要素费用的分配

医务福利人员的工资
注 提取的福利费 意
应付福利费用 管理费用
目的是增加应付福利的来源
⑵工资费用的分配方法 在计时工 资制下
基本生产车间
只生产一种产品
产品生产工人工资为直接计入费用 直接计入 “基本生产成本” 明细帐的“直接工资”成本项 目
基本生产车间
生产两种或两种以上的产品
产品生产工人的工资为间接计入费用 应按各产品实际生产工 时或定额工时的比例 分配分配计入各产品成本明 细帐的“直接工资”成本项 目。 同上
难 点
分配间接计入费用的 标准主要有三类：
①成果类
例如产品 的重量、体积、
产量、产值等；
例如生产工时、生产工人 的工资、机器工时、原材 料消耗量等； 例如定额消耗量、定额费 用等。
②消耗类
③定额类
2. 对于直接用于 辅助生产的费用
首先
“辅助生产成本”和“制造费用”总帐 然后
转入“基本生产成本”总帐。
（2）分配方法 工时比例法 定额耗用量比例法
耗用外购动力费总额 外购动力 = 费分配率 各种产品耗用生产工时总数 某种产品应分配 该种产品耗用 外购动力 = 的生产工时数× 分配率 的外购动力费
3. 折旧费分配的核算
⑴ 分配程序 折旧费用不单独设成本项目 而是 按照固定资产的使用部门归集 计入 有关费用
采用定额耗用 量比例分配
当各种产品共同 消耗某一种原材 料的情况下:
材料费用 几种产品共耗材料费用总额 = 分 配率 各种产品材料定额消耗量之和 某种产品应 分配负担的 材料费用
该产品的材料 材料费用 = 定额耗用量 × 分配率
例如 某企业8月份生产甲、乙两种产 品，其耗用原材料8000千克，每千 克5.4元，本月产量为甲产品500件， 乙产品400件.单件产品原材料消耗 定额为:甲产品6千克，乙产品5千克， 其材料费用分配结果如下:

成本会计要素费用的归集和分配引言成本会计是一门重要的会计学科，它主要关注企业的各项成本支出情况，并通过归集和分配这些费用来帮助企业合理控制成本和决策。

本文将重点介绍成本会计要素费用的归集和分配的相关内容。

成本会计要素成本会计要素是指构成成本的不可分割的成本要素。

在成本会计中，常见的成本会计要素包括直接材料费用、直接人工费用、制造费用等。

这些成本会计要素的归集和分配是成本会计核算的基础。

直接材料费用归集和分配直接材料费用是指直接用于产品制造的材料费用，它是成本会计中最基本的成本要素之一。

在归集阶段，直接材料费用需要通过材料购买、入库等环节进行记录和核算，确保直接材料费用的准确性和完整性。

在分配阶段，直接材料费用需要按照产品的成本构成进行分配，以便计算产品的成本和维持成本会计的连续性。

直接人工费用归集和分配直接人工费用是指直接用于产品制造的人工费用，它是成本会计中另一个重要的成本要素。

在归集阶段，直接人工费用需要通过员工薪资的核算和记录进行归集，确保直接人工费用的准确性和完整性。

在分配阶段，直接人工费用需要按照产品的工时或产量进行分配，以便计算产品的成本和维持成本会计的连续性。

制造费用归集和分配制造费用是指除直接材料费用和直接人工费用以外的其他制造过程中产生的费用，它包括间接材料费用、间接人工费用和制造费用间接费用等。

在归集阶段，制造费用需要通过对各项费用的核算和记录进行归集，确保制造费用的准确性和完整性。

在分配阶段，制造费用需要按照一定的分配基础进行分配，以便计算产品的成本和维持成本会计的连续性。

成本费用的归集方法成本费用的归集是指将相关的费用进行记录和核算的过程。

在成本会计中，常见的成本费用归集方法包括实际成本法和预算成本法。

实际成本法实际成本法是指按照实际发生的成本进行归集和核算的方法。

它要求将各项费用按照实际发生的金额进行记录和核算，以确保成本的真实性和准确性。

实际成本法的优点是直观、简单，能够反映实际的成本情况。

第一节
要素费用核算概述
— 5——5 —
三、要素费用的分配
分配间接计入费用的标准主要有三类：
（1）成果类，如产品的重量、体积、产量、产值等。
（2）消耗类，如生产工时、生产工人工资、机器工时、原材料消耗量或原材料费
用等。
（3）定额类，如定额消耗量、定额费用等。Biblioteka 分配间接计入费用的计算公式为：
费用分配率＝
待分配费用总额 分配费用标准总量（总额）
某分配对象应分配的费用＝该对象的分配标准总量×费用分配率
第一节
要素费用核算概述
— 6——6 —
三、要素费用的分配
对于直接用于辅助生产的费用、用于产品生产（基本生产和辅助生产） 但没有专门设立成本项目的各项费用，应该分别计入“生产成本——辅助生 产成本”和“制造费用”总账账户和所属明细账进行归集；然后通过一定的账 务处理程序结转。 对于用于产品销售的费用、管理和组织生产经营活动的费用，以及筹集 生产经营资金的费用，则不计入产品成本，而应分别计入“销售费用”“管理 费用”和“财务费用”总账账户和所属明细账进行归集，然后全部转入“本年 利润”账户，冲减当月损益。 对于用于固定资产购置和建造等非生产经营管理费用，不计入产品成本 和期间费用，应计入“在建工程”等科目，然后通过一定的账务程序转入“固 定资产”等账户。
成本会计
项目
第一节
要素费用核算概述
— 2——2 —
一、要素费用核算的原则
要素费 用核算 的原则
受益性原则
成本分配的受益性原则可以概括为谁受益、谁负担； 负担多少，视受益程度而定。这一原则要求选用的分 配标准能够反映受益者受益的程度。
直接费用直接计入间 接费用分配计入原则

• 在发生各种要素费用时，对于直接用于产品生产（指基本 生产的产品）而且专设成本项目的直接生产费用，应单独 记入“基本生产成本”总帐科目。
• 如果是某一种产品的直接计入费用，还应直接记入该种产 品成本明细帐的成本项目；如果是生产几种产品的间接计 入费用，则应采用适当的分配方法，分配以后分别记入各 该种产品成本明细帐的成本项目。
借：基本生产成本----X产品 辅助生产成本----Y车间 制造费用----基本车间（材料费） 管理费用----材料费 营业费用----材料费 贷：原材料----主要材料（A材料）
精选ppt
19
第一节 各项要素费用的分配
（二）燃料费用的分配
其程序和方法与材料费用分配基本相同。
如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费用一起专 设“燃料和动力”成本项目。 （1）直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或者是按 产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的“燃料 和动力”成本项目。 （2）如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用 的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配， 然后再记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。
精选ppt
6
第一节 各项要素费用的分配
二、材料费用的分配
（一）原材料费用的分配 分配原则： • 构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成
本明细帐的“直接材料”成本项目；
• 对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计 入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目。
材料费用分配标准的类型 • 定额消耗量比例/定额费用比例 • 系数比例 • 产品产量比例 • 重量比例 • 体积比例等。
某种产品原材料定额消耗量＝该种产品实际产量 ×单位产品原材料定额消耗量

发出材料的实际成本=发出材料的计划成本 + 差异额
第二章要素费用的归集与分配
（三）材料费用分配的方法:
材料费用的分配要解决的问题，就是如何将发生的材 料费用计入各个受益对象的成本费用之中。费用是用账户 来归集的，所以，费用分配最终归属到有关账户里面去。
1、分配的一般原则：
根据原始凭证，按照要素费用的用途和发生地点，将 各种要素费用区分为直接计入费用和间接计入费用。对于 直接计入费用则就直接计入有关账户，对于间接计入费用， 则采用适当的方法分配计入。特别地，对于低值易耗品和 包装物则采用摊销的方法分配计入。
教学内容: ➢ 要素费用的归集与分配概述 ➢ 材料费用的归集与分配 ➢ 外购动力费用的归集与分配 ➢ 薪酬费用的归集与分配 ➢ 固定资产折旧费和修理费用的归集与分配 ➢ 其他要素费用的归集与分配
第二章要素费用的归集与分配
一、要素费用归集与分配概述
要素费用的构成及分配去向 要素费用分配的一般原则 要素费用分配的程序
计算分配率： 分配率=
计算分配额：
共同耗费的材料费用 各受益对象分配标准之和
该受益对象分配额=该受益对象分配标准x分配率
第二章要素费用的归集与分配
举例说明：
资料：某企业生产甲、乙、丙三种产品，共同耗用A材 料2000公斤，该种材料发出采用全月一次加权平均法，期 初结存金额是3800元，结存数量是1000公斤，本月购进 2500公斤，采购成本为10050元。本月生产甲产品500件， 乙产品300件，丙产品200件。产品重量分别是1.2公斤/件， 1.5公斤/件,1.8公斤/件。另甲、乙、丙三种产品的定额耗 用量分别是0.8公斤/件，0.9公斤/件，1公斤/件；定额耗用 额分别是10元/件，12元/件，15元/件。

要素费用分配的方法和模型
定价要素法
通过对生产要素的价格进行调整，使产品的总成本等于总收入。
边际贡献法
通过计算每个要素对产品边际贡献的贡献度量，根据贡献和价值分配成本。
历史成本法
根据过去的生产成本进行分配，忽略市场变化和效率差异。
要素费用分配的实际案例
制造业
通过将成本分配给劳动力和生 产设备，实现成本控制和效率 提高。
农业
使用土地和劳动分摊成本，确 定农产品的市场供给和价格。
服务业
将成本分配给员工和办公设备， 确保服务的运作和质量。
要素费用分配的挑战和应对策略
1
全球化竞争
Байду номын сангаас
应对全球市场的竞争，要素费用分配
技术进步
2
需要灵活和创新。
技术变革对要素需求和成本分配产生
影响，需要不断调整策略。
3
社会变革
社会价值观和政策变化可能导致要素 费用分配的调整。
总结和展望
要素费用分配是经济活动中不可或缺的一部分，确保资源合理配置和经济繁 荣。未来，新的技术和社会趋势将对费用分配产生新的挑战和机遇。
要素费用分配
让我们一起探索《要素费用分配》的要点，包括定义、重要性、原则、方法、 实际案例、挑战和应对策略，以及总结和展望。
什么是要素费用分配
要素费用分配是一种经济学概念，指将生产成本分配给不同的生产要素，例 如劳动力、土地、资本和企业家精神。它帮助我们了解资源的价值和利用。
要素费用分配的重要性
要素费用分配是实现经济效率和公平的关键。它有助于确保资源的有效配置， 推动经济增长，并帮助实现社会公正和可持续发展。
要素费用分配的基本原则
1 边际递减原则

6、本月车间发生修理业务，耗用原材料3500元，应付修
理人员工资2800元，用现金支付修理费1600元。
①设已预提修理费7900元；
借：预提费用 7900
贷：原材料
3500
应付职工薪酬 2800
库存现金 1600
②假设已预提修理费7000元；
借：预提费用 7000
制造费用 900
贷：原材料
3500
一、辅助生产费用的归集 1、归集所使用的科目 “辅助生产成本” 2、归集的方式: 两种
第一种：
制造费用
①归集车间发生的 期末全额分配结转
生产费用
入各成本对象
②季节性及修理
1、企业11月预提银行短期借款利息4000元。
借：财务费用 4000
贷：预提费用
4000
2、第四季度共预提借款利息12000元，季末接到银行通知该季度
利息已扣支。
借：预提费用 12000
贷： 银行存款
12000
3、第四季度共预提借款利息12000元，季末接到银行通知该季度
利息支出为11000元，已扣支。
合计
1240000 4950 268000 48000 1460000 5780
六、其它费用 除了上述以外的其他要素费用，包括： 邮电费、租赁费、印刷费、图书资料费、办
公用品费、试验检验费、排污费、差旅费、保险费 、交通补助费、利息、费用性税金等
其他费用的核算： 1、应计入产品成本，借记“制造费用”账户； 2、应计入当期损益，借记“管理、财务、销售费用 ”账户； 3、根据权责发生制原则，应记入“待摊、预提费用 ”账户。
工资的原始记录：企业应按每个职工设置“工资卡”，内含职 工姓名、职务、工资等级、工资标准等资料。计算职工工资的原始 记录，有“考勤记录”和“产量记录”。

要素费用的归集和分配(上)
• 要素费用的概述 • 要素费用的归集 • 要素费用的分配 • 要素费用归集和分配的方法
01
要素费用的概述
要素费用的定义
要素费用
01
是指企业生产经营过程中所发生的直接与间接成本，
是企业为取得生产经营性收入而必须付出的耗费。
直接成本
02 直接用于产品或劳务的生产，可直接计入产品或劳务
提升企业竞争力
通过归集和分配要素费用，可以更准 确地计算产品的生产成本，为企业决 策提供依据。
准确的成本核算可以帮助企业制定合 理的销售价格，提升企业的市场竞争 力。
优化资源配置
通过对要素费用的归集和分配，企业 可以更好地了解资源消耗情况，优化 资源配置，提高资源利用效率。
02
要素费用的归集
材料费用的归集
变动制造费用
随产量或工时变化而变化的制造费用，如燃料动力费、维修费等。
制造费用的分配方法
按实际工时、按机器工时、按产值等。ຫໍສະໝຸດ 04要素费用归集和分配的方法
直接费用和间接费用的归集和分配
直接费用
间接费用
直接用于生产产品的费用，如原材料、直 接人工等。这些费用可以直接计入产品成 本。
间接用于生产产品的费用，如制造费用、 管理费用等。这些费用需要按照一定的标 准分配计入产品成本。
归集方法
分配方法
按实际发生额归集，即实际发生多少直接 费用和间接费用就归集多少。
按实际发生额分配，即实际发生的费用按 照一定的标准分配到相应的产品或成本对 象上。
生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配
生产费用在完工产品和在产品之间的归集
生产过程中发生的所有生产费用，包括直接费用和间接费用，都需要在完工产品和在产品之间进行归 集。

经典成本会计学习-各项要素费⽤的分配总结及例题⼀、要素费⽤分配的概述1.凡是⽤于产品⽣产的费⽤，分配计⼊产品成本；2.凡是⽤于⽣产车间为组织和管理⽣产⽽发⽣的费⽤，先在各⽣产车间的“制造费⽤”账户进⾏归集，期末全部分配计⼊各该⽣产车间⽣产的产品成本；3.凡是⽤于全⼚为组织和管理⽣产⽽发⽣的费⽤，在“管理费⽤”账户进⾏归集；4.凡是为销售产品⽽发⽣的费⽤，在“销售费⽤”账户进⾏归集；5.凡是为筹集资⾦⽽发⽣的费⽤，在“财务费⽤”账户进⾏归集。

6.对于基本⽣产车间发⽣的、直接⽤于产品⽣产⽽且专设成本项⽬的费⽤，如构成产品实体的原材料费⽤、⼯艺⽤燃料和动⼒费⽤、⽣产⼯⼈⼯资及福利费等，应单独记⼊“基本⽣产成本”账户中。

如果这些费⽤是某⼀种产品的直接耗⽤的，还应直接记⼊该种产品成本明细账的“直接材料”、“燃料及动⼒”、“直接⼈⼯”等相应的成本项⽬中；如果是⼏种产品共同耗⽤的，则应采⽤适当的⽅法，分配记⼊⼏种产品成本明细账的“直接材料”、“燃料及动⼒”、“直接⼈⼯”等相应的成本项⽬中。

7.对于基本⽣产车间发⽣的直接⽤于产品⽣产、但没有专门设⽴成本项⽬的费⽤，以及间接⽤于产品⽣产的费⽤，应先记⼊“制造费⽤”账户；⽉末，再将归集的全部制造费⽤转⼊“基本⽣产成本”总账及各种产品成本明细账的“制造费⽤”成本项⽬中。

分配公式⼆、材料费⽤的分配材料是指企业在⽣产经营过程中耗⽤的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理⽤备件、低值易耗品等。

实际⼯作中，根据“发料凭证汇总表”汇总计算当期的材料费⽤。

(⼀)原材料费⽤的分配1.按原材料定额消耗量⽐例分配原材料费⽤，程序：(1)计算各种产品原材料定额消耗量(2)计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际消耗量(3)计算出各种产品应分配的原材料实际费⽤按原材料定额消耗量⽐例分配原材料费⽤，程序：(1)计算各种产品原材料定额消耗量(2)计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际消耗量(3)计算出各种产品应分配的原材料实际费⽤按原材料定额消耗量⽐例分配原材料费⽤，计算公式：某种产品原材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位产品原材料定额消耗量原材料消耗量分配率＝原材料实际消耗总量/各种产品定额消耗量之和某种产品应分配的原材料实际消耗量＝该种产品的原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率某种产品应分配的原材料实际消耗量＝该种产品应分配的原材料实际消耗量×材料价格2.按原材料定额费⽤⽐例分配原材料费⽤，程序:(1)计算各种产品原材料定额费⽤(2)计算单位原材料定额费⽤应分配原材料实际费⽤(3)计算出各种产品应分配的原材料实际费⽤按原材料定额费⽤⽐例分配原材料费⽤，计算公式：某种产品原材料定额费⽤＝该种产品的实际产量×单位产品原材料费⽤定额原材料费⽤分配率＝各种产品原材料实际费⽤总额/各种产品原材料定额费⽤总额某种产品应分配的实际原材料费⽤＝该种产品原材料定额费⽤×原材料费⽤分配率例题：根据⼴发公司的“发料凭证汇总表”和其他有关资料，编制“材料费⽤分配表”见表3-1。

建立健全的监管机制
制定严格的监管制度和规范，对要素费用分配进行全面的监督和 管理。
加强内部审计
定期进行内部审计，对要素费用分配的合理性和合规性进行审查 和评估。
鼓励第三方审计
引入第三方审计机构，对要素费用分配进行客观、公正的审计和 评估，提高透明度和公信力。
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代数分配法的优缺点
优点
能够提供准确的成本信息，适用于对成本准确性要求高的企业。
缺点
计算过程较为复杂，需要使用代数方法求解，对计算能力要求较高。
顺序分配法的优缺点
优点
计算简单，易于理解，适用于间接费用差异 较小或对成本准确性要求不高的企业。
缺点
对于间接费用差异较大的企业，顺序分配法 可能导致成本计算不准确，无法反映实际情 况。
代数分配法
通过建立代数方程式，计算出各部门 的单位成本，然后按各部门的实际用 量进行分配。
交互分配法
将辅助生产费用先在各辅助生产部门 之间进行交互分配，然后再按交互后 的费用在辅助生产部门以外的各受益 部门之间进行分配。
直接分配法
将辅助生产费用直接分配给各受益部 门，而不考虑其他部门的交互影响。
联合生产成本的要素分配
要素费用的分配
CONTENTS 目录
• 要素费用的概述 • 要素费用的分配方法 • 要素费用分配的实践应用 • 要素费用分配的优缺点 • 要素费用分配的改进建议
CHAPTER 01
要素费用的概述
要素费用的定义
01
要素费用是指企业在生产经营过 程中所发生的各项费用，这些费 用与特定的生产要素相关联，如 原材料、人工、设备等。
直接分配法的优缺点
优点
计算简单，易于理解，适用于间接费用 差异不大或对成本准确性要求不高的企 业。

（1）直接用于产品生产并专设成本项目的费用，应借记“基本生产成本”；（2）直接用于辅助生产并专设成本项目的费用，应借记“辅助生产成本”；（3）用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目的费用，借记“制造费用”；（4）用于产品销售的费用，借记“销售费用”；（5）用于组织和管理生产经营的费用，借记“管理费用”；（6）用于在建工程的费用，借记“在建工程”；（7）利息费用计入“财务费用”；（8）税金计入“管理费用”。

二、材料费用的分配（一）关于材料核算1、进行材料费用的核算，首先要进行材料发出的核算，然后根据发出材料的具体用途，分配材料费用，将其计入各种产品成本和各种经营管理费用。

2、材料发出的核算应根据领料单和领料登记表等发料凭证进行。

其日常核算，可以按照材料的实际成本计价进行，也可以先按材料的计划成本计价进行，月末计算材料成本差异率，将发出材料的计划成本调整为实际成本。

(1)按实际成本计价进行的材料发出的核算特点：①收料凭证按收入材料的实际成本计价，材料明细账中收入材料的金额，根据收料凭证登记；②账中发出材料的金额；应采用先进先出法、个别计价法、全月一次加权平均或移动加权平均等方法计算登记，并按算出的实际单位成本对发料凭证进行计价。

(2)按计划成本计价进行材料发出的核算特点：①材料的收发凭证都按材料的计划单位成本计价，材料明细账中收入材料和发出材料的金额都应根据收发料凭证按计划成本登记。

②设立“原材料”、“物资采购”、“材料成本差异”等总账科目。

材料成本差异的分配通过以下公式进行：（二）原材料费用的分配1、用于产品生产的主要材料——构成产品实体的分配标准：①重量②体积③定额定额消耗量=材料消耗定额×实际产量贷：银行存款/应交税金4.其他费用第四节辅助生产费用的归集与分配一、辅助生产费用归集的核算辅助生产提供的产品和劳务，主要为本企业基本生产服务。

1、单设“制造费用”科目（辅助车间规模较大，发生的制造费用较多，或对外提供产品和劳务）2、不单设“制造费用”科目（辅助车间规模较小，发生的制造费用较少，不对外提供产品和劳务）二、辅助生产费用分配的核算例题：某企业设有供电、蒸汽两个辅助生产车间，本月份发生的费用及提供劳务情况如图表所示：假设供电车间每度电的计划成本为0.20元，蒸汽车间每立方米蒸汽的单位成本为5.50元。

编制。 费用要素分配表不论由谁来编制， 其编制的要求和基本方法是一
样的。财会部门和各车间或部门要合理分工互相配合， 认真做好 各项费用要素的汇集和分配工作，以便正确计算产品成本。
9
（三）费用要素的分配程序
（ １ ）根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇总表， 编制费用分配表或费用汇总分配表，并编制记账凭证；
到了月末，将各种领料凭证按车间、部门进行汇总，即可计算出 各车间、部门消耗材料的数量和金额， 通过编制“材料费用分配 表”即可进行材料费分配的核算。
17
2、消耗材料的计量
• 根据发出材料的有关凭证，可将材料费列入到有 关的成本计算对象中。 但对于库存材料的计量， 则可采用永续盘存制和实地盘存制两种方法进行 核算。
• 确定原则——受益原则： • （1）谁受益谁负担； • （2）何时受益何时分配； • （3）负担多少与受益程度成正比
3
• 3、选择分配标准和分配方法，分配归集的 成本费用
• （1）可能的分配标准 • A、成果类：如产品的重量、体积、产量、
产值
• B、消耗类：生产工时、机器工时、生产工 资、原材料消耗量或原材料费用
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按材料定额耗用量的比例直接分配材料 费用
• 适用范围
为了简化材料费用的分配工作， 对于不需要考核材料 实际耗用量的企业，可采用按材料定额耗用量的比例 直接分配材料费用的方法
• 计= ———————————————— 各种产品材料定额耗用量之和
直接分配材料费用
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概念及适用范围
• 定额耗用量比例分配法是按各种产品原材 料消耗定额比例分配材料费的一种方法，
• 适用性: • 它一般在各项材料消耗定额健全且比较准
确的情况下采用。

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第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配
待摊费用 含义 预提费用 先行支付、而后分期摊入 预先计提为各月成本费用、 各月成本费用、摊销期限 以后再支付的各项费用 在1年以内的各项费用
特点 性质
先支付、后摊销 流动资产
先计提、后支付 流动负债
内容
预付水电费、保险费、租 金、报刊订阅费等，一次 支付大额修理费，一次购 预提水电费、保险费、租金、 报刊订阅费、修理费等 买大额印花税票，一次领 用低值易耗品等
• 解：甲产品原材料费用定额＝１００×１０＝１０００元 乙产品原材料费用定额＝１５０×２０＝３０００元 丙产品原材料费用定额＝２５０×１６＝４０００元 • 材料费用分配率＝19200÷（1000＋3000＋4000）＝2.4 • 甲产品应负担的材料费用＝１000×2.4＝2400 元 乙产品应负担的材料费用＝3 000×2.4＝7200 元 丙产品应负担的材料费用＝4 000×2.4＝9600 元
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五.固定资产折旧费用的分配
1.
折旧的计提范围：
2. 折旧费用分配表的编制与会计处理：根据编制的折
旧费用分配表，编制会计分录，登记有关总账及所属明细账。
会计分录：
借：制造费用——Χ Χ 车间 （生产车间使用的固定资产的折旧费） 管理费用（行政管理部门的固定资产的折旧费） 销售费用（销售部门的固定资产的折旧费） 其他业务支出（经营性出租固定资产的折旧费） 贷：累计折旧
（2）直接用于辅助生产且专设成本项目的要素费用， 计入“辅助生产成本”账户中相应的成本项目。
4
（3）用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目 的要素费用，先计入“制造费用”账户而后分配 转入相应账户。 （4）用于产品销售、行政管理以及资金筹集的要素 费用，分别计入“营业费用”、“管理费用”和 “财务费用”账户。 （5）用于建造固定资产、开发无形资产的要素费用 不计入产品成本和期间费用，应分别计入“在建 工程”和“无形资产”账户。

几种要素费用的归集和分配要素费用是对企业生产过程中发生的费用，按经济内容进行分类会有不同的种类。

下面的文字来重点介绍要素费用中辅助生产费用、制造费用以及职工薪酬等几个的归集和分配的内容。

辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集是通过辅助生产成本总账及明细账进行。

一般按车间及产品和劳务设立明细账。

辅助生产的分配应通过辅助生产费用分配表进行。

辅助生产费用的分配方法很多，通常采用直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。

1.直接分配法直接分配法的特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。

采用此方法，各辅助生产费用只进行对外分配，分配一次，计算简单，但分配结果不够准确。

适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。

2.交互分配法交互分配法的特点是辅助生产费用通过两次分配完成，首先将辅助生产明细账上的合计数根据各辅助生产车间、部门相互提供的劳务数量计算分配率，在辅助生产车间进行交互分配;然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用(即交互前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用)，再按提供的劳务量在辅助生产车间以外的各收益单位之间进行分配。

这种分配方法的优点是提高了分配的正确性，但同时加大了分配的工作量。

3.计划成本分配法计划成本分配法的特点是辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助成产车间实际发生的费用(包括辅助生产内部交互分配转入的费用。

不需要减转出的费用，即只加不减)与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。

4.顺序分配法顺序分配法，也称梯形分配法，其特点是按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。

1、分配标准 原则：合理，容易取得，与分配对象有密切的关系 标准： 1）成果类、2）消耗类、3）定额类
如产品重量，产量，生产工时，定额费用等 2、基本计算公式
费用分配率 = 待分配费用总额/分配标准总额 某分配对象应分配的费用 = 该对象的分配标准额×费用分配率
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3、要素费用的账务处理
成本会计
直接用于基本生产的要素费用，记入“基本生产 成本” 直接用于辅助生产的要素费用，记入“辅助生产 成本” 用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目的 要素费用，记入“制造费用” 其他分别记入各期间费用和在建工程、无形资产 等账户
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成本会计 2、编制材料费用分配表【表3-1】P30
3、材料费用分配核算的帐务处理
银行存款
材料采购
原材料
基本生产成本 制造费用等
实际
实际 计划
计划 计划
计划
节约 超支
蓝字
材料成本差异
红字
超支
蓝字 红字
节约
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成本会计
（二）燃料费用的分配
• 其程序和方法与材料费用分配基本相同。
1、在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产品 成本明细帐中应单独设置“燃料及动力”成本项目；存 货核算应增设“燃料”一级帐户；燃料费用分配表应单 独编制。
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1）工资费用分配方法
成本会计
• 生产工人工资中的计件工资，属直接人工费用， 应直接计入产品成本明细帐；
• 计时工资及其他工资一般属间接人工费用，应 在各受益产品之间进行分配。
• 分配标准：产品的生产工时 （实际工时或定 额工时）
• 分配公式：
生产工人工资分配率＝生产工人工资总额 ÷各产品实际（定额）工时之和

要素费用分配流程
一、确定费用分配方式
1.确定费用分配的对象
（1）内部部门
（2）外部供应商
2.确定费用分配的依据
（1）工作量
（2）成本占比
（3）时长
3.确定费用分配的周期
（1）每月
（2）每季度
（3）每年
二、收集费用数据
1.收集内部部门费用数据
（1）人工成本
（2）设备费用
（3）物料采购成本
2.收集外部供应商费用数据（1）合同金额
（2）变更费用
（3）补偿费用
三、分配费用
1.内部部门费用分配
（1）根据工作量分配
（2）根据成本占比分配
2.外部供应商费用分配
（1）根据合同金额比例分配（2）根据实际发生的费用分配
四、审核与调整
1.审核费用分配结果
（1）检查分配准确性
（2）对比预算与实际费用
2.调整费用分配
（1）更新费用分配依据
（2）调整分配比例
五、报告与沟通
1.生成费用分配报告
（1）汇总各部门/供应商费用（2）分析费用分配结果
2.沟通费用分配情况
（1）内部部门会议
（2）供应商沟通会议。

任务
（一）原材料费用的归集和分配
3）定额费用比例分配法 定额费用比例分配法是以产品材料定额成本为标准分配材料费用的一种方法，适用于多种产品共同耗 用多种材料的情况。其计算步骤为：
（1）计算各种产品原材料的定额费用 （2）原材料消耗量分配率
某种产品原材料 该种产品 单位产品原材料 定额费用 实际产量 费用定额
根据分配表编制会计分录，据以登记各种成本、费用总账及其 所属明细账。
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任务
（一）原材料费用的归集和分配 1．原材料费用的分配方法 如果原材料是分产品领用的，直接计入；如果是几种产品共同耗用的，则应选用适当的方法，分配计入。
常用的有按重量（或体积、产量、面积等）比例分配法和定额消耗量（或定额费用）比例分配法。 1）重量比例分配法
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任务
（一）人工费用的构成
1．工资总额
2．职工福利费
3．社会保险费
4．住房公积金
根据国家统计局发 布的《关于职工工资总额 组成的规定》，工资总额 由计时工资、计件工资、 奖金、津贴和补贴、加班 加点工资和特殊情况下支 付的工资等六部分组成。
职工福利费是指企 业为职工提供的福利，如 为补助职工食堂、生活困 难等从成本费用中提取的 金额。
的辅助材料，一般属于间接计入费用，应采用 适当的分配方法进行分配以后，记入各种产品 成本明细账的“直接材料”成本项目。
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任务
（二）燃料费用的归集和分配
燃料实际上也是材料，但是，如果燃 料费用在产品成本中所占比重比较大，为 了加强对能源耗费的分析和考核，应在 “原材料”账户下增设”燃料”账户进行 核算，用以反映燃料费用的增减变动和结 存，以及燃料费用的分配情况；同时在产 品成本项目中增设“燃料和动力”项目， 对燃料费用进行单独核算。