自考高级财务会计第六章 企业合并会计(一)企业合并的账务处理

企业合并的会计处理企业合并是一种重要的经济事件，涉及两个或多个企业的整合。

在合并过程中，会计处理起到关键作用，涉及到合并成本的确定、合并日财务报表的编制、合并成本的分配、企业合并的税费处理、被合并方的财务报表调整、合并商誉的确认与计量、合并现金流量表的编制以及财务报表附注披露等方面。

1.合并成本的确定合并成本是指购买方为取得被购买方的控制权而付出的资产或承担的负债。

在确定合并成本时，购买方需要考虑所付出的现金、债券、股权等资产以及涉及的税费、手续费等相关费用。

2.合并日财务报表的编制在合并日，购买方需要按照公允价值确认被购买方的资产和负债，并调整双方的账面价值。

同时，还需要编制合并日的财务报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表等，以反映合并后的企业整体财务状况。

3.合并成本的分配在购买方取得被购买方的控制权后，需要将合并成本在购买方和被购买方之间进行分配。

这可以通过合理的方法进行分配，并确认商誉的价值。

4.企业合并的税费处理企业合并中可能涉及的税费，包括企业所得税、个人所得税等相关税费，也需要进行相应的处理。

根据税法规定，企业合并可能享受税收优惠政策，购买方和被购买方需要按照税法规定进行纳税申报。

5.被合并方的财务报表调整被合并方需要按照新的财务数据调整自己的财务报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表等。

这有助于反映合并后的企业整体财务状况和经营业绩。

6.合并商誉的确认与计量商誉是指购买方在合并中取得的净资产超过其付出对价的部分。

商誉应当确认为一项资产，并在规定时间内进行摊销。

摊销方法应当在各期保持一致，并根据商誉的预计使用寿命进行摊销。

摊销金额应当根据商誉初始确认时分配给各个资产组的金额计算确定。

7.合并现金流量表的编制现金流量表是反映企业一定时期内现金和现金等价物流动情况的报表。

在合并现金流量表的编制中，需要按照新的财务数据编制现金流量表，以反映合并后的企业整体现金流量情况。

8.财务报表附注披露财务报表附注是财务报表的重要组成部分，需要充分披露企业合并相关的信息。

同一控制（合并日后---第1年年底）例2-9 100%子公司实现利润800万元分配300万，500万合并日所有者权益4000万年末，利润分配后，子公司所有者权益4500万元母公司，合并日长期股权投资 4000万，成本法收到股利，借应收股利，贷投资收益第一步把母公司长期股权投资成本法-→权益法，母公司长期股权投资4500万借：长期股权投资 500万贷：投资收益 500万第二步，母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销借：子公司所有者权益（股本 4000万未分配利润 500万贷：长期股权投资 4500万第三步，投资收益的抵销子公司分配300万利润给母公司，子公司股利分配，母公司投资收益子公司未分配500万利润-→母公司800万投资收益借：投资收益 800贷：应付普通股股利（报表项目，不是会计科目） 300未分配利润 500第四步，应收、应付股利的抵销表2-11借：应付股利 300万贷：应收股利 300万同一控制下，没有内部交易的合并报表的编制步骤：第一，把母公司的“长期股权投资”由“成本法”改为“权益法”第二，将母“长期股权投资”与子公司“所有者权益”相抵销。

第三，将母公司的“投资收益”与子公司的“应付普通股股利”、“未分配利润”相抵销。

第四，将母公司的“应收股利”与子公司的“应付股利”相抵销。

如果子公司已将股利发放给母公司，则应该将母公司现金流量表中“投资现金流入”与子公司“筹资现金流出”的相关项目相抵销。

合并抵销分录→情况2，不把成本法调整权益法，直接编抵销分录例2-10 步骤不变，条件改变（100%-->90%，4000*90%=3600）→少数股东损益、少数股东权益第一步，把母公司“长期股权投资”—成本法→权益法子公司分配了300万（300*0.9=270），未分配500万（500*0.9=450）借：长期股权投资 500*90%=450万贷：投资收益 450万第二步，母公司“长期股权投资”（3600+450=4050）与子公司所有者权益（4500）相抵销借：股本 4000未分配利润 500贷：长期股权投资 4050少数股东权益 450第三步，投资收益抵销借：投资收益 270+450=720少数股东损益 30+50=80贷：应付普通股股利 300未分配利润 500第四步，应收、应付股利抵销借：应付股利 270贷：应收股利 270合并1-4步骤分录同一控制（合并日后---第2年年底）例2-11 子公司实现200万，分配100万，未分配100万第一步，将母公司报表“长期股权投资”由成本法 权益法母公司，投资时3600万，第一年底，3600+500*0.9，第二年底3600+500*0.9+100*0.9借：长期股权投资500*0.9+100*0.9=450+90=540贷：投资收益 540第二步，母公司“长期股权投资”与子公司“所有者权益”相抵销子公司的所有者权益，股本4000万，第一年底未分配利润500万，第二年底未分配利润100万，所有者权益4000+500+100=4600借：股本 4000未分配利润 500+100=600贷：长期股权投资 3600+540=4140少数股东权益 4600-4140=460第三步，母公司“投资收益”与子公司“发放股利等”相抵销借：投资收益 100*0.9+100*0.9=180少数股东损益 100*0.1+100*0.1=20未分配利润（期初） 500贷：应付普通股股利 100未分配利润（期末） 500+100=600第四步，应收、应付股利的抵销等其他抵销分录（略）借：应付股利 100*0.9=90贷：应收股利 100*0.9=90同一控制--- 账面价值非同一控制----公允价值 合并过程比同一控制增加一个步骤第一步，将子公司报表由账面价值调整成公允价值第二步，母公司“长期股权投资”由成本法调整成权益法第三步，将母公司“长期股权投资”与子公司所有者权益相抵销（由于是公允价值，要考虑正、负商誉的问题，而且要考虑资产、负债公允价值在后续年底的折旧、摊销等问题）第四步，投资收益抵销，同上第五步，其他抵销。

自考高级财务会计重点笔记第一章外币会计[单选]企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率。

[单选]按照现行会计制度的规定，我国外币会计报表折算差额在会计报表中列示方法是作为外币会计报表折算差额单独列示。

[单选]会计上所讲的外币是指非记账本位币。

[单选]直接标价法的特点是本国货币币值大小与汇率的高低呈反比。

[单选]对外币交易采用“单一交易”会计处理观点时，交易发生日与报表编制日汇率变动的差额应该调整该交易发生日的账户。

[单选]在单一交易观点下，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们的结算日的汇率。

[单选]收到外币投资时，合同约定的汇率与收到出资额时的即期汇率不同的差额，会计处理方法为不计差额。

[单选]收到以外币投入的资本时，其对应的实收资本账户采用的折算汇率是投资合同约定汇率。

[单选]将外币会计报表折算差额作为当期损益的折算方法是时态法。

[单选]在外币报表的货币性与非货币性项目法下，资产负债表中的货币性项目，应按照现行汇率折算。

[单选]我国会计准则中外币财务报表折算差额在会计报表中应作为在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。

[单选]外币报表折算时，资产负债表的“未分配利润”项目应以折算后的利润分配表中该项目的数额列示。

[单选]企业有外币交易业务时，在期末对外币账户的余额进行调整时采用的汇率是平均汇率。

[多选]采用流动与非流动项目法折算外币会计报表时，按照现行汇率折算的会计报表项目有应位账款、存货、交易性金融资产。

[多选]企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有应收及预付款项，交易性金融资产、持有至到期投资。

[多选]企业选定记账本位币，应当考虑的因素有：该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算、该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算、融资活动获得的货币、保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

高级财务会计_企业合并会计高级财务会计——企业合并会计在当今复杂多变的商业环境中，企业合并已成为企业发展壮大、实现战略目标的重要手段之一。

而企业合并会计作为高级财务会计中的关键领域，对于准确反映合并交易的经济实质、提供可靠的财务信息具有至关重要的意义。

企业合并，简单来说，就是两个或两个以上的企业按照一定的法律程序和方式合并为一个企业的行为。

这一过程涉及到大量的财务和会计处理，包括资产、负债、权益、收入、费用等各个方面。

企业合并的方式多种多样，常见的有吸收合并、新设合并和控股合并。

吸收合并是指一家企业吸收其他企业，被吸收的企业解散；新设合并则是指几家企业合并设立一个新的企业，原企业均解散；控股合并是指一家企业通过取得其他企业的股权，对其形成控制关系，但被控制企业仍保持其独立的法人地位。

在企业合并会计中，首先要解决的问题就是合并日或购买日的确定。

这是一个关键的时间点，因为它决定了哪些资产、负债和权益应当纳入合并范围，以及应当按照何种价值进行计量。

一般来说，合并日或购买日是指合并方或购买方实际取得对被合并方或被购买方控制权的日期。

确定了合并日或购买日之后，就需要对合并中涉及的资产和负债进行计量。

在同一控制下的企业合并中，资产和负债通常按照账面价值进行计量，因为这种合并被视为集团内部资源的重新整合，不产生新的资产和负债价值。

而在非同一控制下的企业合并中，资产和负债则按照公允价值进行计量，以反映其在市场上的真实价值。

对于合并中产生的商誉，也是企业合并会计中的一个重要问题。

商誉是指合并成本超过被合并企业可辨认净资产公允价值份额的部分。

在非同一控制下的企业合并中，如果合并成本大于被合并企业可辨认净资产公允价值份额，就会产生商誉。

商誉不需要摊销，但需要每年进行减值测试，以确保其价值没有发生减损。

企业合并还会对合并后的财务报表产生影响。

在编制合并财务报表时，需要将母公司和子公司的财务报表进行合并，消除内部交易和往来，以反映整个企业集团的财务状况、经营成果和现金流量。

可编辑修改精选全文完整版第一章外币会计一、记账本位币会计上以企业所处的主要经营环境的货币为记账本位币;非记账本位币的货币就是外币记账本位币;一经确定;不得随意更改..二、外币业务外币业务包括外币交易和外币报表折算..外币交易指企业以非计帐本位币进行收付、结算等业务；外币报表折算;指为满足特定的目的;将一种货币单位表述的会计报表;折算成另一种所要求的货币单位的会计报表..三、汇率汇率;即一国货币兑换成另一国货币的比率或比价..汇率的标价方法有直接标价法和间接标价法..直接标价法;以一定单位的外国货币为标准;折合成本国货币;外国货币数量不变;本国货币数随汇率变化而变化..大多数国家采用这种标价法..间接标价法;则刚好相反..见P27汇率按付款期限分为即期汇率和远期汇率..即期汇率;是买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率..远期汇率;按事先说好的;在将来据以交割的外汇汇率..远期汇率有两种表示方法..P28补充：即期汇率的近似汇率;按照系统合理的方法确定的与交易日汇率近似的汇率;通常采用当期的平均汇率或加权平均汇率;也可能是当月一号的外汇汇率..企业通常应该采用即期汇率作为折算汇率进行折算;但汇率变化不大的;也可以采用即期汇率的近似汇率作为折合汇率进行折算..折合汇率一经确定;不得随意更改..四、汇兑损益概念;P28.东北财大版高财的定义：汇兑损益指发生的外币业务在折合成记账本位币时;由于业务发生的时间不同;所采用的汇率不同而产生的差额；或者是不同货币之间兑换;由于采用的汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额..汇兑损益的种类：交易汇兑损益;兑换汇兑损益;调整外币汇兑损益;外币折算汇兑损益..记住;并知道每种汇兑损益指什么五、外币交易会计的基本方法1.单一交易观：将企业发生的外币购货、销货业务;以及以后的账款的结算视为一笔业务的两个阶段;外币业务的购货成本或销售收入;取决于结算日的汇率..单一交易观;期末不确认汇兑损益..2.两项交易观：略书P31六、我国外币交易会计核算的原则必须记住;并会运用P33-341.复式记账..2.用即期汇率会即期汇率的近似汇率折算..3.外币账户的余额;月末用当日汇率调整;差额计入汇兑损益..七、外币业务的账务处理为必考考点P34-45P35 例1-3;例1-4； P36 例1-5;例1-6； P37 例1-7； P40 例1-12；八、外币报表折算的主要方法重要内容1.流动与非流动项目法：资产负债表上的资产和负债统统划分为流动与非流动两大类..流动性项目以现行汇率折算;非流动性项目以历史汇率折算..利润表各项目;折旧与待摊费用以相关资产的历史汇率折算;其它收入费用以会计期内平均汇率折算..2.货币与非货币项目法：资产负债表的资产和负债项目划分为货币和非货币两大类;货币性项目按现行汇率折算;非货币性项目和业主权益项目;以历史汇率折算..折旧、摊销费用、销货成本以历史汇率折算;其他费用、收入以期内平均汇率折算..3.现行汇率法：资产负债表所有资产负债项目;以现行汇率折算..权益类实收资本;以历史汇率折算..利润表中;收入和费用;已发生时的汇率折算;也可按期内平均汇率折算..4.时态法：要求现金应收应付项目;资产负债表日汇率折算;其它资产和负债项目依据其他型按历史汇率和现行汇率折算..P48九、会计报表折算差额的概念及处理很重要;必须记住折算差额是指;在报表折算过程中;由于采用的折合汇率不同而产生的差额..处理方法有：1、做递延损益处理；2、作当期损益处理..十、我国会计报表折算的一般原则1.资产负债表中的资产和负债项目;采用资产负债表日汇率折算；所有者权益除“未分配利润”外;其它采用发生时的即期汇率折算..2.利润表的收入的费用项目;采用交易日的即期汇率折算；也可采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率相似的汇率折算..3.上诉折算所产生的外币报表折算的差额;在资产负债表中所有者权益下单独列示..4.比较财务报表的折算;比照上诉规定处理..本章分值估计：13分;其中第七项10分..第二章所得税会计一、所得税的性质有两种观点：费用管和收益分配观;所得税会计的前提是所得税属于费用;而不是收益分配有点印象就行了..二、所得税会计核算方法沿革1、应付税款法收付实现制;已废除..P662、以利润表为基础的纳税影响会计法：将本期税前会计利润与纳税所得之间的时间性差异造成的对所得税的影响金额分摊到各期..缺点是不能充分完整的反应所得税的会计信息..考试时;在计算当期应交所得税是常用到这种方法3、资产负债表债务法：认为企业的收益等于企业期末净资产比期初净资产的增加值..我国的所得税准则采用这种核算方法..考试时;在计算递延所得税资产和递延所得税负债是常用这种方法三、资产负债表债务法下所得税会计的核算程序1、确定资产负债的账面价值..2、确定资产负债的计税基础..3、确定暂时性差异..4、计算递延所得税资产和所得税负债的确认额和转回额..5、计算当期应交所得税..6、确定利润表中所得税费用..四、资产的计税基础、负债的计税基础必须掌握;会确定计税基础P71-72五、永久性差异会识别暂时性差异与永久性差异即可六、暂时性差异必须掌握;会计算暂时性差异暂时性差异;是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额..可抵扣暂时性差异：资产账面价值小于其计税基础;或负债账面价值大于其计税基础..应纳税暂时性差异：资产账面价值大于其计税基础;或负债账面价值小于其计税基础..资产的暂时性差异详见P76-83;产生资产暂时性差异的三种情况：1资产发生公允价值变动;其账面价值发生变化;而计税基础不变;差额为暂时性差异..2资产计提减值准备;其账面价值发生变化;而计税基础不变;差额为暂时性差异..3计提折旧或摊销时;由于企业采用的折旧方法与税法采用的折旧方法不同而产生的暂时性差异..<三种变化;账面价值大于计税基础则产生应纳税暂时性差异;小于则为可抵扣暂时性差异>负债的暂时性差异产生负债暂时性差异一般有两种情况1、预计负债：会计上确认预计负债;但税法上其计税基础为0；2、预收账款：会计上处理为预计负债;但其计税基础为0；特殊情况下的暂时性差异：掌握可抵扣亏损产生的暂时性差异;企业发生亏损;可在5年内税前补亏..会做2011年1月;第34题就行了P94 例2-16暂时性差异和永久性差异;在计算当期应纳所得税时;均要先扣除..附加内容：几种常用的折旧方法1、直线折旧法平均年限法年折旧额=原始价值-预计残值/使用年限2、工作量法略；3、余额递减法略4、双倍余额递减法年折旧率=2/预计使用年限；某年年折旧额=该资产年初账面价值年折旧率；倒数第二年的折旧额为当年年初该资产的账面价值除以二;最后一年的折旧额与倒数第二年相等5、年数总和法假设该资产的使用年限为n年;则使用年限总和为S=n+n-1+···+1=nn+1/2；每年的折旧率=当年年初该资产可使用年限/S；每年折旧额=当年折旧率资产原始价值-预计残值；七、递延所得税资产资产与递延所得税负债的计算必须掌握递延所得税资产=可抵扣暂时性差异适用税率P99 例2-20递延所得税负债=应纳税暂时性差异适用税率P105 例2-22P107 例2-23注意：适用税率为暂时性差异预期实际抵扣或缴纳的税率;比如某企业今年缴纳所得税的税率是30%;而税法规定从明年起所得税税率调整为25%;则计算递延所得税资产负债是采用的税率为25%..在确认递延所得税资产时应以预计未来可实际抵扣额为限;比如某企业今年发生亏损1000万;而预计未来未来五年的税前利润总和仅用700万;则在计算递延所得税资产时;只能以700万适用税率..不确认递延所得税资产的情况：记住P97-981、企业合并以外的发生时不影响会计利润;也不影响纳税所得额;同时其初始确认金额与计税基础不同而产生的暂时性差异..2、企业对其子公司、联营公司及合营公司的暂时应差异;在不同时具备1在可预见的未来很可能转回;以及2未来很可能获得用来抵扣的应纳税所得额时不确认..3、预计未来无法获得足够的应纳税所得额来递减时;不应确认或不应全额确认递延所得税资产..不确认递延所得税负债的情况：记住 P107-1091、企业合并以外的发生时不影响会计利润;也不影响纳税所得的其它交易和事项..2、投资企业能控制转回时间且预计未来不会转回的与子公司、联营公司、合营公司的应纳税暂时性差异..3、商誉的初始确认..八、递延所得税资产和递延所得税负债的核算必须掌握1、与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产或所得税负债;直接调整“资本公积—其他资本公积”；2、企业合并过程中形成的递延所得税资产或递延所得税负债;直接调整“商誉”等账户..3、其它原因产生的递延所得税资产和递延所得税负债;计入“所得税费用—递延所得税费用”账户..九、所得税费用的核算必须掌握详见 P114当期应纳所得税=当期应纳税所得额适用税率P116 例2-25应纳税所得额的确定：1、会计利润;消除暂时性差异的影响略2、在消除暂时性差异的影响后;再消除永久性差异的影响..一下几点比较常见;记住：（1）、国债收入不交税;在计算应纳税所得额时要扣除..（2）、收到的财政拨款不收税..（3）、企业的罚没支出不允许税前扣除..（4）、接受债权性投资的;其利息支出超过规定数量;不可税前扣除..（5）、应付职工薪酬;超过规定数量的不允许税前扣除..（6）、公益性捐赠超过规定数量的不允许税前扣除..（7）、从非金融企业借款的利息支出;超过金融企业按同期同类贷款利率计算的数额不可扣除..本期所得税费用=当期应交所得税+递延所得税本章预计13分;其中递延所得税资产、递延所得税负债的计算及其账务处理;应纳税所得额、所得税费用的计算及其账务处理10分..第三章上市公司会计信息的披露此处略去;在后面整理基本是一定会考的点的时候;再做整理..从历年的情况来看本部分可能会出单选题和多选题;而且很可能会有一道简答题;分值肯能会有7—8分..第四章租赁会计一、租赁业务的特点1、租赁资产所有权与使用权分离..2、“融资”与“融物”相结合..3、租赁资产分期获得补偿..二、租赁的分类按租赁目的：经营租赁与融资租赁按资产投资来源：1、直接租赁：出租人承担购买资产的全部资金的租赁业务..2、杠杆租赁：出租人依靠第三方提供的资金购买或建造;然后再出租..3、售后租回：略4、转租赁：出租人从别处租入;然后又从出租..三、基本概念1、租赁开始日：指租赁协议日与租赁各方就租赁主要条款做出承诺日的较早者..2、租赁期：租赁合同规定的不可撤销的租赁期间..3、租赁开始日：承租人有权使用资产租赁权力的日期;表明租赁行为的开始..4、或有租金：指金额不固定;以时间长短以外的其它因素计算的租金..5、履约成本：租赁期内;为租赁资产支付的各种使用费用;如维修费、保险费..6、担保余值：承租人而言;指由承租人和与其有关的第三方担保的资产余值；出租人而言;指承租人的担保余值;加上独立于出租人和承租人的第三方担保的资产余值..7、未担保余值：指资产预计余值;减去出租人而言的担保余值以后的资产余值..补充：8、最低租赁付款额：指租赁期内承租人应支付的或可能被要求支付给出租人的各种款项不包括或有租金和履约成本;加上承租人的担保余值..比如一项融资租赁租赁;租期3年;每年年末付息;年租金30 000;租约月到期后承租人可以用1000元购买该资产..则承租人的最低付款额=330 000+1000=91 000.9、最低租赁收款额：指出租人因租赁而可能想出租人收取的各种款项..包括承租人的最低付款额加上独立第三方的担保余值..10、租赁内含利率：出租人计算的使最低租赁收款额现值+为担保余值现值=租赁资产公允价值+初始直接费用的折现率..四、经营租赁一、承租人的账务处理P198 例4-1必须掌握1、租金的处理..承租人应将租金在租赁期内各个期间按直线法确认费用..当出租人实施免租期激励措施时;承租人仍应将租金在整个租期内分摊..2、初始直接费用的处理：计入当期管理费用..3、或有租金：在发生时计入当期损益..如为销售所得额的3%;则计入销售费用..4、履约成本：计入当期损益..5、相关信息披露：承租人对重大经营租赁;应当在附注中披露资产负债表日后连续三个会计年度不可撤销的经营租赁最低付款额;以及以后各年度不可撤销经营租赁最低付款额总额..P201 表4-1二出租人的账务处理P200 例4-2 掌握1、租赁资产在资产负债表中列示..2、租赁期间租金收入的处理..直线法确认每期收入..与承租人类似3、初始直接费用：计入当期损益..4、折旧的计提：与自有同类资产一致..5、或有租金：实际发生时计入当期损益..6、相关会计信息的披露：出租人应在报表附注中对经营租赁各类资产的账面价值..具体包括计提的折旧、减值准备后的净值..<出租人和承租人的处理方法是一致的;只是所占的角度不同>五、融资租赁融资租赁是是出租人将其出租资产所有权有关的全部风险和报酬全部移交给承租人..具体判断便准有：记住1、租赁期满;租赁资产所有权移交给承租人..2、承租人有购买租赁资产的选择选..3、资产的所有权即使不转让;但是租赁期占资产使用寿命的大部分..4、承租人的最低付款额现值;几乎等于该资产租赁开始日的公允价值..融资租赁承租人的会计处理：必须掌握P207-213 例4-3..注意：未确认融资费用分摊率的选择..以最低付款额的现值作为入账价值的;1首选出租人的内含利率为折现率；2无法获取内涵利率的;以合同规定利率为分摊率；3如上述条件均不满足;以银行同期贷款利率为折现率..必须掌握以公允价值入账的;用实际利率法;计算折现率..实际利率的计算能掌握就掌握不行就算了;一般使用实际利率进行折现的时候;题中会直接告诉实际利率..融资租赁出租人的会计处理：掌握看懂P216-221 例4-4 就行了注意：融资租赁出租人的初始直接费用准许资本化..在实际收到租金时再将其费用化;即在计算租赁投资净额余额是不应包括..P219六、售后租回一、售后租回融资租赁业务注意;此业务承租人在出售净资产后的收入或损失不应立即确认当期损益;而是将其递延;作为递延融资费用按折旧进度进行分配;调整折旧费用..这是书上的说法;实际有些问题;通常“递延收益—未确认售后租回收益”是按各年的租金收回比例分摊;而且也并没有去调整折旧费用;只是和折旧费用一样按受益原则进行分摊..P225 例4-5 必须掌握二、售后租回经营租赁业务有证据表明以公允价值成交：出售的损失和收入计入当期损益;后续计量按照经营租赁处理..略无证据表明以公允价值成交：出售的损失和收入计入当期损益;处理方法与融资租赁一致..P226 例4-6 必须掌握本章预计13分;其中业务处理题10分第五章衍生金融工具会计本章性质和考试形式及分值与第三章基本一致;所以此处也暂不做分析..第六、七、八章一、企业合并：指两个或两个以上的单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项..按合并的方式分为;吸收合并;新设合并和控股合并..基本概念：合并方、被合并方、合并日略二、企业合并的核算方法：1购买法;该方法把企业合并当成一种交易;确认合并损益;对于非同一控制下的企业合并;采用这种方法；2权益结合法;该方法把企业合并当成一个事项;不确认合并损益;对于非同一控制下的企业合并;采用这种方法..三、企业合并的账务处理Ⅰ.同一控制下的企业合并：指参与合并的各方;在合并前后均受同一方或相同多方最终控制;且这种控制并非暂时性的企业合并..确认和计量的基本要点：1、合并方取得的净资产或股权——按账面价值入账..2、合并方支付的对价——按账面价值入账..3、股东权益的调整..对于取得的净资产或股权的账面价值与所支付的合并对价的账面价值之间的差额;调整“资本公积——其它资本公积”;资本公积不足冲减的;调整留存收益;以为盈余公积;未分配利润..4、合并费用;直接计入当期损益;“管理费用”..P280 例6-1;P288 例6-4; 必须掌握P292 例6-6；必须掌握Ⅱ.非同一控制下的企业合并确认和计量的基本要点：1、购买方取得的可辨认净资产按其公允价值入账;取得的长期股权投资按合并成本入账..2、购买方合并成本的确定：购买方的合并成本有两部分组成..A.购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生的负债以及发行的权益性证券的公允价值..公允价值与账面价值的差额计入当期损益B.合并费用;购买方为进行企业合并而发生的额各项直接相关费用;计入合并成本..但是;发行债券和承担债务相关的手续费;计入相关债务的初始计量金额；与发行权益性证券相关的费用;递减发行收入C.或有负债;对于企业合并是确认的或有负债;计入合并成本..（3）、对于购买方合并成本与取得的被购买方可辨认净资产或股权公允价值份额差异的处理..A.如果合并成本较大;则差额计入商誉..商誉不摊销;但应每年年末进行减值测试;发生减值的;计提减值准备..当减值的条件消失后;商誉的减值准备可以转回..B.如果合并成本较小;则差额计入当期损益;营业外收入或营业外支出..P300 例6-10；P301 例6-11；必须掌握多次交易实现企业合并的情况：合并成本为单项交易成本之和..P302 例6-12 看懂说明：对于三种合并形式;新设合并可以看成是新设立的公司;分两次吸收合并了原来的两个公司;不必单独看待和学习..而吸收合并和控股合并的区别在于;吸收合并合并方实际取得了被合并方的净资产;所以应该增加合并方的相应资产和负债科目；而控股合并只是取得了被合并方的股权;增加的是长期股权投资..四、合并财务报表的编制必须掌握;记住只有在控股合并的情况下才编制（一）、基础知识1、合并财务报表的合并理论：A.母公司理论；B.实体理论；C.所有权理论2、应纳入合并财务报表的企业范围：A、母公司拥有半数以上表决权的被投资企业..P309B、被母公司控制的其他被投资企业..P311C、母公司控制的特殊目的主体..相对不如前两项重要3、不纳入合并财务报表的企业范围A、已准备关、停、并、转的子公司..B、按照破产程序;已被宣告破产整顿的子公司..C、非持续经营的所有权为负的子公司..但如果母公司考虑到其他原因;不准备宣告子公司破产的;仍应纳入合并范围..D、联合控制主体..E、母公司不再控制的子公司及其他非持续经营的或母公司不能控制的被投资单位..4、合并财务报表的种类：合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表..5、少数股东权益：即使子公司的所有者权益中;被母公司以外的其他少数股东占有的所有者权益;在母公司对子公司非100%持股的情况下会产生..在合并资产负债表中;所有者权益下单独列示..P344 例7-11编制抵消分录是用来抵消集团内部经济业务对单独报表的影响..(二)、控制权取得日合并财务报表的编制..必须掌握..1、同一控制下企业合并形成的长期股权投资：抵消长期股权投资;并确认少数股东权益借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益P334 例7-10;例7-112、非同一控制下.A、调整子公司的资产为公允价值借：固定资产、存货等贷：资本公积B、抵消长期股权投资;差额调整商誉借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益P334 例7-7;例7-8三、控制权取得日后资产负债表的编制似乎你们书上并没有这个内容;但如果能掌握还是掌握一下1、将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中享有的份额相抵消;并抵消相应的长期股权投资减值准备;同时确认少数股东权益..同一控制下企业合并形成的长期股权投资：A、将长期股权投资调整为权益法如果是合并日进行编制;不需要这个步骤即将长期股权投资的账面价值调整与母公司所占子公司的持股比例的份额相等..借：长期股权投资 000贷：资本公积 000与合并日相比的差额未分配利润期初 000与合并日相比的差额B、后面的处理和合并日的处理一样..非同一控制下企业合并形成的长期股权投资:A、将长期股权投资调整为权益法和同一控制下企业合并形成的长期股权投资一样B、调整子公司的资产为公允价值借：固定资产、存货等贷：资本公积在不考虑资产折旧的情况下;此处的调整应与取得控制权日的调整是完全一样的;最后所确认的商誉;也应和合并日确认的是一样的..C、抵消长期股权投资;差额调整商誉借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益即是合并日编制合并资产负债表的第二步..2、内部债权、债务的抵消即第四点;2-D。

高级财务会计-企业合并1. 什么是企业合并？企业合并是指两个或两个以上相互独立的企业合并为一个新的企业实体的行为。

合并后的企业将依法享有独立的财务和经营自主权，并对其经营结果和财务状况负有全面责任。

企业合并具有多种形式，包括股权合并、资产合并和全面合并等。

2. 企业合并的目的企业合并通常是基于以下几个目的进行的：2.1 增强实力和规模通过企业合并，可以将多个企业的资源进行整合，提高企业的实力和规模，从而在市场竞争中获得更大的优势。

合并后的企业可以享受规模经济和资源共享的好处，降低运营成本，提高运营效率。

2.2 拓展市场份额通过合并，企业可以进一步拓展市场份额，增加市场份额的竞争力。

合并后的企业可以分散风险，减少对特定市场和客户的依赖，进一步提升市场地位和影响力。

2.3 强化创新能力企业合并可以整合企业间的研发资源和技术能力，促进创新能力的提升。

合并后的企业可以集中力量进行研发，加快产品和技术的推出，提高竞争力。

3. 企业合并的影响因素企业合并的成功与否受到多种因素的影响，包括以下几个方面：3.1 相关法律法规的约束企业合并需要遵守相关的法律法规，包括公司法、证券法、反垄断法等。

合并双方需要合法履行合并程序，保障合并的合规性和合法性。

3.2 经营战略的一致性企业合并需要双方的经营战略具有一致性和互补性。

如果双方的经营战略存在冲突或矛盾，可能导致合并后的企业无法有效整合资源，无法实现预期的效益。

3.3 文化和管理模式的契合度企业合并需要考虑双方的文化和管理模式的契合度。

如果双方的文化差异较大或管理模式不一致，可能导致员工的不适应和不稳定，影响合并后的企业的稳定运营。

3.4 资金和资源的整合企业合并需要双方共同协调资源和资金的整合。

合并后的企业需要进行资产评估和重组，合理分配资源，确保企业的可持续发展。

4. 企业合并的财务会计处理企业合并涉及到一系列财务会计处理，包括以下几个方面：4.1 合并方式的选择企业合并可以通过多种方式进行，包括股权合并、资产合并和全面合并等。

企业合并的会计处理一、企业合并的定义与分类企业合并是指两个或多个企业结合成为一个新的企业，从而实现资源整合、扩大规模、提高市场竞争力的经济行为。

根据合并方式的不同，企业合并可分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。

同一控制下企业合并：指在合并过程中，合并方与被合并方均受同一方控制，如母公司对子公司的收购。

非同一控制下企业合并：指在合并过程中，合并方与被合并方不受同一方控制，如企业间的并购。

二、企业合并的会计处理方法1.同一控制下企业合并的会计处理同一控制下企业合并，应按照权益结合法进行会计处理。

即，在合并日，将合并方的资产、负债、权益与被合并方的相应项目予以汇总，并按照合并方的账面价值进行计量。

同时，将合并对价与被合并方净资产的账面价值之间的差额，确认为商誉。

2.非同一控制下企业合并的会计处理非同一控制下企业合并，应按照购买法进行会计处理。

即，在合并日，将合并方支付的对价与被合并方净资产的公允价值进行比较，按照公允价值对被合并方的资产、负债、权益进行计量。

商誉的计算方法与同一控制下企业合并相同。

三、合并财务报表的编制企业合并后，需要编制合并财务报表，以全面反映合并后的企业财务状况。

合并财务报表的编制主要包括以下几个步骤：1.汇总合并双方的财务报表；2.调整合并双方的账面价值；3.计算合并后的净利润；4.计算合并后的股东权益；5.编制合并财务报表。

四、企业合并中的税务处理企业合并过程中的税务处理主要包括企业所得税、增值税、营业税等税种的处理。

企业应按照税收法律法规的规定，合理筹划税务事项，确保税务合规。

五、案例分析与实操建议1.案例分析以某A公司收购B公司为例，A公司支付对价总额为1亿元，合并日B公司净资产的公允价值为8000万元。

收购完成后，A公司需要按照购买法对B 公司的资产、负债、权益进行计量，并确认商誉2000万元。

同时，编制合并财务报表，并按照税收法律法规进行税务处理。