从制度的需求与供给分析我国环境会计的发展
舒岳
(XX职业技术学院,XX XX 323000)
摘要：我国对环境会计的研究长达30年之久，为什么至今还没有将研究成果应用于实践？而我国严峻的环境问题及可持续发展战略的提出,又急需企业披露环境会计信息,以促进环境的改善,实现经济的可持续发展。政府对环境会计制度的需求强盛，但微观基础的需求动力不足。从长期看，对环境会计制度的强烈需求是大势所趋，但当前总体需求不足。由于环境会计可操作性不强及历史原因等，制约着环境会计制度的供给，导致供给非常不充分。鉴于我国环境会计制度的需求与供给均不足的状况，应该采用需求诱致型和供给主导型的制度变迁方式，尤其注意采用渐进式的推进。
关键词：制度；需求与供给；环境会计
环境会计又称为“绿色会计”,是指以货币为主要计量单位,辅以其他计量尺度或形式,以有关环境法律法规为依据,计量记录环境污染、防治、开发、利用的成本费用,评估环境绩效及环境活动对企业财务状况、经营成果影响的一门新兴会计学科。它旨在通过会计手段达到经济规律与自然生态规律的和谐统一,是社会责任会计的组成部分。
我国对环境会计的研究长达30年之久，为什么至今还没有将研究成果应用于实践？而我国严峻的环境问题及可持续发展战略的提出,又急需企业披露环境会计信息,以促进环境的改善,实现经济的可持续发展。怎样弥补我国企业在环境会计信息披露方面的缺陷和差距,正确反映企业环境问题所产生的影响是我国环境会计生存与发展所需要面临的一个重要问题。本文拟从环境会计制度的需求和供给两方面来分析我国环境会计的相关问题，并从制度变迁的路径进行了探讨，提出了有关的对策。
一、我国环境会计制度的需求分析
（一）建立环境会计是我国目前环境资源现状的要求
我国最近三十年来加快了发展的步伐，由于相关措施不到位，导致对自然资源过度开采，肆意排放污水废气，环境污染日益严重。如何合理高效利用有限资源，认真治理污染已迫在
眉睫。随着经济社会发展对资源和环境需求的增加,中国环保工作面临的压力将越来越大。为应对环境挑战,中国政府提出,未来五年在国内生产总值年均增长7.5%的同时,主要污染物排放总量要力争比“十五”末期减少10%,并作为必须完成的约束性指标。为了防止环境的进一步恶化,我们要考虑运用环境会计核算体系、披露环境信息,为企业和国家的发展提供理论上的支持。
（二）建立环境会计才能正确衡量GDP，也是企业生产成本计算的基础
按照传统会计核算模式，不论从宏观角度还是从微观角度都没有将环境资源纳入核算体系。从宏观角度来看，国民生产总值未扣除环保支出，不能如实反映经济发展速度；从微观角度来看，对企业而言，由于没有考虑其产品生产给社会造成的后果，使得企业忽视社会成本，只关心实际成本。而正是由于我国长期处于产品经济的状态下，忽视了资源和环境的补偿，传统的经济核算未能将环境资源的消耗和补偿列入国民经济核算体系，从而使得国民生产总值等经济指标失真。这样就出现了一端是国民经济总值的虚假增长，一端是自然资源的持续减少，经济效益的获得是靠损失社会和生态效益而取得。这种经济效益的增长补偿不了生态环境的恶化，所造成的经济增长方式是畸形的。为了保护环境资源，促进我国国民经济长期、稳定地发展，应该把环境资源因素纳入国民经济核算体系。然而在“重发展、轻环保”思想的指导下，有些地方考核提拔干部，只强调GDP增长多少，而对能耗和环保没有明确的考核目标要求。在这种“用人观”的指挥棒下，地方官员当然要搞“GDP崇拜”，绿色GDP 核算面临“叫好不叫座”的境地。据绿色GDP课题研究小组披露说，绿色GDP尚未获得地方政府的普遍支持。
（三）我国对外开放的经济环境要XX行环境会计
在绿色意识日益加强的背景下,世界上许多国家已将环境问题纳入会计核算X围。挪威要求企业年度报告中必须揭示其对环境造成的影响以及企业采取的措施；美国证券交易委员会要求上市公司必须揭示所有的环境负债；巴西则建议在董事会报告中显示有关环境保护的投资等等。然而在中国现行会计制度中,尚未建立起相关的环境会计核算体系。我国现在所处的这种现状,还不能满足会计国际化的要求,有碍于会计的国际间交流与合作,不能向外国投资者提供我们的环境信息。我国有越来越多的企业到国外投资,以1995年世界贸易组织专门成立贸易与环境委员会为标志,绿色贸易壁垒开始正式在国际舞台上扮演重要角色,我们应该培养企业对外披露绿色会计信息的能力,从而使其适应投资所在国的要求。
（四）环境会计信息使用者主要是政府部门，其他使用者对环境信息的要求不迫切
社会经济发展到今天，环境信息的使用者仍然主要是政府部门。他们利用这些信息制订相关政策，以改善环境。但只靠政府的强制力量并不能形成推动企业全面公布环境信息的强大动力，真正有助于推动环境信息公布的动力应是公众对环境问题日益增强的关切，公众压力应是企业公布环境信息的重要动因之一。但是我国公民当前的环保意识还不是很强，据发布的2007中国公众环保民生指数，公众环保意识的总评只有42.1分，为不及格。
投资者和债权人可利用环境会计信息评价环境措施对企业财务状况的影响，从而对企业的环境风险和盈利前景做出全面和客观的评价。然而，投资者和债权人更关心企业的财务状况和经济效益。故环境信息的使用者没有对环境会计信息公开的迫切要求。
通过以上的分析，我们可以看出，政府对环境会计制度的需求强盛，但微观基础的需求动力不足。从长期看，对环境会计制度的强烈需求是大势所趋，但当前需求不足。
二、我国环境会计制度的供给分析
相对于西方发达国家，我国环境会计制度的供给严重不足，究其原因可从两方面分析。
（一）政府层面
1、环境会计的理论还不成熟
我国环境会计尚未取得实质性进展的一个重要原因是:环境会计所依赖的理论和方法体系多元化，核算对象复杂化，计量标准难以执行化。我国环境会计起步较晚，在实践中存在着一些需要克服的障碍，这些障碍是目前环境会计研究的瓶颈，主要包括以下几个方面：（1）计量障碍。由于我国环境会计理论与方法体系还不完善，缺乏科学的计量方法及切实可行的指标体系，使用货币计量所有的环境成本和收益缺乏可操作性。（2）分配标准障碍。尽管按照“谁受益、谁负担”等经济原则，人们会接受环境成本可以是企业相关成本一部分的观念，企业应对所耗用的自然资源和破坏的生态环境付出一定的代价，但实务上很难找到一个合理的分配标准，将环境成本在不同企业、部门之间予以分配。（3）环境会计准则制定方面的障碍。由于缺乏环境会计行为规X标准，无法统一规X环境会计核算的对象及披露形式，致使环境会计核算与信息披露的可操作性差。同时，由于缺乏强制性的准则规X，大多数企业不会主动披露环境会计信息，或者即使披露了一些，也无相关标准去衡量其信息质量，不能取信于社会公众，影响披露效果。
