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2020初级会计考试《初级会计实务》第三章负债一、内容提要负债按其流动性分为流动负债和非流动负债，本章只解析了流动负债的会计处理，其中包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、应付股利及应付利息等项目。
二、关键考点1.应付账款的现金折扣处理及无法偿付的应付账款的会计处理；2.预收账款的账务处理及报表列示方法；3.其他应付款的核算范围；4.应交增值税的会计处理，特别关注视同销售和不予抵扣的会计处理；5.应交消费税的会计处理，特别关注委托加工应税消费品的会计处理；6.房产税、土地使用税、车船使用税、印花税的会计处理；7.职工薪酬的范围；8.短期薪酬的会计处理。
三、本章知识点讲解【专题一】短期借款▲▲▲（一）短期借款的概念短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。
（二）短期借款的账务处理【案例导入】2018年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款共计120万元，期限为9个月，年利率为4%。
根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。
『答案解析』甲公司应编制如下会计分录:（1）1月1日，借入短期借款：借：银行存款120贷：短期借款120（2）1月末，计提1月份应付利息:借：财务费用0.4贷：应付利息0.4（120×4%÷12）2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。
（3）3月末，支付第一季度银行借款利息：借：财务费用0.4应付利息0.8贷：银行存款 1.2第二、第三季度的会计处理同上。
（4）10月1日，偿还银行借款本金：借：短期借款120贷：银行存款120如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。
9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息。
甲公司应编制如下会计分录：借：短期借款120应付利息0.8贷：银行存款120.81.借入时：借：银行存款贷：短期借款2.提取利息时：借：财务费用贷：应付利息3.归还本息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款【2019年多选题】下列各项中，关于制造业企业预提短期借款利息的会计科目处理正确的有（）。
初级会计实务
第三章负债
考查重点
本章是较为重要的章节，覆盖了包括单选、多选、判断、不定项在内的所有题型。
考查重点集中于应付职工薪酬，增值税，消费税等相关内容。
第一节短期借款
知识点考点
借：银行存款
取得
贷：短期借款
预提方式：（按期支付，数额较大）
借：财务费用
利息费用的贷：应付利息
短期借确认非预提方式：（按月支付，数额较小）
款借：财务费用
贷：银行存款
借：短期借款
应付利息（已预提的利息）
偿还
财务费用（未预提的利息）
贷：银行存款
第二节应付及预收款项
知识点考点
借：原材料等
应付票开出并承兑应交税费—应交增值税（进项税额）
据商业汇票贷：应付票据
借：财务费用（手续费）
贷：银行存款
银行承兑汇票：
借：应付票据
贷：短期借款
转销
商业承兑汇票：
借：应付票据
贷：应付账款
知识点考点
借：原材料等
发生应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
借：应付账款
应付账贷：银行存款
款偿还抵付财务费用
借：应付账款
贷：应付票据
借：应付账款
转销
贷：营业外收入
知识点考点
以货物清偿的负债
不单独设置“预收账款” 科目的企业，预收的账款可以通过“应收账款”科目的
贷方核算
借：银行存款
预收账
贷：预收账款
款
借：预收账款
账务处理
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：银行存款。
初级会计职称《初级会计实务》精品课件第三章负债初级会计职称《初级会计实务》精品课件第三章负债一、负债的概念及特征负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债的特征如下：1、负债是企业承担的现时义务。
2、负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。
3、负债是由过去的交易或事项形成的。
二、负债的分类负债按其流动性可分为流动负债和长期负债。
（一）流动负债流动负债是指将在一年（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。
（二）长期负债长期负债是指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
三、负债的确认与计量（一）负债的确认企业通过下列交易或事项形成的债务，应确认为负债：1、游客下欠甲酒店客房部房费和餐费100 000元。
2、甲酒店收到乙公司转账支票一张，金额200 000元，作为甲酒店投资客房部的资金。
3、甲酒店购买一批材料，并已验收入库。
发票账单已到，货款尚未支付。
4、甲酒店接受丙公司投资一套设备，设备已交付使用。
双方合同约定该设备价值500 000元。
5、甲酒店从丁银行借款500 000元，期限一年，用于对餐厅进行改造。
改造工程已开工，借款尚未偿还。
6、甲酒店从股市购买戊公司股票10万股，作为交易性金融资产。
该股票每股面值1元，已付清价款100万元。
年末，该股票市场价值为90万元。
7、甲酒店按合同应支付丁银行利息20万元。
8、甲酒店应上缴未缴的税收罚款、滞纳金等共计15万元。
9、甲酒店确定一笔坏账，金额30万元。
该坏账是由于甲酒店客户破产而引起的。
10、甲酒店收到己公司赔偿款20万元，是由于甲酒店上个月销售的某设备出现故障而引起的。
（二）负债的计量负债按其流动性可分为流动负债和长期负债。
流动负债的计量主要是指短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等计量。
2020年初级会计资格初级会计实务（第三章）2020 初级会计考试《初级会计实务》第三章负债一、内容提要负债按其流动性分为流动负债和非流动负债，本章只解析了流动负债的会计处理，其中包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、应付股利及应付利息等项目。
二、关键考点1.应付账款的现金折扣处理及无法偿付的应付账款的会计处理；2.预收账款的账务处理及报表列示方法；3.其他应付款的核算范围；4.应交增值税的会计处理，特别关注视同销售和不予抵扣的会计处理；5.应交消费税的会计处理，特别关注委托加工应税消费品的会计处理；6.房产税、土地使用税、车船使用税、印花税的会计处理；7.职工薪酬的范围；8.短期薪酬的会计处理。
三、本章知识点讲解【专题一】短期借款▲▲▲（一）短期借款的概念短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。
（二）短期借款的账务处理【案例导入】2018年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款共计120万元，期限为9个月，年利率为4%。
根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。
『答案解析』甲公司应编制如下会计分录:（1）1月1日，借入短期借款：借：银行存款120贷：短期借款120（2）1月末，计提1月份应付利息:借：财务费用0.4贷：应付利息0.4（120×4%÷12）2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。
（3）3月末，支付第一季度银行借款利息：借：财务费用0.4应付利息0.8贷：银行存款 1.2第二、第三季度的会计处理同上。
（4）10月1日，偿还银行借款本金：借：短期借款120贷：银行存款120如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。
9月1 日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息。
甲公司应编制如下会计分录：借：短期借款120应付利息0.8贷：银行存款120.8第1页2020年初级会计资格初级会计实务（第三章）【理论总结】1.借入时：借：银行存款贷：短期借款2.提取利息时：借：财务费用贷：应付利息3.归还本息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款【2019年多选题】下列各项中，关于制造业企业预提短期借款利息的会计科目处理正确的有（）。
2024初级会计职称考试初级会计实务第三章负债2024初级会计职称考试初级会计实务第三章负债第三章负债一、负债的概念及特征负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债的特征包括：1、负债是由过去的交易或事项形成的；2、负债是企业承担的现时义务；3、负债预期会导致经济利益流出企业。
二、负债的分类根据负债的性质，可以将负债分为流动负债和非流动负债。
流动负债是指将在一年（含一年）内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款等；非流动负债是指偿还期限在一年以上的债务，包括长期借款、应付债券等。
三、流动负债的核算流动负债的核算主要包括以下内容：1、短期借款的核算：企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款应通过“短期借款”科目核算。
短期借款的利息应当按照权责发生制原则确认，计入财务费用。
2、应付票据的核算：企业在购买商品、接受劳务等过程中形成的尚未支付的票据，应当按照其面值入账。
若企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作短期借款。
3、应付账款的核算：企业因购买商品、接受劳务等经营活动应支付给供应单位的款项，应当按照其性质和重要性分别通过“应付账款”或“预付账款”科目核算。
若企业无法支付应付款项，应将其转作营业外收入。
四、非流动负债的核算非流动负债的核算主要包括以下内容：1、长期借款的核算：企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款应通过“长期借款”科目核算。
长期借款应当按照借款本金和利率以及借款期限计算利息，并分别计入相关成本和当期损益。
2、应付债券的核算：企业依法发行的各类债券应通过“应付债券”科目核算。
应付债券应当按照其票面价值和利率计算利息，并分别计入相关成本和当期损益。
五、负债的管理企业应当根据自身的经营情况和财务状况，合理安排负债规模和期限，有效控制财务风险。
企业还应当制定合理的还款计划，确保按时偿还债务，提高信用等级。
2024初级会计职称精讲班初级会计实务第3章负债2024初级会计职称精讲班初级会计实务第3章负债本文将详细介绍2024年初级会计职称精讲班初级会计实务第3章“负债”的相关内容，涉及负债的定义、分类、计量和记录等方面。
通过对本章的深入学习，大家将全面了解负债的本质和特征，为掌握会计实务中的负债核算打下坚实的基础。
一、负债的定义和分类负债是指企业承担的现时义务，该义务的履行将会导致经济利益流出企业。
负债通常分为流动负债和非流动负债两类。
流动负债是指将在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，如短期借款、应付账款等；非流动负债则是指偿还期限在一年以上或超过一年的一个营业周期的债务，如长期借款、应付债券等。
二、负债的计量和记录负债的计量涉及两个方面：一是负债的初始确认，即在发生负债时确定其金额；二是负债的后续计量，即对已经确认的负债在每个会计期间进行重新计量。
负债的初始确认应当按照其公允价值计量，后续计量则应根据不同的类型和实际情况进行相应调整。
负债应在确认时在资产负债表中进行记录，以反映企业的财务状况。
三、典型案例分析通过典型案例的分析，我们将深入了解负债在实际会计工作中的应用。
例如，如何判断一项负债是否符合定义，如何对不同类型的负债进行计量和记录，以及如何利用相关信息进行决策。
四、相关法规和政策解读本章将结合相关法规和政策，对负债核算中的一些重要问题进行解读。
通过学习，大家将了解会计实务中关于负债核算的具体规定，以及如何遵循法规和政策要求进行正确的会计处理。
总之，第3章“负债”是初级会计实务中的重要内容之一。
通过本章的学习，大家将深入理解负债的概念、分类、计量和记录等方面的知识，掌握正确的会计处理方法。
结合典型案例和相关法规政策解读，大家将进一步了解负债在实际会计工作中的应用，为后续章节的学习打下坚实的基础。
祝大家在2024年初级会计职称考试中取得优异的成绩！。
第三章负债第一节短期借款第二节应付及预收款项第三节应付职工薪酬第四节应交税费一、负债概述1.概念负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
2.特征①是有过去的交易或事项形成的；②是企业承担的现时义务；③清偿负债预期会导致经济利益流出企业。
3.分类①流动负债：预计在1 年内或超过1 年的一个正常营业周期清偿的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付利息等②非流动负债：流动负债意外的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
一、短期借款概述短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款，一般是企业为了满足正常生产经营所需的资金或者是为了抵偿某项债务而借入的。
二、短期借款的账务处理取得借款借：银行存款贷：短期借款预提利息借：财务费用贷：应付利息支付利息借：应付利息财务费用贷：银行存款归还借款借：短期借款贷：银行存款【提示】1.如果短期借款的利息是按期支付的，如按季度支付利息，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且其数额较大的，企业应采用月末预提方式进行短期借款利息的核算。
2.如果企业短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。
【例题▪计算题】甲股份有限公司于2019年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为4%。
根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。
（1）1月1日借入短期借款：借：银行存款120000贷：短期借款120000（2）1 月末，计提1 月份应计利息：本月应计提的利息＝120000×4%÷12＝400（元）借：财务费用400贷：应付利息4002 月末计提2 月份利息费用的处理与1 月份相同。
（3）3 月末支付第一季度银行借款利息：借：财务费用400贷：应付利息400借：应付利息1200贷：银行存款1200或：借：财务费用400应付利息800贷：银行存款1200第二、三季度的利息的会计处理同上。
（4）9 月30 日偿还银行借款本金：借：短期借款120000贷：银行存款120000如果上述借款期限是8个月，则到期日为8月31日，8月末之前的会计处理与上述相同。
8月31日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已计提未付利息：借：短期借款120000应付利息400财务费用400贷：银行存款120800【例题·多选题】下列各项中，关于制造业企业预提短期借款利息的会计科目处理正确的有（）。
A.贷记“应付账款”科目B.借记“制造费用”科目C.贷记“应付利息”科目D.借记“财务费用”科目『正确答案』CD『答案解析』会计分录：借：财务费用贷：应付利息【例题·单选题】2016年1月1日，某企业向银行借入资金600000元，期限为6个月，年利率为5%，借款利息分月计提，季末交付，本金到期一次归还，下列各项中，2016年6月30日，该企业支付借款利息的会计处理正确的是（）。
A.借：财务费用5000应付利息2500贷：银行存款7500B.借：财务费用7500贷：银行存款7500C.借：应付利息5000贷：银行存款5000D.借：财务费用2500应付利息5000贷：银行存款7500『正确答案』D『答案解析』计提4、5月份利息：借：财务费用2500（600000×5%/12）贷：应付利息2500支付利息时：借：应付利息5000（已计提4、5月份利息）财务费用2500贷：银行存款7500【例题·单选题】2019年7月1日，某企业向银行借入一笔经营周转资金100万元，期限6个月，到期一次还本付息，年利率为6%，借款利息按月预提，2019年11月30日该短期借款的账面价值为（）万元。
A.120.5B.102.5C.100D.102『正确答案』C『答案解析』短期借款账面价值即借款本金，应付的利息不通过短期借款核算，而是通过应付利息账户核算。
【例题·单选题】2019年9月1日，某企业向银行借入一笔期限2个月、到期一次还本付息的生产经营周转借款200000元，年利率6%。
借款利息不采用预提方式，于实际支付时确认。
11月1日，企业以银行存款偿还借款本息的会计处理正确的是（）。
A.借：短期借款200000应付利息2000贷：银行存款202000B.借：短期借款202000贷：银行存款202000C.借：短期借款200000应付利息1000财务费用1000贷：银行存款202000D.借：短期借款200000财务费用2000贷：银行存款202000『正确答案』D『答案解析』本题短期借款利息不采用预提方式，所以在支付时直接计入当期损益，还款时借记“短期借款”、“财务费用”，贷记“银行存款”。
短期借款的利息＝200000×6%÷12×2＝2000（元）。
【例题·判断题】企业短期借款利息数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付时直接计入当期损益。
（）『正确答案』√【例题·单选题】下列各项中，筹建期间用于日常管理活动的借款利息应记入的会计科目是（）。
A.长期待摊费用B.销售费用C.管理费用D.财务费用『正确答案』C『答案解析』筹建期间非资本化利息费用应记入管理费用科目，不是计入财务费用科目。
一、应付票据（对比应收票据）应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
【提示】①支票支付，通过银行存款核算；②银行汇票、银行本票支付，通过其他货币资金核算；③商业汇票支付，通过应付票据核算；④商业汇票收取，通过应收票据核算。
（一）应付票据的账务处理企业因开出银行承兑汇票而支付银行的承兑汇票手续费，应当计入当期财务费用。
借：原材料等应交税费－应交增值税（进项税额）贷：应付票据借：应付票据贷：银行存款（应付账款、短期借款）【提示】1.应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，则由承兑银行代为支付并作为付款企业的贷款处理，企业应将应付票据的账面余额转作短期借款。
2.应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，由于商业汇票已经失效，企业应将应付票据按账面余额转作应付账款。
【例题▪计算题】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。
2019年5月6日购入原材料，增值税发票上注明价款为60000元，增值税额为7800元，材料已入库。
开出并承兑一张银行承兑汇票，面值为67800元、期限5个月，支付银行承兑汇票手续费33.90元，其中增值税1.92元。
10月6日商业汇票到期，甲企业通通知其开户银行以银行存款支付票款。
借：材料采购60000应交税费-应交增值税（进项税额）7800贷：应付票据67800借：财务费用31.98应交税费—应交增值税（进项税额） 1.92贷：银行存款33.9借：应付票据67800贷：银行存款67800（二）应付票据转销（无法到期支付的商业汇票）借：应付票据贷：应付账款（商业承兑汇票）短期借款（银行承兑汇票）【例题▪计算题】承上例，甲企业开出的商业汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。
甲公司处理：借：应付票据67 800贷：短期借款67 800【例题·单选题】下列各项中，应通过“应付票据”会计科目核算的是（）。
A.用银行本票购买办公用品B.用商业汇票购买原材料C.用转账支票购买固定资产D.用银行汇票购买周转材料『正确答案』B『答案解析』选项AD，通过“其他货币资金”科目核算；选项C，通过“银行存款”科目核算。
【例题·多选题】某企业为增值税一般纳税人，开出银行承兑汇票购入原材料一批，并支付银行承兑手续费。
下列各项中，关于该企业采购原材料的会计处理表述正确的有（）。
A.支付的原材料价款计入材料成本B.支付的运输费计入材料成本C.支付的可以抵扣的增值税进项税额计入材料成本D.支付的票据承兑手续费计入财务费用『正确答案』ABD『答案解析』选项C，计入应交税费—应交增值税（进项税额）。
【例题·单选题】应付商业承兑汇票到期企业无力支付票款，下列各项中，应按该票据余额贷记的会计科目是（）。
A.应付账款B.短期借款C.其他货币资金D.其他应付款『正确答案』A『答案解析』单位无力支付商业承兑汇票票款的，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。
【例题·判断题】企业签发的不带息银行承兑汇票到期时应将无力支付的票款转作短期借款。
（）『正确答案』√『答案解析』应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，则由承兑银行代为支付并作为对付款企业的贷款处理，企业应将应付票据的账面余额转作短期借款，借:应付票据贷:短期借款二、应付账款（对比应收账款）应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。
（一）应付账款的发生与偿还应付账款的入账价值=应付的货款＋增值税进项税额＋对方代垫费费用1.购买商品产生的应付账款【例题▪计算题】甲企业为增值税一般纳税人。
2019年5月1日，从A 公司购入一批材料，货款100000 元，增值税13000元，对方代垫运杂费1000元。
材料验收入库（该企业材料按实际成本计价核算）6月10日，甲企业以银行存款支付材料相关款项114000元。
（1）确认应付账款借：原材料101000应交税费-应交增值税（进项税额）13000贷：应付账款-A 公司114000（2）偿还应付账款借：应付账款-A 公司114000贷：银行存款1140002.附有现金折扣的应付账款核算应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付账款总额入账。
折扣期限内付款而获得的现金折扣计入财务费用。
【例题▪计算题】乙百货商场于2019年4月2日，从B公司购入一批家电产品并验收入库。
增值税专用发票上注明的该批家电的价款为1000000元，增值税为130000元。
按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。
乙百货商场于2019年4月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠B公司货款。
（1）4 月2 日确认应付账款：借：库存商品1000000应交税费-应交增值税（进项税额）130000贷：应付账款-B 公司1130000（2）4 月10 日付清货款：借：应付账款-B 公司1130000贷：银行存款1118700财务费用11300（1130000×1%）3.外购电力、燃气动力（1）在每月付款时先作暂付款处理借：应付账款贷：银行存款（2）月末按照外购动力的用途借：生产成本制造费用管理费用贷：应付账款【例题▪计算题】2019年5月20日，丙企业收到银行转来供电部门开具的增值税专用发票，发票上注明的电费38000元、增值税税额为4940元。
