第八章 流动负债
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中财第8章流动负债
特点
利率相对较低，但需要提供抵 押或担保。
适用范围
适用于企业短期资金需求，如 补充流动资金、购买原材料等
。
注意事项
需要关注借款利率、还款期限 、还款方式等条款，避免违约
风险。
商业信用
定义
商业信用是指企业在商品交易 中因延期付款或预收货款而形
成的借贷关系。
特点
无需提供抵押或担保，利率相 对较低。
适用范围
分类
短期负债
长期负债
应付职工薪酬
应交税费
一年内需要偿还的负债， 如短期借款、应付账款
等。
超过一年需要偿还的负 债，如长期借款、应付
债券等。
企业应付给职工的工资、 福利费等。
企业应缴纳的各种税费。
02
短期借款
银行短期借款
01
02
03
04
定义
银行短期借款是指企业向银行 借入的期限在一年以内的借款
。
应交消费税同样是企业流动负债的重要组成部分，对企业的经营成 本和利润水平有直接影响。
其他应交税费
定义
除上述应交增值税和应交消费税之外，企业还需要按照税法规定缴 纳其他各种税费，如企业所得税、个人所得税、城市维护建设税等。
计算方式
根据不同税种的规定进行计算。
对企业的影响
其他应交税费也是企业流动负债的重要组成部分，对企业的财务状况 和经营成果有重要影响。
应付账款的清偿
应付账款应当按照约定的时间、金额 进行清偿，通常是通过银行转账或支 票支付。
应付票据
应付票据的定义
应付票据的确认
应付票据是企业因购买商品、接受劳务等 经营活动而开出的承诺支付款项的书面凭 证，也是企业的一种流动负债。
财务管理第八章流动负债
工通会过经通费过和“职应工付教职育工经薪费酬” 所属 “工会经 费”和“职工教育经费”明细账“核算工会经 费和职工教育经费的提取和使用。
每月按职工工资总额一定比例计算提取
举例见P198 【例5】
（2）非货币性职工薪酬的计量与会计处理
① 非货币性职工薪酬的计量
以自产产品或外购商品发放给职工作为福利 以自产产品作为非货币性福利提供给职工：
第八章 流动负债
Current Liabilities
负债概述 金额肯定的流动负债 取决于经营成果的流动负债 流动负债在财务报表中的列报
第一节 负债概述
一、负债的确认与特点
（一）负债的确认
定义
企业过去的交易或事项形成的现时义务， 履行该义务预期会导致经济利益流出企业
确认 条件
与该义务有关的经济利益很可能流出 企业； 未来流出的经济利益的金额能够可靠 地计量。
账户设置
应付账款
偿还的应付账款 购买物资、接受劳
开出 商业汇票抵付 务发生的应付未付
应付账款 的款项
款项
冲销无法支付的账款
尚未偿还的应付账款
账务处理：举例见P58 【例1】
四、预收账款
概念 会计处理 单独设置“预收账款”账户
预收账款
发出商品或提供劳务 后冲销的预收账款数 额和退回多付货款或 劳务款数额
按照规定的计提标准计量应付职工薪酬义 务，并将其计入成本费用
没有明确计提标准的项目
根据历史经验数据和自身实际情况，合理预 计当期应付职工薪酬，并将其计入成本费用
②货币性职工薪酬的会计处理
通过“应付职工薪酬—工资”明细账核算工资 结算工和资分配
签发现金支票，提取现金备发工资 以现金实际支付职工工资 结转各种代扣款项 月末进行工资费用的分配
财务会计课件 第八章 流动负债
三、应付票据
应付票据是指由出票人签发的，委托付款人在指定日期无 条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 应付票据的会计业务主要涉及如下三个业务环节：一是赊 购货物按交易合同以商业汇票结算；二是支付银行承兑汇票手 续费；三是应付票据到期。
【例8-3】大华公司于4月8日向促宏公司赊购原材料一批，
货物发生应付账款；二是支付应付账款。
【例8-2】龙新公司向天水公司赊购原材料一批，不含 税买价10000元，增值税1700元，付款条件为“2/10， n/30”。龙新公司用总价法作会计分录如下： 赊购原材料，发生应付账款时， 借：原材料 10000 应交税费——应交增值税（进项税额）1700 贷：应付账款——天水公司 11700 支付应付账款时， ① 假设龙新公司在第8天支付款项： 借：应付账款——天水公司 11700 贷：银行存款 11466 财务费用 234 ② 假设龙新公司在第15天支付款项： 借： 应付账款——天水公司 11700 贷： 银行存款 11700
价款150000元，增值税额25500元，运杂费1400元，原材料
已验收入库。大华公司以期限为3个月、面额176900元的银行 承兑汇票一张与促宏公司结算价税款，并支付银行承兑手续费
180元。该银行承兑汇票到期日为7月8日。
赊购货物按交易合同以商业汇票结算时，
借： 原材料——原料及主要材料151400 应交税费——应交增值税（进项税额）25500 贷： 应付票据 176900
（含1年）的各种款项，一般是企业为维持正常的生产经营所需的资金而借 入的或者为抵偿某项债务而借入的。 短期借款的会计业务主要涉及如下三个业务环节：一是取得短期借款； 二是核算短期借款利息，应按月预提记入“财务费用”账户；三是归还短 期借款。
第八章 流动负债2012
和偿付日期，或者有确定的债权人和偿付日期，但金额需 要估计的流动负债，如暂估价入账的购货款。 3.按照形成方式分类，可分为如下三类： （1）融资活动产生的流动负债，如银行借款 （2）营业活动形成的流动负债，如应付利润 （3）经营结算中产生的流动负债，如应付账款、应付票 据等
3
8.1.3 流动负债的计价 从理论上说，负债应以未来所需支付所有现金的现值来计价。
短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在 一年以内的款项。
8.2.1 短期借款的取得
借：银行存款
贷：短期借款 P175【例8—1】
8.2.2 短期借款的利息费用
1. 借款金额大，利息费用多的按权责发生制
（1）月末计提时：
借：财务费付时：
借：应付利息
劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的权利 (2)在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁
减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职 企业在职工劳动合同尚未到期前解除与职工的劳动关系，
为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，同时满足下列条 件的，应确认因解除与职工的劳动关系给予的补偿而产生 的预计负债。
P181【例8—8】
21
8.4.3 应付福利费 1.应付福利费的支出 发生福利费支出时： 借：应付职工薪酬--职工福利 贷：库存现金 2.应付福利费的分配 按职工所服务的受益对象不同进行分配，与工资的分配原
则一样。
22
84.4 应付社会保险费和住房公积金 1.社会保险费和住房公积金计提 社会保险规定是按国家规定企业和职工共同负担的费用。包
30
3.辞退福利的计量 （1）对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定
的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利 负债。 （2）对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预 计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每 一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。 实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后 支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率 作为折现率，对辞退福利进行折现后计量。 借：管理费用 贷：应付职工薪酬—辞退福利
3
8.1.3 流动负债的计价 从理论上说，负债应以未来所需支付所有现金的现值来计价。
短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在 一年以内的款项。
8.2.1 短期借款的取得
借：银行存款
贷：短期借款 P175【例8—1】
8.2.2 短期借款的利息费用
1. 借款金额大，利息费用多的按权责发生制
（1）月末计提时：
借：财务费付时：
借：应付利息
劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的权利 (2)在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁
减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职 企业在职工劳动合同尚未到期前解除与职工的劳动关系，
为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，同时满足下列条 件的，应确认因解除与职工的劳动关系给予的补偿而产生 的预计负债。
P181【例8—8】
21
8.4.3 应付福利费 1.应付福利费的支出 发生福利费支出时： 借：应付职工薪酬--职工福利 贷：库存现金 2.应付福利费的分配 按职工所服务的受益对象不同进行分配，与工资的分配原
则一样。
22
84.4 应付社会保险费和住房公积金 1.社会保险费和住房公积金计提 社会保险规定是按国家规定企业和职工共同负担的费用。包
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3.辞退福利的计量 （1）对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定
的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利 负债。 （2）对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预 计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每 一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。 实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后 支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率 作为折现率，对辞退福利进行折现后计量。 借：管理费用 贷：应付职工薪酬—辞退福利
第八章 流动负债 《中级财务会计》PPT课件
其他应交税 费
• 1.应交房产税、应交城镇土地使用税和应交车船税2.应交教育费附加3. 应交土地增值税4.应交个人所得税
营业税改征增值税 1.一般纳税人的会计处理 2.小规模纳税人的会计处理
8.5 其他流动负债
短期借款
• 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年(含1年)的各种 借款。
付
ห้องสมุดไป่ตู้
报酬和增收节支的劳动报酬。
职
应付福利费
• 集体福利机构人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难
工
补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用，以及按规定发生的其他职工福利支出
薪 应付社会保险和 • 医疗保险、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险。住房公积金是按照国
酬
住房公积金
负债对企业的财务状况和经营成果会产生直接或间接的影响，因此或有 负债必须在会计报表的附注中予以披露，以使报表使用者能够准确地了 解企业的会计信息，从而作出正确决策。
企业应在会计报表附注中披露的或有负债内容包括：(1)或有负债的种类 及其形成原因;(2)经济利益流出不确定性的说明;(3)或有负债预计产生的财 务影响及获得补偿的可能性，无法预计的应当说明原因。
8.2 应付票据与应付账款
8.2.1 应付票据
应付票据是指企业采用商业汇票结算方式购买商品、材料物资等而应付的票据款。它是一种延期付款的证明， 应付票据到期时，企业应无条件的支付票款。
应 付
带息应付票据
• 带息应付票据到期的价值为票据面值与应计利息之和。
票
据
的 核
不带息应付票据
• 不带息应付票据到期的价值为票面价值。按照重要性原 则，应付票据应按业务发生时的金额即到期价值入账。
第八章_流动负债
该科目：借方余额为累计多交增值税 贷方余额为累计未交增值税
29
（1）补交以前月份未交增值税 借：应交税费——未交增值税 贷：银行存款
（2）交纳当月增值税 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款
（3）转出当期未交增值税 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税
（一）双方协定不计息，则发生时的金额即为未来应付金额。 （二）双方协定计息：则发生时的金额为现在应付的金额，未来应付的金 额为现在的应付金额与应付利息之和。
2
第二节 短期借款
一、定义：短期借款指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在1年以内
（特殊情况下在超过1年的一个营业周期内）的款项。
二、短期借款的取得
适用范围：签发日与到期日不在同一会计年度
（1）年末计提当年利息： 借：财务费用
贷：应付利息
（2）到期计提剩余利息： 借：财务费用
贷：应付利息
（3）付款时：
借：应付票据
应付利息
贷：银行存款
或
借：财务费用（余下利息）
应付票据
应付利息
贷：银行存款
（三）商业汇票的到期
商业汇票的到期有两种情况： 1、有能力支付票款：汇票到期时，有能力支付票据款，则企业的开户银 行在收到商业汇票付款通知时，无条件支付票据款。企业在收到开户银行的 付款通知时，核销应付票据。 不带息票据： 借：应付票据（面值）
第八章 流 动 负 债
第一节 流动负债的性质、分类与计价
一 定义：流动负债是指企业在1年或超过1年的一个营业周期内，需要以 流动资产或增加其他负债来抵偿的债务，主要包括短期借款、应付票
据、应付帐款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交
29
（1）补交以前月份未交增值税 借：应交税费——未交增值税 贷：银行存款
（2）交纳当月增值税 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款
（3）转出当期未交增值税 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税
（一）双方协定不计息，则发生时的金额即为未来应付金额。 （二）双方协定计息：则发生时的金额为现在应付的金额，未来应付的金 额为现在的应付金额与应付利息之和。
2
第二节 短期借款
一、定义：短期借款指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在1年以内
（特殊情况下在超过1年的一个营业周期内）的款项。
二、短期借款的取得
适用范围：签发日与到期日不在同一会计年度
（1）年末计提当年利息： 借：财务费用
贷：应付利息
（2）到期计提剩余利息： 借：财务费用
贷：应付利息
（3）付款时：
借：应付票据
应付利息
贷：银行存款
或
借：财务费用（余下利息）
应付票据
应付利息
贷：银行存款
（三）商业汇票的到期
商业汇票的到期有两种情况： 1、有能力支付票款：汇票到期时，有能力支付票据款，则企业的开户银 行在收到商业汇票付款通知时，无条件支付票据款。企业在收到开户银行的 付款通知时，核销应付票据。 不带息票据： 借：应付票据（面值）
第八章 流 动 负 债
第一节 流动负债的性质、分类与计价
一 定义：流动负债是指企业在1年或超过1年的一个营业周期内，需要以 流动资产或增加其他负债来抵偿的债务，主要包括短期借款、应付票
据、应付帐款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交
财务管理第八章流动负债
• 确认流动负债的目的，主要是将其与流动资产进 行比较，反映企业的短期偿债能力。短期偿债能 力是债权人非常关心的财务指标，在资产负债表 上必须将流动负债与非流动负债分别列示。
2
二、流动负债的分类
• 流动负债按照不同的标准，可以分为不同 的类别，以满足不同的需要。
• （一）按照偿付手段分类 • （二）按照偿付金额是否确定分类 • （三）按照形成方式分类
12
二、短期借款的利息费用
• 企业取得短期借款而发生的利息费用，一 般应作为财务费用处理，计入当期损益。 银行或其他金融机构一般按季度在季末月 份结算借款利息，每季度的前两个月不支 付利息。企业核算利息费用的方法一般有 以下两种。
• （一）预提法 • （二）直接摊销法
13
（一）预提法
• 按照权责发生制原则，当月应负担的利息费用，即 使在当月没有支付，也应作为当月的利息费用处理， 应在月末估计当月的利息费用数额，进行预提，借 记“财务费用”科目，贷记“预提费用”科目。在 实际支付利息的月份，可以根据已经预提的数额， 借记“预提费用”科目；实际支付的利息大于预提 数的差额，为当月应负担的利息费用，借记“财务 费用”科目；根据实际支付的利息，贷记“银行存 款”科目。在实际支付利息的月份，也可以根据实 际支付的利息借记“预提费用”科目，贷记“银行 存款”科目；月末再调整预提费用的差额，借记 “财务费用”科目，贷记“预提费用”科目。采用 月末调整预提费用差额的方法，能够在预提费用明 细账中全面反映借款利息的预提和支出数额。
第一节 流动负债的性质、分类与计 价
• 一、流动负债的性质 • 二、流动负债的分类 • 三、流动负债的计价
1
一、流动负债的性质
• 流动负债是指企业在1年或超过1年的一个营业周 期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的 债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、 预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、 其他应付款、预提费用和预计负债等。
2
二、流动负债的分类
• 流动负债按照不同的标准，可以分为不同 的类别，以满足不同的需要。
• （一）按照偿付手段分类 • （二）按照偿付金额是否确定分类 • （三）按照形成方式分类
12
二、短期借款的利息费用
• 企业取得短期借款而发生的利息费用，一 般应作为财务费用处理，计入当期损益。 银行或其他金融机构一般按季度在季末月 份结算借款利息，每季度的前两个月不支 付利息。企业核算利息费用的方法一般有 以下两种。
• （一）预提法 • （二）直接摊销法
13
（一）预提法
• 按照权责发生制原则，当月应负担的利息费用，即 使在当月没有支付，也应作为当月的利息费用处理， 应在月末估计当月的利息费用数额，进行预提，借 记“财务费用”科目，贷记“预提费用”科目。在 实际支付利息的月份，可以根据已经预提的数额， 借记“预提费用”科目；实际支付的利息大于预提 数的差额，为当月应负担的利息费用，借记“财务 费用”科目；根据实际支付的利息，贷记“银行存 款”科目。在实际支付利息的月份，也可以根据实 际支付的利息借记“预提费用”科目，贷记“银行 存款”科目；月末再调整预提费用的差额，借记 “财务费用”科目，贷记“预提费用”科目。采用 月末调整预提费用差额的方法，能够在预提费用明 细账中全面反映借款利息的预提和支出数额。
第一节 流动负债的性质、分类与计 价
• 一、流动负债的性质 • 二、流动负债的分类 • 三、流动负债的计价
1
一、流动负债的性质
• 流动负债是指企业在1年或超过1年的一个营业周 期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的 债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、 预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、 其他应付款、预提费用和预计负债等。
第八章 流动负债
（二）流动负债的特点
流动负债的偿还期限， 制度规定是在1年（含1年） 或者超过1年的一个营业周 期内。
偿还期 限短 清偿形 式多
债务人清偿债务，既可动用 资产清偿，也可提供劳务清偿， 还可举借新的负债清偿。
（三）流动负债入账价值的确定
流动负债的入账价值，为其实际发生额， 即按未来应付的金额（或面值）作为入账价 值，而不考虑货币的时间价值。
借：原材料
应交税金 ——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款——A钢厂
234 000
（三）应付账款的账务处理
（2）企业接受供应单位提供劳务而发生的应付 未付款项：
生产成本
业务流程
应付账款 管理费用
业务举例
【例9-2 】 供电车间接受甲单位提供的修理劳务， 增值税专用发票上注明：价款5 000元，增值税 850元，价款和税款均未支付。 生产成本 应付账款 5 850 850 5 000 应交税金
（二）应交营业税 1.营业税的概念
营业税，是指在我国境内提供应税劳 务、转让无形资产和销售不动产的单位和 个人，就其取得的营业额征收的一种流转 税。
（二）应交营业税 2.营业税的特点
按行业设置税目税率 征收面广，税源普遍
税赋较轻
（二）应交营业税 3.营业税的纳税人及其税目、税率
营业税的纳税人，是指在我国境内提供 应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单 位和个人。
业务流程
会计分录
借：生产成本 ——辅助生产成本（供电车间） 5 000
应交税金 ——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款——甲单位
850
5 850
（三）应付账款的账务处理
（3）企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款：
第八章流动负债
35
（2）企业计提的职工教育经费，一般由企业 代管，发生各项支出时：
借：应付职工薪酬——职工教育经费 贷：相关科目
（七）应付非货币性福利 P183
31
借：生产成本 制造费用
（生产工人的工资） （车间管理人员的工资）
管理费用
（行政管理人员的工资）
销售费用 在建工程 劳务成本 研发支出
（采购、销售人员的工资） （专项工程人员的工资） （提供工业性劳务人员） （无形资产开发人员）
贷：应付职工薪酬——社会保险费
——住房公积金
32
2、社会保险费和住房公积金的缴纳
借：原材料（材料采购、应付账款）等
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：应付票据
（票据面值）
2. 期末，对带息票据计提利息时：
借：财务费用（面值×月或日利率×月或日数）
贷：应付利息
（票据的应付利息） 13
3. 应付票据到期的会计处理
1）到期有能力支付票款时：
①支付不带息票据的票款时，
借：应付票据
五、应付票据的入账金额
会计实务中，一般采用按商业汇票的面值记 账的方法。对于带息票据，通常在期末时，
对尚未支付的应付票据计提利息，
借：财务费用 贷：应付利息
（计提的利息） （计提的利息）
12
票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分 直接记入当期财务费用。
六、应付票据的会计处理 1. 签发并承兑商业汇票时：
21
（四）住房公积金； （五）工会经费和职工教育经费； （六）非货币性福利； （七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿； （八）其他与获得职工提供的服务相关的支
出。
22
（2）企业计提的职工教育经费，一般由企业 代管，发生各项支出时：
借：应付职工薪酬——职工教育经费 贷：相关科目
（七）应付非货币性福利 P183
31
借：生产成本 制造费用
（生产工人的工资） （车间管理人员的工资）
管理费用
（行政管理人员的工资）
销售费用 在建工程 劳务成本 研发支出
（采购、销售人员的工资） （专项工程人员的工资） （提供工业性劳务人员） （无形资产开发人员）
贷：应付职工薪酬——社会保险费
——住房公积金
32
2、社会保险费和住房公积金的缴纳
借：原材料（材料采购、应付账款）等
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：应付票据
（票据面值）
2. 期末，对带息票据计提利息时：
借：财务费用（面值×月或日利率×月或日数）
贷：应付利息
（票据的应付利息） 13
3. 应付票据到期的会计处理
1）到期有能力支付票款时：
①支付不带息票据的票款时，
借：应付票据
五、应付票据的入账金额
会计实务中，一般采用按商业汇票的面值记 账的方法。对于带息票据，通常在期末时，
对尚未支付的应付票据计提利息，
借：财务费用 贷：应付利息
（计提的利息） （计提的利息）
12
票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分 直接记入当期财务费用。
六、应付票据的会计处理 1. 签发并承兑商业汇票时：
21
（四）住房公积金； （五）工会经费和职工教育经费； （六）非货币性福利； （七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿； （八）其他与获得职工提供的服务相关的支
出。
22
第八章流动负债
（二）核算内容
1、职工工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支 付的工资 2、职工福利费，指企业为职工集体提供的福利，如补助生活困难 职工等 3、社会保险费，包括医疗保险，养老保险，失业保险，工伤保险， 生育保险等 4、住房公积金 5、工会经费及职工教育经费 6、非货币性福利，包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给 职工作为福利 7、辞退福利，包括自愿和非自愿的 8、其他与获得职工提供的服务相关的支出。如利润分享、股份支 付。后者是为取得职工服务或其他方服务而授予权益工具或承担 以权益工具为基础的负债 9、离职后福利，包括离、退休人员费用，社保中的养老保险、失 业保险等 10、其他长期职工薪酬,如为内退职工支付的费用
例：某公司为一家彩电生产企业，共有职工100名， 2009年2月，公司以生产的成本为5000元的液晶 彩电和外购的每台不含税价为500元的电暖气作 为春节福利发放给职工。彩电的售价为每台7000 元，适用增值税率为17%；该公司购买电暖气开 具了增值税专用发票，增值税率为17%。假定100 名职工中85人为直接参加生产的职工，15人为总 部管理人员。
实质性辞退工作在一年内完成，但部分付 款推迟到一年后支付的，应当选择适当的折现 率，对辞退福利进行折现后计量。如应付辞退 福利款金额与其折现后金额相差不大的，也可 不折现。 由于被辞退职工不再为企业带来任何经济 利益，辞退福利应当计入当期费用而不计入资 产成本。即借记“管理费用”，“未确认融资 费用”，贷记应付职工薪酬-辞退福利。实际 支付辞退福利时，借记应付职工薪酬-辞退福 利，贷记银行存款；同时借“财务费用”，贷 “未确认融资费用”。
例：A公司为一家家用电器制造企业，2006年9
月，为了能够在下一年度顺利实施转产，A公 司管理层制定了一项辞退计划，拟从2007年1 月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平 面直角系列彩电生产车间职工。 辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并 达成一致意见。辞退计划已于当年12月10日 经董事会正式批准，并将于下一个年度内实施 完毕。计划的详细内容如下表所示。
财务管理第8章流动负债
外部结算业务形成的流动负债主要包括应付票据、 应付账款、预收账款、应交税费、其他应付款中 应付外单位的款项等；
内部往来形成的流动负债主要包括应付职工薪酬 和其他应付款中应付企业内部单位或职工的款项。
11
三、流动负债的计价
流动负债一般按照业务发生时的金额计价。 如果形成流动负债的业务发生时，双方协
16
三、短期借款的偿还
企业在短期借款到期偿还借款本金时， 借：短期借款
贷：银行存款
17
练习题
华联实业股份有限公司因生产经营的临时 需要，2006年12月1日向银行借入500 000 元，期限为3个月，年利率为9%。到期时 一次还本付息。请做出从借入短期借款到 偿还短期借款的会计分录。
18
第三节 应付票据与应付账款
工资结算包括工资的计算和工资的发放。
38
（二）工资结算
企业在发放工资之前，应按照应发现金合计数提
取现金，借记“库存现金”科目，贷记“银行
存款”科目； 实际发放工资时，按照实发工资数额，借记“应
付职工薪酬——工资”科目，贷记“库存现金”
科目； 如果企业将应发给职工的工资通过银行转账方式
直接转入职工的银行存款账户，则不必提取现金， 应按照实发工资数额，借记“应付工资薪酬—— 工资”科目，贷记“银行存款”科目；
财务费用 如果未取得现金折扣，按总价支付货款时，应借
记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。
31
练习题
华联实业股份有限公司5月12日向星海公司 购入材料一批，价款为30 000元，材料已 验收入库，款项尚未支付，付款条件为 “2/10,N/30”。假设不考虑增值税，假设 在5月20日支付款项，试做出5月12日，5月 20日的会计处理。
内部往来形成的流动负债主要包括应付职工薪酬 和其他应付款中应付企业内部单位或职工的款项。
11
三、流动负债的计价
流动负债一般按照业务发生时的金额计价。 如果形成流动负债的业务发生时，双方协
16
三、短期借款的偿还
企业在短期借款到期偿还借款本金时， 借：短期借款
贷：银行存款
17
练习题
华联实业股份有限公司因生产经营的临时 需要，2006年12月1日向银行借入500 000 元，期限为3个月，年利率为9%。到期时 一次还本付息。请做出从借入短期借款到 偿还短期借款的会计分录。
18
第三节 应付票据与应付账款
工资结算包括工资的计算和工资的发放。
38
（二）工资结算
企业在发放工资之前，应按照应发现金合计数提
取现金，借记“库存现金”科目，贷记“银行
存款”科目； 实际发放工资时，按照实发工资数额，借记“应
付职工薪酬——工资”科目，贷记“库存现金”
科目； 如果企业将应发给职工的工资通过银行转账方式
直接转入职工的银行存款账户，则不必提取现金， 应按照实发工资数额，借记“应付工资薪酬—— 工资”科目，贷记“银行存款”科目；
财务费用 如果未取得现金折扣，按总价支付货款时，应借
记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。
31
练习题
华联实业股份有限公司5月12日向星海公司 购入材料一批，价款为30 000元，材料已 验收入库，款项尚未支付，付款条件为 “2/10,N/30”。假设不考虑增值税，假设 在5月20日支付款项，试做出5月12日，5月 20日的会计处理。
流动负债学习课件
注意：“预收账款”如有借方余额，其性质应为债权
2、不单独设置“预收账款”账户进行核算， 而将其通过“应收账款”账户进行核算 两种方法的核算举例见P 【例5】
五、应付职工薪酬 （一）职工薪酬的概念和组成内容 1、职工薪酬的概念 职工薪酬，是指企业为获得职工 提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。具体指职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬。
（四）应付职工薪酬帐户的设置 应付职工薪酬 企业按照有关规定向职工 企业按职工提供服务 支付的各种职工薪酬的部门 和受益对象所确认的 因解除与职工的劳动关系 各种职工薪酬 向职工给予的补偿 企业因解除与职工的 劳动关系给予的补偿 余：企业应付职工薪酬 的结余数额。 在该帐户下还应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房 公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等设置明细账户进行明细分类核算。
（二）非流动负债 非流动负债的概念及内容
需要注意的是：流动负债与非流动负债的区别并 不是绝对的。 负债按其偿还方式还可以分为以货币性资产偿还的负债和以非货币性资产或劳务偿还的负债。
三、流动负债的分类 （一）应付金额肯定的流动负债 （二）应付金额视经营情况而定的流 动负债
2、职工薪酬的组成内容 （1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费 ； （3）社会保险费 ； （4）住房公积金 ； （5）工会经费和职工教育经费 ； （6）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿； （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。
（二）应付职工薪酬的确认和计量 1、应付职工薪酬的确认 （1）职工薪酬的确认时间 （2）职工薪酬的确认原则 企业在具体确认应付职工薪酬时应分别下列 三种情况： ①应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬， 应计人产品成本或劳务成本； ②应由在建工程、无形资产开发成本负担的职 工薪酬，应计人建造固定资产或无形资产的成本； ③上述两项之外的其他职工薪酬，应计人当期 损益。
2、不单独设置“预收账款”账户进行核算， 而将其通过“应收账款”账户进行核算 两种方法的核算举例见P 【例5】
五、应付职工薪酬 （一）职工薪酬的概念和组成内容 1、职工薪酬的概念 职工薪酬，是指企业为获得职工 提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。具体指职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬。
（四）应付职工薪酬帐户的设置 应付职工薪酬 企业按照有关规定向职工 企业按职工提供服务 支付的各种职工薪酬的部门 和受益对象所确认的 因解除与职工的劳动关系 各种职工薪酬 向职工给予的补偿 企业因解除与职工的 劳动关系给予的补偿 余：企业应付职工薪酬 的结余数额。 在该帐户下还应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房 公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等设置明细账户进行明细分类核算。
（二）非流动负债 非流动负债的概念及内容
需要注意的是：流动负债与非流动负债的区别并 不是绝对的。 负债按其偿还方式还可以分为以货币性资产偿还的负债和以非货币性资产或劳务偿还的负债。
三、流动负债的分类 （一）应付金额肯定的流动负债 （二）应付金额视经营情况而定的流 动负债
2、职工薪酬的组成内容 （1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费 ； （3）社会保险费 ； （4）住房公积金 ； （5）工会经费和职工教育经费 ； （6）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿； （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。
（二）应付职工薪酬的确认和计量 1、应付职工薪酬的确认 （1）职工薪酬的确认时间 （2）职工薪酬的确认原则 企业在具体确认应付职工薪酬时应分别下列 三种情况： ①应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬， 应计人产品成本或劳务成本； ②应由在建工程、无形资产开发成本负担的职 工薪酬，应计人建造固定资产或无形资产的成本； ③上述两项之外的其他职工薪酬，应计人当期 损益。
第八章 流动负债
估计入账，待下月初再用红字予以冲回。 二、应付账款的入账金额 一般按应付金额入账，而不按应付金的现值
入账。如果购入物资附有现金折扣的，应付 账款入账金额应按发票上记载的应付金额的 总值记账。即采用总价法，应付金额中包含 现金折扣在内。（同应收账款）
10
三、应付账款的会计处理 ※总价法的会计处理（掌握） P178[8-5] ①按发票上记载的全部应付金额记账时：
借：其他应付款
（职工负担部分）
应付职工薪酬——社会保险费（企业）
——住房公积金(企业负担部分)
贷：银行存款
（实际缴纳的部分）
33
（六）工会经费和职工教育经费 P182
1、工会经费和职工教育经费的计提
根据职工工资的2%和1.5%的比例计算，并
按职工工资的用途进行分配：
借：生产成本、制造费用
账单登记入账。这样做主要是为了确认所购 入的物资是否在质量、数量和品种方面都与 合同上订明的条件相符，以免因先入账而在 验收入库时发现购入物资错、漏、破损等问 题再行调账。 2. 单到货未到 应付账款应该根据发票账单登记入账。
9
3. 货到单未到 月份终了时，将所购物资和应付账款先按暂
应付账款是指企业因购买材料、商品或接受 劳务供应而发生的债务。取得物资与支付货 款在时间上不一致而产生的负债。
一、应付账款的入账时间 应付账款入账时间的确定，应以与所购买物
资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务 已经接受为标志。在实际工作中，应区分以 下三种情况处理：
8
1. 单货同到 应付账款一般待货物验收入库后，才按发票
6
1. 根据权责发生制，按月计提借款利息时：
借：财务费用 （借款本金×借款月利率） 贷：应付利息 （借款本金×借款月利率）
入账。如果购入物资附有现金折扣的，应付 账款入账金额应按发票上记载的应付金额的 总值记账。即采用总价法，应付金额中包含 现金折扣在内。（同应收账款）
10
三、应付账款的会计处理 ※总价法的会计处理（掌握） P178[8-5] ①按发票上记载的全部应付金额记账时：
借：其他应付款
（职工负担部分）
应付职工薪酬——社会保险费（企业）
——住房公积金(企业负担部分)
贷：银行存款
（实际缴纳的部分）
33
（六）工会经费和职工教育经费 P182
1、工会经费和职工教育经费的计提
根据职工工资的2%和1.5%的比例计算，并
按职工工资的用途进行分配：
借：生产成本、制造费用
账单登记入账。这样做主要是为了确认所购 入的物资是否在质量、数量和品种方面都与 合同上订明的条件相符，以免因先入账而在 验收入库时发现购入物资错、漏、破损等问 题再行调账。 2. 单到货未到 应付账款应该根据发票账单登记入账。
9
3. 货到单未到 月份终了时，将所购物资和应付账款先按暂
应付账款是指企业因购买材料、商品或接受 劳务供应而发生的债务。取得物资与支付货 款在时间上不一致而产生的负债。
一、应付账款的入账时间 应付账款入账时间的确定，应以与所购买物
资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务 已经接受为标志。在实际工作中，应区分以 下三种情况处理：
8
1. 单货同到 应付账款一般待货物验收入库后，才按发票
6
1. 根据权责发生制，按月计提借款利息时：
借：财务费用 （借款本金×借款月利率） 贷：应付利息 （借款本金×借款月利率）
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设置“应付票据”科目
第八章 流动负债
应付票据的核算
银行存款
应付票据
到期偿还本息
赊购货款
材料采购
应付账款 到期无力归还
应付账款 抵付欠款
（商业承兑汇票）
短期借款
应付利息
财务费用
到期无力归还
带息票据期末计息
（银行承兑汇票）
第八章 流动负债
第二节 应付金额确定的流动负债
四、预收账款 1.含义：按合同规定预先向客户收取的款项 2.核算 ①设置“预收账款”科目——预收账款业务较多的企业
宣告分配
第八章 流动负债
第三节 应付金额视经营情况而定的 流动负债
一、应付职工薪酬 （一）职工薪酬的涵义 （二）职工的范围 （三）职工薪酬的内容：8项 （四）职工薪酬的确认原则
在职工为企业提供服务的会计期间，根据受 益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，全 部计入资产成本或当期费用（辞退福利除外）
（五）职工薪酬的计量
（1）涵义：是指企业为获取服务承担以股份或 其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其 他资产义务的交易。
教材P353—355习题一、三、四
第八章 流动负债
第一节 流动负债概述
一、流动负债的含义及特征 二、流动负债的种类
三、流动负债的计价——入账价值
流动负债代表企业未来的现金流出，其形成时按 什么入账？
A.面值
实务上的计价方法
B.到期值
C.现值 理论上的计价方法
第二节 应付金额确定的流动负债
一、短期借款 长期资金不能通 短期借款的利息 （一）含义： 过短期借款解决 应计入财务费用
1.货币性职工薪酬 （1）有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提，
如“五险”、“一金”和“两费” （2）无计提基础和计提比例的，企业应当根据历史
经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪 酬，如职工福利费的计提
2.非货币性职工薪酬 （1）以产品或商品发放时，按产品或商品的公允价
值计量 （2）提供无偿使用的房屋等资产时，按应提的折旧
②自愿接受裁减的建议 补偿金额＝∑预计接受辞退某职位职工数量
×每一职位的辞退补偿标准 （4）核算
按照计算的辞退补偿金额，增加“管理费用” 确认时，借：管理费用
贷：应付职工薪酬——辞退福利 发放时，借：应付职工薪酬——辞退福利
贷：银行存款
第八章 流动负债
在股份支付协议 5.以现金结算的股份支付 中明确规定
在预付账款业务不多的企业，将预付的款项 计入 “应付账款” 账户的 借 方
第八章 流动负债
第二节 应付金额确定的流动负债
五、应付股利
1.定义：企业根据董事会或股东大会或类似机构 决议确定分配的现金股利或利润。
2.确认时间：一经宣告即予以确认。
3.核算
银行存款 应付股利
利润分配——应付普通股股利
实际支付
第八章
流动负债
第八章 流动负债
第八章 流动负债
教学目的与要求 ➢ 了解负债的性质、特征和分类 ➢ 了解流动负债的定义和内容 ➢ 掌握各项流动负债的核算方法 重点与难点 ➢ 应付账款、应付票据、应付职工薪酬、 预计负债的核算
第八章 流动负债
第八章 流动负债
本章主要参考资料 1.《职工薪酬》准则 2.《或有事项》准则 本章计划课时——6学时 本章作业题
（二）利息费用的处理
按期支付，或者 预提 借：财务费用
随本金一起偿还、 且金额较大
利息
贷：应付利息
按月支付，或者 据实 借：财务费用
随本金一起偿还、 且金额较小
列支
贷：银行存款
第八章 流动负债
短期借款（续）
（三）短期借款的核算
银行存款 ③还本
短期借款
银行存款
①取得借款
应付利息
财务费用
③付息
②预提利息
主营业务收入
预收账款
银行存款
发出商品
预收货款 补收货款
余额：应收 余额：预收
第八章 流动负债
预收账款（续）
②将预收的货款并入“应收账款”核算——适用 于预收货款业务不多的企业。
核算时，将①中的“预收账款”换成“应收账款” 即可。
在预收账款业务不多的企业，将预收的款项计 入 “应收账款” 账户的 贷 方
②接受劳务供应货款未付 借：生产成本等 贷：应付账款
③开出商业汇票抵付欠款 借：应付账款 贷：应付票据
第八章 流动负债
第二节 应付金额确定的流动负债
三、应付票据
（一）应付票据的含义 是指企业因赊购商品、材料、物资或接受劳
务而出具、承兑的商业汇票。
商业承兑汇票
银行承兑汇票
（二）应付票据的计价——按面值入账 （三）应付票据的核算
或应付租金计量
（六）应付职工薪酬的核算
1.工资的核算
明细为“工资”
生产成本
薪酬结算单
薪酬结算汇总表
生产工人
应付职工薪酬
银行存款
库存现金
②提取现金
③发放工资
其他应付款 ④结转代扣款项
应交税费 ④代扣个人所得税
制造费用
车间
① 管理人员
确
管理费用
认 厂部
管理人员
销售费用 销售部门
2.其他货币性薪酬的核算
贷：其他应付款（租入） 累计折旧（自有）
4.辞退福利的核算
（1）内容 ①职工无选择权的辞退而给予的补偿 ②职工自愿接受裁减而给予的补偿 （2）确认：应同时满足两个条件 （3）计量 ①职工没有选择权的辞退计划 补偿金额＝∑计划辞退某职位职工数量×
每一职位的辞退补偿标准
第八章 流动负债
4.辞退福利的核算（续）
③最后一期利息
第八章 流动负债
第二节 应付金额确定的流动负债
二、应付账款
（一）含义:因购买商品、材料、物资或接受劳务供 应等而形成的负债。
（二）确认 理论上，所购买商品所有权转移时
入账时间 实务中，所购买商品验收入库时
入账金额
到期应付金额
第八章 流动负债
应付账款的核算
①购入商品货款未付 借：在途物资等 贷：应付账款
——根据职工提供服务的受益对象，按照规定 （或确定）的比例计提，分别进行核算。
应付职工薪酬
银行存款
计提时
生产成本、 制造费用
生产工人 车间管理人员
在建工程、研发支出
上交 使用
固定资产 无形资产
管理费用、销售费用
厂部管理人员 销售部门人员
３．非货币性职工薪酬的核算
（１）企业决定发放非货币性福利时 借：有关成本费用账户 贷：应付职工薪酬——非货币性福利
（２）企业以其自产产品发放给职工时 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费——增值税(销项税额) 借：主营业务成本 贷：库存商品
第八章 流动负债
（3）以外购商品发放给职工时 借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷:银行存款 （4）为职工提供无偿使用的住房时 借：应付职工薪酬——非货币性福利
第八章 流动负债
应付票据的核算
银行存款
应付票据
到期偿还本息
赊购货款
材料采购
应付账款 到期无力归还
应付账款 抵付欠款
（商业承兑汇票）
短期借款
应付利息
财务费用
到期无力归还
带息票据期末计息
（银行承兑汇票）
第八章 流动负债
第二节 应付金额确定的流动负债
四、预收账款 1.含义：按合同规定预先向客户收取的款项 2.核算 ①设置“预收账款”科目——预收账款业务较多的企业
宣告分配
第八章 流动负债
第三节 应付金额视经营情况而定的 流动负债
一、应付职工薪酬 （一）职工薪酬的涵义 （二）职工的范围 （三）职工薪酬的内容：8项 （四）职工薪酬的确认原则
在职工为企业提供服务的会计期间，根据受 益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，全 部计入资产成本或当期费用（辞退福利除外）
（五）职工薪酬的计量
（1）涵义：是指企业为获取服务承担以股份或 其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其 他资产义务的交易。
教材P353—355习题一、三、四
第八章 流动负债
第一节 流动负债概述
一、流动负债的含义及特征 二、流动负债的种类
三、流动负债的计价——入账价值
流动负债代表企业未来的现金流出，其形成时按 什么入账？
A.面值
实务上的计价方法
B.到期值
C.现值 理论上的计价方法
第二节 应付金额确定的流动负债
一、短期借款 长期资金不能通 短期借款的利息 （一）含义： 过短期借款解决 应计入财务费用
1.货币性职工薪酬 （1）有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提，
如“五险”、“一金”和“两费” （2）无计提基础和计提比例的，企业应当根据历史
经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪 酬，如职工福利费的计提
2.非货币性职工薪酬 （1）以产品或商品发放时，按产品或商品的公允价
值计量 （2）提供无偿使用的房屋等资产时，按应提的折旧
②自愿接受裁减的建议 补偿金额＝∑预计接受辞退某职位职工数量
×每一职位的辞退补偿标准 （4）核算
按照计算的辞退补偿金额，增加“管理费用” 确认时，借：管理费用
贷：应付职工薪酬——辞退福利 发放时，借：应付职工薪酬——辞退福利
贷：银行存款
第八章 流动负债
在股份支付协议 5.以现金结算的股份支付 中明确规定
在预付账款业务不多的企业，将预付的款项 计入 “应付账款” 账户的 借 方
第八章 流动负债
第二节 应付金额确定的流动负债
五、应付股利
1.定义：企业根据董事会或股东大会或类似机构 决议确定分配的现金股利或利润。
2.确认时间：一经宣告即予以确认。
3.核算
银行存款 应付股利
利润分配——应付普通股股利
实际支付
第八章
流动负债
第八章 流动负债
第八章 流动负债
教学目的与要求 ➢ 了解负债的性质、特征和分类 ➢ 了解流动负债的定义和内容 ➢ 掌握各项流动负债的核算方法 重点与难点 ➢ 应付账款、应付票据、应付职工薪酬、 预计负债的核算
第八章 流动负债
第八章 流动负债
本章主要参考资料 1.《职工薪酬》准则 2.《或有事项》准则 本章计划课时——6学时 本章作业题
（二）利息费用的处理
按期支付，或者 预提 借：财务费用
随本金一起偿还、 且金额较大
利息
贷：应付利息
按月支付，或者 据实 借：财务费用
随本金一起偿还、 且金额较小
列支
贷：银行存款
第八章 流动负债
短期借款（续）
（三）短期借款的核算
银行存款 ③还本
短期借款
银行存款
①取得借款
应付利息
财务费用
③付息
②预提利息
主营业务收入
预收账款
银行存款
发出商品
预收货款 补收货款
余额：应收 余额：预收
第八章 流动负债
预收账款（续）
②将预收的货款并入“应收账款”核算——适用 于预收货款业务不多的企业。
核算时，将①中的“预收账款”换成“应收账款” 即可。
在预收账款业务不多的企业，将预收的款项计 入 “应收账款” 账户的 贷 方
②接受劳务供应货款未付 借：生产成本等 贷：应付账款
③开出商业汇票抵付欠款 借：应付账款 贷：应付票据
第八章 流动负债
第二节 应付金额确定的流动负债
三、应付票据
（一）应付票据的含义 是指企业因赊购商品、材料、物资或接受劳
务而出具、承兑的商业汇票。
商业承兑汇票
银行承兑汇票
（二）应付票据的计价——按面值入账 （三）应付票据的核算
或应付租金计量
（六）应付职工薪酬的核算
1.工资的核算
明细为“工资”
生产成本
薪酬结算单
薪酬结算汇总表
生产工人
应付职工薪酬
银行存款
库存现金
②提取现金
③发放工资
其他应付款 ④结转代扣款项
应交税费 ④代扣个人所得税
制造费用
车间
① 管理人员
确
管理费用
认 厂部
管理人员
销售费用 销售部门
2.其他货币性薪酬的核算
贷：其他应付款（租入） 累计折旧（自有）
4.辞退福利的核算
（1）内容 ①职工无选择权的辞退而给予的补偿 ②职工自愿接受裁减而给予的补偿 （2）确认：应同时满足两个条件 （3）计量 ①职工没有选择权的辞退计划 补偿金额＝∑计划辞退某职位职工数量×
每一职位的辞退补偿标准
第八章 流动负债
4.辞退福利的核算（续）
③最后一期利息
第八章 流动负债
第二节 应付金额确定的流动负债
二、应付账款
（一）含义:因购买商品、材料、物资或接受劳务供 应等而形成的负债。
（二）确认 理论上，所购买商品所有权转移时
入账时间 实务中，所购买商品验收入库时
入账金额
到期应付金额
第八章 流动负债
应付账款的核算
①购入商品货款未付 借：在途物资等 贷：应付账款
——根据职工提供服务的受益对象，按照规定 （或确定）的比例计提，分别进行核算。
应付职工薪酬
银行存款
计提时
生产成本、 制造费用
生产工人 车间管理人员
在建工程、研发支出
上交 使用
固定资产 无形资产
管理费用、销售费用
厂部管理人员 销售部门人员
３．非货币性职工薪酬的核算
（１）企业决定发放非货币性福利时 借：有关成本费用账户 贷：应付职工薪酬——非货币性福利
（２）企业以其自产产品发放给职工时 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费——增值税(销项税额) 借：主营业务成本 贷：库存商品
第八章 流动负债
（3）以外购商品发放给职工时 借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷:银行存款 （4）为职工提供无偿使用的住房时 借：应付职工薪酬——非货币性福利