银行公司客户黄金租借业务会计核算规程模版

租借黄金如何进行会计处理？
近年来，由于收紧银根，企业向银行贷款受到限制，一些银行开展黄金租赁业务，将银行的自有黄金租赁给珠宝首饰企业，订立黄金租赁合同，约定一定期限内归还银行黄金，银行则向企业收取黄金租赁费，开具租赁费发票。

对于珠宝首饰企业来讲，如何进行账务处理？我看到的至少有以下几种：
1、做为短期借款处理。

理由是：黄金也是钱，向银行借黄金跟向银行借钱的性质是一样的，按借到黄金的当天黄金价格折算成人民币，借存货，贷短期借款。

归还时，做相反分录。

相当于暂估入账及冲回。

（黄金价格可是随时变动的，借及还时的价格会相差好大）。

支付给银行的租赁费计入财务费用-利息支出。

2、在交易性金融负债列示。

上市公司东方金钰2010、2011年报就是这样编制的，借：存货，贷交易性金融负债-其他金融负债。

黄金价格变动产生的价差则计入公允价值变动收益。

个人认为：借入黄金是用于加工的，应该列在存货-原材料，但对应的列在金融负债的原因及是否合理？年报里看不出。

3、租赁的黄金不在报表反映。

这是我个人坚持的意见，因借入黄金的目的是加工周转用。

我仔细看了相关的合同，发现银行提供的是黄金租赁发票，收取的是租赁费，而且银行的出借黄金并不在银行的信贷指标里，于是我建议不作账务处理，仅是在仓库的实物账里做备查。

支付给银行的租赁费按发生时直接计入制造费用，或管理费用。

我的理由是：企业借黄金，还的时候也是黄金，仅是租赁使用，企业对借入的黄金没有所有权。

类似的例子是：房屋租赁也不会把房子的原值入账的，发生的租赁费也是直接计入管理费用。

银行公司客户黄金租借业务会计核算规程模版银行公司客户黄金租借业务会计核算规程一、总则1、为规范银行公司客户黄金租借业务的会计核算，制定本规程。

2、本规程适用于银行公司客户黄金租借业务，包括黄金租借和归还。

3、银行公司应当根据《会计法》、《会计准则》等法律法规和规定，在执行黄金租借业务的过程中建立健全的会计内部控制制度，保证银行公司的财务会计信息真实、准确、完整、可比可审。

4、银行公司应当建立完善的财务制度和管理制度，严格执行国家有关税收、外汇管理等有关规定，规范会计核算。

二、会计核算内容1、银行公司应该进行黄金租借业务的会计核算，核算内容应该包括以下内容：（1）黄金租借和归还的记录和凭证；（2）客户持有和借出的黄金数量、重量和价值；（3）黄金租借和归还的利息、手续费和其他费用；（4）黄金租借业务的收入和支出；（5）黄金租借业务的利润和税金；（6）其他与黄金租借业务有关的会计核算内容。

2、银行公司应该根据以上内容建立相应的明细账簿和科目，使得账务清晰明了、事实准确。

三、会计核算流程1、黄金租借流程：（1）客户向银行公司提出黄金租借申请，银行公司开立相应的黄金租借账户，并要求客户缴纳相应的押金；（2）银行公司确认客户缴纳的押金，并根据协议向客户借出黄金，同时制作相关凭证，并在明细账簿中记录相关数据；（3）客户收到借出的黄金，并将相应的利息和服务费缴纳给银行公司，同时银行公司制作相关凭证，并在明细账中记录相关数据。

2、黄金归还流程：（1）客户申请归还黄金，银行公司确认客户的黄金租借账户有效后，银行公司进行黄金归还操作，并在明细账簿中记录相关数据；（2）银行公司确认黄金的重量和质量等数据无误后，向客户返还押金，并制作相关凭证；（3）黄金租借业务结束。

四、会计核算制度1、银行公司应当根据会计制度、内部控制规定及公司制度等要求，制定明确的黄金租借业务会计核算制度，健全财务管理制度，规范会计处理和记录，确保账项准确无误。

记账实操-黄金租赁业务的会计处理一、案例背景A公司为一家黄金生产企业，由于银行信贷额度紧张，其采用向银行租赁黄金并立即将黄金在现货市场出售以获得现金的方式融资。

该公司于2×18年1月5日向银行借人黄金1，000千克，借人期限为1年，于2×19年1月5日到期，按借入日的黄金市场价格300元/克确定基数计算借贷利息。

根据黄金借贷合同，公司与银行约定到期时可归还相同数量的黄金或与归还日黄金现货市场价格等值的货币。

为了规避因借金而引起的黄金价格波动风险，A公司决定对上述黄金借贷合同通过黄金期货进行套期保值，即于2×18年1月5日从上海期货交易所买入同等数量的1年期黄金期货合约对其进行套期保值。

问题：A公司上述黄金租赁业务应如何进行会计处理？二、会计准则及相关规定《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017年修订）第二十三条规定：“嵌入衍生工具，是指嵌入到非衍生工具（即主合同）中的衍生工具。

嵌入衍生工具与主合同构成混合合同。

该嵌入衍生工具对混合合同的现金流量产生影响的方式，应当与单独存在的衍生工具类似，且该混合合同的全部或部分现金流量随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他变量变动而变动，变量为非金融变量的，该变量不应与合同的任何一方存在特定关系。

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017年修订）第二十五条规定：“混合合同包含的主合同不属于本准则规范的资产，且同时符合下列条件的，企业应当从混合合同中分拆嵌入衍生工具，将其作为单独存在的衍生工具处理：（一）嵌入衍生工具的经济特征和风险与主合同的经济特征和风险不紧密相关。

（二）与嵌入衍生工具具有相同条款的单独工具符合衍生工具的定义。

（三）该混合合同不是以公允价值计量且其变动计入当期损益进行会计处理。

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017年修订）第二十六条规定：“混合合同包含一项或多项嵌入衍生工具，且其主合同不属于本准则规范的资产的，企业可以将其整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具。

银行实物黄金租赁操作流程（暂行）第一章总则第一条为规范本行实物黄金租赁业务操作流程，防范业务风险，促进业务健康发展，根据《银行实物黄金租赁管理办法（暂行）》及本行相关规定，制定本操作规程。

第二条本操作规程所称的实物黄金租赁业务，是指银行通过上海黄金交易所（以下简称“上金所”）的会员服务系统，按照上金所的有关规定向法人客户借出实物黄金库存，在约定的日期收回实物黄金库存；并向法人客户收取相应的黄金租赁费。

第三条本操作规程所称的法人客户是指已经在银行获得授信额度，并获准开展黄金租赁业务的法人。

第四条本行租出和收回的黄金是以货权转移的方式发生，本行与法人客户不牵涉任何实物金条或金锭的交付，所有实物黄金进出库行为由法人客户在上金所自行完成。

第二章业务审批第五条办理实物黄金租赁业务的承租人应具备以下条件：（一）经工商行政管理机关及其他有权机关核准登记，实行独立核算，依法从事黄金相关业务的企业法人。

（二）在我行开立基本存款账户或一般存款账户。

（三）持有有效贷款卡，在银行融资无不良信用记录。

（四）符合国家产业、环保、安全生产等政策和我行信贷政策。

（五）办理实物黄金租赁业务，优先选择交易所会员单位或我行代理交易的非会员单位客户。

（六）为黄金加工公司，黄金生产公司，和其他主营业务与黄金相关的企业。

（七）经办分支行要求的其他条件。

第六条法人客户资质审核后，分支机构向总行审批部门提交的专用授信额度书面申请材料，包含但不仅限于：（一）承租人的营业执照、法人组织机构代码证、税务登记证明、法定代表人相关证明文件、贷款卡等。

上述资料需年检的，应有最新年检证明。

（二）承租人未来一段时间的黄金租赁计划。

（三）企业在上海黄金交易所交易的客户信息、发票信息和黄金仓储信息。

（四）经有资质的会计师事务所审计的近三年财务报告（成立不足三年的，提供自成立以来经审计的年度财务报告）及最近一个月的财务报表。

（五）须提供担保的，应按贷款担保管理规定提供有关担保的文件和资料。

黄金租借业务协议书模板甲方（出借方）：地址：法定代表人：乙方（借用方）：地址：法定代表人：鉴于甲方拥有黄金资产，乙方需要黄金进行业务运营，双方基于平等互利的原则，经协商一致，就黄金租借事宜达成如下协议：第一条黄金租借1.1 甲方同意将其合法拥有的黄金资产租借给乙方使用。

1.2 乙方同意按照本协议的规定向甲方支付租借费用，并在租借期限届满后归还黄金。

第二条黄金数量及质量2.1 甲方租借给乙方的黄金数量为_______克，纯度为_______。

2.2 黄金的质量标准应符合国家或行业标准。

第三条租借期限3.1 黄金租借期限自_______年_______月_______日起至_______年_______月_______日止。

3.2 租借期限届满，乙方应无条件归还黄金。

如需续租，双方应另行协商并签署续租协议。

第四条租借费用及支付方式4.1 乙方应向甲方支付的黄金租借费用为每克黄金_______元/日。

4.2 租借费用支付方式为：_______（如：银行转账、现金支付等）。

第五条归还黄金5.1 乙方应在租借期限届满后_______个工作日内，将黄金归还至甲方指定地点。

5.2 归还的黄金应保持租借时的质量标准，如有损耗，乙方应按市场价补偿甲方。

第六条违约责任6.1 如乙方未按期归还黄金或未支付租借费用，甲方有权要求乙方支付违约金，违约金的计算方式为：_______。

6.2 如甲方未按协议提供黄金，应向乙方支付违约金，违约金的计算方式为：_______。

第七条争议解决7.1 本协议在履行过程中发生的任何争议，双方应首先通过友好协商解决。

7.2 协商不成时，任何一方均可向甲方所在地人民法院提起诉讼。

第八条其他8.1 本协议自双方签字盖章之日起生效。

8.2 本协议一式两份，甲乙双方各执一份，具有同等法律效力。

甲方（盖章）：___________法定代表人（签字）：___________日期：_______年_______月_______日乙方（盖章）：___________法定代表人（签字）：___________日期：_______年_______月_______日。

浅析企业黄金租赁业务会计核算作者：吴国权来源：《中国经贸》2015年第12期【摘要】本文对当前黄金租赁业务会计核算的几种理论模式进行分析，根据分析提出较为高效的核算办法，希望能为相关人士提供些许参考作用。

【关键词】黄金租赁；会计核算；融资黄金租赁指的是由银行向满足相关条件的企业进行黄金租赁，并根据合约收取租金，企业则在合同中规定的期限归还黄金的一种业务形式。

这种融资形式在当前银行信贷规模日趋紧张，人民币持续升值的经济环境下备受关注。

但黄金租赁在我国的应用时间较短，在很多制度方面还不够完善，例如，我国现行的会计相关制度并没有对黄金租赁这种融资形式进行具体的核算规定，这就使得黄金租赁业务的会计核算工作在实际进行中没有理论与制度支撑，一定程度上影响了黄金租赁的应用实效。

一、黄金租赁业务会计核算的现状及分析1.交易性金融负债核算模式在我国现行的会计准则中，满足以下几点条件中任意一条的金融负债都可以视作交易性质的金融负债：（1）金融负债的主要目的是用于近期出售以及回购等经营行为。

（2）作为集中管理中可辨认金融工具范畴的一部分，能够反映出企业近期通过短期获利的形式对这以金融工具进行管理，此种情况即便是金融工具中的某一构成部分具有稍微长的期限也不会受到影响。

（3）属于有效套期工具的一种衍生工具，但这种衍生工具是基于财务担保合同且在市场中无报价，同时它的公允价格没有和权益工具的投资进行挂钩。

2.投资收益核算模式这种核算方式的理论顾名思义指的是公司对外投资得到的收益或是损失，投资收益为企业进行投资活动后取得的结果，通常和股权投资以及交易性金融资产等相互对应。

但黄金租赁是一种融资形式，显然跟投资行为没有逻辑对应，因此租、还间的差额核算在投资收益这种核算模式下也就没有理论基础。

3.经营性租赁核算模式如果某种租赁其实质不存在转移与资产相关的风险与报酬，那么这一租赁则可归属于经营性租赁。

因此目前有种观点，认为黄金租赁可属于经营性租赁，在经营性租赁过程中产生的资产不归入资产负债表中，而是仅进行账外的财产登记管理模式进行处理。

XX银行贵金属租借业务管理办法第一章总则第一条为积极稳妥地开展贵金属租借业务，加强管理，规范操作，防范经营风险，根据国家有关法律法规、我行相关规章制度以及上海黄金交易所相关业务规则，特制定本办法。

第二条贵金属租借业务（以下简称“本业务”）是指我行为满足企业经营需要，对企业（或银行同业）开展贵金属租入或租出，同时，为自身创造盈利的业务。

第三条贵金属是指品种、成色、重量、规格等要素均符合上海黄金交易所交割规定的黄金、白银、铂金等实物贵金属标准条、块、锭。

第二章职责分工第四条总行、各一级分行以及经一级分行批准或授权的二级分行、支行均可作为经办行开展本业务。

总行可以在授权范围内向同业、客户借入贵金属或向同业、分行借出贵金属；各一级分行及下辖经办行可以向客户借出贵金属，向总行借入贵金属。

第五条总行金融市场部为全行贵金属租借业务的归口管理部门，负责确定租借基准利率、提供租借用实物贵金属并自行或代理分行向上海黄金交易所申报办理租借交割。

第六条一级分行是分行本级和下辖经办机构的贵金属租借业务牵头管理部门，须对下级经办行开展本业务的情况进行监督管理，具体包括岗位的设定、人员和职责的落实、风险控制措施的执行、操作流程的规范。

一级分行还负责审核经办行提交的贵金属租借客户准入、贵金属租借申请、在权限范围内进行授信额度审批、向总行询价、应客户需求向总行申请借入贵金属以及向总行备案等相关工作。

第七条经办行负责辖内市场营销、客户准入、授信管理、对客签约、对客报价、租借交易确认、贵金属交割、资金清算、会计核算、提货，以及向总行及所属一级分行备案等相关工作。

第八条总行风险管理部负责对全行贵金属租借业务的风险管理工作进行指导和监督。

第九条总行授信管理部负责对贵金属租借业务的风险状况进行监控，并对贵金属租借业务授信管理、业务审批以及贷前、贷中、贷后管理等相关工作进行指导和监督。

第十条总行财务会计部负责制定贵金属租借业务的会计核算办法，并对会计核算工作进行指导和监督。

【协议编号】：_______【甲方】：（以下简称“甲方”）【乙方】：（以下简称“乙方”）鉴于甲方因生产经营需要，拟向乙方租借一定数量的黄金；乙方愿意向甲方提供黄金租借服务。

为明确双方的权利、义务和责任，经双方友好协商，特订立本协议，以资共同遵守。

一、黄金租借的基本情况1.1 黄金种类：_______（如：投资金条、黄金饰品等）1.2 黄金数量：_______（以克为单位）1.3 黄金成色：_______（如：99.99%）1.4 租借期限：自_______年_______月_______日起至_______年_______月_______日止。

二、黄金租借费用及支付方式2.1 租借费用：按黄金市场平均价格计算，每月费用为_______元（大写：_______元整）。

2.2 支付方式：甲方应于每月_______日前将租金支付至乙方指定账户。

三、黄金租借的交付与接收3.1 乙方应在_______年_______月_______日前，将符合本协议约定的黄金品种、数量和成色，以_______方式（如：邮寄、送货上门等）交付甲方。

3.2 甲方在收到黄金后，应在_______个工作日内向乙方出具收货凭证。

四、黄金租借期间的维护与管理4.1 甲方应妥善保管租借的黄金，确保其安全无损。

4.2 甲方不得将租借的黄金用于非法用途，不得私自转让、抵押或出售。

4.3 甲方如需对黄金进行加工、镶嵌等操作，应事先征得乙方同意，并承担相应费用。

五、黄金租借的终止与归还5.1 本协议期满或任何一方提前终止本协议的，甲方应将租借的黄金如数归还乙方。

5.2 甲方在提前终止本协议时，应提前_______个工作日通知乙方，并承担乙方因终止协议而产生的合理费用。

六、违约责任6.1 任何一方违反本协议约定，应承担相应的违约责任，赔偿对方因此遭受的损失。

6.2 甲方逾期支付租金的，应向乙方支付_______%的滞纳金。

七、争议解决7.1 双方在履行本协议过程中发生的争议，应友好协商解决；协商不成的，任何一方均有权向有管辖权的人民法院提起诉讼。

黄金租赁业务会计处理A公司（以下简称”公司”）与银行签订黄金租赁协议，按期支付租赁利息，到期归还黄金。

公司取得黄金货权，该库存反映在上海黄金交易所（以下简称”金交所”）平台的日结单，该货权可实时在上海黄金交易所平台销售并取得相关销售货款。

公司相关会计处理如下：1、与银行签订黄金租赁协议，2015年4月1日租赁黄金50KG，约定黄金租赁的年利率为4%，租赁期限为6个月，租赁费计费价格为260元/G，取得黄金货权并在金交所日结单上反映该存货，在该时点公司会计上不做处理；2、公司通过金交所平台卖出上述因租赁取得的黄金货权，假设2015年4月2日销售价格262元/G，公司银行存款账户上收到货款13,100,000元；公司会计处理如下：DR 银行存款-黄金户 13,100,000.00CR 交易性金融负债-本金 13,100,000.00公司通过金交所卖出黄金时，金交所和银行（A公司在金交所的代理单位）分别收取约0.02%的手续费，公司会计处理如下：DR 财务费用-手续费 5,240CR银行存款-黄金户 2,620（金交所手续费直接账户扣款）CR 预提费用-银行手续费 2,6203、公司以卖出上述黄金货权收到的资金，根据客户订单实时购买用于生产的原材料黄金，通过生产和销售产品取得销售货款，该货款可以在10月31日之前购买黄金用以归还所租赁黄金。

黄金属于贵金属，为避免10月份黄金价格大幅上涨带来的价格波动风险，公司在卖出上述黄金货权的同时，通过黄金远期合约进行套期保值（即Hedging）。

4、公司在黄金租赁到期时，即2015年10月31日，需归还工商银行50KG货权。

公司与银行签订了黄金远期合约，在卖出货权的同一时点买入（俗语即开仓or Buying）黄金远期1607.54盎司（黄金标准单位换算：1盎司=31.1035克），价格$1319.9美元/盎司（包括手续费$4.5美元/盎司），期限为6个月，；针对该笔远期业务在开仓时不做会计处理；4、每个会计期末进行黄金租赁利息的计提/支付和Hedging手续费的摊销，合并处理如下：黄金租赁利息计提：DR 财务费用-黄金租赁费 86,666.67（260元/克*50000克*4%*6/12）CR 预提费用-黄金租赁利息/银行存款-银行 86,666.67Hedging 手续费摊销/计提，该笔费用金额在平仓时反映：DR 财务费用-套期手续费 44,850.37（$4.5美元/盎司*1607.54盎司*6.2）CR 预提费用-黄金租赁利息 44,850.375、2015年10月31日购买黄金50KG用于归还上述货权，购买价格300元/克；同步针对套期保值业务进行卖出（即平仓or Closing），平仓数量1607.54盎司，价格为$1500美元/盎司，公司收到银行支付Hedging差额1,800,801.67元[（$1500-$1319.9）*1607.54盎司*汇率6.22]，会计处理如下：收到套期保值差额时：DR 银行存款-银行 1,800,801.67CR 交易性金融负债-套期保值损益 1,800,801.67归还黄金货权时：DR交易性金融负债-本金 13,100,000.00DR 预提费用-黄金租赁利息 44,850.37DR交易性金融负债-套期保值损益 1,800,801.67DR交易性金融负债-公允价值变动损益 54,347.96（Balance）CR银行存款-黄金户 15,000,000.00备注：由于汇率存在差异和市场供需的影响，上述套期保值不能100%规避风险，故Balance金额作为”交易性金融负债-公允价值变动损益”，该余额可以每年一次性计入当期损益-财务费用。

ZX银行公司客户黄金租借业务会计核算规程第一章总则第一条为规范本行公司客户黄金租借业务会计核算，根据《企业会计准则》（2006）、《上海黄金交易所租借货权转移管理办法》、《ZX银行公司客户黄金租借业务管理办法（2013年3月修订）》、《ZX银行公司客户黄金租借业务操作规程（2013年3月修订）》（XX〔2013〕23号）和本行相关制度规定，制定本会计核算规程。

第二条本规程所称黄金租借业务特指本行向公司客户租出一定数量、特定品种和来源的黄金，并按照合同约定收取租借费，到期公司客户归还等量、同品种、同来源黄金的业务。

第三条本会计核算规程属于“操作规程”，适用于本行各级机构。

第二章会计科目和内部账户设置第四条负债类科目设置（一）在“2221应付利息”一级科目下增设“222198应付贵金属租入利息”二级科目，用于核算和反映本行贵金属租入业务计提的应付未付利息。

资产负债表日计提应付利息时，借记“540299其他金融企业往来支出”科目，贷记本科目；实际支付利息时，借记本科目，贷记“存放央行存款”等科目。

本科目是负债类科目，科目余额在贷方。

本科目按业务品种下设内部账户：980002应付同业贵金属租入利息（二）黄金租借业务下的保证金纳入“220461租赁活期保证金”、“220462租赁定期保证金”科目核算。

第五条内部账户设置（一）在“141188计提应收利息”二级科目下增设内部账户：880906计提应收公司客户贵金属租出利息，用于核算和反映本行向公司客户租借出贵金属计提的应收利息。

（二）在“510199其他利息收入”科目下增设内部账户“990006贵金属租出利息收入”，用于核算和反映本行向公司客户租借出贵金属的利息收入。

（三）在“510399其他金融企业往来收入”科目下增设内部账户“990004系统内贵金属租出利息收入”，用于核算和反映本行向系统内租借出贵金属的利息收入。

（四）在“540299其他金融企业往来支出”科目下增设以下内部账户：1、990004系统内贵金属租入利息支出，用于核算和反映本行从系统内租入贵金属的利息支出；2、990005同业贵金属租入利息支出，用于核算和反映本行从同业金融机构租入贵金属的利息支出。