第7章审计证据
- 格式：ppt
- 大小：248.00 KB
- 文档页数：39
下载文档原格式
合集下载
2014年注册会计师考试审计第七章练习题及答案
一、单项选择题1、下列关于审计证据的充分性和适当性的说法中，不正确的是（）。
A、审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量B、审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量C、错报风险越大，需要的审计证据可能越多D、审计证据的数量可以弥补质量上的不足2、注册会计师获取的下列以文件记录形式的证据中，证明力最强的是（）。
A、银行存款函证回函B、购货发票C、产品入库单D、应收账款明细账3、在确定审计证据的相关性时，下列事项不属于注册会计师应当考虑的是（）。
A、特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关B、针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据C、从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠D、只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据4、注册会计师实施的下列审计程序中，属于重新执行的是（）。
A、注册会计师利用被审计单位的银行存款日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表，并与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较B、对应收账款余额或银行存款的函证C、以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对D、对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察5、如果大额逾期的应收账款经再次函证仍未回函，注册会计师应当执行的审计程序是（）。
A、增加对应收账款的控制测试B、提请被审计单位补提坏账准备C、审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录D、审查应收账款明细账6、下列有关函证的说法正确的是（）。
A、在受托代销时，函证能为计价认定提供证据B、根据应付账款明细账进行函证能更有效地实现完整性目标C、函证的截止日通常为资产负债表日D、无论如何都应该对应收账款实施函证7、下列有关函证的说法中不恰当的是（）。
A、通过函证后，注册会计师如果发现了不符事项，注册会计师应当首先提请被审计单位查明原因，并作进一步分析和核实B、函证是比较有效的审计程序，即使有迹象表明收回的询证函不可靠，注册会计师也不用再实施其他适当的审计程序予以证实C、一般情况下，注册会计师以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证D、如果采用审计抽样的方式确定函证程序的范围，无论采用统计抽样方法，还是非统计抽样方法，选取的样本应当足以代表总体8、下列不属于注册会计师在确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时所考虑的因素是（）。
（朱锦余）审计学（第四版）章后习题参考答案：第7章审计重要性与审计风险习题+案例
（朱锦余）审计学（第四版）章后习题参考答案：第7章审计重要性与审计风险习题+案例第7章审计重要性与审计风险习题参考答案1.审计重要性的概念是如何界定的？重要性⽔平的概念是如何界定？重要性⽔平与重要性的关系如何？【答】如果⼀项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使⽤者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报就是重⼤的，即当信息的错报可能影响到财务报表使⽤者的决策或判断时就是重要的。
由于审计师发表的审计意见是针对整体财务报表的，因此重要性⽔平的概念也就从财务报表层次开始。
财务报表层次的重要性⽔平，就是审计师认为财务报表中存在的错报尚不会影响合理的财务报表使⽤者决策的最⼤⾦额。
审计重要性⽔平是审计重要性的数量特征，是将重要性概念和审计实务有机结合的桥梁，即多⼤⾦额的错报就是重要的。
此外，审计重要性还有性质特征，即什么样的错报就是重要的。
12.确定重要性⽔平时需要考虑的性质（质量）⽅⾯的因素有哪些？【答】重要性同时具有“质量”和“数量”两⽅⾯特征。
其中：审计重要性的质量特征即错报的性质，即什么样的错报是重要的。
通常，具有下列特征之⼀的错报，就有可能从性质上被认为是重要的：（1）涉及到舞弊与违法⾏为的错报；（2）可能引起违反合同义务履⾏的错报；（3）影响收益趋势的错报；（4）不期望出现的错报；（5）⼩⾦额错报的累计。
3.财务报表层次的重要性⽔平如何确定？【答】在确定财务报表层次的重要性⽔平时，应⾸先从财务报表中选择⼀个合适的判断基础，并乘以相应的百分⽐以得出重要性⽔平。
即：财务报表层次的重要性⽔平=判断基础*相应的百分⽐在财务报表中选择判断基础时，审计师应当考虑三个确定依据：第⼀，所选择的判断基础必须能够反映被审计单位的规模。
因此，资产总额指标就⽐流动资产总额指标更好；第⼆，所选择的判断基础应该能够反映财务报表使⽤者主体的2要求；第三，需要考虑判断基础的具体情况。
⼀般⽽⾔，财务报表中可以选择的判断基础通常有资产总额、净资产、营业收⼊、净利润等。
审计(第4版·立体化数字教材版)课件第7章 接受业务委托与计划审计工作
接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书其它相关内容11执行审计工作的安排包括出具审计报告的时间要求22要求管理层对其作出的不审计有关的声明予以书面确讣33说明预期向客户提交的其他函件或报告44收费的计算基础和收费安排接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书业务约定书范本接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书业务约定书范本接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书业务约定书范本接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书业务约定书范本接受客户委托确定审计的前提条件签订审计业务约定书业务约定书范本计划审计工作计划审计工作的意义有助于注册会计师关注重点审计领域有助于注册会计师关注重点审计领域及时发现和解决潜在问题以及恰当地组细不管理审计工作有助于注册会计师对项目组成员迚行恰当地分工和有助于注册会计师对项目组成员迚行恰当地分工和指导监督幵复核其工作有助于协调其他注册会计师和与家的工作总体审计策略的内容确定审计业务的特征规划审计时间与沟通指导项作方向分配所用于确定如何编制合幵报表的母公司和集团内其他组成部分之间存在的控制关系的性质被审计单位使用服务机构的情况注册会计师如何取得有关服务机构内部控制设计执行和运行有效性的证据拟利用在以前期间审计工作中获取的审计证据的程度如获取的不风险评估程序和控制测试相关的审计证据信息技术对审计程序的影响包括数据的可获得性和预期使用计算机辅助审计技术的情况总体审计策略具体审计计划对审计计划的修改总体审计策略的内容确定审计业务的特征规划审计时间与沟通指导项作方向分配所不管理层和治理层就审计工作的性质范围和时间所丼行的会议相关的组细工作不管理层和治理层认论预期签发报告和其他沟通文件的类型及提交时间如审计报告管理建议书和不治理层沟通函等项目组成员之间预期沟通的性质和时间安排包括项目组会议的性质和时间安排及复核工作的时间安排就组成部分的报告和其他沟通文件的类型及提交时间不负责组成部分审计的注册会计师沟通是否需要跟第三方沟通包括不审计相关的法律法觃觃定和业务约定书约定的报告责仸总体审计策略具体审计计划对审计计划的修改总体审计策略的内容确定审计业务的特征规划审计时间与沟通指导项作方向分配所其他重大变化总体审计策略具体审计计划对审计计划的修改总体审计策略的内容确定审计业务的特征规划审计时间与沟通指导项作方向分配所向具体审计领域调配的资源包括
1301中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据
2019年2月13日星期三2时35 分19秒 审计准则1301号----审计证据 12
•
第十五条 注册会计师可以考虑获取审计 证据的成本与所获取信息的有用性之间的关 系，但不应以获取审计证据的困难和成本为 由减少不可替代的审计程序。 • 第三章 获取审计证据时对认定的运用 • 第十六条 注册会计师应当详细运用各 类交易、账户余额、列报认定，作为评估重 大错报风险以及设计与实施进一步审计程序 的基础。 • 认定是指管理层对财务报表各组成要素的 确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达
25
• 第二十九条 函证是指注册会计师为了获取 影响财务报表或相关披露认定的项目的信息， 通过直接来自第三方对有关信息和现存状况 的声明，获取和评价审计证据的过程。 • 第三十条 重新计算是指注册会计师以 人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记 录或文件中的数据计算准确性进行核对。 • 第三十一条 重新执行是指注册会计师 以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重 新独立执行作为被审计单位内部控制组成部 分的程序或控制。
2019年2月13日星期三2时35 分19秒 审计准则1301号----审计证据 10
•
第十二条 审计工作通常不涉及鉴定文 件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文 件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计 证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息 生成与维护相关的控制的有效性。 • 如果在审计过程中识别出的情况使其 认为文件记录可能是伪造的或文件记录中 的某些条款已发生变动，注册会计师应当 作出进一步调查，包括直接向第三方询证， 或考虑利用专家的工作以评价文件记录的 真伪。
2019年2月13日星期三2时35 分19秒 审计准则1301号----审计证据 8
• 第十一条 审计证据的可靠性受其来源和 性质的影响，并取决于获取审计证据的具 体环境。 • 注册会计师通常按照下列原则考虑审 计证据的可靠性： • （一）从外部独立来源获取的审计证 据比从其他来源获取的审计证据更可靠； • （二）内部控制有效时内部生成的审 计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计 证据更可靠；
•
第十五条 注册会计师可以考虑获取审计 证据的成本与所获取信息的有用性之间的关 系，但不应以获取审计证据的困难和成本为 由减少不可替代的审计程序。 • 第三章 获取审计证据时对认定的运用 • 第十六条 注册会计师应当详细运用各 类交易、账户余额、列报认定，作为评估重 大错报风险以及设计与实施进一步审计程序 的基础。 • 认定是指管理层对财务报表各组成要素的 确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达
25
• 第二十九条 函证是指注册会计师为了获取 影响财务报表或相关披露认定的项目的信息， 通过直接来自第三方对有关信息和现存状况 的声明，获取和评价审计证据的过程。 • 第三十条 重新计算是指注册会计师以 人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记 录或文件中的数据计算准确性进行核对。 • 第三十一条 重新执行是指注册会计师 以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重 新独立执行作为被审计单位内部控制组成部 分的程序或控制。
2019年2月13日星期三2时35 分19秒 审计准则1301号----审计证据 10
•
第十二条 审计工作通常不涉及鉴定文 件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文 件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计 证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息 生成与维护相关的控制的有效性。 • 如果在审计过程中识别出的情况使其 认为文件记录可能是伪造的或文件记录中 的某些条款已发生变动，注册会计师应当 作出进一步调查，包括直接向第三方询证， 或考虑利用专家的工作以评价文件记录的 真伪。
2019年2月13日星期三2时35 分19秒 审计准则1301号----审计证据 8
• 第十一条 审计证据的可靠性受其来源和 性质的影响，并取决于获取审计证据的具 体环境。 • 注册会计师通常按照下列原则考虑审 计证据的可靠性： • （一）从外部独立来源获取的审计证 据比从其他来源获取的审计证据更可靠； • （二）内部控制有效时内部生成的审 计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计 证据更可靠；
审计学第7章错误与舞弊的衡量与审计
3、舞弊与舞弊风险因素之间的关系
• 舞弊风险因素的存在并不一定表明 发生了舞弊，但在舞弊发生时通常存在 舞弊风险因素。
•
第十四条注册会计师在修改或追加审计程序时，应当考虑有迹象存在的错误或舞弊的类型、发生的可能性及 其对会计报表的影响程度。
第十五条注册会计师实施修改或追加的审计程序后，应当获取充分、适当的审计证据，以证实错误或舞 弊是否存在。如果错误或舞确实存在，注册会计师应当确定其对会计报表的影响，并提请被审计单位进行适 当处理。 第十六条如果错误或舞弊未能被内部控制防止，发现或纠正，注册会计师应当考虑重新评价相关内部控 制的有效性。必要时，应当修改或追加相关实质性测试程序。 第十七条对于涉及错误或舞弊的人员，注册会计师应当重新考虑其所作陈述的可靠性。 第十八条注册会计师应以适当方式向被审计单位管理当局告知审计过程中发现的重大错误及所有舞弊， 并详细记录于审计工作底稿。 第十九条对于涉嫌重大错误或舞弊的人员，注册会计师应当向被审计单位高层管理人报告。当怀疑最高 层管理人员涉及舞弊时，注册会计师应当考虑采取适当的措施。必要时，应当征求律师意见，或解除业务约 定。 第五章错误或舞弊对审计报告的影响 第二十条如果被审计单位拒绝调整或适当披露已发现的重大错误与舞弊，注册会计师应当发表保留意见 或否定意见。 第二十一条如果无法确定已发现的错误与舞弊对会计报表的影响程度，注册会计师应当发表保留意见或 拒绝表示意见。 第二十二条如果审计范围受到被审计单位的限制，注册会计师无法就可能存在的对会计报表产生重大影 响的错误或舞弊获取充分、适当的审计证据，应当发表保留意见或拒绝表示意见。 第二十三条如果审计范围受到被审计单位以外的其他条件限制，注册会计师无法就可能存在的对会计报 表产生重大影响的错误或舞弊获取充分、适当的审计证据，应当考虑其对审计报告的影响。
第7章--审计计划PPT课件
10
审计业务约定书
甲方：ABC 股份由甲方委托乙方对 20×1 年度财务报表进行审计，经 双方协商，达成以下约定：
一、业务范围与审计目标
1.乙方接受甲方委托，对甲方按照企业会计准则和 《××会计制度》编制的 20×1 年12 月 31 日的资产 负债表、20×1 年度的利润表、股东权益变动表和现金 流量表以及财务报表附注（以下统称财务报表）进行审 计。
7
（二） 审计业务约定书的基本内容P160
1. 财务报表审计的目标； 2. 管理层对财务报表的责任；
3. 管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制 度；
4. 审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵 守的中国注册会计师审计准则（以下简称审计准 则）；
5. 执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要 求；
2.确保乙方不受限制地接触任何与审计有关的 记录、文件和所需的其他信息。
[下段适用于集团财务报表审计业务，使用时需 按每位客户/约定项目的特定情况而修改，如 果加入此段，应相应修改下面其他条款编 号。]
13
• 【3．为乙方对甲方合并财务报表发表审计意见的需要， 甲方须确保：乙方和为组成部分执行审计的其他会计师 事务所的注册会计师（以下简称其他注册会计师）之间 的沟通不受任何限制。组成部分是指甲方的子公司、分 部、分公司、合营企业、联营企业等。如果甲方管理层、 负责编制组成部分财务信息的管理层（以下简称组成部 分管理层）对其他注册会计师的审计范围施加了限制， 或客观环境使其他注册会计师的审计范围受到限制，甲 方管理层和组成部分管理层应当及时告知乙方。乙方及 时获悉其他注册会计师与组成部分治理层和管理层之间 的重要沟通（包括就内部控制重大缺陷进行的沟通）； 乙方及时获悉组成部分治理层和管理层与监管机构就财 务信息事项进行的重要沟通。在乙方认为必要时，允许 乙方接触组成部分的信息、组成部分管理层或其他注册 会计师（包括其他注册会计师的审计工作底稿），并允 许乙方对组成部分的财务信息实施审计程序。】
审计业务约定书
甲方：ABC 股份由甲方委托乙方对 20×1 年度财务报表进行审计，经 双方协商，达成以下约定：
一、业务范围与审计目标
1.乙方接受甲方委托，对甲方按照企业会计准则和 《××会计制度》编制的 20×1 年12 月 31 日的资产 负债表、20×1 年度的利润表、股东权益变动表和现金 流量表以及财务报表附注（以下统称财务报表）进行审 计。
7
（二） 审计业务约定书的基本内容P160
1. 财务报表审计的目标； 2. 管理层对财务报表的责任；
3. 管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制 度；
4. 审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵 守的中国注册会计师审计准则（以下简称审计准 则）；
5. 执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要 求；
2.确保乙方不受限制地接触任何与审计有关的 记录、文件和所需的其他信息。
[下段适用于集团财务报表审计业务，使用时需 按每位客户/约定项目的特定情况而修改，如 果加入此段，应相应修改下面其他条款编 号。]
13
• 【3．为乙方对甲方合并财务报表发表审计意见的需要， 甲方须确保：乙方和为组成部分执行审计的其他会计师 事务所的注册会计师（以下简称其他注册会计师）之间 的沟通不受任何限制。组成部分是指甲方的子公司、分 部、分公司、合营企业、联营企业等。如果甲方管理层、 负责编制组成部分财务信息的管理层（以下简称组成部 分管理层）对其他注册会计师的审计范围施加了限制， 或客观环境使其他注册会计师的审计范围受到限制，甲 方管理层和组成部分管理层应当及时告知乙方。乙方及 时获悉其他注册会计师与组成部分治理层和管理层之间 的重要沟通（包括就内部控制重大缺陷进行的沟通）； 乙方及时获悉组成部分治理层和管理层与监管机构就财 务信息事项进行的重要沟通。在乙方认为必要时，允许 乙方接触组成部分的信息、组成部分管理层或其他注册 会计师（包括其他注册会计师的审计工作底稿），并允 许乙方对组成部分的财务信息实施审计程序。】
2020年审计学第七章 审计规划阶段课后练习
1 / NUMS1《审计学》第七章审计规划阶段课后练习一、单项选择题共 1 题1、下列关于总体审计策略和具体审计计划的说法，不正确的是（）A . 注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间安排和范围。
B . 总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。
C . 具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和计划的其他审计程序。
D . 计划审计工作是审计业务的一个孤立阶段，一经确定不能更改。
参考答案D2、在确定重要性时，对于报表使用者特别关注的会计报表项目，注册会计师应当（）A . 确定较高的重要性水平B . 确定较低的重要性水平C . 不考虑项目的流动性D . 以上各项均不对参考答案B3、审计证据、审计风险及其组成要素、重要性水平三者之间存在着重要的互动关系。
下列论断，正确的是（）。
A . 可接受的检查风险越低，所需审计证据的数量就越少B . 评估的重大错报风险越低，所需审计证据的数量就越少C . 重要性水平越高，需要的审计证据的数量就越多D . 对于关联方交易与非关联方交易需要收集的审计证据一样多参考答案B4、如果是连续审计业务，在下列情况下，需要注册会计师提醒公司管理层关注或修改现有业务的约定条款是（）A . 注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告B . 注册会计师更换两名审计助理人员C . 甲公司对上期财务报表作出重述D . 甲公司高级管理人员近期发生变动参考答案D5、注册会计师王蒙、李丽在与XYZ公司的董事长进行沟通的过程中了解到，XYZ公司是一家专门从事鞭炮生产的企业，生产和销售规模在当地排行第一，但前不久刚发生过一次重大爆炸事故，致使公司可能发生巨额赔偿和行政处罚，从而影响其持续经营能力，并影响当地财政收入。
此次委托注册会计师审计的目的是希望低估公司的资产和降低收益水平，以便在法律诉讼过程中有助于减少实际赔偿金额。
2020年审计学第七章 审计规划阶段课后练习
1 / NUMS1《审计学》第七章审计规划阶段课后练习一、单项选择题共 1 题1、下列关于总体审计策略和具体审计计划的说法，不正确的是（）A . 注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间安排和范围。
B . 总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。
C . 具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和计划的其他审计程序。
D . 计划审计工作是审计业务的一个孤立阶段，一经确定不能更改。
参考答案D2、在确定重要性时，对于报表使用者特别关注的会计报表项目，注册会计师应当（）A . 确定较高的重要性水平B . 确定较低的重要性水平C . 不考虑项目的流动性D . 以上各项均不对参考答案B3、审计证据、审计风险及其组成要素、重要性水平三者之间存在着重要的互动关系。
下列论断，正确的是（）。
A . 可接受的检查风险越低，所需审计证据的数量就越少B . 评估的重大错报风险越低，所需审计证据的数量就越少C . 重要性水平越高，需要的审计证据的数量就越多D . 对于关联方交易与非关联方交易需要收集的审计证据一样多参考答案B4、如果是连续审计业务，在下列情况下，需要注册会计师提醒公司管理层关注或修改现有业务的约定条款是（）A . 注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告B . 注册会计师更换两名审计助理人员C . 甲公司对上期财务报表作出重述D . 甲公司高级管理人员近期发生变动参考答案D5、注册会计师王蒙、李丽在与XYZ公司的董事长进行沟通的过程中了解到，XYZ公司是一家专门从事鞭炮生产的企业，生产和销售规模在当地排行第一，但前不久刚发生过一次重大爆炸事故，致使公司可能发生巨额赔偿和行政处罚，从而影响其持续经营能力，并影响当地财政收入。
此次委托注册会计师审计的目的是希望低估公司的资产和降低收益水平，以便在法律诉讼过程中有助于减少实际赔偿金额。
2012审计学(第07章 审计证据)
特点 通常包括计算销售发票 和存货的总金额、加 总日记账和明细账、 检查折旧费用和预付 费用的计算、检查应 纳税额的计算等。 注册会计师重新编制银 行存款余额调节表与 被审计单位编制的银 行存款余额调节表进 行比较就是一种重新 执行程序。
NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS
第 13页
参考答案：
(1)购货发票比销货发票副本可靠。这是由于从客户以外 的机构或人员取得的书面证据比客户自行编制的书面证据 要可靠。 (2)审计助理人员盘点的存货记录比客户自编的存货盘点 表可靠。审计人员通过盘点等方式取得的第一手审计证据 "经由他人转手得来的审计证据更为可靠。 (3)审计人员收回的应收账款函证回函比询问客户应收账 款负责人的记录可靠。这是由于审计人员从客户以外的独 立第三者获得的审计证据比从客户内部获得的审计证据可 靠。
第 17页
【例题6：判断】审计证据充分性与适当性相互影响，越 适当的证据，需要的证据数量越少，多获取证据，可以增 进审计证据的适当性。（ ）
【答案】×
NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS
第 18页
（四）评价充分性和适当性时的特殊考虑 （1）对文件记录可靠性的考虑 （2）使用被审计单位生成信息时的考虑 （3）证据相互矛盾时的考虑 （4）获取审计证据时对成本的考虑
NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS
第 11页
【例题3：单选】在获取的下列审计证据中，可靠性最强 的通常是（ ）。 A．甲公司连续编号的采购订单 B．甲公司编制的成本分配计算表 C．甲公司提供的银行对账单 D．甲公司管理层提供的声明书
审计学第七章
也称状况证 据，是指对 被审计单位 产生影响的 各种环境事 实
被审计单位 职员或其他 有关人员对 注册会计师 的提问进行 口头答复所 形成的证据
是注册会计师 所获取的各种 以书面文件为 形式的一类证 据，也称基本 证据，按来源 分为外部证据 和内部证据
7.1.1审计证据的概念和种类
• • • •
实物证据是通过实际观察和清点取得的、 用以确定某些实物资产是否确实存在的证据 。 优点：是证明实物资产是否存在的非常有 说服力的证据。 缺点：不能证明所有权； 可以确定实物数量，但很难判断资 产的价值。
7.1.4审计证据的整理与分析
四、审计证据的整理与分析
1、整理分析方法： 分类、计算、比较、小结、综合 2、整理分析中应注意问题：
•以金额大小和问题的严重程度为取舍标准；
•分清事实的现象和本质； •排除伪证。
7.1.5审计测试中的抽样技术 • 1.审计抽样的意义 • 2. 控制测试中抽样技术 • 3. 细节测试中的抽样技术
第7章 审计证据与审计工作底稿
7.1. 审计证据
7.2. 审计工作底稿
1. 审计证据
审计证据的概念和种类 审计证据的特征 审计证据的获取 审计证据的整理与分析 审计测试中的抽样技术
7.1.1审计证据的概念和种类
• 1.审计证据的概念
• 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使 用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其 他信息。
7.1.3审计证据的获取
三、审计证据的获取
1.审计证据获取的方法： （1）检查记录或文件 审计程序的分类：
（2）检查有形资产
（1）风险评估程序 （3）观察 （4）询问 （5）函证 （2）控制测试
审计学(第07章风险评估与风险应对)
企业内部常见的不相容职责包括授权、执行、保管、 记录、核查（补充）。
精选ppt
20
第 20页
（6）了解与审计相关的控制活动的要求
①在了解控制活动时，注册会计师应当重点考虑一项控制活动单独 或连同其他控制话动，是否能够以及如何防止或发现并纠正各类交 易、账户余额和披露存在的重大错报。
②注册会计师的工作重点是识别和了解针对重大错报可能发生的领 域的控制活动。
（P173） （三）风险评估程序的性质（P173） : 1.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员； 2.分析程序； 3.观察和检查 4.穿行测试（walk-though test，P174)：追踪交易在财务 报告信息系统中的处理过程。
风险评估程序的时间、范围？
精选ppt
3
第 3页
1.询问管理层和被审计单位内部其他相关人员
（3）信息处理
注册会计师应当了解与信息处理有关的控制活动，包 括信息技术的一般控制和应用控制。
信息技术一般控制是指与多个应用系统有关的政策和 程序，有助于保证信息系统持续恰当地运行，支持应用控 制作用的有效发挥。
信息技术应用控制是指主要在业务流程层面运行的人 工或自动化程序，与用于生成、记录、处理、报告交易或 其他财务数据的程序相关。
询问管理层和财务负责人（P173）：
(1)管理层所关注的主要问题（管理层/主要是经营环境）。如新的 竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及 经营目标或战略的变化等。
(2)被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构、内 部控制的变化等（管理层/主要是经营环境）。
(3)被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量（财务负责人 /主要是财务环境）。
27
精选ppt
20
第 20页
（6）了解与审计相关的控制活动的要求
①在了解控制活动时，注册会计师应当重点考虑一项控制活动单独 或连同其他控制话动，是否能够以及如何防止或发现并纠正各类交 易、账户余额和披露存在的重大错报。
②注册会计师的工作重点是识别和了解针对重大错报可能发生的领 域的控制活动。
（P173） （三）风险评估程序的性质（P173） : 1.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员； 2.分析程序； 3.观察和检查 4.穿行测试（walk-though test，P174)：追踪交易在财务 报告信息系统中的处理过程。
风险评估程序的时间、范围？
精选ppt
3
第 3页
1.询问管理层和被审计单位内部其他相关人员
（3）信息处理
注册会计师应当了解与信息处理有关的控制活动，包 括信息技术的一般控制和应用控制。
信息技术一般控制是指与多个应用系统有关的政策和 程序，有助于保证信息系统持续恰当地运行，支持应用控 制作用的有效发挥。
信息技术应用控制是指主要在业务流程层面运行的人 工或自动化程序，与用于生成、记录、处理、报告交易或 其他财务数据的程序相关。
询问管理层和财务负责人（P173）：
(1)管理层所关注的主要问题（管理层/主要是经营环境）。如新的 竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及 经营目标或战略的变化等。
(2)被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构、内 部控制的变化等（管理层/主要是经营环境）。
(3)被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量（财务负责人 /主要是财务环境）。
27
审计学练习题答案及解析(第七章)
《第七章审计程序、审计证据及审计工作底稿》一、单选题共10道【题目1】注册会计师为发现被审计单位的财务报表和其他会计资料中的重要比率及趋势的异常变动应采用的审计程序是( C )。
(A)检查(B)计算(C)分析程序(D)估价【题目2】有关审计证据的下列表述中，正确的是( B )。
正确答案C(A)注册会计师获取的环境证据一般属于基本证据基本证据是指对于具体被审计事项有重要的直接证明作用的审计证据。
或者说离开它就难以形成审计意见或无法作出审计决定的证据。
(B)注册会计师运用观察、查询、函证、监盘、计算、检查和分析程序等方法，均可获取与内部控制相关的审计证据(C)注册会计师自行获取的审计证据通常比被审计单位提供的证据可靠(D)注册会计师运用观察、查询、函证、监盘、计算、检查和分析程序等方法，均可获取书面证据【题目3】实物证据通常能够证明( A )。
(A)实物资产是否存在(B)实物资产的所有权(C)实物资产的计价准确性(D)有关会计记录是否正确【题目4】注册会计师获取的下列审计证据中，可靠性最弱的是( D )。
(A)应收账款函证回函(B)销售发票(C)购货发票(D)入库单【题目5】审计工作底稿的归档期限为审计报告日后的( B )。
(A)30日内(B)60日内(C)90日内(D)180日内【题目6】注册会计师对不同质的总体比同质的总体需要的样本量( B )。
(A)不同(B)更多(C)相同(D)更少【题目7】会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿( B )。
(A)至少保存8年(B)至少保存10年(C)至少保存15年(D)永久保存【题目8】下列事项中，难以通过观察的方法来获取审计证据的是( B )。
(A)经营场所(B)存货的所有权(C)实物资产的存在(D)内部控制的执行情况【题目9】能够证实具体审计目标中的机械准确性目标的证据是( B )。
(A)环境证据(B)书面证据(C)实物证据(D)口头证据【题目10】下列关于审计程序的说法中，不正确的是( D )。
审计练习 第七章 审计方法
第七章审计方法一、单项选择题1. 在实际工作中，往往把审阅法与（）结合起来加以运用。
A. 核对法B. 验算法C. 分析法D. 观察法2. 审计人员对被审计单位书面资料的有关数据进行重新计算的方法属于（）。
A. 核对法B. 验算法C. 分析法D. 观察法3.（）是由审计人员到被审计单位现场盘点实物，以证实书面资料同有关的财产物资相符的方法。
A. 盘存法B. 鉴定法C. 观察法D. 调节法4.（）是指审计人员实地观察被审计单位的经营场所、实物资产、有关业务活动、内部控制的执行情况等，以获取审计证据的方法。
A. 函证法B. 盘存法C. 分析法D. 观察法5. 按照会计核算的处理顺序，依次对证、账、表各个环节进行审查的方法属于（）。
A. 顺查法B. 逆差法C. 详查法D. 抽查法6. 从被审计单位全部会计资料中选取部分资料进行审查，根据审查结果推断全部资料有无错弊的一种审计方法属于（）。
A. 顺查法B. 逆差法C. 详查法D. 抽查法7.（）是指抽样结果使审计人员对内部控制的信赖超过了其实际上应予信赖的可能性。
A. 信赖不足风险B. 信赖过度风险C. 误受风险D. 误拒风险8.（）是指审计人员采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。
A. 信赖不足风险B. 信赖过度风险C. 误受风险D. 误拒风险9. 从8000 张现金支出凭证中抽取400 张进行审计，采用系统选样法，则抽样间隔为（）。
A.10B.20C.30D.4010.（）是指采用边抽样、边审查、边判断的方法，一旦能得出审计结论即可中止抽样的抽样方法。
A. 固定样本量抽样B. 停—走抽样C. 发现抽样D. 变量抽样11.“推断的总体错报= 平均错报×总体规模”属于（）的计算公式。
A. 均值估计抽样法B. 差额估计抽样法C. 比率估计抽样法D. 固定样本量抽样法二、多项选择题1. 审查书面资料的方法按审查书面资料的技术可分为（）。
7第七章_审计证据_课后作业(下载版)
第七章审计证据一、单项选择题1.注册会计师取得的审计证据中，属于会计记录中含有的信息的是（）。
A.被审计单位的会议记录B.询证函的回函C.分析师的报告D.考勤卡和其他工时记录、工薪单、个别支付记录和人事档案2. 关于审计证据的充分性，下列说法中正确的是（）。
A.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量B.审计证据的充分性是对审计证据质量的衡量C.获得的审计证据越多说明评估的重大错报风险越高D.审计证据的质量缺陷可以通过审计证据的数量进行弥补3. 在确定审计证据的可靠性时，下列表述中正确的是（）。
A.口头形式的审计证据比电子形式的审计证据更可靠B.银行对账单比银行询证函回函更可靠C.从复印件获取的审计证据与从传真机获取的审计证据同样可靠D.购货发票比收料单可靠4. 注册会计师评价审计证据的充分性和适当性时，不正确的是（）。
A.审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家但是应该考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成和维护相关控制的有效性B.注册会计师为获取可靠的审计证据，实施审计程序时使用的被审计单位生成的信息需要考虑足够完整和准确C.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序D.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师不需要追加审计程序5. 关于检查程序，下列说法中正确的是（）。
A.检查程序的运用可以证明截止的认定B.检查程序可以用于证明销售收入的完整性C.检查程序只能用于证明存在的认定D.检查程序只能用于证明完整性的认定6. 关于重新计算，下列说法中错误的是（）。
A.重新计算可以证明期末长期股权投资的计价和和分摊认定B.重新计算可以证明期末收入金额的准确性认定C.重新计算是指注册会计师对记录或文件中数据计算准确性的核对D.重新计算可以证明期末收入发生的认定7. 关于函证程序，下列说法中错误的是（）。
审计报告第7章 审计风险与审计重要性
The Likelihood that a Client Will Have Financial Difficulties after the Audit Report Is Issued The Auditor’s Evaluation of Management's Integrity Impact of Business Risk on Acceptable Audit Risk
• Income from continuing operations.
• Gross profit • Three-year average of income before taxes.
Typically 5 - 10% for net income, Typically 0.5 % for total income or net assets, lower percentage for larger bases such as assets or revenues
有关的内部控制的设计和运行的有效性认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险inherentrisk和控制风险controlrisk固有风险和控制风险属于企业客观存在的风险审计人员无法控制但应该合理评估固有风险和控制风险属于企业客观存在的风险审计人员无法控制但应该合理评估固有风险是指在考虑相关的内部控制之前某类交易账户余额或披露的某一认定易于发生是指在考虑相关的内部控制之前某类交易账户余额或披露的某一认定易于发生重大错报的可能性
Steps in Applying Materiality
Purpose of Seting Materiality
Step 1
Planning Nature，timing，extent Allocate preliminary of tests Step judgment about 2 materiality to segments.
第七章 审计工作底稿
师完成审计业务，并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计 档案。20×9年5月20日，A注册会计师意识到甲公司存在舞弊行
为，私下修改了部分审计工作底稿。20×9年6月1日，甲公司财
务舞弊案爆发，A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。 要求：根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，回
答下列问题：
索引
审计过程 记录
结论
标识
第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围
二、审计过程记录
(1)具体项目或事项的识别特征
welcome to use these PowerPoint templates, New
识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标 Content design, 10 years experience 志。
实施哪些控制程序。
(二)实施审计程序的结果 1.修正以前对重大错报风险的评估和对针对这些风险拟采取的对应措施 对以前重大错报风险评估结果的修正及原因 对修正后的重大错报风险评估结果的应对措施 对进一步审计程序的总体方案的重大更改 对拟实施的进一步审计程序的重大更改 审计目标 2.未更正错报汇总 (三)导致难以实施必要的审计程序的情形 审计目标 导致难以实施必要的审计程序的情形及解决方案
没有列示金额和百分比； Content design, 10 years experience （6）“选择函证的合计”没有列示金额和百分比。 （7）发出的108封积极式询证函中，共收回92封，没
有统计和列示未回函的16家债务人。
（8）没有从样本回函差额推断至整体错报就形成公允
的结论是错误的。
第三节 审计工作底稿的归档
保存10年。
Content design, 10 years experience
为，私下修改了部分审计工作底稿。20×9年6月1日，甲公司财
务舞弊案爆发，A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。 要求：根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，回
答下列问题：
索引
审计过程 记录
结论
标识
第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围
二、审计过程记录
(1)具体项目或事项的识别特征
welcome to use these PowerPoint templates, New
识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标 Content design, 10 years experience 志。
实施哪些控制程序。
(二)实施审计程序的结果 1.修正以前对重大错报风险的评估和对针对这些风险拟采取的对应措施 对以前重大错报风险评估结果的修正及原因 对修正后的重大错报风险评估结果的应对措施 对进一步审计程序的总体方案的重大更改 对拟实施的进一步审计程序的重大更改 审计目标 2.未更正错报汇总 (三)导致难以实施必要的审计程序的情形 审计目标 导致难以实施必要的审计程序的情形及解决方案
没有列示金额和百分比； Content design, 10 years experience （6）“选择函证的合计”没有列示金额和百分比。 （7）发出的108封积极式询证函中，共收回92封，没
有统计和列示未回函的16家债务人。
（8）没有从样本回函差额推断至整体错报就形成公允
的结论是错误的。
第三节 审计工作底稿的归档
保存10年。
Content design, 10 years experience
审计证据的技术程序
审计证据的技术程序审计证据的技术程序是审计工作中不可或缺的一部分，它通过收集、分析和评估各种证据，以验证财务报表的准确性和合规性。
以下是审计证据的主要技术程序：第一，面谈程序。
审计师会与相关人员进行面谈，了解企业的内部控制制度、业务流程和财务报告的准备过程。
通过与内部人员的沟通，审计师可以获得关键信息，了解企业的风险因素和内部控制的有效性。
第二，检查程序。
审计师会对企业的财务记录进行检查，包括账簿、凭证、银行对账单等。
通过检查这些财务记录，审计师可以了解企业的业务活动是否符合财务报告的要求，以及是否存在错误或欺诈行为。
第三，计算程序。
审计师会对企业的财务数据进行计算，以验证财务报表中的数额的准确性。
这些计算包括计算资产、负债和所有者权益的余额，计算收入和费用的金额等。
第四，确认程序。
审计师会与企业的供应商、客户和金融机构进行确认，以验证企业报表中的交易和账户余额的真实性。
确认程序可以帮助审计师确认企业的交易是否真实发生，并验证企业与外部方的关系。
第五，分析程序。
审计师会对企业的财务数据进行分析，以评估企业的财务状况和经营绩效。
这些分析包括比较不同年度的财务数据、比较企业与行业的财务数据以及进行趋势分析等。
第六，观察程序。
审计师会观察企业的实际操作，以了解企业的内部控制制度和业务流程的有效性。
观察程序可以帮助审计师发现潜在的风险和问题，并评估企业的内部控制制度是否能够防止错误和欺诈行为。
通过以上的审计证据技术程序，审计师可以获得充分的证据来评估财务报表的准确性和合规性。
这些程序的目的是保证审计工作的客观性和可靠性，为各方提供准确的财务信息。
新《国家审计准则》全文
新《国家审计准则》全⽂新《国家审计准则》全⽂ 新审计准则正⽂分为七章，即总则、审计机关和审计⼈员、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任、附则，共计200条，下⾯是详细内容。
中华⼈民共和国国家审计准则 ⽬录 第⼀章总则 第⼆章审计机关和审计⼈员 第三章审计计划 第四章审计实施 第⼀节审计实施⽅案 第⼆节审计证据 第三节审计记录 第四节重⼤违法⾏为检查 第五章审计报告 第⼀节审计报告的形式和内容 第⼆节审计报告的编审 第三节专题报告与综合报告 第四节审计结果公布 第五节审计整改检查 第六章审计质量控制和责任 第七章附则 第⼀章总则 第⼀条为了规范和指导审计机关和审计⼈员执⾏审计业务的⾏为，保证审计质量，防范审计风险，发挥审计保障国家经济和社会健康运⾏的“免疫系统”功能，根据《中华⼈民共和国审计法》、《中华⼈民共和国审计法实施条例》和其他有关法律法规，制定本准则。
第⼆条本准则是审计机关和审计⼈员履⾏法定审计职责的⾏为规范，是执⾏审计业务的职业标准，是评价审计质量的基本尺度。
第三条本准则中使⽤“应当”、“不得”词汇的条款为约束性条款，是审计机关和审计⼈员执⾏审计业务必须遵守的职业要求。
本准则中使⽤“可以”词汇的条款为指导性条款，是对良好审计实务的推介。
第四条审计机关和审计⼈员执⾏审计业务，应当适⽤本准则。
其他组织或者⼈员接受审计机关的委托、聘⽤，承办或者参加审计业务，也应当适⽤本准则。
第五条审计机关和审计⼈员执⾏审计业务，应当区分被审计单位的责任和审计机关的责任。
在财政收⽀、财务收⽀以及有关经济活动中，履⾏法定职责、遵守相关法律法规、建⽴并实施内部控制、按照有关会计准则和会计制度编报财务会计报告、保持财务会计资料的真实性和完整性，是被审计单位的责任。
依据法律法规和本准则的规定，对被审计单位财政收⽀、财务收⽀以及有关经济活动独⽴实施审计并作出审计结论，是审计机关的责任。
第六条审计机关的主要⼯作⽬标是通过监督被审计单位财政收⽀、财务收⽀以及有关经济活动的真实性、合法性、效益性，维护国家经济安全，推进民主法治，促进廉政建设，保障国家经济和社会健康发展。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
确定相关性时应当考虑的因素
（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计 证据，而与其他认定无关；（例如观察固定资产；再如监 盘库存现金） （2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获 取不同性质的审计证据；（例如函证应收账款） （3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认 定相关的审计证据。（例如监盘存货）
（5）函证的时间（教材P188）
①注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资 产负债表日后适当时间内实施函证；
评价充分性和适当性时的特殊考虑
（1）对文件记录真伪的考虑 （2）使用被审计单位生成信息的考虑 （3）证据相互矛盾的考虑 （4）获取审计证据时对成本的考虑
审计程序
具体审计程序
检查记录与文件（ Inspection of Records or Documents ） 检查有形资产（Inspection of Tangible Assets） 观察（Observation） 询问（Inquiry） 函证（Confirmation） 重新计算（Re-calculation） 重新执行 （Re-performing） 分析程序（Analytical Procedures）
函证
（3）可以实施函证的项目
注册会计师可以根据具体情况和实际需要对下列 内容（包括但并不限于）实施函证：
短期投资；应收票据；其他应收款；预付账款； 由其他单位代为保管、加工或销售的存货； 长期投资；委托贷款；应付账款；预收账款； 保证、抵押或质押；或有事项；重大或异常的交易
函证
（4）函证程序实施的范围（教材P188）
审计程序
总体审 目的 计程序
风险评 用来识别重大错 估程序 报风险领域
具体程序
询问、分析程序、观察和 检查（4种）
控制测 证明控制运行有
试
效性
实质性 直接证明认定 程序
询问、观察、检查、重新 执行、穿行测试（多种程 序的组合）5种
分析程序、函证、重新计 算、检查记录或文件等8 种都可能用到
函证
函证的决策：确定函证的内容、范围、时间和方式时的决策 （教材P186） 函证的内容：（1）函证银行存款、借款及与金融机构往来
审计证据的含义和特征
审计证据的充分性和适当性
充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师 确定的样本量有关
注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的 影响。
（客户实际面临的错报风险 Vs. CPA可接受的审计风险） 注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据
质量的影响。
审计证据的含义和特征
审计证据的含义和特征
审计证据可靠性的判断标准
外部独立来源 Vs.其他来源 内部控制有效Vs.内部控制薄弱 直接获取Vs. 间接获取或推论 文件记录Vs.口头 原件Vs.传真或复印件
审计证据的含义和特征
充分性和适当性之间的关系
适当性影响充分性 充分性不影响适当性
审计证据的含义和特征
函证
函证的内容
函证项目
（1）函证银行存款、 银行存款、借
借款及与金融机构往 款及与金融机
来的其他重要信息 （教材P187）
构往来的其他 重要信息
零余额账户
在本期内注销 的账户
函证内容
了解实际存在的银 行存款余额、借款 余额以及抵押、质 押及担保情况
隐瞒银行存款或借 款
隐瞒银行存款或借 款
函证
（2）函证应收账款（教材P188）
第7章审计证据
审计证据的含义和特征
其他信息
其他信息是注册会计师从被审计单位内部或外部获 取的会计记录以外的信息，包括：
内部控制手册 询证函的回函 分析师的报告 竞争者的比较数据等
审计证据的含义和特征
审计证据的两大特征
充分性（Sufficiency） 适当性（Appropriateness）
（1）函证是指注册会计师为了获取影响财务报表 或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第 三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价 审计证据的过程。
（2）函证是一个获取和评价审计证据的过程。
在这个过程中，注册会计师通常以被审计单位的名义向拥 有相关信息的第三方提出书面请求，要求提供影响财务报 表认定的特定项目的信息。在得到第三方对有关信息和现 存状况的声明后，注册会计师再进行跟进和评价。
的其他重要信息（教材P187） （2）函证应收账款 （教材P188） （3）可以实施函证的项目 （4）函证程序实施的范围（教材P188） （5）函证的时间（教材P188） （6）管理层要求不实施函证时的判断
（教材 P189） 询证函的设计（教材P190） 函证的实施与评价（教材P192）
函证
函证的定义（教材P186）
注册会计师根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风 险以及所测试总体的特征等确定从总体中选取特定项目进 行测试。选取的特定项目可能包括： ①金额较大的项目； ②账龄较长的项目； ③交易频繁但期末余额较小的项目； ④重大关联方交易； ⑤重大或异常的交易； ⑥可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。
函证
审计证据的充分性和适当性
审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计 证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露） 的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和 可靠性
相关性（relevance）:与具体审计目标和认定相关 可靠性（reliability）: 证据的可信程度
审计证据的含义和特征
① 一般情况下应对应收账款实施函证； ② 不函证应收账款的两种情形： A. 根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要 B. 注册会计师认为函证很可能无效 ③ 如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审
计程序； ④ 针对应收账款存在性认定的替代程序（思考）
检查期后收款记录 检查销售合同、销售发票和发货记录等证明交易确实已经发生的证据 检查被审计单位与客户之间的函电记录
函证
函证的虑的因素 函证决策应考虑两个因素：
评估的认定层次重大错报风险 通过实施其他审计程序获取的审计证据
函证
（2）确定函证的内容、范围、时间和方式时 的决策（教材P187） 应考虑的因素：
被审计单位的经营环境 内部控制的有效性 账户或交易的性质 被询证者处理询证函的习惯做法 被询证者回函的可能性
（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计 证据，而与其他认定无关；（例如观察固定资产；再如监 盘库存现金） （2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获 取不同性质的审计证据；（例如函证应收账款） （3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认 定相关的审计证据。（例如监盘存货）
（5）函证的时间（教材P188）
①注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资 产负债表日后适当时间内实施函证；
评价充分性和适当性时的特殊考虑
（1）对文件记录真伪的考虑 （2）使用被审计单位生成信息的考虑 （3）证据相互矛盾的考虑 （4）获取审计证据时对成本的考虑
审计程序
具体审计程序
检查记录与文件（ Inspection of Records or Documents ） 检查有形资产（Inspection of Tangible Assets） 观察（Observation） 询问（Inquiry） 函证（Confirmation） 重新计算（Re-calculation） 重新执行 （Re-performing） 分析程序（Analytical Procedures）
函证
（3）可以实施函证的项目
注册会计师可以根据具体情况和实际需要对下列 内容（包括但并不限于）实施函证：
短期投资；应收票据；其他应收款；预付账款； 由其他单位代为保管、加工或销售的存货； 长期投资；委托贷款；应付账款；预收账款； 保证、抵押或质押；或有事项；重大或异常的交易
函证
（4）函证程序实施的范围（教材P188）
审计程序
总体审 目的 计程序
风险评 用来识别重大错 估程序 报风险领域
具体程序
询问、分析程序、观察和 检查（4种）
控制测 证明控制运行有
试
效性
实质性 直接证明认定 程序
询问、观察、检查、重新 执行、穿行测试（多种程 序的组合）5种
分析程序、函证、重新计 算、检查记录或文件等8 种都可能用到
函证
函证的决策：确定函证的内容、范围、时间和方式时的决策 （教材P186） 函证的内容：（1）函证银行存款、借款及与金融机构往来
审计证据的含义和特征
审计证据的充分性和适当性
充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师 确定的样本量有关
注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的 影响。
（客户实际面临的错报风险 Vs. CPA可接受的审计风险） 注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据
质量的影响。
审计证据的含义和特征
审计证据的含义和特征
审计证据可靠性的判断标准
外部独立来源 Vs.其他来源 内部控制有效Vs.内部控制薄弱 直接获取Vs. 间接获取或推论 文件记录Vs.口头 原件Vs.传真或复印件
审计证据的含义和特征
充分性和适当性之间的关系
适当性影响充分性 充分性不影响适当性
审计证据的含义和特征
函证
函证的内容
函证项目
（1）函证银行存款、 银行存款、借
借款及与金融机构往 款及与金融机
来的其他重要信息 （教材P187）
构往来的其他 重要信息
零余额账户
在本期内注销 的账户
函证内容
了解实际存在的银 行存款余额、借款 余额以及抵押、质 押及担保情况
隐瞒银行存款或借 款
隐瞒银行存款或借 款
函证
（2）函证应收账款（教材P188）
第7章审计证据
审计证据的含义和特征
其他信息
其他信息是注册会计师从被审计单位内部或外部获 取的会计记录以外的信息，包括：
内部控制手册 询证函的回函 分析师的报告 竞争者的比较数据等
审计证据的含义和特征
审计证据的两大特征
充分性（Sufficiency） 适当性（Appropriateness）
（1）函证是指注册会计师为了获取影响财务报表 或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第 三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价 审计证据的过程。
（2）函证是一个获取和评价审计证据的过程。
在这个过程中，注册会计师通常以被审计单位的名义向拥 有相关信息的第三方提出书面请求，要求提供影响财务报 表认定的特定项目的信息。在得到第三方对有关信息和现 存状况的声明后，注册会计师再进行跟进和评价。
的其他重要信息（教材P187） （2）函证应收账款 （教材P188） （3）可以实施函证的项目 （4）函证程序实施的范围（教材P188） （5）函证的时间（教材P188） （6）管理层要求不实施函证时的判断
（教材 P189） 询证函的设计（教材P190） 函证的实施与评价（教材P192）
函证
函证的定义（教材P186）
注册会计师根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风 险以及所测试总体的特征等确定从总体中选取特定项目进 行测试。选取的特定项目可能包括： ①金额较大的项目； ②账龄较长的项目； ③交易频繁但期末余额较小的项目； ④重大关联方交易； ⑤重大或异常的交易； ⑥可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。
函证
审计证据的充分性和适当性
审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计 证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露） 的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和 可靠性
相关性（relevance）:与具体审计目标和认定相关 可靠性（reliability）: 证据的可信程度
审计证据的含义和特征
① 一般情况下应对应收账款实施函证； ② 不函证应收账款的两种情形： A. 根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要 B. 注册会计师认为函证很可能无效 ③ 如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审
计程序； ④ 针对应收账款存在性认定的替代程序（思考）
检查期后收款记录 检查销售合同、销售发票和发货记录等证明交易确实已经发生的证据 检查被审计单位与客户之间的函电记录
函证
函证的虑的因素 函证决策应考虑两个因素：
评估的认定层次重大错报风险 通过实施其他审计程序获取的审计证据
函证
（2）确定函证的内容、范围、时间和方式时 的决策（教材P187） 应考虑的因素：
被审计单位的经营环境 内部控制的有效性 账户或交易的性质 被询证者处理询证函的习惯做法 被询证者回函的可能性