高级财务会计——外币折算-PPT

23
2．以公允价值计量非货币性项目 如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将
该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算 为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进 行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入 当期损益。 如属于可供出售外币非货币性项目的，形成的 汇兑差额，计入资本公积。
24
第三节 外币财务报表折算
人民币金额
借或贷：财务费用－汇兑损益 两者差额
17
（二）外币结算的商品交易
日期 交易日 资产负 债表日
结算日
销售的会计处理
借：应收帐款－外币户 贷:营业收入
借：财务费用－汇兑损益 贷：应收帐款
借：财务费用－汇兑损益 贷：应收帐款－外币户
借：银行存款 贷：应收帐款－外币户
18
日期
交易日
资产负 债表日
购入存货的会计处理
借：存货 贷:应付帐款－外币户
借：应付帐款－外币户 贷：财务费用－汇兑损益
结算日
借：应付帐款－外币户 贷：财务费用－汇兑损益
借：应付帐款－外币户 贷：银行存款
19
（三）外币计价的借款业务
日期
销售的会计处理
借款日
借：银行存款－外币户 贷:短期借款－外币户
资产负 债表日
借：财务费用－利息支出 贷：应付利息－外币户
21
四、会计期末外币项目余额的调整
（一）货币性项目的处理 货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金
额的货币收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分 为货币性资产和货币性负债。 货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其 他应收款和长期应收款等； 货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、 应付债券、长期借款、长期应付款等。 对于外币货币性项目，因采用资产负债表日即期汇率 而产生的汇兑差额，作为财务费用处理，同时调增或 调减外币货币性项目的记账本位币金额。

高级财务会计外币报表折算(新)
16
• 按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差 额，在资产负债表中所有者权益项目下以“外 币报表折算差额”项目单独列示。
• 需要注意的是，企业编制合并财务报表涉及境 外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资 的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑 差额，也应列入所有者权益项目下“外币报表 折算差额”项目；处置境外经营时，再计入处 置当期损益。
• 3．资产负债表上按现行市价计价的非货币性 资产项目（如存货、投资可能是按市价计价的） 按编表日的现行汇率折算。
• 4．资产负债表上各所有者权益项目的折算， 与前述两种方法相同。
高级财务会计外币报表折算(新)
8
• 5．利润表上的折旧费用和摊销费用，按有关资产 取得时的历史汇率折算。
• 6．利润表上的其他项目均按确认这些项目时的汇 率折算，或者为了简化，按编表期的平均汇率折算。
高级财务会计外币报表折算(新)
18
• 乙公司有关资料如下：
• 20×6年12月31日汇率为US$1=RMB7.809， 20×6年的平均汇率为US$1=RMB7.945
• ，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为 US$1=RMB8.501，20×5年12月31日的累计盈 余公积为140元美元，折算为人民币1104万元， 累计未公司利润为100万美元，折算为人民币 806万元，甲、乙两公司均在年末提取盈余公 积。折算前后的利润表、所有者权益变动表、 资产负债表分别见表9—13、9—14、9—15， 本例中利润表中的收入和费用项目采用当期的 平均汇率。
高级财务会计外币报表折算(新)
19
• 四、企业对并入处于恶性通货膨胀经济中的境 外经营的财务报表折算的会计处理

❖ （1）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。 因资产负债表日即期汇率与初始确认或者前一资产负债表 日即期汇率不同而产生的汇兑损益，计入当期损益。
❖ （2）对以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交 易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。
1.3 外币交易会计处理
❖ 1.3.1 外币交易的种类 ❖ （1）外币兑换；（2）买入或卖出以外币计价的商品或劳
务；（3）借入或借出以外币为收付金额的款项；（4）外 汇衍生工具交易；（5）购置或处理以外币计价的资产， 或者产生或结算以外币计价的债务。
1.3.2 外币业务的记账方法
❖ 在讨论外币交易会计处理时，首先应了解外币交易的账务 处理方法。外币交易的记账方法有外币统账制和外币分账 制两种。
❖ 1. 外币统账制 ❖ （1）当日汇率法 ❖ （2）期初汇率法 ❖ 2. 外币分账制
❖ 汇兑损益按其是否已经在本期实现，可分为以下两类： ❖ （1）已实现的汇兑损益 ❖ （2）未实现的汇兑损益
1.2.3 汇兑损益的确认
❖ 存在着两种不同的观点： ❖ （1）一种观点认为，要划分已实现和未实现的汇兑损益。 ❖ （2）另一种观点认为，不必划分已实现汇兑损益和未实
现汇兑损益。
1.2.4 汇兑损益的处理
第2章 外币折算
2. Translation of Foreign Currency Transactions and Statemen
学习目标
❖ 1．掌握：企业发生外币业务时的会计处理；资产负债表日对 外币项目的账面价值的调整；外币会计报表的折算方法。
❖ 2．理解：我国现行外币报表折算规则的设计理念。 ❖ 3．了解：外币统账制
1.3.3 外币交易会计处理的基本方法

贷：主营业务收入
685 000
2024/1/28
17
3、外币借款业务
企业外币借款是企业筹集资金的一种方式，企业将 借入的外币按照当日即期汇率或即期汇率的近似汇率 折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登 记相关外币账户。
【例7-6】国内某公司的记账本位币是人民币。2009年5月10日从中 国银行借入英镑50 000元，期限为6个月，年利率为6%，当日的 即期汇率为1英镑＝10元人民币。该公司账务处理如下：
2024/1/28
12
【例7-3】甲公司的记账本位币为人民币，2009 年8月5日以人民币向中国银行买入10 000美元，
甲公司以中国人民银行公布的人民币汇率中
间价作为即期汇率，当日的即期汇率为1美元 ＝6.83元人民币，中国银行当日美元卖出价为 1美元＝6.84元人民币。相关会计分录为：
借：银行存款――美元 （10 000×6.83）68300
11
（2）企业买入外币
企业因业务需要从银行买入外币，银行卖出外 汇并按照其卖出价向企业收取人民币。企业 按当日即期汇率折算为记账本位币金额借记 “银行存款——外币户”账户，按照实际支 付的人民币金额贷记“银行存款——人民币 户”账户，实际支付的记账本位币金额与收 取的外币按当日即期汇率折算为记账本位币 金额的差额，作为汇兑损益记入“财务费 用——汇兑损益”账户。
2024/1/28
19
（二）资产负债表日及结算日的会计处理
1、货币性项目
货币性项目是指企业持有的货币资金和 将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿 付的负债。货币性项目分为货币性资产和货 币性负债。货币性资产包括库存现金、银行 存款、应收账款、其他应收款、长期应收款 等；货币性负债包括短期借款、应付账款、 其他应付款、长期借款、应付债券、长期应 付款等。

2024/1/24
高级财务会计学
• 三、外币折算的披露
• 企业应当在附注中披露与外币折算有关的 下列信息：
• 1．企业及其境外经营选定的记账本位币及 选定的原因，记账本位币发生变更的，说 明变更理由。
• 2．采用近似汇率的，近似汇率的确定方法。
• 3．计入当期损益的汇兑差额。
• 4．处置境外经营对外币财务报表折算差额 的影响。
2024/1/24
高级财务会计学
• 四、汇率及汇兑损益
• （一）汇率及其选择 • 1．汇率和汇率的种类 • 外币交易离不开汇率。汇率是指用一国货币兑换成另一国
货币时的比价或比率。汇率的标价方法有两种：直接标价 法和间接标价法。
• 2．汇率的选择
• （1）即期汇率的选择
• （2）即期汇率的近似汇率
2024/1/24
• 要求：对该业务进行会计处理。
2024/1/24
高级财务会计学
• 4.接受外币资本投资业务
• 接受外币资本投资业务，是指接受投资者 以外币作为资本投入企业的业务。
• 企业收到投资者以外币投入的资本，应当 采用交易发生日的即期汇率折算，不得采 用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折 算，外币投入资本与相应的货币性项目的 记账本位币金额之间不产生外币资本折算 差额。
• 第二，期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期 末即期汇率折算为记账本位币，并与原记账本位币金额相 比较，其差额计入“财务费用——汇兑差额”账户。
• 第三，结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当 日即期汇率折算为记账本位币，并与原记账本位币金额相 比较，其差额计入“财务费用——汇兑差额”账户。
• 2.实质上构成对境外经营净投资的外币货 币性项目产生的汇兑差额的处理。

主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他 费用的计价与结算的货币。
融资活动获得的货币以及保存从经营活动中 收取款项所使用的货币。
企业记账本位币选择的原则：பைடு நூலகம்
一般应以人民币作为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的企业， 可以选择其中一种货币作为记账本位币，但 编报的财务会计报告应当折算为人民币。
币与其他货币之间按各种货币对美元的折算率套 算;人民币以外的货币之间按各种货币对美元的折 算率折算. 买入价;买出价;中间价都属于即期汇率
即期汇率的选择:应选用当日中国人民银行公布的 中间价。
即期汇率的近似汇率:指按照系统合理的方法确定 的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，如当期 平均汇率或加权平均汇率。
三、外币交易的会计处理
外币的含义：指企业记账本位币以外 的货币。
外币交易的含义：指企业发生以外币 计价或者结算的交易。
外币交易的类型：买入或者卖出以外 币计价的商品或者劳务；借入或者借 出外币资金；其他以外币计价或者结 算的交易。
1.货币性项目：指货币资金和将以固定的金额 收取的资产或偿付的负债
外币业务种类
（一）外商投入资本 （二）企业与银行发生货币兑换 （三）应付账款 （四）应收账款 （五）短期借款 （六）以外币购入存货计提存货跌价准备 （七）交易性金融资产 （八）可供出售金融资产
外币交易的会计处理
1．内容：外币交易，期末汇兑损益 2．初始确认时折算汇率：即期汇率或近似汇率 3．兑换业务：包括购买外币和出售外币 购买外币 借：银行存款—外币（即期汇率）
（三）企业收到投资者以外币投入的资本，无论是 否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即 期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率 折算。这样，外币投入资本与相应的货币性项目的 记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。

2019/2/6
16
第一节
外币交易的会计处理
会计处理： 借：银行存款（美元户 ） 10000 （10000× 8.1）81000 财务费用 1000 贷：银行存款（人民币户）82000
2019/2/6
17
第一节
外币交易的会计处理
2、外币购销业务的会计处理 （1）购入 购入资产怎么计价？
例1：
设备价款50000美元，当日市场 汇率1：8.1，期初市场汇率1： 8.05，进口关税人民币20000元、
2019/2/6 29
第一节
外币交易的会计处理
例
见书P8例1-11
某企业外币账户月初余额为： 银行存款美元户外币余额60000美元，人 民币496500元；应收账款美元户外币余额 36000美元，人民币297900元；应付账款 美元户外币余额28000美元，人民币
练习
231700元；本月月初的美元汇率为8.2750， 月末的美元汇率为8.2950。外币业务发生 时该企业选用当日汇率核算。
理？ 借：银行存款——美元户（50000） （50000 × 8.1）405000 贷：短期借款——美元户（50000）
（50000 × 8.1）405000
2019/2/6 24
第一节
外币交易的会计处理
4个月后归还上述货款，当日市场汇率 1： 8.15 ，期初市场汇率1：8.05。会计处理？ 借：短期借款——美元户（50000） （50000 × 8.15） 407500 贷：银行存款——美元户（50000） （50000 × 8.15） 407500
2019/2/6
25
第一节
4、接受外币资本投资
外币交易的会计处理
企业收到投资者以外币投入的资本不管是否有合