财会字1995年6号文返还税金会计处理

财政部、国家税务总局关于对废旧物资回收经营企业增值税先征后返的通
知
正文：
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 财政部国家税务总局
关于对废旧物资回收经营企业增值税先征后返的通知
（１９９５年５月４日财税字［１９９５］２４号）
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：
经国务院批准，现对废旧物资回收企业增值税问题通知如下：
为解决废旧物资回收经营企业在新旧税制转换过程中的实际困难，在１９９５年内，对从事废旧物资经营增值税一般纳税人，按现行规定计算缴纳增值税后，实行增值税先征后返。

由企业提供纳税凭证，经审核批准，按已入库增值税税额的７０％返还企业。

返还资金按分税制财政体制的规定，由中央财政和地方财政分别负担。

发生欠税的企业，必须先将税款足额缴纳入库后才可办理返还手续，否则不适用税款返还的政策。

具体返还办法由财政部驻各地财政监察专员办事机构按财政部国家税务总局、中国人民银行（９４）财预字第５５号文件的规定办理。

本通知自１９９５年１月１日起执行。

抄送：国务院办公厅，国内贸易部，各省、自治区、直辖市、计划单列市地方税务局
——结束——。

财政部、商业部关于《国营商业会计制度》有关会计处理补充规定的通知文章属性•【制定机关】财政部,商业部(已撤销)•【公布日期】1991.04.06•【文号】[91]财会字第13号•【施行日期】1991.05.20•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】会计正文*注：本篇法规已被《财政部关于公布废止和失效的财政规章目录（第六批）的通知》（发布日期：1997年9月8日实施日期：1997年9月8日）废止财政部、商业部关于《国营商业会计制度》有关会计处理补充规定的通知（（９１）财会字第１３号）各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、商委、商业厅（局）：根据财政部印发的“国营商业企业工资总额同经济效益挂钩有关财务处理暂行规定”、“关于国内联营企业若干财务问题的规定”和财政部、国家体改委联合制定的“关于国营企业税利分流的试点方案”以及国务院税收、财务、物价大检查办公室制定的“关于开展一九九０年税收财务物价大检查的实施办法”等有关财务规定，现对《国营商业会计制度》有关会计处理作如下补充：一、关于会计科目和帐务处理（一）增设“２３９待转调进外汇价差”科目，列入资金占用类。

本科目核算企业向外汇调剂中心调进外汇额度支付的人民币价款和手续费。

企业调进外汇额度，按实际支付给外汇调剂中心的进价和手续费，增记本科目，减记“银行存款”科目。

企业用调进的外汇委托外贸进口商品，按实际支付给外贸企业进口商品的全部价款（包括到岸价、关税、运保费等）记帐，增记“库存商品”等科目，减记“银行存款”科目；同时结转调进外汇价差，增记“库存商品”科目，减记本科目。

（二）补充、调整“利润分配”科目。

１．增设“追加对外投资利润”子目，核算企业与其他单位联营，联营单位将应分回的利润归还了技措借款而应追加投资的数额。

企业应根据联营合同、协议或吸收投资单位的有关通知，将属于增加本企业投资的数额入帐，增记“其他单位交来利润”科目，增记“对外投资－－对外固定资产投资”科目；同时增记“固定资金”科目，增记“利润分配－－追加对外投资利润”科目。

财政部关于减免和返还流转税的会计处理规定的通知财会字[1995]6号1995-1-24国务院各部委，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）：根据财政部、国家税务总局（94）财税字第074号《关于减免及返还的流转税并入企业利润征收所得税的通知》，现对企业有关会计处理问题规定如下：一、企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的营业税、消费税，借记“银行存款”科目，贷记“产品销售税金及附加”、“商品销售税金及附加”、“营业税金及附加”等科目。

对于直接减免的营业税、消费税，不作账务处理。

二、企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目。

对于直接减免的增值税，借记“应交税金-应交增值税（减免税款）”科目，贷记“补贴收入”科目。

未设置“补贴收入”会计科目的企业，应增设“补贴收入”科目。

三、企业应在“应交增值税明细表”“已交税金”项目下，增设“减免税款”项目（8行），反映企业按规定减免的增值税款，根据“应交税金-应交增值税”科目的记录填列。

分析——1.企业收到退税、税款返还等款项，记帐原则是“从哪即来，还回到哪里去”，比如收到的营业税、所得税，以及生产企业的收到先征返还的消费税，均应记回原计税时所在的损益科目，委托外贸企业出口应税消费品的生产企业收到退税时，也应记入计税时挂帐的应收项目。

2.增值税因其属“价外税”，退税或税收返还时不宜再记回销售收入中，所以按规定应记入补贴收入。

3.外贸企业自营出口应税消费品的应退消费税，因为本企业并没有计算交纳消费税，但消费税已在生产厂家交纳而包含在买价中，所以计算退税时应冲减出口商品的销售成本。

为了准确核算减免税情况,最好做以下分录:借:银行存款10贷:主营业务收入9.43应交税金_应交增值税0.57根据免除增值税的法律文件,根据财务规定,免除的增值税应计入补贴收入.借:应交税金_应交增值税0.57贷:补贴收入结转补贴收入:借:补贴收入贷:本年利润1、正确的分录：借:银行存款10贷:主营业务收入102、如果交税的话：月末计提税金。

财政部《关于调整⾦银⾸饰消费税纳税环节后有关会计处理规定的通状态:有效发布⽇期:1995-02-10⽣效⽇期:1995-02-10发布部门:财政部发布⽂号:财会字［１９９５］９号根据财政部和国家税务总局联合发布的《关于调整⾦银⾸饰消费税纳税环节有关问题的通知》（财税字［１９９４］０９５号），⾃１９９５年１⽉１⽇起，所有⾦、银和⾦基、银基合⾦⾸饰，以及⾦、银和⾦基、银基合⾦的镶嵌⾸饰（以下简称“⾦银⾸饰”）的消费税由⽣产销售环节征收改为零售环节征收，现将调整⾦银⾸饰消费税纳税环节后有关会计处理办法规定通知如下：⼀、有⾦银⾸饰零售业务的企业，应在“应交税⾦”科⽬下增设“应交消费税”明细科⽬，核算⾦银⾸饰应交纳的消费税。

销售实现时，应当按照应交消费税额，借记“商品销售税⾦及附加”（外商投资企业为“商品销售税⾦”）、“营业税⾦及附加”（外商投资企业为“营业税⾦”）等科⽬，贷记“应交税⾦－－应交消费税”科⽬；实际交纳消费税时，借记“应交税⾦－－应交消费税”科⽬，贷记“银⾏存款”科⽬。

上述企业采⽤以旧换新⽅式销售⾦银⾸饰的，其应交纳的消费税也按上款规定进⾏会计处理。

⼆、有⾦银⾸饰零售业务的企业因受托代销⾦银⾸饰按规定应交纳的消费税，应分别不同情况处理：１．以收取⼿续费⽅式代销⾦银⾸饰的，于销售实现时，借记“代购代销收⼊”等科⽬，贷记“应交税⾦－－应交消费税”科⽬；２．以其他⽅式代销⾦银⾸饰的，其交纳消费税的会计处理按第⼀条第⼀款规定办理。

三、有⾦银⾸饰批发、零售业务的企业将⾦银⾸饰⽤于馈赠、赞助、⼴告、职⼯福利、奖励等⽅⾯的，应于货物移送时，按应交消费税额借记“营业外⽀出”、“经营费⽤”（外商投资企业为“销货费⽤”）、“营业费⽤”、“应付福利费”、“应付⼯资”等科⽬，贷记“应交税⾦－－应交消费税”科⽬。

四、随同⾦银⾸饰出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务⽀出”科⽬，贷记“应交税⾦－－应交消费税”科⽬。

【税会实务】平销返利会计处理案例介绍甲商业企业，为乙生产企业销售货物。

按照协议，甲企业以进货价对外销售乙企业的产品，乙企业根据甲企业的销售业绩，采取返利方式弥补甲企业的进销差价损失。

乙企业返利方式有现金返利、实物返利。

根据有关规定，商业企业取得的返利收入的税金，应作冲减进项税金处理，但对于平销返利的会计处理，却无相关依据，那么对于企业平销行为取得的返利，在会计上究竟应如何处理呢？咨询人员意见对于商业企业收到的平销返利，在流转税上应作进项税额转出处理，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，应征收营业税。

对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为冲减当期增值税进项税额，不征收营业税。

应冲减的进项税金为：当期取得的返还资金÷（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率。

甲企业取得的返利，与销售数量有关，因此无论是收到货币性资产还是实物资产，均应于收到当期冲减当期进项税金。

会计处理：1. 收到返利时：借：银行存款（库存商品等）贷：其他业务收入如果收到的是货物，并取得对方开具的增值税专用发票袁，应同时作借记应交税金——应交增值税（进项税额）；2. 按规定转出的进项税额：借：其他业务支出贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）笔者分析咨询人员对于平销返利的税务分析是正确的。

所谓平销返利，是指生产企业以商业企业经销价或高于其经销价的价格将货物售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本的价格对外销售。

为弥补商业企业的进销差价，失袁生产企业对商业企业予以返还利润，返还的利润，一般按其销售量确定，商业企业购物越多则返点越高。

平销返利行为的税务处理是很明确的，但在会计上，国家始终无明确的统一规定，这也导致实务中对此项业务的会计处理混乱不一：有的企业计入“其他应付款”、“资本公积”等，但因为平销返利并非供货方对商业企业的无偿捐赠，计入“资本公积”显然是不合适的，而长期在“其他应付款”挂账就更不应该了；也有意见认为应将其作冲减“营业费用”处理，但根据会计制度规定，而返利又不属营业费用核算内容；还有意见认为应将其计入“营业外收入”，但营业外收入是指企业与生产经营活动无直接关系的各项收入，在会计上其实并不是作为“收入”，而是作为“利得”核算的，而返利收入却是与企业销售业绩直接相关的，因而在“营业外收入”中核算也是不合适的。

财政部关于印发《企业住房制度改革中有关会计处理问题的规定》的通知文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2001.01.07•【文号】财会[2001]5号•【施行日期】2001.01.07•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】会计正文财政部关于印发《企业住房制度改革中有关会计处理问题的规定》的通知（财会〔２００１〕５号２００１年１月７日）国务院有关部、委，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团，中央企业集团公司：现将《企业住房制度改革中有关会计处理问题的规定》印发给你们，请遵照执行。

执行中有何问题，请及时函告我部。

本通知自２００１年１月７日起施行，财政部《关于印发企业住房基金会计处理补充规定的通知》（财会字〔１９９５〕１４号）同时废止。

附件：企业住房制度改革中有关会计处理问题的规定附件：企业住房制度改革中有关会计处理问题的规定根据《国务院关于进一步深化城镇住房制度改革加快住房建设的通知》（国发〔１９９８〕２３号）精神，从１９９８年下半年开始停止住房实物分配，逐步实行住房分配货币化。

停止住房实物分配后，新建经济适用住房原则上只售不租。

为了确保企业住房制度改革的顺利进行，现就企业住房制度改革中的有关会计处理问题规定如下：一、取消“住房周转金”科目，企业２００１年１月１日住房周转金科目的余额，即《关于企业住房制度改革中有关财务处理问题的通知》（财企〔２０００〕２９５号）开始执行时的余额，分别以下情况处理：（一）一般企业，其余额全部调整２００１年年初未分配利润，借记“住房周转金”科目，贷记“利润分配－－未分配利润”科目；如“住房周转金”科目为借方余额，作相反会计分录。

“住房周转金”科目借方余额转入“利润分配－－未分配利润”科目后，按规定冲销有关所有者权益项目，借记“盈余公积－－公益金”、“盈余公积－－一般盈余公积”、“资本公积”科目，贷记“利润分配－－未分配利润”科目。

税务会计岗位职责免抵退〔共3篇〕第1篇：免抵退会计处理“免、抵、退”税会计核算处理企业的会计处理应按照会计制度的要求进展核算，在满足会计一般核算的同时，需进一步适应税务机关的管理要求。

为便于消费企业“免抵退”税的核算，在此作讲解，仅供参考。

〔一〕消费企业出口货物应免抵税额、应退税额和免抵退税不得免征和抵扣税额等会计处理，按财会字[1995]21号《财政部关于调低出口退税率后有关会计处理的通知》规定做以下处理：1、计算免抵退税不得免征和抵扣税额借：主营业务本钱贷：应交税金——应交增值税〔进项税额转出〕2、核算出口货物应免抵税额借：应交税金——应交增值税〔出口抵减内销产品的应纳税额〕贷：应交税金——应交增值税〔出口退税〕3、假设当期有出口货物应退税额借：其他应收款——应收出口退税——出口退税贷：应交税金——应交增值税〔出口退税〕4、收到出口退税借：银行存款贷：其他应收款——应收出口退税——出口退税(二)“免抵退”税特殊情况的会计处理1、消费企业报关出口并已计算“免、抵、退”税的货物，按规定应视同内销补税，企业应根据税务机关下达的补税通知，视同内销计提销项税金于次月申报，详细计算公式：应补交增值税额＝出口货物的离岸价X外汇人民币牌价X 征税率〔1〕补征已免抵退税借：其他应收款—应收出口退税〔红字〕主营业务本钱〔如上年度税款在本年度处理，那么记“以前年度损益”科目〕〔红字〕贷：应交税金——应交增值税〔进项税额转出〕〔红字〕贷：应交税金——应交增值税 (出口退税) 〔红字〕〔2〕同时计提销项税额借：主营业务本钱〔如上年度出口在本年度处理，那么记“以前年度损益”科目〕贷：应交税金——应交增值税(销项税额)2、消费企业报关出口未计算“免、抵、退”税的货物，按规定应视同内销补税，企业应根据税务机关下达的补税通知，视同内销计提销项税金于次月申报，详细计算公式同上，会计处理如下：借：主营业务本钱〔如上年度出口在本年度处理，那么记“以前年度损益”科目〕贷：应交税金——应交增值税(销项税额) 借：主营业务本钱〔如上年度税款在本年度处理，那么记“以前年度损益”科目〕〔红字〕贷：应交税金——应交增值税〔进项税额转出〕〔红字〕注意：应上财务处理后，企业应在填报《增值税纳税申报表》时，其应交增值税〔进项税额转出〕红字局部，应填报在《增值税纳税申报表》附表二的第21栏中，并注明内容。

国家税务总局关于印发《增值税问题解答(之一)》的通知正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 国家税务总局关于印发《增值税问题解答（之一）》的通知（１９９５年６月２日国税函发〔１９９５〕２８８号）各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：根据各地在新增值税制实行后提出的问题，为了有利各级税务机关和纳税人正确理解增值税规定，严格执行税法和履行纳税义务，国家税务总局决定编写《增值税问题解答》，现将《增值税问题解答（之一）》印发给你们。

抄送：各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局沈阳、长春、哈尔滨、南京、武汉、广州、成都、西安市国家税务局、地方税务局增值税问题解答（之一）一、问：《财政部、国家税务总局关于运输费用和废旧物资准予抵扣进项税额问题的通知》（财税字〔１９９４〕０１２号）规定，增值税一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依１０％的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额，其准予抵扣的运费金额的具体范围应如何掌握？答：（一）增值税一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，准予抵扣的运费结算单据（普通发票），是指国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开据的货票，以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。

（二）准予抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费、建设基金，不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。

二、问：增值税一般纳税人采取邮寄方式销售、购买货物所支付的邮寄费，能否比照《财政部、国家税务总局关于增值税几个税收政策问题的通知》（财税字〔１９９４〕０６０号）中关于销售应税货物而支付的运输费用的规定，依１０％的扣除率计算进项税额予以抵扣？答：增值税一般纳税人采取邮寄方式销售、购买货物所支付的邮寄费，不允许计算进项税额抵扣。

供暖⾏业会计核算探析2019-10-12⼀、引⾔随着我国城市化进程的不断发展以及⼈们对于⾼⽔平⽣活质量的不断追求，我国供暖⾏业取得了长⾜的发展。

相较于迅速发展的供暖业务，其会计核算则显⽰出了⼀定的滞后性。

只有积极解决会计核算中所⾯临的问题，才能为供暖企业的其他财务管理⼯作打下扎实的基础，促进企业健康发展。

⼆、供暖⾏业会计核算存在的问题（⼀）⼀些会计核算⽆法满⾜配⽐原则会计核算配⽐原则是根据收⼊与费⽤的内在联系，要求将⼀定时期内的收⼊与为取得收⼊所发⽣的成本、费⽤要在同⼀会计期间内予以确认和计量，以正确计算出会计主体在该会计期间内所获得的净损益。

⼀⽅⾯，要实现因果上的配⽐，如主营业务收⼊与主营业务成本相配⽐；另⼀⽅⾯要实现时间上的配⽐，如当期收⼊要与管理费⽤、财务费⽤等相配⽐。

由于供暖⾏业的收⼊受到季节的影响，采暖费缴费期主要集中于每年9⽉和10⽉两个⽉，⽽供热期是跨年度从每年的10、11、12⽉份开始⾄来年的4⽉份，所以与供热有关的各项收⼊与成本费⽤发⽣的时间不同，⽽且供暖设备等固定资产则是按照⼀个会计年度12个⽉来摊销，⽆论从因果上还是从时间上都不符合会计核算所要求的配⽐关系，⽆法准确的计算出企业在⼀个会计期间内所获得的净损益。

（⼆）居民供热业务增值税会计核算处理不尽相同我国财税【2011】118号明确指出：2011年供暖期⾄2015年l2⽉31⽇，对供热企业向居民个⼈供热⽽取得的采暖费收⼊继续免征增值税。

在这种情况下，如何对向居民采暖费收⼊免征增值税业务进⾏会计处理，直接影响着供暖企业的营业利润。

实务中，就该项业务处理的相关政策性⽂件虽然较多，但是不够详细。

财会字【1995】6号⽂件指出：对于直接减免的增值税，借记“应交税⾦——应交增值税”科⽬，贷记“补贴收⼊”科⽬，但是财政部令第62号则将此种处理⽅法予以确认失效；企业会计准则第16号规定直接免征增值税的不能按照政府补助会计准则处理。

相关政策规定的不细致，导致供暖企业在实务中对该会计业务的处理⽅⾯不尽相同，所呈现出的会计信息的可⽐性也受到了⼀定影响。

财政部关于减免和返还流转税的会计处理规定的通知
正文：
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 财政部关于减免和返还流转税的会计处理规定的通知
（财会字［１９９５］６号）
国务院各部委，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）：
根据财政部、国家税务总局（９４）财税字０７４号“关于减免及返还的流转税并入企业利润征收所得税的通知”，现对企业有关会计处理问题规定如下：
一、企业实行收到即征即退、先征后退、先征税后返还的营业税、消费税，借记“银行存款”科目，贷记“产品销售税金及附加”“商品销售税金及附加”“营业税金及附加”等科目。

对于直接减免的营业税、消费税，不作帐务处理。

二、企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目。

对于直接减免的增值税，借记“应交税金－－应交增值税（减免税款）”科目，贷记“补贴收入”科目。

未设置“补贴收入”会计科目的企业，应增设“补贴收入”科目。

三、企业应在“应交增值税明细表”“已交税金”项目下，增设“减免税款”项目（８行），反映企业按规定减免的增值税款，应根据“应交税金－－应交增值税”科目的记录填列。

中华人民共和国财政部
一九九五年一月二十四日
——结束——。

乐税智库文档财税法规策划 乐税网河北省国家税务局关于印发《增值税若干问题处理意见》的通知【标 签】若干问题处理【颁布单位】河北省国家税务局【文 号】冀国税发﹝2000﹞29号【发文日期】2000-02-28【实施时间】2000-02-28【 有效性 】全文有效【税 种】增值税各市国家税务局： 随着市场经济的不断发展，企业经营方式在不断更新和变换，为在新的形势下加强税收的征收管理，根据国家税收法律、法规，有关规定及管理方法，针对新的情况和问题，在国家未作出具体规定之前，我们对涉及增值税方面的有关问题拟定《增值税若干问题处理意见(暂行)》，现印给你们，各地暂按此规定执行。

执行中有何问题，请及时向省局反馈。

增值税若干问题处理意见(暂行) 一、粮棉企业税收问题： (一)粮食企业征免增值税政策(财税字﹝1999﹞198号)执行后，企业原有留抵税金或存货中抵扣的进项税金，政策变化后应如何处理？ 享受免征增值税的国有粮食购销企业其1999年7月底前收购的粮食未销售但已抵扣的增值税进项税额不补缴入库；原有的期初存货已征税款余额和留抵税额应转入库存成本。

企业减免的增值税其会计处理仍按财会字﹝1995﹞6号文件规定办理，即核算应交税金—;—;应交增值税(减免税款)科目，并相应记入"补贴收入"科目。

恢复征收增值税的粮食企业销售原属于免征增值税的库存粮食，未提进项税金的按国税函﹝1999﹞829号文件的规定，可以按库存粮食的收购金额依10%计算抵扣进项税额。

(二)增值税一般纳税人向小规模纳税人购买的农业产品，其允许计算抵扣进项税额的合法凭证是哪种票据？ 增值税一般纳税人向小规模纳税人购买农业产品，允许按规定的扣除率计算抵扣进项税额的票据，必须是套印×;×;国家税务局统一发票监制章的普通发票(主管税务机关代开的专用发票除外)。

(三)对一般纳税人向小规模纳税人购买的棉花应按何率抵扣？ 对一般纳税人向小规模纳税人购买棉花取得的普通发票，一律按票面金额换算为不含税金额后依13%税率计算抵扣进项税额。

财政部关于1995年进口铜原料进口环节增值税先征后
返的通知
文章属性
•【制定机关】财政部
•【公布日期】1995.09.22
•【文号】财税政字[1995]198号
•【施行日期】1995.09.22
•【效力等级】部门规范性文件
•【时效性】失效
•【主题分类】增值税
正文
*注：本篇法规已被：财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录(第十一批)的决定（发布日期：2011年2月21日，实施日期：2011年2月21日）废止
财政部关于1995年进口铜原料进口环节增值税先征后返的通
知
（财税政字[1995]198号）
海关总署：
由我部商称署和国家税务总局上报国务院的《对中国有色金属工业总公司1995年进口铜原料进口增值税的意见函》(财税政字[1995]175号)，已经国务院同意。

现将有关事项明确如下：
对1995年进口的15万吨铜原料(其中：铜精矿5万吨，粗铜10万吨)进口环节增值税实行先照章征税，然后全额予以返还。

上述铜原料由中国有色金属进出口总公司统一归口协调和组织进口，并负责办理退税的申请手续。

具体退税办法按财政部[1994]财预字第042号文件办理。

财政部
1995年9月22日。

免抵退税会计科目的设置生产企业免抵退税的会计核算，根据业务流程主要可分：免税出口销售收入的核算、不予抵扣税额的核算、应交税金的核算、进料加工不予抵扣税额抵减额的核算、出口货物免抵税额和退税额的核算，以及免抵退税调整的核算。

根据现行会计制度的规定，对出口货物免抵退税的核算，主要涉及到"应交税金--应交增值税"、"应交税金--未交增值税"和"应收补贴款"会计科目。

(一)"应交税金--应交增值税"科目的核算内容。

出口企业(仅指增值税一般纳税人，下同)应在"应交税金"科目下设置"应交增值税"明细科目，借方发生额，反映出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际支付已缴纳的增值税；贷方发生额，反映出口企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额1出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税；期末借方余额1反映企业多交或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税。

出口企业在"应交增值税"明细账中，应设置"进项税额"、"已交税金"、"减免税金"、"出口抵减内销产品应纳税金"、"销项税额"、"出口退税""进项税额转出"等专栏。

1、"进项税额"专栏，记录出口企业购进货或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税。

出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。

2．"已交税金"专栏，核算出口企业当月上交成本月的增值税额。

企业交纳当期增值税时借记本科目，贷记"银行存款"。

3．"减免税金"专栏，反映出口企业按规定直接减免的增值税税额。

平销返利的会计和税务处理解析平销返利，即生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本的价格进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。

在实践中，部分生产企业赠送实物或商业企业进销此类实物不开发票、不记账，以此达到偷税的目的。

平销行为不仅造成地区间增值税收入非正常转移，而且造成了税收流失。

为了规范企业的平销返利行为，国家先后出台若干政策进行约束。

本文以实例形式就企业如何正确处理两类平销返利，即现金返利与实物返利的财税问题进行解析。

现金返利的实务处理例：甲公司为某商场的商品供应商，每期期末，按商场销售本公司商品金额的5%进行平销返利。

2009年11月，商场共销售甲公司商品金额234万元，按约定收到返利11.7万元。

根据国家税务总局《关于平销行为征收增值税问题的通知》（国税发〔1997〕167号）、国家税务总局《关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发〔2004〕136号）规定，商场收取的返还收入，应按规定冲减当期增值税进项税金。

商业企业向供货方收取的各种收入，一侓不得开具增值税专用发票。

在平销返利活动中，商场从供应商手里收取上述返还资金，其实并不是销售收入，而是对进销差价损失的补偿，也可以理解为对购进成本价的让步，自然不允许开具增值税专用发票。

国家税务总局《关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》（国税函〔2006〕1279号）规定，纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。

综上可见，对于商场向供应商收取的返还资金，商场不出具发票，而应由供应商出具红字专用发票。

1.商场的财税处理。

深度分析：增值税与企业所得税收入差异摘要：从理论上讲，企业所得税的应税收入总额要远远大于增值税的应税收入总额，出现增值税申报收入大于企业所得税申报收入这一相反的结果，确实隐含很大的税收风险，采取相应的风险识别和应对措施，及时发现其中存在的问题，对于防范和化解税收风险、规范税收征管很有必要。

在日常税收征管和税收风险管理工作中，时常会遇到这种情况：纳税人已经按照税法规定如实进行了增值税与企业所得税纳税申报，但还会出现增值税与企业所得税申报收入不一致的问题，不但纳税人心存疑虑，税务机关也往往会将这种情况，特别是增值税申报收入大于企业所得税申报收入的情况视为重要的税收风险点而予以特别关注，因为从理论上讲，企业所得税的应税收入总额要远远大于增值税的应税收入总额，出现增值税申报收入大于企业所得税申报收入这一相反的结果，确实隐含很大的税收风险，采取相应的风险识别和应对措施，及时发现其中存在的问题，对于防范和化解税收风险、规范税收征管很有必要。

但在实际工作中，人们往往更多的习惯于从应税收入范围、收入确认实现的条件与时间等税收政策层面去分析查找两税申报收入不一致的原因，而忽视了因为增值税与企业所得税纳税申报表结构不同可能导致的数据提取口径不同而带来的申报收入差异问题，致使核查分析工作针对性不强，效率不高。

以年度申报收入数据对比为例，增值税申报收入一般按照12月份《增值税纳税申报表》累计数提取，包括按适用税率计税销售额、按简易办法计税销售额、免抵退办法销售额和免税销售额等四项收入，即主表第1、5、7、8行的合计数;企业所得税申报收入则一般按照《企业所得税年度纳税申报表》主表第1行营业收入金额提取，仅包括主营业务收入和其他业务收入，也就是按照国家统一的会计制度核算的营业收入数据。

虽然营业外收入在《企业所得税纳税申报表》中也有单独体现，但由于其属于利得范畴，与收入口径不同，不能完整体现收入全貌，缺少可比性，故大多数情况下不将其作为企业所得税申报收入提取数据。

增值税减免和退还的会计处理增值税税收优惠政策包括增值税减征、免征、先征后返、先征后退、即征即退等，会计和税法对该优惠是否计入收入不尽一致，准则前后规定又含糊其辞，造成账务处理的疑惑，试图以案例结合规定的形式，对其会计处理作出合理的解释。

标签：增值税;会计处理;减免;退还F230 引言增值税针对货物的增值税额征税，其征税对象是货物，增值税法律制度对增值税减征、免征、即征即退、先征后退作了详细规定。

企业所得税针对企业经营过程中的所得额征税，免征或返还的增值税实际上也是企业所得的组成部分，企业在进行会计处理时需要综合考虑税收和准则规定。

1 增值税即征即退、先征后退、先征后返的会计处理增值税即征即退、先征后退政策，包括对增值税进行征收和对增值税予以退还两个环节，其中对增值税征收的会计处理与纳税人一般销售业务的会计处理一样，但是对退还的增值税需要进行专门处理。

《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南，“税收返还是政府按照先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。

”此种与收益相关的政府补助，“用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益（营业外收入）”。

《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号），“企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额”。

财政性资金，“包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各项税收，但不包括企业按规定取得的出口退税”。

根据上述规定，企业取得的“即征即退”、“先征后退”、“先征后返”优惠政策退返的增值税，在会计处理上应确认营业外收入，在税务处理上应计入企业所得税的应纳税所得额。

举例说明如下：例1：某软件开发企业是增值税一般纳税人，2013年12月现款销售自行开发生产的软件产品，取得不含税销售额100000元，增值税专用发票上注明的增值税额17000元，涉及产品成本50000元;本月一次性购进生产材料20000元，取得增值税专用发票注明的增值税税额为3400元;取得的国有运输企业开具的运费发票上列示运输费用300元。

生产企业出口免抵退操作实务2010-11-06 17:17:08| 分类：出口退税 | 标签： |字号大中小订阅伴随着成功加入WTO，我国已成为世界贸易大家庭的成员，国与国之间企业的交流将日趋频繁。

出口退税作为国际惯例，面临着广阔的发展前景，探索更为科学的出口退税管理形式，成为摆在我们面前的一项重要而艰巨的任务。

与出口企业面临的巨大发展机遇形成鲜明对照，退税指标不足成为制约出口企业发展的主要因素。

因此，国家税务总局在认真分析形势的基础上，决定自2002年1月1日起，对生产企业自营出口和委托外贸企业代理出口的自产货物全面实行“免、抵、退”税办法。

“免、抵、退”税办法的实施，对推进外贸体制改革，进一步扩大生产企业自营出口和委托外贸企业代理出口，增强出口产品的国际竞争力，具有积极的作用。

无论税务机关还是出口企业，都应当认真学习和研究“免、抵、退”税政策规定，并通过一定的流程把政策优势转化为促进出口企业发展的强大动力。

为帮助全省广大出口企业和税务干部全面系统地学习掌握“免、抵、退”税政策规定，准确、及时地办理免、抵税和退税手续，我们组织人员编写了这本培训教材。

教材力求“免、抵、退”税体系的完整，又不失对疑难问题的重点辨析；即采用必要的图表等表述手段，又辅以适当的事例说明。

省局顾海裕巡视员和郭吉毅副局长对教材的编写提出了指导性意见。

具体参加本教材编写的有赵莲珍、宋永信、尹道举、贺照耀、周小鹏、王希凤、韩昕、周杰、巩超、许兰革、靳炫、张伟、商永亮、王键等。

在教材的编写过程中，烟台市国税局、潍坊市国税局、济宁市国税局、滨州市国税局给予了大力支持。

由于受时间和编辑水平所限，加之“免、抵、退”税办法本身处于不断完善之中，错误和不妥之处难免，敬请批评指正。

山东省国家税务局进出口税收管理处2004年4月28日目录第一章出口货物“免、抵、退”税管理办法概述第二章出口货物“免、抵、退”税管理办法政策规定第三章出口货物“免、抵、退”税操作规程第四章出口货物“免、抵、退”税会计处理附录山东省国家税务局关于印发《山东省出口货物“免、抵、退”税操作规程》（试行）的通知（鲁国税发[2003]号）国家税务总局关于印发《生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程》（试行）的通知（国税发[2002]11号）财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知（财税字[2002]7号）国家税务总局关于明确生产企业出口视同自产产品实行免抵退税办法的通知（国税发[2002]152号）国家税务总局关于出口产品视同自产产品退税有关问题的通知（国税函[2002]1170号）国家税务总局关于利用“口岸电子执法系统”的出口数据审核生产企业免抵退税出口额的通知（国税函[2003]95号）国家税务总局关于做好2002年度出口货物退（免）税清算工作的通知（国税函[2002]1138号）关于进一步做好免抵退税工作的通知（鲁国税发[2002]79号）关于印发《山东省生产企业出口单证传递回收管理办法》的通知（鲁国税发[2002]115号）山东省国家税务局关于进一步做好当前出口退税工作的通知（鲁国税函[2002]290号）国务院关于生产企业自营出口或委托代理出口实行“免、抵、退”税办法的通知（1997年2月25日国发[1997]8号）财政部、国家税务总局关于有进出口经营权的生产企业自营（委托）出口货物实行免、抵、退税收管理办法的通知（1997年5月20日财税字[1997]50号）国家税务总局关于印发《出口货物退（免）税管理办法》的通知（1994年2月18日国税发[1994]031号）国家税务总局关于外商投资企业出口退税问题的通知（1995年2月6日国税发[1995]012号）国务院关于调低出口退税率加强出口退税管理的通知（1995年5月25日国发明电[1995]3号）国务院办公厅关于贯彻《国务院关于调低出口退税率加强出口退税管理的通知》的补充通知（1995年7月12日国办发明电[1995]19号）财政部关于调低出口退税率后有关会计处理的通知（财会字[1995]21号）财政部、国家税务总局关于印发《出口货物退（免）税若干问题规定》的通知（1995年9月8日财税字[1995]92号）国家税务总局关于外商投资企业出口货物若干税收问题的通知（1996年7月8日国税发[1996]123号）财政部、国家税务总局关于出口货物税收若干问题的补充的通知（1997年3月21日财税字[1997]14号）国家税务总局关于出口货物退（免）税实行按企业分类管理的通知（1998年6月8日国税发[1998]95号）财政部、国家税务总局、中国人民银行关于实行“免、抵、退”税办法的有关预算管理问题的通知（1998年7月9日财税字[1998]242号）国家税务总局关于外商投资企业执行“免、抵、退”税政策有关问题的通知（1998年7月15日国税函[1998]432号）财政部、国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知（1998年8月10日财税字[1998]116号）国家税务总局关于外商投资企业出口货物未取得法定的退（免）税凭证税务处理问题的批复（1997年9月26日国税函[1997]538号）国家税务总局关于出口货物“免、抵”税调库税收会计统计处理事项的通知（1998年9月3日国税函[1998]519号）国家税务总局关于国有生产企业出口货物未取得法定的退（免）税凭证税务处理问题的批复（1998年9月26日国税函[1998]36号）国家税务总局关于加强生产企业出口货物“免、抵、退”税调库工作的通知（1998年11月20日国税明电[1998]56号）国家税务总局关于明确出口退税几个政策问题的通知（1998年12月3日国税函[1998]720号）财政部关于做好“免、抵”税调库情况日常检查工作的通知（1998年12月7日财监字[1998]334号）国家税务总局关于印发《出口货物退（免）税清算管理办法》的通知（1999年1月7日国税发[1999]6号）国家税务总局关于印发《出口货物退（免）税若干问题的具体规定》的通知（1999年6月21日国税发[1999]101号）国家税务总局关于外商投资企业出口货物若干税收问题的通知（1999年10月8日国税发[1999]189号）国家税务总局关于出口退税若干问题的通知（2000年12月22日国税发[2000]165号）第一章出口货物“免、抵、退”税管理办法概述对出口货物实行“免、抵、退”税办法，是国际上大多数国家所普遍采取的做法，目前国际上实行增值税的51个主要国家中，有31个国家对出口货物退税实行“免、抵、退”税办法。

财政部关于将拨改贷资金本息余额转为国家资本金有关会计处理规定的通知文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】1996.01.15•【文号】财会字[1996]6号•【施行日期】1996.01.15•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】财政综合规定正文财政部关于将拨改贷资金本息余额转为国家资本金有关会计处理规定的通知（财会字〔１９９６〕６号）国务院有关部门，各省、自治区、直辖市及计划单列市财政厅（局）：我部财基字〔１９９５〕７４７号“关于将部分企业拨改贷资金本息余额转为国家资本金有关财务处理办法的通知”已经印发，现对经国家计委、财政部批准将中央级拨改贷资金本息余额转为国家资本金的建设单位和企业，有关会计处理规定如下：一、建设单位的会计处理１．使用拨改贷投资的建设单位，尚未办理竣工验收的建设项目，将拨改贷资金本息余额转为国家资本金时，借记“基建投资借款－－拨改贷投资借款”科目，贷记“基建拨款－－以前年度拨款（预算拨款）”科目。

２．已经办理竣工收，但尚未还清拨改贷本息的建设项目，将拨改贷资金本息余额转为国家资本金时，借记“基建投资借款－－拨改贷投资借款”科目，贷记“应收生产单位投资借款”科目，同时通知生产单位转帐。

二、企业的会计处理１．企业未入帐的利息应补记入帐，借记“财务费用”（应补记当年的部分）、“递延资产”（应补记以前年度的部分）、“在建工程”、“固定资产购建支出”、“专项工程支出”（基建与生产合一的企业尚未完工的）等科目，贷记“长期借款”科目。

２．“拨改贷”资金属于逾期贷款的，转为国家资本金时，对于贷款罚息部分，借记“营业外支出－－罚款支出”科目，贷记“长期借款”科目。

３．企业将“拨改贷”资金本息余额转为国家资本金时，借记“长期借款”科目，贷记“实收资本－－国家资本”科目。

４．尚未摊销的“拨改贷”资金利息应分期摊销，借记“财务费用”科目，贷记“递延资产”科目。

中华人民共和国财政部一九九六年一月十五日。