2020年初级会计师考试《实务》基础辅导讲义第四章 所有者权益

第四章所有者权益考情分析本章内容较少，难度较小，在历年考试中所占分值不大，涉及题型多为单选题、多选题和判断题。

但由于所有者权益与其他会计要素的紧密联系，在复习过程中，还应注意与其他章节相结合。

本章内容无实质性变动。

知识点：所有者权益概述★一、所有者权益的特征①除非发生减资、清算或分派现金股利，不需要偿还；②清算时，先清偿负债，再返还所有者权益；③所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。

二、所有者权益的来源【例题1·单选题】（2010年）下列各项中，不属于所有者权益的是（）。

A.资本溢价B.计提的盈余公积C.投资者投入的资本D.应付高管人员的基本薪酬『正确答案』D『答案解析』选项D属于负债。

【例题2·判断题】企业需要偿还所有的所有者权益和负债。

（）『正确答案』×『答案解析』除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益。

三、讲解思路第一节实收资本或股本★★★一、概述1.实收资本——企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。

股份有限公司以外的企业应设置“实收资本”科目。

2.股本——经公司章程授权、代表公司所有权的全部股份。

【提示1】股本就是发行股票的面值。

【提示2】实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。

二、账务处理（一）股份公司以外的企业的相关账务处理1.实收资本增加：（1）接受现金资产投资——初始设立：借：银行存款贷：实收资本【例题】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为200万元，甲、乙、丙持股比例分别为60%、25%和15%。

按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为120万元、50万元和30万元。

A有限责任公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。

A有限责任公司应编制如下会计分录：借：银行存款200贷：实收资本——甲120——乙 50——丙 30 （2）接受非现金资产投资——初始设立：【例题】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为200万元，增值税进项税额为26万元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。

第四章所有者权益剩余权益特征：除减资清算分红，不需偿还清算先还负债再还所有者参与分红包括：实收资本/股本、其他权益工具、资本公积其他综合收益、盈余公积、未分配利润第一节实收资本投资者投入的资本（股份公司用“股本”）（1）借：银行存款贷：实收资本/股本（合同份额/面值）资本公积—资本溢价（实际与份额的差额）（2）若有新投资者出资50万元，占实收资本30万元借：银行存款500000贷：实收资本300000资本公积—资本溢价200000（3）发行费用：资本公积—股本溢价盈余公积未分配利润借：固定资产、无形资产、库存商品、原材料等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：实收资本/股本资本公积—资本溢价/股本溢价【提示】接受不动产投资，分2年抵扣，还有“应交税费—待抵扣进项税额”资本公积盈余公积未分配利润【例4-9】A公司2018年12月31日的股本为100000000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）为30000000元，盈余公积为40000000元。

经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20000000股并注销。

（1）回购股份时：借：库存股40000000贷：银行存款40000000（2）注销股份时：借：股本20000000资本公积20000000贷：库存股40000000（1）回购股份时：借：库存股60000000贷：银行存款60000000（2）注销股份时：借：股本20000000资本公积30000000盈余公积10000000贷：库存股60000000（1）回购本公司股份时：借：库存股18000000贷：银行存款18000000（2）注销本公司股份时：借：股本20000000贷：库存股18000000资本公积——股本溢价 2000000第二节资本公积除净损益、其他综合收益、利润分配外所有者权益变动第三节留存收益内容借方余额：税前利润补亏,超过5年税后利润/盈余公积补亏未分配利润可供分配的利润=当年实现净利润/亏损+年初未分配利润/亏损+其他转入分配顺序：法定盈余公积任意盈余公积向投资者分配【例题·计算分析题】甲公司2018年亏损100万，2019年税前利润500万，所得税税率25% （1）税前利润弥补亏损：应纳企业所得税=（500-100）×25%=100（万元）未分配利润=500-100-100=300（万元）（2）税后利润弥补亏损：应纳企业所得税=500×25%=125（万元）未分配利润=500-125-100=275（万元）。

第49讲-实收资本或股本（1）第四章所有者权益本章概述教材变化1．新增实收资本和股本、资本公积、盈余公积的科目设置的表述（无实质性变化）2．修改税率学习特点本章预计考试分值8分左右，历年考试多以单选、多选、判断题为主，偶尔会涉及不定项题目的考察。

由于所有者权益的确认计量与资产和负债的确认计量有着密切的联系，各位考生在学习时，除对本身知识点的理解外，还应注意实收资本、资本公积与有关资产的结合，留存收益与收入、费用和利润的结合。

本章内容很可能与以上内容相结合考不定项题目关卡一览所有者权益概述所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

公司所有者权益又称股东权益。

所有者权益的特征：1．除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；2．企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；3．所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。

【所有者权益的特征2020年教材已进行删除，但老师认为本知识点有利于学员后续的理解和学习所以进行了讲解】【例题•单选题】下列各项中，不属于所有者权益的是（）。

A．资本溢价B．计提的盈余公积C．投资者投入的资本D．应付高管人员基本薪酬【答案】D【解析】所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。

选项D应通过“应付职工薪酬”科目核算，属于企业的负债。

关卡1：实收资本或股本一、实收资本或股本概述二、实收资本或股本的账务处理考点1：实收资本或股本概述实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。

【提示】非货币出资应满足：①可以用货币估价；②可以依法转让（法律另行规定的除外）。

考点2：实收资本或股本的账务处理实收资本的账务处理核算投资者投入资本的增减变动情况：股份有限公司：“股本”科目股份有限公司以外的企业：“实收资本”科目【小新点】“股份公司”用股本，没写或普通“公司”用实收资本。

（一）接受现金资产投资（二）接受非现金资产投资（三）实收资本或股本的增减变动（一）接受现金资产投资1．股份有限公司以外的企业接受现金资产投资时借：银行存款贷：实收资本（约定所占份额部分）资本公积——资本溢价（超过所占份额的部分）【提示】“资本溢价”核算企业实际收到或存入银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分。

初级会计职称初级会计实务第四章所有者权益在会计学的浩瀚海洋中，所有者权益是一个重要的概念。

它涉及到公司的净资产，也就是所有者对公司的资产的要求权。

这一章将对这个重要概念进行深入探讨。

一、所有者权益的定义与组成所有者权益，也称为业主权益，是指企业资产中扣除负债后，所有者所拥有的权益。

具体来说，它包括股东投入的股本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益和其他综合收益等。

其中，股本是指公司发行的股票的面值；利得和损失是指企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加或减少的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入或流出；留存收益是指企业历年实现的净利润中，按规定提取法定公积金和任意公积金后，留在企业的部分；其他综合收益则包括未实现的投资和汇兑收益等。

二、所有者权益与负债的区别所有者权益与负债有着显著的区别。

负债是企业对外发行的债券，表现为企业的债务，到期需要偿还。

而所有者权益则是投资者对企业的投资，表现为企业的资产，不需要偿还。

负债的利息是固定的，而所有者权益的回报则是不确定的，取决于企业的经营状况和盈利能力。

三、所有者权益的核算所有者权益的核算涉及到多个会计科目，包括股本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。

股本是指公司发行的股票的面值，资本公积是指由股东投入的但因法定原因不能计入股本的金额，盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的用于增强企业抵御风险能力的资金，未分配利润是指企业留待以后年度分配的利润。

四、所有者权益的变动所有者权益的变动是由于企业经营活动的结果。

具体来说，它包括净利润的分配、资本公积的变化、股本的增减等。

这些变动都会影响到企业的净资产，进而影响到所有者权益。

例如，如果企业经营良好，利润增加，那么未分配利润就会增加，所有者权益也会相应增加。

反之，如果企业经营不善，利润减少，那么未分配利润就会减少，所有者权益也会相应减少。

五、所有者权益的重要性所有者权益的重要性在于它反映了企业的真实价值。

第四章所有者权益一、考情分析本章是《初级会计实务》中比较重要的一章，考试覆盖了单选、多选、判断等题型，历年考试情况为2019年10分，2018年10分，2017年13分，预计今年考试分数在10分－15分之间。

二、案例导入有福与有喜每人出资10万元成立京杭治霾有限公司，后金八出资15万加入公司，取得公司三分之一的股份。

会计分录：1.投入20万元时借：银行存款20贷：实收资本202.金八投入15万元时借：银行存款15贷：实收资本10资本公积——资本溢价 53.提取盈余公积时借：利润分配——提取法定盈余公积 1贷：盈余公积——法定盈余公积 1借：利润分配——提取任意盈余公积 2贷：盈余公积——任意盈余公积 24.向股东分配利润时借：利润分配——应付现金股利 3贷：应付股利 3资产负债表（简表）【例题·单选题】（2010年）下列各项中，不属于所有者权益的是（）。

A.资本溢价B.计提的盈余公积C.投资者投入的资本D.应付高管人员基本薪酬『正确答案』D『答案解析』选项D通过应付职工薪酬核算。

第一节实收资本或股本知识点：实收资本、股本概述和接受现金资产投资一、实收资本概述我国《公司法》规定，股东可以用货币、实物、知识产权、土地使用权等财产作价出资。

设置“实收资本”“股本”（股份制公司）账户，属于所有者权益类，增加在贷，减少在借，余额在贷。

二、接受现金资产投资1.股份有限公司以外的企业（实收资本）【案例1】福喜公司接受甲个人投资100万元，享有注册资本的份额为60万元。

借：银行存款100贷：实收资本（按比例所占份额） 60资本公积——资本溢价（超出份额部分） 402.股份有限公司（股本）股份有限公司发行股票可按面值（每股面值为1元）发行和溢价发行，不允许折价发行。

【案例2】有福股份有限公司发行普通股1 000万股，每股面值1元，每股发行价格8元。

借：银行存款 80 000 000贷：股本 10 000 000资本公积——股本溢价 70 000 000【例题·单选题】（2019年）某企业公开发行普通股100万股，每股面值1元，每股发行价格A.970B.900C.870D.873『正确答案』C『答案解析』会计分录为：借：银行存款（100×10）1 000贷：股本（100×1）100资本公积——股本溢价 900借：资本公积（100×10×3%）30贷：银行存款30所以记入“资本公积”科目贷方的金额＝900－30＝870（万元）。

第四章所有者权益一、内容提要本章就所有者权益的构成、实收资本的确认和计量、资本公积的确认和计量以及留存收益的确认和计量作了较为详细地解析。

二、关键考点1.实收资本（股本）增减变动的会计处理；2.资本公积的构成内容及会计处理；3.留存收益的会计处理；4.弥补亏损的会计处理。

三、本章知识点讲解【知识点】所有者权益的分类▲▲▲所有者权益是企业的净资产，反映的是企业资产在偿付债权人权益之后所有者享有的剩余权益，所有者权益根据其核算的内容和要求，可分为实收资本（股本）、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等部分。

其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。

【知识点】实收资本▲▲▲一、实收资本确认和计量的基本要求根据我国《公司法》规定，公司制企业可以分为有限责任公司和股份制有限责任公司两种形式。

（一）有限责任公司有限责任公司设置“实收资本”科目进行核算。

有限责任公司的全部资本不分为等额股份，不发行股票而由公司向股东签发出资证明，股东转让出资需经股东大会讨论通过。

1.初始投资：各投资者投入企业的资本，按出资份额，全部记入“实收资本”。

2.增资扩股：新加入投资者出资额，按约定份额，记入“实收资本”，大于约定份额的部分，记入“资本公积——资本溢价”。

由于企业创办者承担了初创阶段的巨大风险，同时在企业内部形成留存收益，新加入的投资者将享有这些利益，就要求其付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。

设立高老三讲会计有限责任公司，出资方式：房屋（固定资产）、材料和商品（库存商品、原材料）、专利（无形资产）等（二）股份有限公司股份有限公司设置“股本”科目进行核算，对于发行收入，企业将相当于股票面值的部分记入“股本”科目，其余部分在扣除发行费、佣金等相关发行费用后，记入“资本公积——股本溢价”科目。

举例：发行股票数量为1股，面值1，售价10，发行费为2。

股份有限公司的全部资本划分为等额股份，以发行股票方式筹集资本，股票可以交易或转让。