5、第五章 记账凭证

第五章会计凭证的填制与审核1、筹资活动原始凭证的认识筹资活动是指导致企业资本及债务规模和结构发生变化的活动，是企业开展投资活动与经营活动的前提。

企业获取经营资金的渠道主要有两条：❶一是吸收投资者向企业投入资本；❷二是通过借款或发行企业债券等举债方式借入资金。

2、投入资本原始凭证的认识投入资本是所有者或业主投入到企业的资金，在股份公司称为股本，在股份制企业以外的企业称为实收资本。

3、借入资金原始凭证的认识企业在生产经营过程中，由于周转资金不足，可以通过发行债券筹措资金，也可以向银行或其他非银行金融机构介入各种借款，包括长期借款和短期借款。

4、投资活动原始凭证的认识我国《企业会计准则（2006）》规定：“投资活动——是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动”。

根据这种阐释，企业的投资可分为对内投资和对外投资。

5、固定资产投资交易或事项原始凭证的认识是指企业从外部购进和通过在建工程完工而形成的房屋、设备等固定资产及其处置活动。

主要包括：❶购进不需要安装的机器设备；❷购进需要安装的机器设备；❸固定资产报废处置；❹固定资产出售处置；❺自建房屋、设备等固定资产。

6、无形资产投资原始凭证之认识❶无形资产通常按照实际成本来计量，即取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本；❷同时，无形资产一般是有寿命周期的，其价值要在寿命周期内摊销并计入当期损益。

7、交易性金融资产原始凭证之认识是企业为了在近期内出售并以赚取差价为目的从二级市场上购入的股票、债券和基金等。

具体是指——企业持有的以公允价值计量且其变动损益计入当期损益的金融资产。

8、营业活动原始凭证的认识营业活动是指企业筹资活动和投资活动以外的活动，是企业最为重要、内容最为复杂的活动，主要体现为企业将筹集到的资金用于基本业务活动的组织及管理，并最终创造经济效益。

包括供应过程、生产过程、销售过程，以及财务成果的计算与分配。

9、材料采购业务之原始凭证认识企业要进行正常的生产经营活动，就必须购买和储备一定数量的材料物资。

企业在材料物资采购中需要按照经济合同和结算制度支付货款，并支付因购货而发生的运输费、装卸费等采购费用。

10、产品生产交易或事项之原始凭证认识❶材料被消耗的证明“领料单”和“发料凭证汇总表”；❷工薪费用支付的证明“工薪费用分配表”和“工薪费用结算汇总表”；❸材机器设备等固定资产被消耗的证明“折旧费用计提表”；❹发生水电消耗的证明“增值税专用发票（发票联）”和“水电费用分配表”等。

11、销售过程交易或事项之原始凭证认识企业的销售过程主要是将产品按照销售价格出售给购货方。

因此，销售过程交易或事项的原始凭证主要有：❶证明产品销售收入成立的“增值税专用发票（记账联）”、“产成品出库单”；❷证明销售货款收回的“托收凭证（收账通知）”和“银行进账单（收账通知）”等；❸证明发生商业信用的“商业承兑汇票”和“银行承兑汇票”等。

12、期间费用交易或事项之原始凭证的认识是指企业当期发生的、不能直接归属于某个特定产品成本而应计入当期损益的费用。

它是企业在经营过程中随着时间的推移而不断地发生、与产品生产活动的管理和销售有一定的关系，但与产品的制造过程没有直接关系的各种费用。

因此，期间费用交易或事项的原始凭证主要有：❶证明差旅费发生的“差旅费报销单”和“借款单”；❷证明工薪费用发生和支付的“工薪费用分配表”和“工薪费用结算汇总表”；❸证明机器设备等固定资产被消耗的“折旧费用计提表”；❹证明运输费、展览费、广告费、印刷费、业务招待费、修理费等发生和支付的有关发票的“发票联”和“转账支票”等；❺证明借款利息发生和支付的“借款利息清单”等；❻印花税、房产税、土地使用税等。

13、应交税费计算与缴纳交易或事项之原始凭证认识企业按照税法规定应交纳的各种税费，在我国目前是税制中计有18个税种及教育费附加。

本书由于涉及的交易或事项有限，只阐述其中的增值税、消费税、营业税、城市维护建设税和教育费附加。

因此，应交税费计算与缴纳交易或事项的原始凭证主要有：❶应纳税金计算表；❷中华人民共和国税收缴款书，包括专用缴款书和通用缴款书两类。

14、应收款项减值损失交易或事项之原始凭证认识企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。

这些无法收回的应收款项就是坏账，因坏账而遭受的损失为坏账损失。

15、营业外收支交易或事项之原始凭证认识（1）营业外收入——是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得。

（2）营业外支出——是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。

16、原始凭证的定义及分类原始凭证一般是指在交易或事项发生（或完成）时取得或填制的，载明交易或事项内容和完成情况，明确业务经办人员的责任并具有法律效力和作为会计核算原始依据的书面证明。

（1）外来原始凭证——是指在发生会计交易时，从其他单位或个人处取得的原始凭证。

（2）自制原始凭证——是由本单位业务经办人员，根据有关经济业务的执行和完成情况所填制的原始凭证。

17、原始凭证应具备的基本要素各种原始凭证都应具备一些共同的基本内容或基本要素。

主要包括：❶原始凭证的名称；❷填制凭证的日期和编号。

填制原始凭证的日期一般是会计事项发生或完成的日期；（请您思考：2X14年4月5日销售商品，同年4月20日补开发货票，其开票日期应为何时?）❸填制凭证单位名称或者填制人员；❹接受凭证的单位名称,俗称“抬头”。

标明接受凭证的单位并与填制凭证的单位或填制人员相联系,可以看清经济业务的来龙去脉；❺经济业务内容、数量、单价和金额等；❻填制单位及有关人员的签章。

18、原始凭证的填制要求正确填制原始凭证,是如实反映经济业务的关键,为了正确、完整、清晰地记录各项经济业务,发挥原始凭证应有的作用,原始凭证的填制应遵循下列要求：❶填制原始凭证不仅要真实，而且要及时；❷填制原始凭证的内容要完整、齐全；❸填制原始凭证要明确经济责任；❹文字、数字填写要规范；❺各种原始凭证要连续编号；❻对原始凭证的错填要正确更正。

19、原始凭证的审核原始凭证填制后，要及时送交会计部门，由会计主管或指定的人员进行审查和核对。

审核原始凭证不但是保证会计资料真实可靠的重要措施，而且是发挥会计监督作用的重要手段，必须严肃认真地进行。

20、错误凭证的处理（1）处理原则；（2）原始凭证错误的更正。

21、记账凭证的概念在我国会计实务中，会计分录的载体为记账凭证。

在每一笔实际业务操作中，记录过程均包括以下3个步骤：❶分析每一笔交易或事项对会计账户的影响；❷将交易信息通过记账凭证加以表现；❸将记账凭证中的信息转入恰当的分类账账户中。

所以，记账凭证——是指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照设置的账户运用复式簿记编制的，用以确定会计分录并作为登记分类账账户直接依据的凭据。

虽然不用记账凭证也可以将会计交易信息直接记录到分类账账户中，但很少有公司这样做，因为记账凭证可以起到以下作用：❶在同一位置显示了每一笔交易的完整内容或影响；❷提供了会计交易或事项的发生的时间顺序；❸帮助防止或定位差错，因为每一笔会计分录的借方金额和贷方金额可以很容易进行比较。

22、记账凭证按其用途进行分类记账凭证的用途——是指其在会计交易或事项处理过程中适用性。

一般可分为通用记账凭证和专用记账凭证两类。

（1）专用记账凭证——适用于反映某一类会计交易或事项应编制的记账凭证。

会计交易或事项按照是否涉及货币资金，可分为收款业务、付款业务和转账业务，所以，专用会计凭证可分为：❶收款凭证；❷付款凭证；❸转账凭证。

（2）通用记账凭证及其格式——适用于所有会计交易或事项应编制的记账凭证。

在采用通用记账凭证的企业，无论会计交易或事项是收款业务、付款业务，还是转账业务，所编制的记账凭证均应采用通用记账凭证。

23、记账凭证的基本要素记账凭证必须具备以下基本内容，也即记账凭证的基本要素：❶填制单位的名称；❷记账凭证的名称；❸填制凭证的日期和编号；❹经济业务的内容摘要；❺应借、应贷会计科目（包括总账科目、明细科目）的名称及其金额；❻过账备注（过账标记）；❼所附原始凭证张数（简称“附件”）；❽有关人员的签名或盖章。

包括制证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员和出纳员（收、付款记账凭证）。

24、记账凭证填制的基本要求（1）必须以审核无误的原始凭证为依据；（2）按照统一会计制度的规定,正确填制会计科目、子目和编制会计分录；（3）选择、确定记账凭证的种类；（4）填写记账凭证的日期；（5）记账凭证中金额的填写；（6）记账凭证应按行次逐笔填写,不得跳行或留有空行；（7）填写记账凭证的编号；（8）计算和填写所附原始凭证的张数；（9）记账凭证的签名或盖章；（10）错填记账凭证的更正，记账凭证时发生错误，应分别以下情况处理：❶如果没有登记入账，应将其作废并重新填制；❷如果已经登记入账，应采用正确的更正方法予以更正。

25、专用记账凭证的填制方法（1）收款凭证的填制方法——收款凭证按照借方科目设置，并分设证科目（或称主体科目）库存现金和银行存款分别填制。

❶现金收款业务，在“借方科目”栏填“库存现金”科目，在“贷方科目”栏填与“库存现金”科目相对应的贷方会计科目；❷银行存款收款业务，在“借方科目”栏填“银行存款”科目，在“贷方科目”栏填与“银行存款”科目相对应的贷方会计科目。

（2）付款凭证的填制方法——付款凭证按照贷方科目设置，并分设证科目（亦称主体科目）库存现金和银行存款分别填制。

❶现金付款凭证，在凭证的右上角“贷方科目”位置填“库存现金”科目，在“借方科目”栏填与“库存现金”科目相对应的借方会计科目；❷银行存款收款凭证,在“贷方科目”栏填“银行存款”科目,在“借方科目”栏填与“银行存款”科目相对应的借方会计科目。

（3）转账凭证的填制方法——在借贷记账法下，将经济业务所涉及的会计科目全部填列在凭证内，借方科目在先（上）贷方科目在后（下），将各会计科目所记应借、应贷的金额分别填在“借方金额”或“贷方金额”栏内。

借方金额合计与贷方金额合计应该相等。

26、记账凭证的审核记账凭证的审核是保证账簿记录真实、准确的前提和基础。

因此,除了填制人员应当认真负责,加强自审外,会计部门还应建立相互复核或专人审核的制度。

审核的主要内容包括以下三个方面:（1）记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证与所附原始凭证在经济内容和金额上是否一致。

（2）应借、应贷的账户名称和金额是否正确，账户对应关系是否清楚,核算内容是否符合会计制度规定。

（3）记账凭证中的有关项目是否填列齐全，有关人员是否都已签名或盖章。

27、会计凭证的传递与保管（1）会计凭证的传递——是指会计凭证从填制到归档保管期间，在本单位内部各有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。