管理会计应用指引第405号——多维度盈利能力分析

商业银行管理会计多维度盈利分析应用作者：高琨来源：《现代营销·信息版》2019年第10期摘 ;要：管理会计是从会计中分离出来的一个分支，主要服务于企业单位内部管理，结合利用相关信息有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制等方面有着重要作用。

加强管理会计体系建设是商业银行发展转型的主要任务。

越来越多商业银行不断实践改进管理会计制度，并且有一定的效果。

多维度盈利分析是银行管理会计的措施之一，实现多维度盈利核算，深入分析客户产品如何盈利才能达到为商业银行管理提供有效的决策支持。

关键词：管理会计;商业银行;多维度盈利分析随着我国经济结构的调整，经济增长速率加快，金融国际化发展，给传统的商业银行带来了新的挑战。

商业银行为了提升自身的市场竞争力对原先的管理模式进行改革创新，改变以前只注重规模效益的想法，逐渐将目光放在创造价值增值上。

管理会计是商业银行转型的重要手段，管理会计为银行提供经营决策支持，提升银行的管理水平，实现银行创造价值增值的目的，构建多维度盈利分析模式是银行建立价值经营导向的盈利分析的必经之路。

一、商业银行多维度盈利分析银行是货币流通并具有一定风险的特殊企业，相较一般工商企业，商业银行的管理会计体系是独特的。

商业银行的成本分摊需要包含多个维度，多样的维度给成本分摊增加了一定的难度。

商业银行盈利分析的特点以及难点需要依据条块结合的矩阵式组织架构，机构与业务线维度相互交叉，进行合理的精确计量。

多维度盈利分析核算体系是商业银行管理会计体系的基础、核心内容，多维度盈利核算体系包括维度的定义、业务划分、运营成本划分等多种内容，其中也包括部分特殊内容，如资金转移定价、风险成本以及资本成本划分等，使银行管理会计体系延伸到各个管理领域，如信贷管理、风险管理、资本管理等。

二、分产品盈利分析关键要素银行分产品盈利分析在多维度盈利分析中占有重要地位，银行以产品维度为中心，对银行资源进行有效整合和优化配置，建立结构完整的产品管理体系。

商业银行管理会计多维度盈利分析应用商业银行作为金融行业的一个重要组成部分，其盈利分析一直是管理会计中的一个重要议题。

随着金融行业的发展和变革，商业银行的盈利模式也在不断演变，传统的盈利分析方法已经不能满足对多维度盈利分析的需求。

如何利用管理会计的多维度方法进行商业银行的盈利分析成为了一个热门话题。

管理会计是指在企业内部对经营活动进行全面、系统的、动态的会计核算和管理信息的收集、处理、分析和利用的一种会计。

在管理会计中，多维度盈利分析是指通过对多方面的数据进行分析，从不同的角度了解和评估企业的盈利能力。

在商业银行管理会计中，多维度盈利分析是至关重要的，因为商业银行的盈利不仅仅来自传统的利差收入，还包括手续费收入、投资收益、资金运用效率等多个方面的因素。

商业银行的盈利主要来自利差收入。

利差收入是指商业银行通过资金融通和信用中介活动实现的资产负债收益之间的差额收入。

传统盈利分析中，我们可以通过对利差收入的核算和分析来了解商业银行的盈利情况。

但是随着金融市场的深化和金融产品的多样化，传统的盈利分析方法已经不能完全反映商业银行的盈利能力。

利差收入作为商业银行的主要盈利来源，需要结合其他维度来进行分析。

手续费收入和投资收益也是商业银行的重要盈利来源。

手续费收入包括了商业银行通过提供信用卡、贷款、理财等金融产品或服务所获得的手续费。

投资收益则是商业银行通过投资证券、基金、信托等金融资产所获得的投资收益。

这两方面的收入同样需要通过多维度盈利分析来进行评估，特别是在金融市场波动大、政策风险增加的情况下，投资收益的多维度分析尤为重要。

商业银行的盈利还受到资金运用效率的影响。

资金运用效率是指商业银行通过对存款和贷款等资金进行合理配置和运用，实现盈利的效率水平。

传统的资金运用效率分析主要通过管理会计的财务数据进行分析，但是这种方法往往只能反映一部分信息。

更准确的方法是利用多维度盈利分析，从客户、产品、地域、时间等维度进行分析，以全面了解商业银行的资金运用效率，进而提升盈利水平。

财政部关于印发《管理会计应用指引第204号——作业预算》等5项管理会计应用指引的通知
文章属性
•【制定机关】财政部
•【公布日期】2018.12.27
•【文号】财会〔2018〕38号
•【施行日期】2018.12.27
•【效力等级】部门规范性文件
•【时效性】现行有效
•【主题分类】会计
正文
关于印发《管理会计应用指引第204号——作业预算》等5
项管理会计应用指引的通知
财会〔2018〕38号党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，高法院，高检院，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财政局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：
为促进企业加强管理会计工作，提升内部管理水平，促进经济转型升级，根据《管理会计基本指引》，我部制定了《管理会计应用指引第204号——作业预算》等第三批5项管理会计应用指引，现予印发，请各单位在开展管理会计工作中参照执行。

附件：1.《管理会计应用指引第204号——作业预算》
2.《管理会计应用指引第404号——内部转移定价》
3.《管理会计应用指引第405号——多维度盈利能力分析》
4.《管理会计应用指引第702号——风险清单》
5.《管理会计应用指引第803号——行政事业单位》
财政部
2018年12月27日。

商业银行管理会计多维度盈利分析应用商业银行管理会计多维度盈利分析应用是一种通过不同角度和维度对银行的盈利情况进行分析的方法。

传统的财务会计只关注银行总体的盈利能力，而多维度盈利分析则可以更细致地了解银行不同业务线的盈利情况，从而有针对性地进行管理和决策。

在商业银行中，多维度盈利分析主要包括以下几个方面的内容：1. 产品盈利能力分析：通过比较不同产品的收入和成本，可以评估不同产品的盈利能力，从而优化产品组合，提高整体盈利水平。

产品盈利能力分析也可以帮助银行识别不具备竞争优势的产品，及时进行调整或淘汰。

2. 客户盈利能力分析：将客户划分为不同的群体，比较不同群体客户的收入和成本，可以分析不同客户群体的盈利能力。

通过深入了解高盈利客户的需求特点，可以开发更多适合这部分客户的产品和服务，提高客户满意度和忠诚度。

3. 渠道盈利能力分析：在多渠道的银行业务中，不同的渠道可能存在较大的差异。

通过比较不同渠道的收入和成本，可以评估各渠道的盈利能力，优化渠道结构，提高渠道的效益和利润。

4. 地区盈利能力分析：商业银行往往在不同地区设有分支机构，而不同地区的市场环境和竞争态势可能存在差异。

通过比较不同地区的收入和成本，可以评估不同地区的盈利能力，制定相应的发展策略和决策。

5. 政府政策盈利能力分析：商业银行的经营往往受到政府的政策限制和引导，不同政策对银行盈利能力的影响差异较大。

通过分析政府政策对银行收入和成本的影响，可以评估不同政策对银行盈利能力的影响程度，从而更好地应对政策风险，优化盈利结构。

商业银行在管理会计中应用多维度盈利分析，可通过分析不同产品、客户、渠道、地区和政府政策的盈利能力，有针对性地进行管理和决策，提高银行的盈利水平和竞争力。

多维度盈利分析还能够揭示银行经营存在的问题和风险，为银行的战略调整和风险防范提供参考依据。

会计研究ACCOUNTING RESEARCH86商业银行管理会计多维度盈利分析应用文/梁斌一、商业银行多维度盈利分析概述银行是经营货币和风险的特殊企业，与一般工商业企业相比，商业银行的管理会计体系有其内在独特性。

在盈利分析计算方面，商业银行的成本分摊需兼顾各个维度，分机构、业务线、客户、产品、渠道等维度的多样性增加了成本分摊的难度。

需要根据条块结合的矩阵式组织架构，机构与业务线维度相互交织，进行合理的精确计量，是商业银行盈利分析的特点和难点。

多维盈利分析核算体系是商业银行其他管理会计手段的基石，是商业银行管理会计体系的中枢和核心，是实施全面预算管理、绩效管理的基础平台。

多维度盈利分析核算体系涵盖了维度定义、业务划分以及纷繁复杂的运营成本划分等内容，还包含了资金转移定价、风险成本和资本成本划分等特殊内容，从而使得商业银行管理会计体系延伸到了银行资产负债管理、财务管理、利率定价管理、信贷管理、风险管理、资本管理等各个管理领域。

二、分产品盈利分析要素银行分产品盈利分析是多维盈利分析中重要组成部分，银行围绕产品维度进行银行资源的有效整合和优化配置，建立完善的产品管理体系，精确计量资金成本、运营成本、风险成本、资本成本及其他成本，根据产品不同的风险水平，合理的实施差异化定价，提升产品市场竞争力和盈利能力。

利率市场化模式下的资产产品定价(如贷款类产品定价)是商业银行市场竞争的关键因素之一。

定价过高会在同业竞争中失去市场竞争力，反之则可能使贷款业务无利可图甚至亏损。

“经济利润”测算可帮助银行进行产品组合合理定价，“经济利润”与“风险资本回报率”构成了银行盈利贡献的重要指标，前者主要反映贡献大小，后者反映贡献效率。

(见表1)(一)资金成本银行为筹集资产产品资金(如贷款)而承担的利息支出，即该笔贷款的FTP 。

FTP 是商业银行“内部资金中心”按照一定规则与业务单位全额有偿的“转移资金”，以达到明晰核算资金收益和成本、分离利率风险等目的的一种内部经营管理模式。

附件 3：管理会计应用指引第 405 号——多维度盈利能力分析第一章总则第一条多维度盈利能力分析，是指企业对一定期间内的经营成果，按照区域、产品、部门、客户、渠道、员工等维度进行计量，分析盈亏动因，从而支持企业精细化管理、满足内部营运管理需要的一种分析方法。

第二条多维度盈利能力分析主要适用于市场竞争压力较大、组织结构相对复杂或具有多元化产品（或服务）体系的企业。

企业应用多维度盈利能力分析工具方法，还应具备一定的信息化程度和管理水平。

第二章应用环境第三条企业应用多维度盈利能力分析工具方法，应遵循《管理会计应用指引第400 号——营运管理》中对应用环境的一般要求。

第四条企业应用多维度盈利能力分析工具方法，应按照多维度建立内部经营评价和成本管理制度，并按照管理最小颗粒度进行内部转移定价、成本分摊、业绩分成、经济增加值计量等。

管理最小颗粒度，是指企业根据实际管理需要与管理能力所确定的最小业务评价单元。

第五条企业应用多维度盈利能力分析，通常需构建多维度盈利能力分析信息系统、模块或工具，制定统一的数据标准和规范，及时、准确、高效地获取各维度管理最小颗粒度相关信息。

第三章应用程序第六条企业进行多维度盈利能力分析，一般按照确定分析维度、建立分析模型、制定数据标准、收集数据、加工数据、编制分析报告等程序进行。

第七条企业应根据组织架构、管理能力，以及绩效管理、销售管理、渠道管理、产品管理、生产管理、研发管理等管理需求，确定盈利能力分析各维度的类别，通常包括区域、产品、部门、客户、渠道、员工等。

第八条企业应以营业收入、营业成本、利润总额、净利润、经济增加值（EVA）等核心财务指标为基础，构建多维度盈利能力分析模型（见附录 1）。

业财融合程度较高的企业可将与经营业绩直接相关的业务信息，如销售量、市场份额、用户数等，纳入多维盈利能力分析模型。

金融企业在构建多维度盈利能力分析模型时，可加入经风险调整后的经济增加值（EVA）、风险调整资本回报率（RAROC）等指标。

商业银行管理会计多维度盈利分析应用
商业银行管理会计是指商业银行运用会计原理和方法，进行内部决策、绩效评价和风险管理的一种会计理论与实践。

多维度盈利分析是指通过对银行业务的分解和细化，从多个维度来分析盈利情况，以便更准确地评估和管理银行的盈利能力。

商业银行管理会计多维度盈利分析的具体应用包括以下几个方面：
多维度盈利分析可以通过分析不同业务线的盈利情况，帮助商业银行确定每个业务线对总体盈利的贡献度。

通过对不同业务线的盈利情况进行比较，银行可以了解哪些业务线对盈利贡献较高，从而可以更有针对性地调整和优化业务结构，提高整体盈利能力。

多维度盈利分析还可以帮助商业银行进行风险管理。

通过对不同业务线、客户群体和产品的盈利情况进行分析，银行可以识别出哪些业务、客户和产品可能存在较高的风险，从而可以采取相应的风险管理策略，降低风险带来的损失，保障盈利能力的稳定性。

商业银行管理会计多维度盈利分析是一种重要的工具和方法，可以帮助银行更准确地评估和管理盈利能力，优化业务结构，提高客户满意度，增强市场竞争力，降低风险。

这对于商业银行提高盈利能力，保持长期稳定盈利具有重要意义。

客户A 客户B 客户C关键客户重要客户普通客户客户城区昌平区……北京天津……华北华南华东……境内境外柜式空调特种空调挂式空调白色银色金色空调家用空调中央空调智能装备其他生活电器研发中心销售中心生产中心业务部门B 业务部门A 业务部门C班组A 班组B岗位A 岗位B 岗位C事业部A 事业部B 维度分析部门产品线上电商渠道京东淘宝实体店铺…………区域图3X 公司维度分析中，岗位A 和岗位B 处于第三象限，即这两者本年盈利能力有所下降；岗位D 的盈利能力较为稳定，相比上年仅有略微上升；岗位C、岗位E 的盈利能力均上升。

图7（2）中，五个岗位的增长率均为正。

其中，岗位B 的市场增长率最高，岗位E 的净利润增长率最高。

结合前文分析，岗位B 和岗位E 本年的盈利情况相当，岗位B 虽市场增长率较高，但本年相比上年盈利能力有所下降，岗位E 则有所上升。

结合以上分析，岗位A 的盈利能力最差，且呈下降趋势；岗位D 的盈利能力最强，较为稳定；岗位B 和岗位E 的盈利能力相当，但岗位B 的盈利能力本年有所下降，岗位E 的盈利能力本年则进一步上升。

对人员的盈利能力进行分析，可以支持企业进行精细化管理，为企业进行绩效考核和资源分配提供有效信息，促进企业制定最有效的激图5班组A 岗位人员盈利能力气泡图分析图6班组A 岗位人员盈利能力雷达图分析励政策。

四、总结对于企业盈利能力从多个维度进行评价可以快速高效地选择出对企业盈利影响最大的项目，进而做出相关决策，对内部组织结构复杂、信息技术化水平高的企业尤为重要。

本文解读了管理会计应用指引中的多维度盈利能力分析体系，根据X 公司的组织结构和管理要求为其设计了多维度盈利能力分析系统，并选取其中一个子维度进行盈利能力分析。

在商业环境愈加复杂，信息环境愈加智能化的当代，管理会计工具的应用和推广对企业的经营决策产生了巨大维度盈利能力分析［A］.2018.［5］佟成生，李扣庆，钱毓益，等.《管理会计基本指引》在企业中的应用研究：基于管理会计要素的调查证据［J］财政研究，2017（5）：100-113.［6］财政部会计司.管理会计案例示范集［M ］.北京：经济科学出版社，2019.图7班组A 岗位成员盈利能力增长情况对比（1）（2）客户区域产品部门分析维度分析模型营业收入营业成本营业毛利营业利润销管财等费用营业外收支净额所得税净利润净利润调整项税后净营业利润经营资本成本经济增加值加：减：减：减：减：渠道图4X 公司多维度盈利能力分析模型附：。