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一、大纲第十一章所有者权益本章主要阐述所有者权益的确认、计量的基本理论与方法。
通过本章学习，应掌握实收资本、资本公职、留存收益的确认及会计处理方法。
第一节所有者权益概述一、所有者权益的概念和特征二、所有者权益的内容第二节实收资本一、实收资本概述二、实收资本的一般会计处理三、不同组织形式企业实收资本的会计处理(一)国有独资公司(二)有限责任公司(三)股份有限公司第三节资本公积一、资本公积概述二、股本溢价的会计处理三、其他资本公积的会计处理第四节留存收益一、留存收益概述二、盈余公积的会计处理三、未分配利润的会计处理二、重点难点重点：实收资本、留存收益的确认及会计处理方法。
难点：资本公积的形成辅导：1、实收资本的会计处理：见教案。
2、留存收益的确认分清盈余公积和资本公积的区别，会计算期末未分配利润。
3、资本公积的形成。
注意2014年7月1日后变动的部分，明确其他综合收益实务来源和去向。
其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。
其他综合收益项目应当根据其他相关会计准则的规定分为下列两类列报：（1）以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动、按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额等；（2）以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额、可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失、现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分、外币财务报表折算差额等。
三、作业复习思考题：1、不同组织方式的企业实收资本核算有何区别？2、简述资本公积、盈余公积的会计处理特点。
3、简述未分配利润的涵义及确定。
一、投入资本第十一章所有者权益（由实收资本（或股本）和资本公积两部分构成）（一）一般企业投入资本借：银行存款（或其他）贷：实收资本资本公积——资本溢价（差额）（二）股份有限公司投入资本（公司发行股票，一般需经过股东认购、实收股款、发行股票等阶段）（1）股票认购①在认购手续办妥后，未换发股票前借：应收账款——普通股贷：已认股本——普通股已认资本公积——股本溢价二、留存收益②收到认股款后借：银行存款贷：应收认股款——普通股③收其全部认股款换发股票借：已认股本——普通股已认资本公积金——资本溢价贷：股本——普通股资本公积——股本溢价（2）股票发行（如溢价）借：银行存款贷：股本——普通股资本公积——股本溢价（三）资本公积（在其他过程里体现了）（由盈余公积和未分配利润构成）（一）盈余公积会计处理借：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积（二）未分配利润“利润分配”明细科目：提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付现金股利或利润（还有应付财产股利、应付负债股利等）、转作股本的股利、盈余公积补亏、未分配利润。
（三）弥补亏损会计处理（1）税前利润弥补借：本年利润贷：利润分配——未分配利润（2）税后利润弥补①在以税前利润弥补亏损的情况下，其弥补的数额可以抵减当期企业应纳税所得额，而以税后利润弥补的数额，则不能作为纳税所得的扣除处理。
借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税借：本年利润贷：所得税费用②结转本年利润，弥补以前年度亏损借：本年利润贷：利润分配——未分配利润三、股利分派（一）现金股利（或财产股利、负债股利时）宣告派发股利时：借：利润分配——应付现金股利或利润（或应付财产股利<财产股利时>、应付负债股利<负债股利时>等）贷：应付股利（二）股票股利（1）假定按股票面值将留存收益转入“股本”账户①宣告发放股票股利时借：利润分配——转作股本的股利贷：代发股票股利②实际派发股票股利时借：代发股票股利贷：股本（2）假定按股票市价将留存收益转入“股本”和“资本公积”账户。
第十一章所有者权益第一节所有者权益概述第二节投入资本第三节留存收益第一节所有者权益概述一、企业组织形式二、1、非公司型企业：独资型企业；合伙型企业三、2、公司型企业：有限责任公司；股份有限公司四、二、所有者权益的含义及构成五、（一）所有者权益的含义六、1、含义：是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益七、2、与负债的比较：八、★权益性质不同九、★权利内容不同十、★归还期限不同十一、★风险大小不同十二、（二）所有者权益的来源构成1、所有者投入的资本：实收资本、股本2、资本溢价：资本公积3、直接计入的利得和损失：其他综合收益4、留存收益：盈余公积和未分配利润三、所有者权益的确认依赖于其他会计要素的确认；金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。
→复式记账要求的体现第二节实收资本（与其他权益工具）一、投入资本概述（一）投入资本的含义1、是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本，是指出资人作为资本实际投入企业的资金数额2、是由实收资本（或股本）和资本公积（其中的股本或实收资本溢价）两部分构成的。
在股份有限公司，投入资本表现为实际发行股票的面值，也称为股本；在其他企业，投入资本表现为所有者在注册资本范围内的实际出资额，也称为实收资本。
（二）投入资本的主要法律规定（1）注册资本制度（2）以无形资产方式出资。
…… 20%，……30%。
（3）验资报告……出资证明书。
（4）抽逃行为…… 5%以上10%以下的罚款……构成犯罪的（三）投入资本按照所有者的性质不同，一般可分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本四类：1、国家投入资本，是有权代表国家投资的政府部门或机构，以国有资产投入的资本；2、法人投入资本，是其他企业法人以其依法可支配的财产，投入本企业的资本。
事业单位和社会团体，以国家允许其用于生产经营的资产向本企业投入的财产，亦属法人投入资本；3、个人投入资本，是社会个人或企业内部职工以个人合法财产投入企业的资本；4、外商投入资本，是中国境外的法人和个人以其外币、设备、无形资产或其他资产投入本的资本。
第十一章所有者权益（一）单项选择题1.D【解析】实际收到的款项、实际收到款项减去应付证券商的费用计入银行存款。
股本按股票面值与股份总数的乘积确认。
2.B【解析】企业接受投资者作价投入的材料物资，应按投资各方确认的价值及应当缴纳的税金入账。
所以，计入甲企业的实收资本=460 000+78 200=538 200（万元）3.D4.D【解析】20×8年年未分配利润=（54－4）×75％×（1－15%）－10.5=21.38（万元）5.C【解析】应贷记“资本公积——股本溢价”科目的金额=1 000×（8－1）－（150－100）=6 950（万元）6.B【解析】用法定盈余公积金转增股本时，以转增后留存的该项公积金不少于（转增后）注册资本的25%为限，因此，本次转增股本最多不得超过（1 500－X）÷（3 000+X）=25%，则X=600万元。
7.C【解析】以资本公积转增资本、提取盈余公积是所有者权益内部项目的变化，并不影响所有者权益总额，向投资者分配利润减少所有者权益总额，因此，该企业年末所有者权益总额＝160+300-20=440（万元）8.D【解析】企业实际收到的款项=800×1.5×（1－1%）=1 188（万元）9．B【解析】有限责任公司在增资扩股时，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分的差额，计入资本公积。
10．C11．C【解析】因为，实收资本＝（100＋X）×2÷3＝100X=50所以，资本公积＝80－50＝30（万元）12．D【解析】累计的留存收益除了包括未分配利润之外，还包括盈余公积。
累计实现的净利润包括了累计已分配的利润数额。
跟累计未分配的利润数额相比，当年实现的净利润既没有扣除当年已分配的利润数额和盈余公积转增资本的数额，也没有加上年初未分配利润或减去年初未弥补的亏损数额。
13．C14．B【解析】支付广告费，引起费用和资产的变化；股东会批准现金股利分配方案，未分配利润减少，应付利润增加，引起负债和所有者权益同时发生变动；计提长期债券投资利息，增加资产和投资收益；以盈余公积弥补亏损，减少盈余公积，增加未分配利润。
15．D 16．D17．D【解析】该公司应贷记“资本公积——股本溢价”科目的金额=200×（1．2－1）－（200×1．2×2%－1．5）=36．7（万元）18．B 19．D20．D【解析】A、C记入“资本公积”贷方；B不产生资本公积。
只有D项因为转增资本，记入“资本公积”借方。
分录是：借：资本公积贷：股本（或实收资本）21．D【解析】从净利润中提取盈余公积，盈余公积增加，未分配利润减少；向投资者分配股票股利，不改变所有权益总额，用任意盈余公积转增资本，盈余公积减少，实收资本增加；向投资者分配现金股利，所有者权益减少，负债增加。
22．B【解析】年初未分配利润借方余额100万元，则意味着亏损100万元，需从本年净利润中弥补亏损。
应提取的法定盈余公积的数额＝（800－100）×10％＝70（万元）23．C（二）多项选择题1．ABC【解析】丁投入非专利技术一项，投资各方确认的价值70万元，占注册资本总额的35%（70÷200×100%），超过20%的比例限制，不符合相关的法律法规的要求。
2．ABC【解析】公益金作为企业集体福利的支付，不用来弥补亏损。
3．BC 4．BCD5．AC【解析】当年发生亏损会使所有权益减少；宣告现金股利时，留存收益减少，即所有者权益减少，应付股利增加。
6．AC【解析】用盈余公积补亏，是所有者权益内部的变化，一增一减，不影响所有者权益总额的变化。
减少实收资本，可能形成资产的减少，也可能是负债的增加。
7.CD【解析】A、B两项都减少了所有者权益。
8.BCD【解析】选项A所述内容不完善，还应包括历年结存的利润，对投资者是否进行利润分配取决于当局管理者的意见，即使当年未分配利润为负数，还可以用历年结存的未分配利润或盈余公积进行利润分配。
9．ABCD 10．CD11．AD【解析】可供出售金融资产的公允价值变动计入资本公积，B项不正确；取得可供出售金融资产发生的交易费用会计入可供出售金融资产的成本中，不计入资本公积，D 项不正确。
12．CD 13．CD14．BCD【解析】留存收益包括未分配利润与盈余公积，选项A不属于留存收益。
15．ABCD 16．ABCD17．ABCD【解析】以上都是所有者权益内部结构上的变化，所有者权益总额无影响。
18．AD【解析】当企业发生亏损时，借记“利润分配——未分配利润”，自然就以未分配利润弥补了亏损。
19．AC【解析】提取法定盈余公积、用法定公益金建筑职工浴室引起留存收益内部有关项目此增彼减，总额不变。
20．ABC（三）判断题1.×2.×3.×【解析】股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或仍金等相关费用，从发行股票的溢价中不够抵销的，或者无溢价的，若金额较小，直接计入财务费用。
4.×5.√【解析】如接受捐赠也能使企业权益增加，但不是企业的收入。
6.√7.×【解析】企业宣告发放现金股利时，应作为负债和利润分配处理，借记“利润分配”，贷记“应付股利”。
而股票股利只是企业所有者权益的构成发生此增彼减的变化。
8.×【解析】投资者按持股比例对企业所有资产享有权益。
9.√【解析】企业将公益金用于购建集体福利设施时，只将使用的数额从公益金账户转至任意盈余公积账户，所以不会引起所有者权益总额变化。
10.×【解析】对外捐赠并不减少资本公积，而是计入营业外支出，减少当期的净利润。
11.√【解析】国家拨入企业专门用于技术改造、技术研究的款项，在收到拨款时，暂作长期负债处理；待项目完成后，冲减长期负债或计入资本公积。
12.×【解析】如果企业按法律程序减资，则可以收回部分资本。
13.×14.×【解析】应转入资本公积。
15.√【解析】不足抵减的再直接计入当期财务费用。
16.√17.×【解析】“利润分配——未分配利润”科目的年末贷方余额，反映企业累积未分配利润的数额。
18．×【解析】公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，溢价发行的，从溢价中抵销；无溢价的，或溢价不足以支付的部分，作为长期待摊费用，分期摊销。
19．√【解析】未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。
20．×【解析】以盈余公积向投资者分配现金股利，借记“盈余公积”，贷记“应付股利”。
21．√【解析】可供投资者分配的利润＝100＋500－75－25＝500（万元）。
22．√23．√24．√25．√（四）计算及账务处理题1．20×8年基本每股收益＝5 600÷（10 000+1 200×6÷12－240×3÷12）＝0.53（元）2．（1）①20×8年5月购入时：借：可供出售金融资产——成本490 贷：银行存款490②20×8年6月30日，借：资本公积——其他资本公积（490－60×7.5）40 贷：可供出售金融资产——公允价值变动40③20×8年8月10日宣告分派时：借：应收股利（0.20×60）12 贷：投资收益12④20×8年8月20日收到股利时：借：银行存款12 贷：应收股利12⑤20×8年12月31日，借：可供出售金融资产——公允价值变动（60×8.5-450）60 贷：资本公积——其他资本公积60⑥20×9年1月3日处置时：借：银行存款515 资本公积——其他资本公积20贷：可供出售金融资产——成本490——公允价值变动20 投资收益25 （注：分录中单位为万元）（2）计算该可供出售金融资产的累计损益。
该可供出售金融资产的累计损益＝12+25=37（万元）3．（1）计算甲公司本期所得税费用，并编制相应的会计分录。
按税法规定本年度准予扣除的业务招待费为20万元，实际发生业务招待费30万。
甲公司本期所得税费用＝[390+（30-20）]×25%＝100（万元）借：所得税100 贷：应交税费——应交所得税100 （2）编制甲公司提取法定盈余公积的会计分录。
甲公司本年的净利润＝390-100＝290（万元）提取法定盈余公积＝290×10%＝29（万元）借：利润分配——提取法定盈余公积29 贷：盈余公积——法定盈余公积29 （3）编制甲公司提取任意盈余公积的会计分录。
借：利润分配——提取任意盈余公积10 贷：盈余公积——任意盈余公积10 （4）编制甲公司向投资者宣告分配现金股利的会计分录。
借：利润分配40 贷：应付股利40 （5）计算年末未分配利润。
年末未分配利润＝100+（390-100-29-10-0）＝351（万元）（注：分录中单位为万元）4．（1）借：资本公积90 000贷：实收资本——A30 000——B 30 000——C 30 000 （2）借：盈余公积75 000贷：利润分配——盈余公积补亏75 000 （3）借：利润分配——提取盈余公积38 000贷：盈余公积38 000 （4）借：银行存款 1 100 000 贷：实收资本——D 1 000 000 资本公积100 000 5.（1）①回购。
借：库存股 2 400 贷：银行存款 2 400 ②注销。
借：股本 3 000贷：库存股 2 400 资本公积——股本溢价600 （2）①回购。
借：库存股 6 000 贷：银行存款 6 000 ②注销。
借：股本 3 000 资本公积——股本溢价 3 000贷：库存股 6 000 （3）①回购。
借：库存股9 000 贷：银行存款9 000 ②注销。
借：股本 3 000 资本公积——股本溢价 5 000盈余公积 1 000贷：库存股9 000 （注：分录中单位为万元）6.（1）借：银行存款 1 140固定资产360无形资产100贷：实收资本——A640——B 560——C 400 （2）借：利润分配200 贷：应付股利——A80——B 70——C 50 （3）2010年12月31日D股东出资时产生的资本公积=（200+117）-2 000×10%=117（万元）（4）借：银行存款400 原材料100应交税费——应交增值税（进项税额）17贷：实收资本——A80——B 70——C 50——D 200 资本公积117 （5）2010年12月31日后各股东的持股比例如下：A=（640+80）÷2 000×100=36%B=（560+70）÷2 000×100=31.5%C=（400+50）÷2 000×100=22.5%D=10%（或：D=200÷2 000×100％=10%）（注：分录中单位为万元）7.（1）编制甲公司2008年3月提取法定盈余公积。
