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浅议环境会计的国际发展及对我国的启示作者：张娟娟来源：《财会学习》2011年第10期PREFACE / 前言环境会计是近些年发展起来的一个会计学科的重要分支，在西方发达国家已成为一个十分热门的课题。
我国环境会计起步较晚，理论研究尚不成熟，实务存在诸多问题。
本文比较介绍了美国、日本、欧洲国家的环境会计的发展成果，并结合我国环境会计的发展状况，提出了在国际经验指导下推行我国环境会计的几点建议。
一、国外环境会计研究的理论综述早在20世纪70年代，西方的会计学者就开始研究环境保护与会计处理技术的结合方式问题，以1971年比蒙斯的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马林的《污染的会计问题》为代表，率先提出了“环境污染会计”的概念，认为环境会计是将组织经济活动的社会及环境影响传递给社会中的特定利益关系集团和社会整体的过程。
20世纪80年代，有些学者将“环境污染会计”进一步拓宽到“生态会计”，企业也开始在政府引导下披露环境会计信息，环境理论和实务结合起来。
20世纪90年代开始，政府和会计学者开始了环境会计理论的系统研究，初步形成了理论框架。
美国、日本、欧洲各国等主要发达国家的环境会计理论和实务研究起步较早，已经取得了一定的研究成果，代表了国外环境会计研究的发展水平。
1．美国环境会计的研究成果美国环境会计研究主要是从环境成本和环境负债的确认、计量与报告角度进行的。
二三十年来，美国颁布了一系列与环境保护有关的法律和法规，在法律体系的约束下，绝大多数美国企业都会披露环境会计方面的信息。
目前，美国有关环境的法律法规基本形成了一个环境信息披露规范体系，主要由以下三个层次组成：（1）较为全面的法律法规体系：主要有《清洁空气法案》及其修正案、《全面环境反应、补偿与债务法案》、《有毒物资控制法案》、《安全饮水法案》和《污染预防法案》等，这些法律法规对企业的环境污染预防、降低和治理提出了严格的要求，相应地导致了一系列环境成本与环境负债的发生。
会计外部环境分析(7篇)会计外部环境分析篇1众所周知，经济不断发展给人们的生活带来了极大的便利，但与此同时也给环境带来了非常大的破坏。
环境会计也正是在此基础上产生的。
中国处于迅速发展时期，其经济的飞速发展和人口的迅速增长，必然会带来环境方面的诸多问题。
会计的最终目标是提高经济效益，但环境的破坏给人类的生存带来了威胁，所以环境会计应得到充分的关注。
环境会计是一门集会计学、环境学和经济学为一身的新兴学科，它以货币为主要计量单位，通过对会计主体给环境资源造成的效益和损失的确认、计量、记录以及报告，提出合理策略，协调好经济发展与环境保护之间的关系，促进经济的可持续发展。
一、环境会计概述（一）国外环境会计的发展历程20世纪70年代初，比蒙斯和马林相继在《会计学月刊》上发表关于污染的会计处理文章，环境会计作为社会会计的一部分开始进入人们的视野。
然而环境会计这一概念仍未引起广泛的关注。
1989年，650名工业界领袖把环境问题列为企业面临的一号挑战，引起会计学术界及会计机构的重视。
随后，世界环境与发展国家首脑会议通过了保护世界环境的四个纲领性文件，联合国讨论通过了《环境会计和报告的立场公告》，这都进一步推动了对环境会计研究和发展。
此后各国政府纷纷研究建立本国的环境会计体系，日本、美国等发达国家出台环境法规及会计准则，将环境问题带入会计核算的新时代。
（二）我国环境会计的发展历程1982年颁布的《中华人民共和国海洋环境保护法》标志着我国环境立法的开始。
随后，《中华人民共和国循环经济促进法》、《中华人民共和国可再生能源法》及《中华人民共和国环境影响评价法》等一系列法律的通过，为我国环境会计的推行奠定了法律基础。
2001年我国成立了“绿色会计委员会”，同年，中国会计学会成立了第七个专业委员会——环境会计专业委员会，标志着中国环境会计研究进入了一个新的阶段。
此后，环境会计得到越来越多的重视，会计在环境管理上的应用给我国新时期经济与环境的和谐发展提供了充足的动力。
环境会计的研究现状和发展方向环境会计是一门涉及环境问题与会计方法的跨学科研究领域，其目的是评估企业与社会的环境责任和环境绩效，提高企业的环境保护意识和环保效率，以实现可持续发展。
本文旨在探讨环境会计研究的现状和发展方向。
一、研究现状1、从国外情况看环境会计在国外起步较早，已有一定的研究成果。
在欧洲和北美等发达国家，环境会计已成为企业环境保护的重要工具，许多大型跨国公司纷纷制定了环境会计报告，公开披露自己的环境责任和环境绩效。
目前，国际会计准则委员会（IASB）已将环境会计作为企业社会责任的重要组成部分予以重视，其发展趋势和影响力逐步增强。
IASB 委员会已发表了《环境管理会计》、《环境成本会计》和《环境性能会计》等一系列重要的技术报告和指南，对环境会计的核算、报告和审计提供了具体的操作指导。
相对于国外，我国的环境会计研究起步较晚，目前还属于起步探索阶段。
自中国加入WTO以来，我国环境法规逐渐完善，企业环境保护意识不断提升，环境会计的应用呈现出快速发展的趋势。
在我国，环境会计的研究主要集中在环境成本会计和环境绩效评价两个方面。
以环境成本会计为例，目前一些大型企业、政府机关和科研机构已开展了相关工作，例如京东方科技集团在生产环节中对污染物的排放、固废排放以及待处理污染物的住宅、卫生等费用进行了分析和报告，尝试对各项指标进行分析和评估，从而实现企业环保工作的持续改善。
二、发展方向1、强化制度建设环境会计的质量和效果离不开完善的制度保障。
目前我国在环境会计的法规和规章制度方面还不够健全，环境保护目标、指标、报告内容等缺乏统一的标准，需要加强完善环境会计和环境保护的监管和法规制度体系，建立符合我国国情和实际的环境会计规范体系。
2、推进技术创新随着新技术、新模式的不断出现，环境会计的技术手段和模式也应不断创新和完善。
未来，环境会计可以利用人工智能、大数据、物联网等新技术手段，建立更加完善、准确、模型化的环境会计模型，提高环境风险识别和管理能力，更好地服务于环境保护和企业可持续发展。
80669 管理会计论文国际环境管理会计研究综述一、环境管理会计概述随着世界上环境和可持续发展问题的日益突出，世界各个国家也愈加重视，为了满足各利益相关集团对企业环境信息的需求，在二十世纪九十年代环境会计的概念就出现了。
环境会计由环境财务会计和环境管理会计（Environmental Management Accounting，简称EMA）两部分组成。
EMA扩展了传统会计的计量范围，旨在研究受到企业环境影响的一切会计问题，为企业的管理提供所需的信息。
到目前为止，不同国家的不同组织对环境管理会计的定义都有不同的理解，甚至是不同的名字，但是环境管理会计为企业做出财务决策和非财务决策的宗旨和目的是相同的。
二、典型的环境管理会计研究（一）国际会计师联合会的相关研究在1998年，国际会计师联合会（IFAC）就对EMA有了一定进展，IFAC发表了一篇名为《组织中的环境管理：管理会计的作用》的报告，该报告定义一些相关术语，包括环境会计、环境管理会计、环境管理实践等，简要说明了在可持续发展的条件下，企业环境管理会计的主要机遇、挑战和目标，探讨了会计人员在环境管理会计中的作用。
IFAC于2005年8月发表了《环境管理会计国际指南》，该指南由六个章节组成。
第一章说明了企业关注环境管理会计的原因及相关概念。
第二章说明了什么是环境管理会计，EAM包括的信息类型，EMA的相关作用和效益，EMA对现行会计实务的挑战。
第三章讨论的是由能源流、材料流、水资源流、废品流等组成的实物流信息，其采用的投入产出法。
第四章说明了环境成本和效益的资金流。
第五章从许多层面探讨了一些将环境管理会计应用到企业内部管理中的案例。
第六章主要分析了环境管理会计在内的不同类型会计和外部报告的例子。
（二）美国对环境管理会计的研究美国的环境管理会计的探究和运用在在国际上一直处于领先地位。
美国环境保护局（EPA）作出了很大的贡献。
1993年出现了环境管理会计最早的文献之一，即《利益相关者行动议程：工作室对环境成本的会计与资本预算的一项报告》，其发表了在发展环境管理会计的过程中需要解决的四个问题：对有关概念的恰当理解；创建内外部的管理激励；指导和推广；发明和传播分析系统和方法。
国际环境管理会计研究综述'国际研究综述一、环境管理会计概述由于环境和可持续问题日益得到世界各国的重视,为了满足各利益相关者对企业环境信息的需求,环境会计在20世纪90年代应运而生。
环境会计包括环境财务会计和环境管理会计(EMA)两部分。
与传统的管理会计相比,环境管理会计更注重企业可持续发展的目标需要,将环境因素纳入管理决策中,以提高企业环境业绩与财务业绩,最终实现企业的可持续经营。
尽管不同和学者对环境管理会计的定义有所不同,但环境管理会计要为企业的管理决策提供面向未来的财务和非财务信息的宗旨是共同的。
环境管理会计的主要特点是:强调企业内部环境成本,不包括企业难以确认的外部环境成本;强调与环境有关的成本,如废弃材料的损失价值、废物管理成本;强调以实物量表示的材料和能源流动的信息;强调在环境管理中的运用,但也可用于企业内部管理和决策的许多领域,并日益用于外部。
二、国际具有代表性的环境管理会计研究项目(一)ECOMAC项目联盟ECOMAC项目的全称是“Eco-management accounting as a tool environmental management”,它代表环境管理(environmental management)和管理会计(management accounting)的综合体系。
Matteo Bartolomeo(2000)把ECOMAC定义为:“将企业的环境观念和观念统合起来,为了可持续经营,对财务信息和非财务信息进行收集、分析和利用。
”1996年在欧盟的资助下,由意大利财团(FEEM)、荷兰的TNO and Erasmus大学、英国环境和经济发展研究中心(CEED)和德国的IBM公司,四方机构联合组成调查小组,对德国、意大利、荷兰和英国的84家公司进行有关环境管理和管理会计方面的调查,并针对其中15家公司的环境管理会计案例进行研究,得出结论:管理会计和环境管理的有效结合相比于末端治理的传统污染防治方法将更有利于企业财务价值的提升;传统的管理方法通常不易识别内部环境污染成本,结果在日益严格的环境法规下这些成本通常隐藏起来,作业成本计算法能准确的计算环境成本的发生数额,在环境成本计算上,作业成本(ABC)应被更多的采用;环境会计作为管理会计的分支,其有关方法为企业管理者制定资本投资决策、环境成本分析与预算、产品或流程设计决策、环境业绩评价以及企业的其他决策方面发挥重大作用;企业的管理层四种环境会计的方法提升企业的价值和竞争力(图1所示)。
国内外环境管理会计的文献综述：管理会计学在财务会计学的不断成熟与发展基础上演变而来的，以下是小编搜集整理的一篇探究国内外环境管理会计的论文范文，供大家阅读借鉴。
1、环境管理会计的相关概念管理会计，由传统的财务会计发展演变而来，但财务会计更多服务于企业外部，管理会计则主要服务于企业内部，故又被称为“内部报告会计”,是将为企业决策层提供有效的短期经营计划和决策作为目标，而进行的一系列日常管理活动。
环境管理会计涵盖了管理会计与环境付出成本两个范畴。
同管理会计功能相似，是一种为企业内部做出短期计划和决策所服务的，但更多侧重于管理所要付出的环境成本的行为，是一种主要针对企业物料与能源消耗以及废弃物排放等所付出成本的管理活动。
2、国外学者关于环境管理会计的文献综述1992年，美国环境保护协会针对环境与资源问题，专门立项了环境会计项目，这标志着环境管理会计学的诞生。
近年来，环境管理会计受到了愈来愈多的关注和重视。
2.1美国学者关于环境管理会计的研究美国环境保护局1990年出台了“污染防治法案”,为大力推进该法案的施行，该当局又于1992年建立了环境会计项目，即环境管理会计的诞生标志，旨在“促使并激发企业更全面的理解环境成本，同时将其运用于决策”(干胜道，钟朝宏，2004)[1].随后在1993年，又有美国环境保护协会、美国成本工程师协会、美国企业圆桌会、美注册会计师协会、美管理会计师协会等一众国际组织联合公布了《利益相关者行动议程：工作室对环境成本的会计与资本预算的一项报告》(美国环境保护局，1994),这是全世界公认的有关环境管理会计最早的文献之一。
2.2欧洲学者关于环境管理会计的研究欧盟下属的环境管理会计协会成立于1997年，其主要研究对象是欧盟设立的一个名叫“生态管理”的项目。
该协会日常的讨论形式主要是电子邮件，每年召开1次年会。
英国环境局，主要是通过研究企业内部的环境成本，综合分析后将其研究成果广泛运用于企业的环境成本控制方面，旨在为企业提供更高效的环境会计。
现代商贸工业２０２１年第１２期１０７㊀作者简介:张海琳(１９９６－),女,四川乐山人,陕西理工大学管理学院在读研究生,研究方向为战略成本管理与环境会计.国内外环境会计研究综述及前景展望张海琳(陕西理工大学管理学院,陕西汉中７２３０００)摘㊀要:具备可持续发展特征的环境会计是日益严峻环境问题与会计理论相结合的重要产物,也是当前加强环境成本管理,促进经济㊁社会㊁生态协调发展的重要工具.近年来,国内外环境会计理论研究和实践研究活动取得了丰富的研究成果.本文系统地梳理了国内外环境会计研究最新进展,并对环境会计研究进行了简要述评与展望,以期为未来的研究提供参考和借鉴.关键词:环境会计;信息披露;核算中图分类号:F ２３㊀㊀㊀㊀㊀文献标识码:A㊀㊀㊀㊀㊀㊀d o i :１０．１９３１１/j ．c n k i ．１６７２Ｇ３１９８．２０２１．１２．０５２㊀㊀随着全球资源环境问题日趋加剧,如何在发展经济的同时保护生态环境成为一个热门话题.为协调人类资源利用和环境保护的关系,环境会计主张将环境与会计结合起来,将自然资源纳入会计核算,促使企业在实现自身经济利益的同时重视生态效益,从而达到保护环境的作用.１㊀国外研究综述１．１㊀环境会计信息披露研究环境会计信息作为企业对外披露其环境行为最直接的载体,其披露好坏将直接关系到该信息使用者的决策.其披露主要分为主动披露和被动披露.在主动披露中,经济动机是企业环境信息披露的一个关键因素(M a g n a n ,１９９９).但由于缺乏披露标准,不同的公司在披露其环境会计信息方面存在很大差异,使得披露的信息不具有可比性(P e t e r ,B u k a r ,２０１５).在被动披露中,企业进行环境信息披露水平受法律制度㊁环境条例和披露条例的影响(J o r g e n s e n ,W i l l i a m ,２００６).此外,国家监管也会对披露质量产生影响(Y u s o f f,２００６).在欧洲发达国家,高水平的国家监管和完善的法规使得环境披露数量和质量有了明显的提高(A l i n ,２０１２).在美国,环境管理制度推动了企业环境信息披露内容的完善,提高了环境绩效的水平(E i s n e r ,２００４).在日本,国家制定了多种环境法律法规,并将披露环境会计信息作为企业年报的重要组成部分.１．２㊀环境会计核算研究环境会计成本核算通常分为内部成本核算和外部成本核算,但由于企业对外部成本不敏感,所以常常容易被忽视(P e t e r ,２００１).在进行环境会计核算时不应只考虑环境内部因素,还应把环境外部因素也纳入核算中,并在国民经济账户中建立一套完整的环境账户(R o b e r t ,２０１１).随着环境会计的发展,除了公司本身在完善核算,不同的组织和国家也在采取各种措施来完善和规范环境会计的核算.在２００３年,联合国发布环境核算手册,通过该手册对环境核算的方法㊁环境会计核算的相关账户以及账户对应核算的具体内容进行了说明,为各国开展环境会计核算提供了参考(J o y ,２００７).在２０１８年,德国发布环境成本核算方法,在原有的基础上进一步扩大了核算的范围,使环境成本的核算更为准确.１．３㊀环境会计法规㊁政策制定研究１９９８年,联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组通过了第１５次决议.这次会议描述了企业的环境成本㊁环境资产㊁环境负债等,明确了其的确认㊁计量方法和披露方式.通过该决议,诞生了世界上第一部关于环境会计处理指南 «E n v i r o n m e n t a l A c Ｇc o u n t i n g a nd Re po r t P o s i t i o n A n n o u n c e m e n t ».２００１年,欧盟新的E MA S 规章加强了环境绩效的管理,完善了环境信息披露的内容.２００５年,日本政府颁布了«环境会计指南手册(２００５)»,在该手册中描述环境保护成本和收益的分类和核算方法,对合并环境会计㊁环境会计信息披露㊁环境会计数据分析指标进行了说明.２０１２年,联合国颁布了自然资源核算标准S E E A (２０１２),标志着环境经济核算的第一个国际统计标准诞生.该核算标准构建了以实物流量账户㊁环境活动账户和相关流量以及资产账户为核心的中心框架,形成了标准化的环境资源核算指标.目前,欧美国家和日本形成了一套包括环境会计核算㊁方法㊁信息披露以及自然资产核算等的法律规范体系,从而促进了环境会计的实践运用.２㊀国内研究综述２．１㊀环境会计与绿色会计的区别西方绿色会计理论在我国引起了学术界的广泛关注,但对于绿色会计和环境会计的内涵尚未形成一致的看法.蔡昌(２０００)认为环境会计就是绿色会计,它是在环境法律法规的基础上,用货币计量企业环境方面成本效益,以此来对环境绩效进行评价.樊淑萍(２００９)也认为环境会计与绿色会计无区别,二者可以等同.当然也有学者认为环境会计不能与绿色会计等同.杨晶照(２００３)认为环境会计是从宏观层面出发,以货币计量某一地区环境资源与效益的综合情况,并对其进行披露;而绿色会计是从微观层面出发,主要针对企业,是在传统会计系统的基础上进行发展完善.财经管理现代商贸工业２０２１年第１２期１０８㊀㊀２．２㊀环境会计信息披露与管制环境会计信息披露在中国的研究最早认为企业的财务状况㊁经营成果等方面信息的披露都应该包括环境问题对企业的影响这个因素,企业不应该仅仅考虑货币信息,非货币信息也同样很重要(孟凡利,１９９９).而与国外大多数发达国家一样,中国的环境会计信息披露主要为被动披露,披露效果受政府政策和监管等的影响.对于企业来说,政府管制力度越大,企业的环境信息披露的可靠性越强,质量也越高(李静,２０１７).此后,学者从不同行业出发对此进行了研究.在化工行业,行业有关环境信息披露的相关法律法规不够完善,政府管制强度不高,使得信息披露行为缺乏主动性和有效的监督(唐文慧,２０１９).在医药制造行业,环境会计信息披露不全面,如在财务报告中披露在建工程等信息,对环保资产㊁环保负债等专项方面提及较少,此外披露的形式较为随意.因此,需要政府加强管制和完善相关法规来增强监督,规范环境会计信息披露(王海婧,２０１８).在煤炭行业,环境会计信息能按要求披露,但由于相关法规不健全,也没有相应的环境会计监督机制使得政府管制力度不够,披露质量不高(包华瑜,２０１９).２．３㊀环境会计的核算方法与体系建设我国对于环境会计的研究时间较国外短,还存在一些不需要完善的地方,因此,不同学者从不同角度提出了自己的看法.从整体上来看,通过自然资源资产负债表,可以对我国的林木㊁土地和水资源自然资源进行核算,环境会计核算的范围不全面(高敏雪,２０１６).而且除了上述三项资源外,我国环境会计核算常常只核算环境保护支出,而没有对其他环境资源的使用等进行核算.此外,我国环境会计还未形成完善的核算体系,还需进一步发展和完善(左兴睿,２０１８).从公司角度来看,公司环境会计存在核算方法的规范性不强㊁核算的操作性不强,监督体制不健全等问题,应该规范相关的核算方法㊁完善监督体制以及加强环境会计人员的相关技能培训(陆建民,２０１９).从绿色税收会计核算体系来看,存在规范性不强㊁绿色税务体系不完善等问题,应该完善绿色税收体系㊁建立合理的绿色税收核算体系以及加强对环境会计的理论研究(谢阿红,２０１９).２．４㊀环境会计法律法规建设与完善研究我国环境会计虽然起步较晚,但随着环境会计的发展以及我国对环境保护的重视,我国也开始相继颁布了一些关于环境会计的政策法规.２０１０年环保部颁布«上市公司环境信息披露指南»,在该指南中指明了环境报告应该披露的信息.２０１５年国务院发布了«编制自然资源资产负债表试点方案»,通过该方案确立了土地资源㊁水资源和林木资源的核算内容.２０１５年«环境保护法»的出台,明确了政府的监管和企业保护环境的责任.２０１７年,上海证券交易所发布了«上市公司信息披露工作评价办法»,将上市公司信息披露评价的内容做了较详细的说明,还给出了评价的方式与标准.２０１８年«环境保护税法»的实施,阐明了环境保护税的计税依据㊁减免项目以及征收管理方法.３㊀简要评述与前景展望通过国内外研究综述,可以看出我国环境会计从无到有,在理论发展㊁实践应用以及相关法律法规建设方面都取得了巨大的进步.但由于我国起步相对较晚,环境会计发展还不够成熟,还存在着许多不足.在信息披露方面,与国外大多数国家一样,信息披露主要采用被动披露,披露水平及效果受政府的政策和监管的影响.但是相对于国外来说,我国政府管制力度不大,相关政策和法规还不够完善,使得环境会计信息披露还存在许多问题,披露的效果和水平与国外发达国家还存在一定差距.在环境会计核算方面,国外已经形成了核算的统一标准,有明确具体的核算方法且核算范围在不断的扩大.但我国并未形成规范的环境会计核算标准,核算体系不健全,核算方法也未明确,核算范围较小,使得不同企业和行业之间的核算不具有可比性,同时在应用实践时也会使得核算时出现各种问题.在环境会计相关的法规与政策方面,国外有专门的环境会计指南,并且对环境会计的各个方面作了具体的说明.而我国虽然已经制定了一些法规政策,在信息披露和三个自然资源核算做了较详细的说明,但是我国关于环境会计的法规条例主要还是从宏观层面出发的,针对性还不够强,规定的内容还不够全面.随着环境会计的理论研究和实践的不断推进,如何进一步提升环境会计信息披露质量,明确环境会计核算方法,推动核算体系的完善将是未来研究的重要方向.此外如何结合最新实践,不断完善环境会计的法律法规,加强政府的管制作用也是需要进一步深入探讨的重要问题.对于中国而言,在国家的倡导和指导下,环境会计将会取得长足发展,更好的协调经济发展与生态环境保护.参考文献[１]J i m s h ．J ．C o r p o r a t e E n v i r o n m e n t a lD i s c l o s u r ei nt h e N i ge r i a n M a n uf a c t u r i ng a n d i n d u s t r y [J ]．A nI n t e r n a t i o n a lM u l t i d i s c i pl i Ｇn a r y J o u r n a l E t h i o pi a ,２０１２,(６):７１Ｇ８３．[２]J o y E ,H e c h t ．N a t i o n a lE n v i r o n m e n t a lA c c o u n t i n g :A P r a c t i c a l I n t r o d u c t i o n [J ]．I n t e r n a t i o n a lR e v i e wo fE n v i r o n m e n t a l a n dR e Ｇs o u r c eE c o n o m i c s ,２００７,(１):０３Ｇ６６．[３]蔡昌．论环境会计[J ]．广西会计,２０００,(０５):２６Ｇ２８．[４]杨晶照．环境会计与绿色会计辨析[J ]．经济师,２００３,(０９):１９２Ｇ１９３．[５]孟凡利．论环境会计信息披露及其相关的理论问题[J ]．会计研究,１９９９,(４):１６Ｇ２５．[６]李静．环境管制㊁环境会计信息披露质量与市场反应 来自大气污染行业的经验证据[J ]．财会月刊,２０１７,(２０):３２Ｇ３８．[７]唐文慧．化工行业公司环境会计信息披露研究[J ]．财经界,２０１９,(２８):１２０Ｇ１２１．[８]包华瑜,邱幸娜．山西煤炭业环境会计信息披露问题研究[J ]．绿色财会,２０１９,(０７):５０Ｇ５６．[９]高敏雪．扩展的自然资源核算 以自然资源资产负债表为重点[J ]．统计研究,２０１６,(３３):４Ｇ１２．[１０]左兴睿．浅析我国环境会计核算[J ]．中国总会计师,２０１８,(０８):１１２Ｇ１１３．。
国外环境会计发展概述(1)一、环境会计产生的背景在世界范围内将环境会计纳入到国家会计体系的做法在过去的十几年间仅处于初始阶段。
然而将环境与经济联系起来的想法却早已有之。
事实上，早在20世纪50年代便有人提出了建立环境会计的必要性。
早期的倡导者是加拿大经济学家安东尼，他曾在1956年写到：“鉴于自然资源对一个国家的重要性，应充分重视自然资源财富在国家总财富中所占比例的大小，而且应建立环境会计体系核算每年自然资源总量发生的变化”。
十几年以后，环境问题开始在全球范围内引起关注，许多理论经济学家开始研究将环境数据纳入到投入—产出会计的可能性。
一些健全的概念性框架以及一些根据经验得出的结论在那时层出不究。
然而直到20世纪70年代，一些国家的统计机构才开始正式建立环境会计体系。
20世纪70年代中后叶，挪威和法国最早开始这项研究工作。
而在接下来的十年中，几乎没有其他国家的统计机构在该领域进行正式的研究。
从20世纪80年代开始，人们决策时将环境与经济因素加以综合考虑的趋势与日俱增。
极具影响力的世界环境发展委员会（布鲁特兰委员会）在1987年认可了对环境会计的需要，同时号召：“每年对环境质量的变化报送年度报表并对国家环境资源的储量加以审计”。
委员会指出这类报告“对于获悉一个国家经济健康和富足的真实情况是必要的，同时对于正确评价一国经济的可持续发展情况也是必不可少的”。
与世界环境发展委员会公布相关报告的同时，出现了许多有影响的经济学家倡导将环境因素纳入到国家会计体系中来。
至此，包括加拿大在内的许多国家建立并规范起自己的环境会计体系。
二、国外环境会计的发展尽管各发达国家首先着手的工作有所不同，但各国对于环境会计今后的发展趋势却有着相同的观点。
各发达国家都在积极发展自然资源储量会计，因为每个国家自然资源质量的优劣在该国的经济和政治领域内具有十分重要的意义。
许多发达国家同时开始了对物质能量流动会计的研究，其中大多是根据投入产出会计的模式建立起相关框架体系的。
各发达国家的物质能量流动会计大多以能源为核算对象，并以此为基础开始了对温室气体排放量以及其他与燃料相关的废物的估价。
另外大多数发达国家都开始了对环境保护支出会计的研究工作，各国用这类会计不仅计量与环境保护有关的经济支出，同时还计量环境保护对经济的贡献。
以下选取几个典型国家分别加以介绍。
1.挪威的环境会计体系20世纪70年代中期，挪威开始建立环境会计体系。
建立该体系的最初目的是提供自然资源的相关数据信息，以更好地对资源加以利用。
从1978年到1985年，挪威相继建立起以能源、鱼类、土地、森林和矿物质为核算对象的环境会计体系。
20世纪70～80年代，挪威由于资源的过渡消耗和石油价格的飞涨而陷入了经济危机，但当时环境会计体系提供的丰富的资源信息很好地为决策者提供了服务，为扭转危机起到了十分关键作用。
20世纪80年代开始决策者更加关注环境会计体系提供的资源信息和国家会计系统提供的经济信息之间的联系。
20世纪80年代后期至90年代前期，为了更好地表现出环境和经济之间的联系，挪威环境会计体系的核算范围进一步扩大，然而要发展并充实这一复杂的会计系统需要付出大量的努力，一些与经济发展密切相关的问题，尤其是能源管理和空气污染这样重要的环境问题成为关注的焦点。
森林、鱼类和矿物质仍然作为环境会计体系的核算对象，但是土地已经不在其中了。
20世纪90年代以后，挪威更加关注对经济发展和资源需求的预测，目的是保证环境会计提供信息的实用性。
如能源会计已经成为核算废气排放量的基础，得到的结果可以用于对经济发展的结果以及能量的需求做出预测。
最近，挪威正在致力于核算几个选定企业的废物排放造成的环境损失以及地方政府对废水和固体废物治理的支出。
2.瑞典的环境会计体系为了能够更好地反映经济和环境之间的联系，根据政府的相关指示瑞典于1992年建立起环境会计体系。
瑞典当时面临着很多环境问题，主要包括：自然资源的恶化、环境质量的下降以及能源的过度消耗与污染等。
瑞典的环境会计体系是以投入产出会计为基础的，核算对象的重点包括：温室气体的排放量、氨和磷的排放量以及制造业中其他废物的排放量等。
环境会计与投入产出会计相结合可以提供与温室气体和挥发性有机合成物排放量估价有关的详细的能源数据信息，从而使瑞典的环境问题得以有效缓解。
瑞典的环境保护支出会计正在发展之中。
近期政府将对这项工作给以更多重视，这类会计与国家会计系统结合起来可以更好的反映与环境相关的经济活动。
瑞典的自然资源储备会计正在以实物量和货币量两套单位对其国内的土地、森林和地层土进行估价，并编制资产负债表。
3.芬兰的环境会计体系芬兰的环境会计体系是从20世纪80年代中期开始建立的。
由于要保护森林这一对芬兰经济最重要的自然资源，木材和化石燃料成为环境会计核算的重点。
如核算化石燃料燃烧后的气体排放量造成的环境损失，与国家会计系统结合起来后，芬兰的环境会计体系可以提供与环境相关的经济信息。
它已经被广泛用于经济建模、化石燃料的核算以及森林资源的估价等方面。
以森林为核算对象的环境会计可以用于核算木材的数量和使用量，它与国家会计系统结合后提供的资源信息可以很好地反映芬兰的森林管理情况。
这类会计更多地关注以实物量单位对森林资源进行核算，而以货币量单位进行的核算却仅做了有限的工作。
芬兰的物质能量流动会计也是以投入产出会计为基础，核算能源工业的投入与产出的，芬兰生产出的11种能源出口到全世界50多个国家，被各国的企业和家庭所广泛使用。
这类会计提供的能源信息极大地提高了芬兰能源的使用效率，同时还被广泛用于化石燃料的核算以及温室气体排放量和微粒排放物造成环境损失的估价。
到目前为止，芬兰的环境会计体系还仅是以某些特定的环境资源作为核算对象，它与国家会计系统相结合，提供了很多与环境相关的宏观经济指标。
今后的工作将着重关注以下问题：森林的质量、健康程度以及生物多样性；森林的年龄和结合；木材使用量对森林的影响；森林保护区对环境的影响等。
4.丹麦的环境会计体系目前为止，丹麦的环境会计体系并没有得到更进一步地发展，很多相关的项目正在进行中。
这些项目同时遵守国家会计系统和国际环境经济综合系统的相关纲领。
丹麦正在进一步实施以上两个系统所倡导的自然资源储量会计，尤其关注原油、天然气、土地、森林和鱼类资源。
丹麦正在试图对以上资源用实物量单位和货币量单位分别加以计量。
另外，丹麦最近正在进行新的产业分类并明确提出了对环境分析的需求。
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从20世纪70年代开始，丹麦便用投入产出会计收集的信息反映能源消耗和气体排放的情况，并将收集的数据编制成资产负债表以综合反映117个行业所使用的23种不同种类能源的消耗量以及这些能源最终的需求情况。
虽然这项工作最初是为了更好地反映丹麦20世纪70年代早期发生石油危机时的能源使用情况，但现在关注的焦点已经转变为能源的生产和使用对环境造成的影响。
像很多其他国家一样，丹麦的投入产出会计也被分解成若干部分以分别反映与环境相关的经济活动。
5.法国的环境会计体系1978年法国开始建立环境会计体系，以实物量和货币量单位计量该国自然资源的存储量和变化量。
当时该国的自然资源有很多是前人遗留下来的，体现了生态的可持续发展观，因此，人们要求该国的环境会计体系可以就生态、经济和环境之间的相互作用加以评价。
在建立环境会计体系的初期，人们便认识到将环境会计与国家会计联系起来的诸多益处，而这也成为发展环境会计的主要动力。
然而建立环境会计体系的目的除了得到一个可以更准确地反映社会财富的经济总量之外，更重要的是可以合理的分析出生态、经济和环境之间的相互影响。
像绝大多数国家一样，法国的国家资产负债表也是以货币单位计量该国所有固定资产和流动资产的价值。
而该国环境会计的核算对象已经扩展到土地、底层土和森林在内的自然资源。
从1986年开始，法国开始计量环境保护方面的支出。
最近法国的环境会计体系正在更新而且试图与欧洲环境经济信息系统接轨。
6.德国的环境会计体系德国基本上是按照国际环境会计综合系统建立起国家环境会计体系的。
该国的环境会计体系主要包括五大类：物质能量流动会计、土地会计、环境评估会计、环境保护支出会计和可持续发展成本会计。
物质能量会计和土地会计以实物量单位加以计量，其他三种会计以实物量单位和货币量单位同时加以计量。
德国同时将自然资源储备会计引入到国家会计系统中，其国家会计系统被分解为若干部分分别确认与环境相关的经济支出。
德国的物质能量流动会计也正朝着能够全面系统反映经济和环境相关性的方向发展。
作为自然资源储备会计的延伸，德国正在试图将物质能量流动会计应用于一个封闭的平衡系统中，如德国将某项与环境相关的经济活动的投入产出量制成表格加以记录，这样便可以知道资源是如何在一项经济活动中作为投入量和产出量加以循环的了。
这种方法可以对所有资源的流动情况进行追踪，有利于资源的节约和循环利用。
其他几类会计的发展最终也会引起德国环境会计核算范围的延伸。
德国最近的目标是研究对于环境自身的评估以及环境对于经济的影响，而土地的综合使用情况将成为下一步核算的重点。
7.荷兰的环境会计体系由于人们越来越关注经济活动对环境的影响，荷兰于20世纪80年代前期将环境因素纳入到国家会计系统之中。
该系统的总体目标是为揭示经济和环境之间的联系提供一套相互关联的宏观指标。
为了完成该目标，荷兰国家会计系统作了三个方面的改进。
（1）建立环境会计体系提供简要的环境指标，这些指标是根据本国和全球的环境问题而制定的。
“问题”来源于荷兰国家环境规划署，包括温室效应、臭氧层恶化、酸化、废物积累以及环境恶化等。
（2）建立环境会计体系提供有关废物产出的详细数据。
以每种废物对每个环境问题的相对影响为基础，得到一套与传统总量指标类似的简明经济指标。
（3）将国家会计系统中与环境相关的常规业务分离出来并单独进行核算。
这些业务涉及废物处理、资源耗费、环保型产品的生产和环境税的计算等。
近期，荷兰正在以实物量和货币量形式对该国的自然资源进行核算，并准备将计算的结果纳入到国家资产负债表中。
8.澳大利亚的环境会计体系澳大利亚最初发展环境会计是为支持其国家生态可持续发展战略。
人们一直在致力于确认自然资源的市场价值这项工作。
这些自然资源包括：森林、水、鱼类、土地和地层土等。
它们可以反映出澳大利亚自然资源的富足程度。
与其他使用货币进行计量的会计一样，澳大利亚的环境会计体系仅对具有经济价值的资产进行估价，而不包括生物多样性或者空气这样没有市场价值的因素。
澳大利亚环境会计体系的核算内容主要包括：自然资源的货币量估价；各部门环境保护支出的估价；能源等自然资源实物量的估价；各部门对环境影响的压力指标的计算以及环境污染和资源消耗的货币估价等。
