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第一章内部环境类应用指引字体：大中小打印：省纸版>> 清晰版>>自定义>>行距：单倍 1.2单倍 1.5倍 1.7倍2倍字体：大中小隐藏：答疑编号手写板序言2010年4月26日，财政部会同证监会、审计署、国资委、银监会、保监会等部门在北京召开联合发布会，隆重发布了《企业内部控制配套指引》（以下简称配套指引）。
该配套指引连同2008年5月发布的《企业内部控制基本规范》，共同构建了中国企业内部控制规范体系，自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行。
同时，鼓励非上市大中型企业提前执行。
配套指引由21项应用指引（此次发布18项，涉及银行、证券和保险等业务的3项指引暂未发布）、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》组成。
关于应用指引的分类应用指引可以划分为三类，即内部环境类指引、控制活动类指引、控制手段类指引，基本涵盖了企业资金流、实物流、人力流和信息流等各项业务和事项。
对比：基本规范五要素：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督。
内部控制基本规范五要素与应用指引对比表内部环境内部环境内部控制应用指引第1号——组织架构风险评估内部控制应用指引第2号——发展战略内部控制应用指引第3号——人力资源内部控制应用指引第4号——社会责任内部控制应用指引第5号——企业文化控制活动控制活动内部控制应用指引第6号——资金活动内部控制应用指引第7号——采购业务内部控制应用指引第8号——资产管理内部控制应用指引第9号——销售业务内部控制应用指引第10号——研究与开发内部控制应用指引第11号——工程项目内部控制应用指引第12号——担保业务内部控制应用指引第13号——业务外包内部控制应用指引第14号——财务报告内部监督控制手段内部控制应用指引第15号——全面预算内部控制应用指引第16号——合同管理信息与沟通内部控制应用指引第17号——内部信息传递内部控制应用指引第18号——信息系统第一章内部环境类应用指引内部环境是企业实施内部控制的基础，支配着企业全体员工的内控意识，影响着全体员工实施控制活动和履行控制责任的态度、认识和行为。
第10章企业内部控制——研究开发10．3 立项与研究控制10．3．7 研究成果验收制度为了规范研究成果验收工作，检验研究成果质量，企业应制定研究成果验收制度。
以下是××公司的研究成果验收制度，供读者参考。
研究成果验收制度第1章总则第1条目的为做好公司新产品研发验收工作，提高产品研发管理水平，结合公司的实际情况，特制定本验收制度。
第2条验收范围和内容1．凡列入公司研发项目计划，并签订专项合同的研发项目，在计划期限结束时，均应进行验收。
验收工作主要包括项目选择合理性、科学性评估、执行情况综合评估、费用使用情况评价、研发成果应用效果及前景评价等。
2．验收工作主要针对专项合同文本中的有关技术经济指标进行评价和验收，内容如下。
（1）专项合同执行情况及主要技术成果。
（2）研发（先导、示范、小试和中试）进展及效果。
（3）研发成果的创新程度、应用情况及前景评价。
（4）研发经费决算及使用情况。
（5）研发项目设臵和组织管理综合评价等。
第2章验收组织和程序第3条项目验收工作由公司技术委员会归口管理，产品管理部主持项目验收。
验收可采取专家现场考察、书面评议、会议验收等形式。
第4条研发项目的验收程序如下。
1．项目合同期限结束后一个月内，产品管理部下达验收通知单。
研发部按通知单的要求，将所需的验收文件资料及验收申请表报送产品管理部。
2．产品管理部会同有关部门初审合格后，正式下达验收文件，确定验收方式和验收委员会成员。
3．验收委员会成员一般由熟悉验收项目的科技、经济和管理专家组成，人员一般为7～13人，验收委员会名单由技术委员会和有关部门确定。
4．申请验收的项目（课题、专题）需提交以下验收文件资料。
（1）研发项目验收申请表，如下表所示。
研发项目验收申请表（2）研发项目验收评价报告。
（3）研发项目技术研究报告。
（4）研发项目专项合同。
（5）检验报告。
（6）用户现场应用报告。
（7）检索报告。
5．验收委员会应独立提出验收评估意见，并形成验收结论意见。
《企业内部控制应用指引第10号———研究与开发》旨在有效控制研发风险，提升企业自主创新能力，充分发挥科技的支撑引领作用，促进实现企业发展战略。
本文就此进行解读。
一、研究与开发业务流程企业应当着力梳理研究与开发业务流程，针对主要风险点和关键环节，制定切实有效的控制措施，不断提升研发活动全过程的风险管控效能。
图１列示了一般生产企业研究与开发活动的业务流程图。
二、研究与开发业务的主要风险及管控措施如图１所示，研究与开发的基本流程，主要涉及立项、研发过程管理、结题验收、研究成果的开发和保护等。
（一）立项立项主要包括立项申请、评审和审批。
该环节的主要风险是：研发计划与国家（或企业）科技发展战略不匹配，研发承办单位或专题负责人不具有相应资质，研究项目未经科学论证或论证不充分，评审和审批环节把关不严，可能导致创新不足或资源浪费。
主要的管控措施：第一，建立完善的立项、审批制度，确定研究开发计划制定原则和审批人，审查承办单位或专题负责人的资质条件和评估、审批流程等。
第二，结合企业发展战略、市场及技术现状，制定研究项目开发计划。
第三，企业应当根据实际需要，结合研发计划，提出研究项目立项申请，开展可行性研究，编制可行性研究报告。
企业可以组织独立于申请及立项审批之外的专业机构和人员进行评估论证，出具评估意见。
第四，研究项目应当按照规定的权限和程序进行审批，重大研究项目应当报经董事会或类似权力机构集体审议决策。
审批过程中，应当重点关注研究项目促进企业发展的必要性、技术的先进性以及成果转化的可行性。
第五，制定开题计划和报告，开题计划经科研管理部门负责人审批，开题报告应对市场需求与效益、国内外在该方向的研究现状、主要技术路线、研究开发目标与进度、已有条件与基础、经费等进行充分论证、分析，保证项目符合企业需求。
（二）研发过程管理研发过程是研发的核心环节。
实务中，研发通常分为自主研发、委托研发和合作研发。
1.自主研发。
自主研发是指企业依靠自身的科研力量，独立完成项目，包括原始创新、集成创新和在引进消化基础上的再创新三种类型。
《企业内部控制应用指引》解读之10：研究与开发
财政部会计司
【期刊名称】《国际商务财会》
【年(卷),期】2010(000)008
【摘要】@@ 创新、产权、知识、人才是企业核心资源,自主创新是第一要务.在经济全球化背景下,特别是为了抢抓后危机时期重要发展机遇,企业应坚定不移地走自主创新之路,重视和加强研究与开发,并将相关成果转化为生产力,在竞争中赢得主动权,夺得先机.
【总页数】2页(P20-21)
【作者】财政部会计司
【作者单位】
【正文语种】中文
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1.企业内部控制应用指引企业内部控制应用指引第10号——研究与开发 [J],
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5.《企业内部控制应用指引》解读之13:业务外包 [J], 财政部会计司
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企业内部控制应用指引企业内部控制应用指引第10号——研
究与开发
佚名
【期刊名称】《冶金财会》
【年(卷),期】2011(000)010
【摘要】第一章总则第一条为了促进企业自主创新,增强核心竞争力,有效控制研发风险,实现发展战略,根据有关法律法规和《企业内部控制基本规范》,制定本指引.第二条本指引所称研究与开发,是指企业为获取新产品、新技术、新工艺等所开展的各种研发活动.第三条企业开展研发活动至少应当关注下列风险:(一)研究项目未经科学论证或论证不充分,可能导致创新不足或资源浪费.
【总页数】1页(P48)
【正文语种】中文
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5.企业内部控制应用指引企业内部控制应用指引第12号——担保业务 [J],
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企业内部控制应用指引第10号——研究与开发1．企业与其他单位合作进行研究的，应当对合作单位进行（）。
（单选题）●尽职调查○可行性研究○人员交流○资源分析2．企业在研究开发过程中可能遇到的风险，下列选项中不正确的是（）。
（单选题）○研究项目未经科学论证或论证不充分，可能导致创新不足或资源浪费●研究过程中会计处理不当，导致企业多交所得税○研发人员配备不合理，可能导致研发成本过高、舞弊或研发失败○研究成果转化应用不足、保护措施不力，可能导致企业利益受损3．企业的重大研究项目应当由（）决策。
（单选题）○董事长○研发总监○总经理●集体审议4．项目研究应当报董事会或类似权务机构集体审议决策，在审议时重点关注的内容有（）。
（多选题）○项目的合法性●项目促进企业发展的必要性○项目申请人的专业背景●项目技术的先进性5．研发风险控制的总体要求包括（）。
（多选题）●重视研发●制定计划●强化管理●项目转化6．立项与研究的审批要关注（）。
（多选题）●企业发展的必要●技术的先进行●成果转化的可行性○员工的积极性7．研究项目委托外单位承担的，应当采用招标、协议等适当方式确定受托单位，签订外包合同，约定研究成果的产权归属，研究进度和质量标准等相关内容。
（判断题）●正确○错误8．企业对于通过验收的研究成果，可以委托相关机构进行审查，确认是否申请专利技术、商业秘密等进行管理，但不用立即申请专利。
（判断题）○正确●错误9．在开发过程中要分步推进，在产品得到市场认可后才可以进行批量生产。
（判断题）●正确○错误10．研究成果的开发应当一步到位，开发成功即大规模投入生产，迅速占领市场。
（判断题）○正确●错误。
企业内部控制应用指引第10号——研究与开发第一章总则第一条为了促进企业自主创新，增强核心竞争力，有效控制研发风险，实现发展战略，根据有关法律法规和《企业内部控制基本规范》，制定本指引。
第二条本指引所称研究与开发，是指企业为获取新产品、新技术、新工艺等所开展的各种研发活动。
第三条企业开展研发活动至少应当关注下列风险：（一）研究项目未经科学论证或论证不充分，可能导致创新不足或资源浪费。
（二）研发人员配备不合理或研发过程管理不善，可能导致研发成本过高、舞弊或研发失败。
（三）研究成果转化应用不足、保护措施不力，可能导致企业利益受损。
第四条企业应当重视研发工作，根据发展战略，结合市场开拓和技术进步要求，科学制定研发计划，强化研发全过程管理，规范研发行为，促进研发成果的转化和有效利用，不断提升企业自主创新能力。
第二章立项与研究第五条企业应当根据实际需要，结合研发计划，提出研究项目立项申请，开展可行性研究，编制可行性研究报告。
企业可以组织独立于申请及立项审批之外的专业机构和人员进行评估论证，出具评估意见。
第六条研究项目应当按照规定的权限和程序进行审批，重大研究项目应当报经董事会或类似权力机构集体审议决策。
审批过程中，应当重点关注研究项目促进企业发展的必要性、技术的先进性以及成果转化的可行性。
第七条企业应当加强对研究过程的管理，合理配备专业人员，严格落实岗位责任制，确保研究过程高效、可控。
企业应当跟踪检查研究项目进展情况，评估各阶段研究成果，提供足够的经费支持，确保项目按期、保质完成，有效规避研究失败风险。
企业研究项目委托外单位承担的，应当采用招标、协议等适当方式确定受托单位，签订外包合同，约定研究成果的产权归属、研究进度和质量标准等相关内容。
第八条企业与其他单位合作进行研究的，应当对合作单位进行尽职调查，签订书面合作研究合同，明确双方投资、分工、权利义务、研究成果产权归属等。
第九条企业应当建立和完善研究成果验收制度，组织专业人员对研究成果进行独立评审和验收。
研究与开发内部控制设计实务目前，业界对于研究与开发内部控制设计的概念还没有统一的定义。
中天恒3C框架认为，研究与开发内部控制设计，是在遵循国家和企业研究与开发相关法规制度的基础上，以国家监管部门制定的内部控制规范及其应用指引为依据，结合企业的研究与开发实际情况，用系统控制的技术和方法，构建企业自身研究与开发内部控制体系的动态过程。
研究与开发内控设计，是研究与开发内控建设的首要环节。
研究与开发内部控制设计范围与基本流程《企业内部控制应用指引第10号——研究与开发》(以下简称《第10号应用指引》)第二条规定：“本指引所称研究与开发，是指企业为获取新产品、新技术、新工艺等所开展的各种研发活动。
”本指引将研发定义为一项企业为创新所开展的各种研发活动。
研究与开发内部控制设计是个复杂的系统工程，基本流程包括设计准备、设计实施、试行及完善等。
中天恒认为，描述现状、风险评估、设计控制是研究与开发内部控制设计的关键方面。
同时，根据研究与开发内部控制设计操作需要，在基本流程的基础上，还要有多层次具体的流程，每个具体流程中需明确工作内容、方法、步骤以及相应的表单等，要突出研究与开发内控设计的特色。
《第10号应用指引》界定了研究与开发的定义，描述了研究与开发中的风险，明确了立项与研究、开发与保护方面的控制措施，对优化企业研究与开发制度具有重要意义。
企业应当根据《第10号应用指引》的要求，通过设计内部控制手册，使有关部门和员工掌握立项评审、研究过程管理、验收以及研发人员管理等基本规范，明确权责分配，正确行使管理职权。
描述现状描述现状，就是梳理企业研究与开发方面的内部管理制度或相关文件，以及业务流程，编制研究与开发内部管理制度或相关文件情况表、研究与开发业务流程目录、绘制研究与开发业务流程图等研究与开发内部控制设计的基础性工作。
1、梳理描述制度文件。
梳理描述制度文件，就是梳理描述企业研究与开发方面的管理制度或文件，重点关注有无研究与开发方面的相关制度，如有是否完善、是否执行;有无具体可控的操作文件或表单等等。
财务与会计·2011 0260
Finance & Accounting
内控指引讲座
财政部会计司■
研究与开发是企业核心竞争力的本源，是促进企业自主创新的重要体现，是企业加快转变经济发展方式的强大推动力。
钱学森同志曾经说过，科技创新就是自主研发拥有曾经“买不到、买不起、买回来已落后”的核心技术；即使买到产品，也买不到产权；买到产权，买不到知识；买到知识，买不到人才。
由此说明，创新、产权、知识、人才是核心资源，自主创新是第一要务。
在经济全球化的背景下，企业应坚定不移地走自主创新之路，重视和加强研究与开发，并将相关成果转化为生产力，在竞争中赢得主动权，夺得先机。
《企业内部控制应用指引第10号—研究与开发》
旨在有效控制研发风险，提升企业自主创新能力，充分发挥科技的支撑引领作用，促进实现企业发展战略。
本文就此进行解读。
一、研究与开发业务流程
企业应当着力梳理研究与开发业务流程，针对主要风险点和关键环节，制定切实有效的控制措施，不断提升研发活动全过程的风险管控效能。
图1列示了一般生产企业研究与开发活动的业务流程图。
二、研究与开发业务的主要风险及管控措施
如图1所示，企业研究与开发的基本流程主要涉及立项、研发过程管理、结题验收、研究成果的开发和保护等。
（一）立项
立项主要包括立项申请、评审和审批。
该环节的主要风险是：研发计划与国家（或企业）科技发展战略不匹配，研发承办单位或专题负责人不具有相应资质，研究项目未经科学论证或论证不充分，评审和审批环节把关不严，可能导致创新不足或资源浪费。
主要的管控措施：第一，建立完善的立项、审批制度，确定研究开发计划制定原则和审批人，审查承办单位或专题负责人的资质条件和评估、审批流程等。
第二，结合企业发展战略、市场及技术现状，制定研究项目开发计划。
第三，企业
应当根据实际需要，结合研发计划，提出研究项目立项申请，开展可行性研究并编制可行性研究报告。
企业可以组织独立于申请及立项审批之外的专业机构和人员进行评估论证，出具评估意见。
第四，研究项目应当按照规定的权限和程序进行审批，重大研究项目应当报经董事会或类似权力机构集体审议决策。
审批过程中，应当重点关注研究项目促进企业发展的必要性、技术的先进性以及成果转化的可行性。
第五，制定开题计划和报告，开题计划应经科研管理部门负责人审批，开题报告应对市场需求与效益、国内外在该方向的研究现状、主要技术路线、研究开发目标与进度、已有条件与基础、经费等进行充分论证、分析，以保证项目符合企业需求。
（二）研发过程管理
研发过程是研发的核心环节。
实务中，研发通常分为自主研发、委托研发和合作研发。
《企业内部控制应用指引第10号
—研究与开发》解读
图1 一般生产企业研究与开发活动的业务流程图
Finance & Accounting 内控指引讲座
1.自主研发。
自主研发是指企业依靠自身的科研力量独立完成项目，包括原始创新、集成创新和在引进消化基础上的再创新三种类型。
其主要风险包括：第一，研究人员配备不合理，导致研发成本过高、舞弊或研发失败。
第二，研发过程管理不善，费用失控或科技收入形成账外资产，影响研发效率，提高研发成本甚至造成资产流失。
第三，多个项目同时进行时，相互争夺资源，出现资源的短期局部缺乏，可能造成研发效率下降。
第四，研究过程中未能及时发现错误，导致修正成本提高。
第五，科研合同管理不善，导致权属不清，知识产权存在争议。
主要的管控措施：第一，建立研发项目管理制度和技术标准，建立信息反馈制度和研发项目重大事项报告制度；严格落实岗位责任制。
第二，合理设计项目实施进度计划和组织结构，跟踪项目进展，建立良好的工作机制，保证项目顺利实施。
第三，精确预计工作量和所需资源，提高资源使用效率。
第四，建立科技开发费用报销制度，明确费用支付标准及审批权限，遵循不相容岗位牵制原则，完善科技经费入账管理程序，按项目正确划分资本性支出和费用性支出，准确开展会计核算，建立科技收入管理制度。
第五，开展项目中期评审，及时纠偏调整；优化研发项目管理的任务分配方式。
2.委托（合作）研发。
委托研发是指企业委托具有资质的外部承办单位进行研究和开发。
合作研发是指合作双方基于研发协议,就共同的科研项目以某种合作形式进行研究或开发。
委托（合作）研发的主要风险是：委托（合作）单位选择不当，知识产权界定不清。
合作研发还包括与合作单位沟通障碍、合作方案设计不合理、权责利不能合理分配、资源整合不当等风险。
主要的管控措施：第一，加强委托（合作）研发单位资信、专业能力等方面的管理。
第二，委托研发应采用招标、议标等方式确定受托单位，制定规范详尽的委托研发合同，明确产权归属、研究进度和质量标准等相关内容。
第三，合作研发应对合作单位进行尽职调查，签订书面合作研究合同，明确双方投资、分工、权利义务、研究成果产权归属等。
第四，加强项目的管理监督，严格控制项目费用，防止挪用、侵占等。
第五，根据项目进展情况、国内外技术最新发展趋势和市场需求变化，对项目的目标、内容、进度、资金进行适当调整。
（三） 结题验收
结题验收是对研究过程形成的交付物进行质量验收。
结题验收分检测鉴定、专家评审、专题会议三种方式。
其主要风险包括：由于验收人员的技术、能力、独立性等造成验收成果与事实不符；测试与鉴定投入不足导致测试与鉴定的不充分，不能有效降低技术失败的风险。
主要的管控措施：第一，建立健全技术验收制度，严格执行测试程序。
第二，对验收过程中发现的异常情况应重新进行验收申请或补充进行研发，直至研发项目达到研发标准为止。
第三，落实技术主管部门验收责任，由独立且具备专业胜任能力的测试人员进行鉴定试验，并按计划进行正式的、系统的、严格的评审。
第四，加大企业在测试和鉴定阶段的投入，对重要的研究项目可以组织外部专家参加鉴定。
（四）研究成果开发
研究成果开发是指企业将研究成果经过开发过程转换为企业的产品。
其主要风险包括：研究成果转化应用不足导致资源闲置；新产品未经充分测试导致大批量生产不成熟或成本过高；营销策略与市场需求不符导致营销失败。
主要的管控措施：第一，建立健全研究成果开发制度，促进成果及时有效转化。
第二，科学鉴定大批量生产的技术成熟度，力求降低产品成本。
第三，坚持开展以市场为导向的新产品开发消费者测试。
第四，建立研发项目档案，推进有关信息资源的共享和应用。
（五）研究成果保护
研究成果保护是企业研发管理工作的有机组成部分。
有效的研究成果保护，可保护研发企业的合法权益。
其主要风险是：未能有效识别和保护知识产权，权属未能得到明确规范，开发出的新技术或产品被限制使用；核心研究人员缺乏管理激励制度，导致形成新的竞争对手或技术秘密外泄。
主要的管控措施：第一，进行知识产权评审，及时取得权属。
第二，研发完成后确定采取专利或技术秘密等不同保护方式。
第三，利用专利文献选择较好的工艺路线。
第四，建立研究成果保护制度，加强对专利权、非专利技术、商业秘密及研发过程中形成的各类涉密图纸、程序、资料的管理，严格按照制度规定借阅和使用。
禁止无关人员接触研究成果。
第五，建立严格的核心研究人员管理制度，明确界定核心研究人员范围和名册清单并与之签署保密协议。
第六，企业与核心研究人员签订劳动合同时，应当特别约定研究成果归属、离职条件、离职移交程序、离职后保密义务、离职后竞业限制年限及违约责任等内容。
第七，实施合理有效的研发绩效管理，制定科学的核心研发人员激励体系，注重长效激励。
后评估是研究与开发内部控制建设的重要环节。
企业应当建立研发活动评估制度，加强对立项与研究、开发与保护等过程的全面评估，认真总结研发管理经验，分析存在的薄弱环节，完善相关制度和办法，不断改进和提升研发活动的管理水平。
总之，研究与开发是企业持久发展的不竭动力，始终坚持把研究与开发作为企业发展的重要战略，紧密跟踪科技发展趋势，是切实提升核心竞争力、增强企业国际竞争力的重要保证。
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2011 02·财务与会计61。
