销售收入确认的差异

案例一：【案例1】1、2×08年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。

2、该大型设备成本为1560万元。

在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。

3、假定甲公司在收到款项时开具增值税专用发票，增值税税率为17%情况1：假设每年会计利润为10000万元， 2×08和2×09年甲公司企业所得税税率为25%。

则甲公司在2×08和2×09年应如何进行账务处理？情况2：假设每年会计利润为10000万元， 2×08年甲公司企业所得税税率为25%。

甲公司于2×09年1月1日获知公司在2×09年及以后年度的可享受15%的优惠所得税税率，则甲公司在2×09年应如何进行账务处理？分析：1、分期收款销售的会计处理；2、分期收款销售的税务处理，与会计的区别；3、税率改变时，债务法下所得税的处理。

一、分期收款销售商品收入的确认《企业会计准则第14号——收入》第四条规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，又没有对已售出的商品实施有效控制；（三）收入的金额能够可靠地计量；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

第五条规定：1、企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。

2、合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。

3、应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。

（冲减财务费用）二、分期收款销售商品的会计处理1、销售商品时：借：长期应收款（应收合同或协议价款）贷：主营业务收入（应收价款的公允价值）未实现融资收益注意：“未实现融资收益”属于资产类科目的备抵科目，作为“长期应收款”科目的抵减在资产负债表中列报。

销售商品收入税收处理与会计处理差异作者：杨杨来源：《财会通讯》2010年第10期2008年1月1日新的《企业所得税法》正式施行之后，财政部、国家税务总局于2008年10月30日颁布的《国家税务总局关于确认企业所得税收人若干问题的通知》(国税函[2008]875号)规定，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：(1)商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；(2)企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；(3)收入的金额能够可靠地计量；(4)已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

2009年1月1日实施的修改后的《增值税暂行条例》第十九条规定，销售货物或者应税劳务的增值税纳税义务发生时间，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

2006年颁布的《企业会计准则第14号——收入》第四条规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；(3)收入的金额能够可靠地计量；(4)相关的经济利益很可能流入企业；(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

从上述税法与会计对企业销售商品收入的规定可以看出，新企业所得税法更多的考虑了与会计准则的协调。

在收入确认条件与《企业会计准则》趋于一致，两者都注重权责发生制原则和实质重于形式原则，唯一所不同的是只要满足了税法所设定的四个条件，即便经济利益不可能流入企业，企业所得税也要确认收入，这是因为税法是从组织财政收入的角度出发，侧重于收入的社会价值的实现，而且经济利益很可能流入企业有赖于财务人员的职业判断，税法也没有条件去进一步判断销售商品价款收回的可能性。

小企业会计准则与企业会计准则在收入确认上的主
要差异
《小企业会计准则》将于2013年1月1日正式实施，与现行的《企业会计准则》相比，《小企业会计准则》相对简单，并且为了减轻小企业纳税调整的工作量，《小企业会计准则》尽量与税法趋同。

在收入确认方面，《小企业会计准则》与《企业会计准则》原则相同，但在个别业务的处理上存在明显差异，笔者认为，分期收款方式销售商品和资产负债表日后发生销售退回差异较大。

下面是yjbys小编为大家带来的小企业会计准则与企业会计准则在收入确认上的主要差异的知识，欢迎阅读。

一、分期收款方式销售商品
《小企业会计准则》第五十九条第三款规定：销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。

《企业会计准则第14号收入》第五条规定：合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。

应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。

在以分期收款方式销售商品方面，《小企业会计准则》与《企业会计准则》存在较大差异。

例1：2017年1月1日，甲GS采用分期收款方式向乙GS销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年12
月31日等额收取。

该大型设备成本为1560万元。

在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。

新旧收入准则和企业所得税对收入确认的对比分析[发布日期]2020.10.02由于税法与会计上收入的分类和范围、收入确认的时间、收入确认的条件、收入的计量原则等方面的差异，从而使得收入在税法与会计上形成了各种税会差异。

收入是税务稽查的必查内容，看似简单，实则最容易出现税务风险。

一、收入的税务与会计分类及范围差异分析（一）收入的税务与会计相关规定会计上核算的收入主要分为《企业会计准则第14号——收入》中的收入，和其他相关准则涉及的长期股权投资、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入。

依据《企业会计准则第14号——收入》（2017版）第二条规定：收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致企业所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

而不包括企业取得的非日常的长期资产处置利得、政府补贴等收入。

而税法上的收入，依据《 企业所得税法》 第六条规定了9类：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。

包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。

（二）收入范围的税会差异分析从上面关于收入的会计和税法的相关规定可以看到，会计上的收入实际上分散于多个会计准则中，而税法上的收入，直接在《 企业所得税法》 第六条进行了范围的规定。

从会计科目上来看，会计上的收入，主要是指主营业务收入和其他业务收入；而税法上的收入，是指所有能够增加应纳税所得额的项目，除包括会计确认的主营业务收入和其他业务收入外，还包括会计确认的接受捐赠等形成的营业外收入、金融资产及长期股权投资形成的投资收益、长期资产处置利得、政府补贴等项目。

从具体分类来看，会计上的收入主要有销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入这三大类收入；而税法上，是将收入进行了重新的分类。

税法规定的销售货物收入、提供劳务收入、转让财产(不包括固定资产和无形资产)收入、租金收入和特许权使用费收入，与会计确认的主营业务收入相对应。

•业务技术2021年第2期新收人准则与税法对于收人确认时点的差异分析O江苏联合职业技术学院徐州财经分院汤玉龙摘要：2017年财政部修订发布的企业收入会计准则，整合统一了原收入准则与建造合同准则，确认标准不再是风险报酬转移，而是依据控制权转移的时点。

但增值税法和所得税法对于收入的确认规定与会计准则却存在明显差异，而这些差异直接影响到企业财务部门对于纳税义务发生时间与申报金额的判断，加大了纳税风险。

为了帮助企业财务管理部门有效规避纳税风险和资金筹划，本文就税法与准则确认收入的各自原则与条件进行对比，就直接收款、托收承付、赊销与分期收款、预收货款、委托代销、视同销售等不同销售情形下收入的增值税与所得税各自的税会差异展开比较和分析，分别予以提示，并在此基础上，就相关业务处理流程与部门协调提出改进的建议。

关键词：新收入准则收入确认税会差异纳税风险中图分类号：为适应新形势下我国经济发展需要，进一步提高财务信息质量，规范企业收入的核算及风险控制，财政部对原《企业会计准则第14号一收入》作出重大修订，在2017年颁布了新收入准则。

新收入准则在收入确认、计量、报告等具体核算层面都发生了较大变化，对围绕合同展开的确认原则作出了全新的定义，不仅具有很强的实务操作性，而且收益信息也更加可靠。

但同时，增值税、所得税相关法律制度与企业会计准则，对于收入的定义、发生时点及金额的确认标准，在许多方面存在明显差异，从而直接影响到企业财务部门对于纳税义务发生时间与申报金额的判断，加大了纳税风险。

一、税法与准则对于收入确认的各自原则与条件（―）企业会计准则的收入确认标准新收入准则要求企业在客户取得相关商品控制权时确认收入。

衡量客户取得商品控制权的标准主要包括：①企业已经获得向客户收款的权利。

②客户已获得该商品的法定所有权。

③商品的实体已转移给客户所占有。

④商品所有权对应的主要风险及报酬已转移给客户承担或享有。

⑤商品已被客户所接受。

⑥其他能够表明商品控制权已被客户所获取的证据。

收入确认之税会差异分析收入作为影响企业利润指标的重要因素，也是企业计算所得税汇算清缴的主要依据。

由于出发点不同，《企业会计准则》和《企业所得税法》在收入确认上有很大的差异，处理方法也不同。

从收入范围确认、销售商品收入确认、提供劳务收入确认来分析税会差异及处理方法。

标签：收入；确认；税会差异收入作为影响企业利润指标的重要因素，受到企业和投资者等众多信息使用者的重视，同时，也是企业计算所得税汇算清缴的主要依据。

因此，新《企业会计准则》和新《企业所得税法》如何确认收入，两者之间有何差异，是企业非常关注的问题。

1 收入范围确认之税会差异根据《企业会计准则第14号——收入》提到，收入是指企业日常活动中形成的，会导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关的经济利益总流入。

在收入准则中，对于收入的范围确认强调“日常活动”，而“日常活动”是指企业为了完成其经营目标所从事的经常性活动。

具体包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。

当然，企业对于不需用的原材料出售、利用闲置的资金对外转让无形资产的使用权所带来的经济利益流入，也构成了收入。

因此，在会计上的收入是企业在“日常活动”中形成的，由“主营业务收入”和“其他业务收入”两个账户核算。

而企业发生的不属于经常性活动也不属于与之相关的其他活动，即“非日常活动”所形成的经济利益流入，虽然也会导致企业所有者权益减少，也会导致经济利益流入企业，但并不属于会计准则里所指的“收入”，而是“利得”。

何谓“利得”？“利得”是指企业在企业日常活动中形成的，会导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关的经济利益总流入。

例如企业处置不动产产生的净收益、企业的捐赠收入等，都属于利得。

“利得”在《新企业会计准则》中由三个账户核算，即“营业外收入”、“资本公积-其他资本公积”和“其他综合收益”。

利得最终会影响所有者权益增加，因此通过记入“营业外收入”账户来影响利润表，从而间接影响企业所有者权益。