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第一节外币交易的会计处理【考点2】外币交易的会计处理（★★★）【例16-13】甲公司以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。
甲公司在银行开设有欧元账户。
甲公司有关外币账户2×13年5月31日的余额如表所示。
项目外币账户余额（欧元）汇率人民币账户余额（人民币元）银行存款8000009.557640000应收账款4000009.553820000应付账款2000009.551910000（1）甲公司2×13年6月份发生的有关外币交易或事项如下：①6月5日，以人民币向银行买入200000欧元。
当日即期汇率为1欧元=9.69人民币元，当日银行卖出价为1欧元=9.75人民币元。
贷：银行存款——××银行（人民币）1950000（200000×9.75）②6月12日，从国外购入一批原材料，总价款为400000欧元。
该原材料已验收入库，货款尚未支付。
当日即期汇率为1欧元=9.64人民币元。
另外，以银行存款支付该原材料的进口关税644000人民币元，增值税720000人民币元。
借：原材料（400000×9.64+644000）4500000应交税费——应交增值税（进项税额）720000贷：应付账款——××单位（欧元）3856000（400000×9.64）银行存款——××银行（人民币元）1364000③6月16日，出口销售一批商品，销售价款为600000欧元，货款尚未收到。
当日即期汇率为1欧元=9.41人民币元。
假设不考虑相关税费。
借：应收账款——××单位（欧元）5646000（600000×9.41）贷：主营业务收入——出口××商品5646000④6月25日，收到应收账款300000欧元，款项已存入银行。
当日即期汇率为1欧元=9.54人民币元。
外汇业务会计账务处理例题例1：金鹿公司是一个具有进出口经营权的生产型公司，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易记账汇率采用交易日即时市场汇率（即期汇率），2007年12月1日各类账户的期初余额如下：该公司12月份有以下业务：1、12月2日，上月国外A公司所欠货款30000美元今日收到入账，当日即期汇率1美元=7.88元。
2、12月12日，今日又向国外A公司出口产品一批，CIF价为50000美元，货款尚未收到，当日即期汇率为1美元=7.86美元。
3、12月13日，从美元银行存款户中支付上月所欠国外B公司货款25000美元，当日即期汇率为1美元=7.87元。
4、12月15日，向国外C公司进口甲材料50吨，每吨单价3000美元，当天即期汇率1美元=7.87元，货款尚未支付。
5、12月16日，将20000美元兑成人民币，当日即期汇率为买入价1美元=7.79元，中间价为1美元=7.80元。
6、12月18日，从美元银行存款户中支付外方工作人员工资7200美元，当日即期汇率为1美元=7.85元。
7、12月20日，收到本月12日向国外A公司销售产品的货款50000美元，当日即期汇率1美元=7.86元。
8、12月21日，从美元存款户中归还上月欠B公司货款25000美元，当日即期汇率1美元=7.86元。
9、12月26日，以40000美元兑换成港币，当日港元即期汇率为卖出价1港元=0.95元，中间价为1港元=0.94元；美元即期汇率为买入价1美元=7.85元，中间价为1美元=7.86元。
10、12月28日，向香港D公司出售产品30000港元，货款尚未收到，当日即期汇率1港元=0.94元。
12、12月31日，当日美元即期汇率1美元=7.96元，港元即期汇率为1港元=0.95元。
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外汇业务会计账务处理例题例1：金鹿公司是一个具有进出口经营权的生产型公司，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易记账汇率采用交易日即时市场汇率（即期汇率），2007年12月1日各类账户的期初余额如下：该公司12月份有以下业务：1、12月2日，上月国外A公司所欠货款30000美元今日收到入账，当日即期汇率1美元=7.88元。
2、12月12日，今日又向国外A公司出口产品一批，CIF价为50000美元，货款尚未收到，当日即期汇率为1美元=7.86美元。
3、12月13日，从美元银行存款户中支付上月所欠国外B公司货款25000美元，当日即期汇率为1美元=7.87元。
4、12月15日，向国外C公司进口甲材料50吨，每吨单价3000美元，当天即期汇率1美元=7.87元，货款尚未支付。
5、12月16日，将20000美元兑成人民币，当日即期汇率为买入价1美元=7.79元，中间价为1美元=7.80元。
6、12月18日，从美元银行存款户中支付外方工作人员工资7200美元，当日即期汇率为1美元=7.85元。
7、12月20日，收到本月12日向国外A公司销售产品的货款50000美元，当日即期汇率1美元=7.86元。
8、12月21日，从美元存款户中归还上月欠B公司货款25000美元，当日即期汇率1美元=7.86元。
9、12月26日，以40000美元兑换成港币，当日港元即期汇率为卖出价1港元=0.95元，中间价为1港元=0.94元；美元即期汇率为买入价1美元=7.85元，中间价为1美元=7.86元。
10、12月28日，向香港D公司出售产品30000港元，货款尚未收到，当日即期汇率1港元=0.94元。
12、12月31日，当日美元即期汇率1美元=7.96元，港元即期汇率为1港元=0.95元。
推荐：财务人员必看的一部好书《战略预算-管理界的工业革命》。
《战略预算-管理界的工业革命》是国内第一部走直线、全过程案例、系统化管理的著作！也是国内第一部敢于对财务人员承诺全过程系统化实战效果的好书，财务人员必看！上列12月份发生的外币业务的会计分录如下：（1）借：银行存款——美元户（ USD30000 7.88） 236400 贷：应收账款——应收外汇账款——A （USD30000 7.88） 236400 （2）借：应收账款——应收外汇账款——A （USD50000 7.86） 393000 贷：主营业务收入——自营出口销售收入（USD50000 7.86） 393000 （3）借：应付账款——应付外汇账款——B （USD25000 7.87） 196750贷：银行存款——美元户（USD25000 7.87） 196750（4）借：在途物资——甲材料（USD150000 7.87） 1180500贷：应付账款——应付外汇账款——C （USD150000 7.87） 1180500 （5）借：银行存款——人民币户 155800财务费用-汇兑差额 200贷：银行存款——美元户（USD20000 7.80） 156000（6）借：应付职工薪酬（USD7200 7.85） 56520贷：银行存款——美元户（USD7200 7.85） 56520（7）借：银行存款——美元户（USD50000 7.86） 393000贷：应收账款——应收外汇账款——A （USD50000 7.86） 393000 （8）借：应付账款——应付外汇账款——B （USD25000 7.86） 196500贷：银行存款——美元户（USD25000 7.86） 196500（9）USD40000×7.85÷0.95= HKD 330526.32借：银行存款——港元户 HKD 330526.32 0.94 310694.74财务费用-汇兑差额 3705.26贷：银行存款——美元户 USD40000 7.86 314400（10）借：应收账款——应收外汇账款 HKD 30000 0.94 28200 贷：主营业务收入——自营出口销售收入 HKD 30000 0.94 8200现将上列业务登入账户后，汇兑损益的计算如下：银行存款—美元户期初余款USD200000 7.90 158000 ③USD25000 7.87 196750①USD30000 7.88 236400 ⑤USD20000 7.80 156000⑦USD50000 7.85 392500 ⑥USD7200 7.85 56520⑧USD25000 7.86196500⑨USD40000 7.86 314400期末余额 USD162800 1288730USD162800×7.96-1288730=+7158(收益)银行存款—港元户期初余额H50000 0.90 45000⑨ H330526.32 0.94 310694.76期末余额 H380526.32 355694.74H380526.32×0.95-355694.74=+5805.26（收益）应收账款—A期初余额 USD30000 7.90 237000 ① USD30000 7.88 236400② USD50000 7.86 393000 ⑦ USD50000 7.85 392500期末余额 USD0 1100USD0×7.96-1100=-1100 (损失)应收账款－D⑩ HKD30000 0.94 28200期末余额 HKD30000 28200H30000×0.96-28200=+300 (收益)应付账款—B③USD25000 7.87 196750 期初余额 USD50000 7.90 395000⑧ USD25000 7.86 196500期末余额 USD0 1750USD0×7.96-1750=-1750 (收益)应付账款—C④ USD150000 7.87 1180500期末余额￥150000 1180500USD150000×7.96-1180500=+13500 (损失)根据上列各账户所结出的汇兑损益，则在月未作调整分录如下：借：银行存款——美元户 7158借：银行存款——港元户 5805.26 借：应收账款——D 300 借：应付账款——B 1750 贷：财务费用-汇兑差额 413.26贷：应收账款——A 1100贷：应付账款——C 13500二、结汇案例：根据国家允许进出口企业在一定的条件下保留现汇的规定，企业可以根据汇率的长短期变化趋势、人民币资金账户的头寸多少、支付外币运保佣以及进口货款的用汇量等因素，选择保留现汇还是立即结汇。
例2：在已有现汇的条件下，A企业决定把10000美元兑换为人民币，银行当天的美元即期汇率买入价为1美元=6.263元人民币，中间价为1美元=6.265，在期末集中结转汇兑损益的情况下，日常作以下账务处理：借：银行存款 62630财务费用-汇兑差额 20货：银行存款——外汇存款（USD10000） 626500例3：A企业出口一批货物后，扣除有关外币费用后应收外汇账款净值为12000美元，上述款项收讫时决定结汇，银行结汇水单注明当天即期汇率买入价为1美元=6.266元人民币，结汇金额为75192元，在期末集中结转汇兑损益的情况下，作以下账务处理：借：银行存款 75192货：应收账款——应收外汇账款（USD12000）75192三、购（付）汇核算在国家允许企业保留一定限额现汇的情况下，进出口企业对外支付外汇分为两种方式：一是从银行购汇后支付；二是从企业现汇账户中直接支付。
例4：在向银行购汇的情况下，A进出口企业以货到信用证方式向外商支付进口货款10 000美元，银行当天即期汇率卖出价1美元=7.872元，企业应做如下账务处理：1．外汇开证时：借：其他货币资金——信用证保证金 78720贷：银行存款787202．对方银行提示付款时：借：应付账款——应付外汇账款（USD10000）78720 贷：其他货币资金——信用证保证金 78720例5：在动用现汇的情况下，A进出口企业向外商支付进口货款10000美元，银行当天即期汇率1美元=7.872元，企业应做如下账务处理：借：应付账款——应付外汇账款（USD10000） 78720贷：银行存款——外汇存款（USD10000） 78720（四）外汇借款的核算案例例6：A企业1月1日借入半年期外汇现汇贷款500000美元，年利率2.4%，当天市场即期汇率1美元=6.26元。
借：银行存款——外汇存款（USD500000）3130000 贷：短期借款——外汇借款（USD500000）3130000 A进出口企业用该批借款从国外进口原料。
借：在途物资——进口物资采购 3130000贷：银行存款——外汇存款（USD500000）3130000 3月末计提第一季度利息。
借：财务费用——利息 18780 贷：短期借款——外汇借款（或：预提费用）（USD5000）187806月末用外销收汇全部归还借款本息，当天市场汇率1美元=6.250元借：短期借款——外汇借款（预提费用）（USD506000）3167560 贷：银行存款——外汇存款（USD506000）3162500贷：财务费用——汇兑差额5060二、接受外汇投资的核算企业接受国外投资者外汇投资时，应采用收到外汇款项当天的即时汇率（即期汇率）折算入账。
对于实收资本的外汇折算采用的汇率，应根据如下原则确立：在投资合同中，不管双方是否约定了汇率，实收资本应以投资款到账日的即时汇率（即期汇率）入账。
例7：D公司收到外商投资500000美元，投资合同约定的汇率为1美元=6.23元，投资款到账时的当天即期汇率为1美元=6.265元。
会计分录如下：借：银行存款——外汇存款（USD500000）3132500贷：实收资本 3132500。
