债务重组与资产置换09步丹璐精品PPT课件
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《专题二：债务重组》PPT课件
– 非现金资产的账面价值，一般为非现金资产的账 面余额扣除其资产减值准备后的金额。
– 非现金资产的账面余额，是指非现金资产账户在 期末的实际金额，即账户未扣除其资产减值准备 之前的余额。
– 未计提减值准备的非现金资产，其账面价值就是 账面余额。
精选PPT
13
• 非现金资产的公允价值应当按照下列规定进行计量：
债务的账面价值与实际支付现金
之间的差额，确认为债务重组利得，
计入当期损益。
精选PPT
6
• 债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务——债务 人
– 重组债务的账面价值，一般为债务的面值或本金、 原值，如应付账款；如有利息的，还应加上应计未 付利息，如长期借款等。
2001年准则 借：应付账款等
贷：库存现金等 资本公积
• “债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务 困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面 价值的金额或者价值偿还债务。 – 债权人作出让步的情形包括债权人减免债务人 部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务 的利率等。
精选PPT
3
债权人或者债务人债务重组的差额
2001年准则规定： 无论是债权人还是债务人， 均不确认债务重组收益。
债务重组利得， 计入资本公积。
2006年准则规定： 无论是债权人还是债务人，
确认债务重组利得， 计入当期损益。
精选PPT
4
债务重组的方式
2001年准则规定： 1、以低于债务账面价值的现金清偿债务
2、以非现金资产清偿债务 3、债务转为资本 4、修改其他债务条件 5、以上几种方式的组合
2006年准则规定： (一)以资产清偿债务； (二)将债务转为资本； (三)修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，
– 非现金资产的账面余额，是指非现金资产账户在 期末的实际金额，即账户未扣除其资产减值准备 之前的余额。
– 未计提减值准备的非现金资产，其账面价值就是 账面余额。
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13
• 非现金资产的公允价值应当按照下列规定进行计量：
债务的账面价值与实际支付现金
之间的差额，确认为债务重组利得，
计入当期损益。
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6
• 债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务——债务 人
– 重组债务的账面价值，一般为债务的面值或本金、 原值，如应付账款；如有利息的，还应加上应计未 付利息，如长期借款等。
2001年准则 借：应付账款等
贷：库存现金等 资本公积
• “债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务 困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面 价值的金额或者价值偿还债务。 – 债权人作出让步的情形包括债权人减免债务人 部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务 的利率等。
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3
债权人或者债务人债务重组的差额
2001年准则规定： 无论是债权人还是债务人， 均不确认债务重组收益。
债务重组利得， 计入资本公积。
2006年准则规定： 无论是债权人还是债务人，
确认债务重组利得， 计入当期损益。
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4
债务重组的方式
2001年准则规定： 1、以低于债务账面价值的现金清偿债务
2、以非现金资产清偿债务 3、债务转为资本 4、修改其他债务条件 5、以上几种方式的组合
2006年准则规定： (一)以资产清偿债务； (二)将债务转为资本； (三)修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，
债务重组培训演示课件(88张)
❖ （四）以上三种方式的组合
❖ 【多选题】2009年8月31日，甲公司应收乙公司的一 笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难，该 笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权 计提坏账准备10万元。当日，甲公司就该债权与乙 公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务 重组的有（ ）。 A.减免10万元债务，其余部分立即以现金偿还 B.减免2万元债务，其余部分延期两年偿还 C.以公允价值为90万元的固定资产偿还 D.以现金10万元和公允价值为90万元的无形资 产偿还 E.不减免债务，但延期两年偿还，并加收利息
❖ （3） 非现金资产为长期股权投资的，其公 允价值和账面价值的差额，计入投资收益。
2．债权人的会计处理
❖ 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受 让的非现金资产按其公允价值入账，重组债 权的账面余额与受让的非现金资产的公允价 值之间的差额，计入当期损益。借方差额记 入“营业外支出”科目，贷方差额记入“资 产减值损失”科目。
❖ 以现金清偿债务的，债务人应当将重组 债务的账面价值与实际支付现金之间的差额， 计入当期损益。
❖ 借：应付账款
（账面价值）
❖ 贷：银行存款
ห้องสมุดไป่ตู้
（实际支付的金额）
❖ 贷：营业外收入—债务重组利得（差额）
2．债权人的会计处理
❖ 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权 的账面价值与收到的现金之间的差额，计入 当期损益。
❖ 借：银行存款
（实际收到的金额）
❖ 坏账准备
❖ 营业外支出—债务重组损失（借方差额）
❖ 贷：应收账款
（账面价值）
❖
资产减值损失
（贷方差额）
❖ 【例1】甲企业于2006年1月20日销售一批材料给乙企业，
❖ 【多选题】2009年8月31日，甲公司应收乙公司的一 笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难，该 笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权 计提坏账准备10万元。当日，甲公司就该债权与乙 公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务 重组的有（ ）。 A.减免10万元债务，其余部分立即以现金偿还 B.减免2万元债务，其余部分延期两年偿还 C.以公允价值为90万元的固定资产偿还 D.以现金10万元和公允价值为90万元的无形资 产偿还 E.不减免债务，但延期两年偿还，并加收利息
❖ （3） 非现金资产为长期股权投资的，其公 允价值和账面价值的差额，计入投资收益。
2．债权人的会计处理
❖ 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受 让的非现金资产按其公允价值入账，重组债 权的账面余额与受让的非现金资产的公允价 值之间的差额，计入当期损益。借方差额记 入“营业外支出”科目，贷方差额记入“资 产减值损失”科目。
❖ 以现金清偿债务的，债务人应当将重组 债务的账面价值与实际支付现金之间的差额， 计入当期损益。
❖ 借：应付账款
（账面价值）
❖ 贷：银行存款
ห้องสมุดไป่ตู้
（实际支付的金额）
❖ 贷：营业外收入—债务重组利得（差额）
2．债权人的会计处理
❖ 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权 的账面价值与收到的现金之间的差额，计入 当期损益。
❖ 借：银行存款
（实际收到的金额）
❖ 坏账准备
❖ 营业外支出—债务重组损失（借方差额）
❖ 贷：应收账款
（账面价值）
❖
资产减值损失
（贷方差额）
❖ 【例1】甲企业于2006年1月20日销售一批材料给乙企业，
债务重组培训课件(PPT 49页)
假设甲公司偿债设备应交增值税款59.5万自行承担。
债务人（甲公司）：
会计处理：
债务账面价值：500万
借：固定资产清理 459.5
偿债资产公允价值：设备350万 +增值税销项税59.5
重组利得：90.5万
资产转让损失 50万
累计折旧 300
贷：固定资产
700
应交税费—增(销)59.5
（一）以资500万元（含税），由于 财务困难无法归还，4月1日进行债务重组。甲公司以一台设 备抵偿债务，该设备账面原值为700万元，已提折旧300万元， 未计提减值准备，公允价值为350万元(不含增值税，增值税 税率17%)。假设不考虑除增值税以外的其他相关税费。乙公 司对应收账款已计提坏账准备40万元。
第15章 债务重组
重点与难点
债务 重组
概述
会计 处理
债务重组的定义 债务重组的方式 以资产清偿债务 债务转为资本 修改其他债务条件 以上方式组合
一、债务重组的定义
债务重组是指在债务人发生财务困难的情 况下，债权人按照其与债务人达成的协议 或者法院的裁定作出让步的事项。
两个关键：
债务人发生财务困难：债务重组前提条件
【例3】甲公司从乙公司购入原材料500万元
（含税），由于财务困难无法归还，4月1日进行
债务重组。甲公司将债务转为资本，债务转为资
本后，乙公司所占份额为甲公司注册资本1000
万元的40%，该份额的公允价值为460万元。
乙公司对应收账款已计提坏账准备20万元。
债务人（甲公司）：
借：应付账款 500
债务账面价值：500万
（三）修改其他债务条件
例如，债务重组协议规定，债务人在债务重组 后一定时间里，其业绩改善到一定程度或者符 合一定要求（如扭亏为盈、摆脱财务困境等）， 债务人需要向债权人额外支付一定金额，债务 人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件 的，应当将该或有应付金额确认为预计负债。
债务人（甲公司）：
会计处理：
债务账面价值：500万
借：固定资产清理 459.5
偿债资产公允价值：设备350万 +增值税销项税59.5
重组利得：90.5万
资产转让损失 50万
累计折旧 300
贷：固定资产
700
应交税费—增(销)59.5
（一）以资500万元（含税），由于 财务困难无法归还，4月1日进行债务重组。甲公司以一台设 备抵偿债务，该设备账面原值为700万元，已提折旧300万元， 未计提减值准备，公允价值为350万元(不含增值税，增值税 税率17%)。假设不考虑除增值税以外的其他相关税费。乙公 司对应收账款已计提坏账准备40万元。
第15章 债务重组
重点与难点
债务 重组
概述
会计 处理
债务重组的定义 债务重组的方式 以资产清偿债务 债务转为资本 修改其他债务条件 以上方式组合
一、债务重组的定义
债务重组是指在债务人发生财务困难的情 况下，债权人按照其与债务人达成的协议 或者法院的裁定作出让步的事项。
两个关键：
债务人发生财务困难：债务重组前提条件
【例3】甲公司从乙公司购入原材料500万元
（含税），由于财务困难无法归还，4月1日进行
债务重组。甲公司将债务转为资本，债务转为资
本后，乙公司所占份额为甲公司注册资本1000
万元的40%，该份额的公允价值为460万元。
乙公司对应收账款已计提坏账准备20万元。
债务人（甲公司）：
借：应付账款 500
债务账面价值：500万
（三）修改其他债务条件
例如，债务重组协议规定，债务人在债务重组 后一定时间里，其业绩改善到一定程度或者符 合一定要求（如扭亏为盈、摆脱财务困境等）， 债务人需要向债权人额外支付一定金额，债务 人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件 的，应当将该或有应付金额确认为预计负债。
债务重组培训课件(PPT 41张)
4. 重组损益的确认、计量和报告
我国《企业会计准则第12号——债务重组》 要求债务人和债权人用转让（受让）非现 金资产的公允价值确认重组过程中的利得 或损失，要求重组损益包含在当期利润表 中，在利润表中，分别列示为财产转让损 益和债务重组损益
11.2.2 债务重组的会计处理——债务人
我国《企业会计准则第12号—债务重组》 规定，债务人应当区分债务重组利得和资 产转让损益的界限，确认债务重组收益， 并计入当期损益。
2.2 债务重组的会计处理
（2）债权人的会计处理 借：银行存款 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款 借：银行存款 坏账准备 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款 借：银行存款 坏账准备 贷：应收账款 资产减值损失
95 5 100 95 3 2 100 95 10 100 5
（二）以非现金资产清偿债务
重组债务的账面价值与重组资产公允价值之间的 差额，确认为债务重组收益； 重组资产的公允价值与账面价值之间的差额，确 认资产转让损益，并是具体科目计入不同的损益 科目。
11.2.2 债务重组的会计处理——债权人
我国《企业会计准则第12号—债务重组》 规定，债权人应将重组债权的账面余额与收 到的资产公允价值之间的差额，分别情况进 行处理：
债务人甲会计处理： 借：应付账款 40 营业外支出——无形资产处置损失 14.3 贷：无形资产——专利权 39 应交税费——营业税 1.3 营业外收入——债务重组利得 14 债权人乙会计处理： 借：无形资产——专利权 26 营业外支出——债务重组损失 14 贷：应收账款 40
11.2.2 以债务转为资本
例2：A公司欠B公司100万，A公司发生财务困 难，A、B协商债务重组，A公司偿还B公司 95万现金： ① B公司未计提减值准备； ② B公司计提减值准备3万元； ③ B公司计提减值准备10万元。 要求：分别做出A、B公司的债务重组会计处理。
债务重组培训课件(PPT 88页)
要求：分别红星公司、深广公司的账务处理。
深广公司：重组日债务账面价值
= 100 000＋100 000×7％÷2 =103 500元
借：固定资产
80 000
应交税费-增（进）
13 600
营业外支出—债务重组损失 9 900
贷：应收票据
103 500
红星公司：
借：固定资产清理
非现金资产公允价值与账面价值的差额，应 当分别不同情况进行处理：
（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处 理，根据 “收入”相关规定，按非现金资产 的公允价值确认销售商品收入，同时结转相 应的成本。
（2） 非现金资产为固定资产、无形资产的， 其公允价值和账面价值的差额，计入营业外 收入或营业外支出。
借：银行存款
500
坏账准备
120
贷：应收账款
600
资产减值损失
20
乙公司
借：应付账款
600
贷：银行存款
500
营业外收入-债务重组利得 100
【例题】甲公司应收乙公司账款3 000万元已逾期， 经协商决定进行债务重组。债务重组内容是： （1）乙公司以银行存款偿付甲公司账款400万元； （2）乙公司以一项固定资产（2009年初购入的机器 设备）偿付其余债务，乙公司该项设备的账面原值 为1 850万元，已计提折旧50万元，不含税公允价值 为2 000万元，增值税率为17%。支付清理费用5万元。 （3）甲公司对该债权已计提坏账准备60万元。（4） 交换前后不改变用途，增值税不单独支付，假定不 考虑其他相关税费。 要求：编制债务重组双方的账务处理。
甲公司：
借：银行存款
400
固定资产
深广公司：重组日债务账面价值
= 100 000＋100 000×7％÷2 =103 500元
借：固定资产
80 000
应交税费-增（进）
13 600
营业外支出—债务重组损失 9 900
贷：应收票据
103 500
红星公司：
借：固定资产清理
非现金资产公允价值与账面价值的差额，应 当分别不同情况进行处理：
（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处 理，根据 “收入”相关规定，按非现金资产 的公允价值确认销售商品收入，同时结转相 应的成本。
（2） 非现金资产为固定资产、无形资产的， 其公允价值和账面价值的差额，计入营业外 收入或营业外支出。
借：银行存款
500
坏账准备
120
贷：应收账款
600
资产减值损失
20
乙公司
借：应付账款
600
贷：银行存款
500
营业外收入-债务重组利得 100
【例题】甲公司应收乙公司账款3 000万元已逾期， 经协商决定进行债务重组。债务重组内容是： （1）乙公司以银行存款偿付甲公司账款400万元； （2）乙公司以一项固定资产（2009年初购入的机器 设备）偿付其余债务，乙公司该项设备的账面原值 为1 850万元，已计提折旧50万元，不含税公允价值 为2 000万元，增值税率为17%。支付清理费用5万元。 （3）甲公司对该债权已计提坏账准备60万元。（4） 交换前后不改变用途，增值税不单独支付，假定不 考虑其他相关税费。 要求：编制债务重组双方的账务处理。
甲公司：
借：银行存款
400
固定资产
第14章债务重组ppt课件全
借：固定资产清理
300 000
累计折旧
50 000
贷：固定资产
350 000
其次，确认债务重组利得
借：应付账款
400 000
贷：固定资产清理
360 000
营业外收入——债务重组利得
40 000
最后，结转处置固定资产的利得
借：固定资产清理
60 000
贷：营业外收入——处置固定资产利得
额为6.54万元，其中，0.54万元为累计未付的利息，票面 年利率4%。由于B企业连年亏损，资金周转困难，不能偿 付应于2008年12月31日前支付的应付票据。经双方协商， 于2009年1月10日进行债务重组。A企业同意将债务本金 减至5万元；免去债务人所欠的全部利息；将年利率从4％ 降低至2％(等于实际利率)，并将债务到期日延至2009年 12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订 日起开始实施。A、B企业已将应收、应付票据转入应收、 应付账款，A企业已对该项应收账款计提了0.5万元的坏账 堆备。根据上述资料，A、B企业的会计处理如下：
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务 在债务重组中，企业以资产清偿债务的，
通常包括以现金清偿债务和以非现金资产 清偿债务等方式。
（一）以现金清偿债务
例14—1 甲企业于2008年2月1日销售一批材料给乙企业， 不含税价格为20万元，增值税税率为17％，按合同规定， 乙企业应于2008年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生 财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商 于7月1日进行债务重组。重组协议规定，甲企业同意减免 乙企业4万元债务，余额立即用现金付清。甲企业已于7月 10日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业已对该 项应收债权计提了3万元的坏账准备。
债务重组培训课件PPT课件
借：银行存款
216 000
营业外支出——债务重组损失
18 000
贷：应收账款
234 000
如果万达公司为应收账款计提坏账准备2 400元，则债务重
组完成时的账务处理为：
借：银行存款
216 000
坏账准备
2 400
营业外支出——债务重组损失
15 600
贷：应收账款
234 000
2、以非现金资产清偿债务 （1）存货
二、债务重组方式
(1)以资产清偿债务 是指债务人以现金或非现金资产清偿债务。 例如，债务人用银行存款、存货、交易性金融资
产、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、 无形资产等非现金资产清偿债务。
(2)将债务转为资本
是指债务人将其债务转为债权人的股权，用以清偿债务。 需要注意的是，对于公司而言，债务人以债务转为资本方
(3)修改其他债务条件
是指债务人除以上债务重组方式外，以修改其他债务条件的 方式进行债务重组，如延长债务偿还期限并加收利息、延长债务 偿还期限并减少债务本金或债务利息等。
例如，2008年5月7日，星海公司从万达公司购买一批商品， 收到的增值税专用发票上注明的商品价款为300 000元，增值税 进项税额为51 000元，款项尚未支付。2008年8月7日，星海公司 与万达公司协商进行债务重组。重组协议内容如下：
（1）如果债务人以现金清偿债务的， 债务人应将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额，计入当期损 益；债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额亦确认为当期 损益。
（2）如果债务人以非现金资产清偿某项债务的， 债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额， 计入当期损益;债权人应对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权 的账面价值与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。
第三章债务重组PPT教学课件
损益。
2020/12/10
22
四、债务重组的信息披露
专题二 债务重组
2020/12/10
1
内容
一、新旧准则的比较 二、债务重组的性质与方式 三、债务重组的会计处理 四、债务重组的信息披露
2020/12/10
2
一、新旧准则的比较
2020/12/10
3
1、“债务重组”定义的变化
旧准则认为只要修改了债务条件，不管债权 人有没让步都是债务重组；
营业外支出—债务重组损失 银行存款
坏账准备
营业外收入—债务重组利得 银行存款
应付账款
2020/12/10
13
债权人
借：现金（银行存款） （实际收到）
坏账准备 (该项应收已计提的坏账准备）
营业外支出——债务重组损失
贷：应收账款
（账面余额）
债务人
借：应付账款（债务账面价值）
贷：银行存款（偿还金额）
营业外收入（借贷差额）
2020/12/10
14
2、以非资产清偿债务的会计处理
（1）债务人的会计处理
固定资产
固定资产清理 累计折旧
固定资产减值准备
银行存款
固定资产清理
2020/12/10
15
固定资产清理 营业外收入
应付票据
（2）债权人会计处理
应收票据
营业外支出—债务重组损失 固定资产
2020/12/10
债权人： 重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的公允价 值之间的差额，确认债务重组损失，重组债权已计提减 值准备的，应当先从中扣减 受让资产按公允价值入账
2020/12/10
11
三、债务重组的会计处理
债务重组培训课程(PPT 40页)
该投资占债务人股份总额的比例；
• （4）或有应收金额。
第二节债务重组的会计处理
• 一、以现金清偿债务
• （一）债务人
• 1.处理原则
• 债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债 务的账面价值与实际支付的现金之间的差额，确 认为债务重组利得，计入当期损益。
• 2．处理方法
• 借：应付账款（重组债务的账面价值）
•
应交税费——应交增值税（销项税额）
•
营业外收入—债务重组利得（重组债务账
• 面价值大于固定资产公允价值和销项税额的差额）
•
营业外收入—非流动资产处置利得（固定资
• 产的公允价值大于其账面价值和清理费用的差额）
• B.若债权人向债务人另行支付增值税
• 借：应付账款（重组债务的账面价值）
•
银行存款（收到的增值税）
• 债务账面价值与金融资产公允价值的差额）
• 同时，调整与交易性金融资产、可供出售 金融产相关的公允价值变动损益
• 借：公允价值变动损益 • 贷：投资收益（或作相反处理） • 借：资本公积——其他资本公积 • 贷：投资收益（或作相反处理）
（二）债权人
• 1.处理原则
• （1）债权人收到的非现金资产，应按受让的非现 金资产的公允价值计量。
2．处理方法
• （1）重组债权未计提减值准备的 • 借：银行存款（实际收到的现金） • 营业外支出—债务重组损失（差额） • 贷：应收账款（重组债权的账面余额）
• （2）重组债权计提了减值准备，且其差额 （重组债权的账面余额-收到的现金-已计提 减值准备）大于0
• 借：银行存款（收到的现金）
• 坏账准备（已计提减值准备）
• （3）债权人收到非现金资产时发生的运杂 费等，直接计入相关资产的价值。
• （4）或有应收金额。
第二节债务重组的会计处理
• 一、以现金清偿债务
• （一）债务人
• 1.处理原则
• 债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债 务的账面价值与实际支付的现金之间的差额，确 认为债务重组利得，计入当期损益。
• 2．处理方法
• 借：应付账款（重组债务的账面价值）
•
应交税费——应交增值税（销项税额）
•
营业外收入—债务重组利得（重组债务账
• 面价值大于固定资产公允价值和销项税额的差额）
•
营业外收入—非流动资产处置利得（固定资
• 产的公允价值大于其账面价值和清理费用的差额）
• B.若债权人向债务人另行支付增值税
• 借：应付账款（重组债务的账面价值）
•
银行存款（收到的增值税）
• 债务账面价值与金融资产公允价值的差额）
• 同时，调整与交易性金融资产、可供出售 金融产相关的公允价值变动损益
• 借：公允价值变动损益 • 贷：投资收益（或作相反处理） • 借：资本公积——其他资本公积 • 贷：投资收益（或作相反处理）
（二）债权人
• 1.处理原则
• （1）债权人收到的非现金资产，应按受让的非现 金资产的公允价值计量。
2．处理方法
• （1）重组债权未计提减值准备的 • 借：银行存款（实际收到的现金） • 营业外支出—债务重组损失（差额） • 贷：应收账款（重组债权的账面余额）
• （2）重组债权计提了减值准备，且其差额 （重组债权的账面余额-收到的现金-已计提 减值准备）大于0
• 借：银行存款（收到的现金）
• 坏账准备（已计提减值准备）
• （3）债权人收到非现金资产时发生的运杂 费等，直接计入相关资产的价值。
高级会计学第十章债务重组PPT课件
05
债务重组的风险与防范
债务重组的风险
01
02
03
04
财务风险
债务重组可能导致企业财务状 况的恶化，如无法按时偿还债 务，导致信用评级下降，融资 成本增加。
经营风险
债务重组可能影响企业的正常 经营，如资金链断裂，无法维 持日常运营。
法律风险
债务重组过程中可能存在法律 漏洞，导致企业面临法律诉讼 和罚款。
债务重组过程中需要注意法律法规的遵守，防止出 现法律风险。同时，债务重组也需要经过充分的协 商和谈判，达成一致意见，确保重组的成功实施。
展望
01
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
随着市场经济的发展和企业竞争的加剧，债务重组将会更加普遍 和重要。未来，企业需要更加重视债务重组的作用，积极探索适 合自身的重组方式，提高财务管理的水平。
债务转债券
将企业的债务转换为债券，让债权人 成为企业的债权人，从而降低债务负 担。
修改其他债务条件
延长债务期限
通过延长债务期限来减轻短期内的还款压力。
降低利率
降低债务的利率水平，减轻企业的财务负担。
采用混合重组方式
多种方式的组合
结合以上多种方式进行债务重组，可 以更好地满足债权人和债务人的需求， 实现共赢。
03
债务人应以现金、非现金资产、债务转为权益工具等方式的组
合清偿债务，并按照相应的方式进行会计处理。
债权人的会计处理
债权人以现金清偿债务
债权人应以现金清偿债务，并确认债务重组损 失。
债权人以资产清偿债务
债权人应以公允价值计量资产，并确认资产处 置损益。
债权人以权益工具清偿债务
债权人应以公允价值计量权益工具，并确认权益工具的发行费用。
债务重组与资产置换09_步丹璐95页PPT
39、没有不老的誓言，没有不变的承 诺，踏 上旅途 ，义无 反顾。 40、对时间的价值没有没有深切认识 的人， 决不会 坚韧勤 勉。
债务重组 与资产置 换
西南财经大学 步丹璐
案例：世纪星源
前身：原野公司 90年公开发行股票2450万股 同年在深交所上市 主营业务：房地产开发、交通运输、酒店管理和商务
咨询 92年，中国人民银行深圳分行和中国注册会计师协会
调查后，发现存在侵占国有资产、非法转移资产和虚 增资产等欺诈行为 92年7月7日停牌 93年，深圳政府决定重组原野公司 93年8月，香港中国投资有限公司承接原第一大股东持 有的全部股权，即51％，改名为世纪星源
60％
世纪星源
100 ％ 丰裕物业公司
借：其他应收款-bvi-百灵公司 61,059,314.43
现金
42，8000，000
贷：其他应收款 世纪星源 103，859，314.43
借：长期投资-bvi－百灵公司 39,029,874.69
其他应收款 590，200，810.88
贷：长期投资-香港首冠-龙城星源 90 000 000
98年，世纪星源将其拥有的龙城星源1/3的债权与生 昌国际拥有的世纪星源的1/3的债权相抵，并在98年 的年报中披露如下：
注释：
33.1 营业外收入
收入项目
上期数 本期数
……
பைடு நூலகம்
债务冲抵收益*
58，851，874.20
合计
441，452.62 59，384，010.88
港澳控股
一家香港上市公司 在英属维京岛上注册了5家公司，这5个公司合计
持有肇庆市百灵建设有限公司70％的股份
置换过程
97年12月，世纪星源董事会决定售出其间接持股 的龙城星源60％的股份给港澳控股
债务重组 与资产置 换
西南财经大学 步丹璐
案例：世纪星源
前身：原野公司 90年公开发行股票2450万股 同年在深交所上市 主营业务：房地产开发、交通运输、酒店管理和商务
咨询 92年，中国人民银行深圳分行和中国注册会计师协会
调查后，发现存在侵占国有资产、非法转移资产和虚 增资产等欺诈行为 92年7月7日停牌 93年，深圳政府决定重组原野公司 93年8月，香港中国投资有限公司承接原第一大股东持 有的全部股权，即51％，改名为世纪星源
60％
世纪星源
100 ％ 丰裕物业公司
借：其他应收款-bvi-百灵公司 61,059,314.43
现金
42，8000，000
贷：其他应收款 世纪星源 103，859，314.43
借：长期投资-bvi－百灵公司 39,029,874.69
其他应收款 590，200，810.88
贷：长期投资-香港首冠-龙城星源 90 000 000
98年，世纪星源将其拥有的龙城星源1/3的债权与生 昌国际拥有的世纪星源的1/3的债权相抵，并在98年 的年报中披露如下：
注释：
33.1 营业外收入
收入项目
上期数 本期数
……
பைடு நூலகம்
债务冲抵收益*
58，851，874.20
合计
441，452.62 59，384，010.88
港澳控股
一家香港上市公司 在英属维京岛上注册了5家公司，这5个公司合计
持有肇庆市百灵建设有限公司70％的股份
置换过程
97年12月，世纪星源董事会决定售出其间接持股 的龙城星源60％的股份给港澳控股
债务重组与非货币性资产交换(ppt 22页)
3. 货币性资产包括的内容：有库存 现金、银行存款、应收账款和应收 票据以及准备持有至到期的债券投 资等。 4. 非货币资产的定义：非货币资产 是指货币性资产以外的资产。
二、非货币性资产交换的认定
1. 补价的定义：补价的是指非货币 性资产交换中只涉及少量的货币性 资产。
2. 确认非货币性资产交换的计算
（三）接受将债务转为资本清偿 债务的核算
1. 账务处理 P489 2. 具体核算 P489
（四）接受修改其他债务条件清偿 债务的核算
1. 接受修改其他债务条件清偿债 务不涉及或有应收金额的核算
（1）账务处理 P490 （2）或有应收金额的定义 P490 （3）具体核算 P490
2. 接受修改其他债务条件清偿债 务涉及或有应收金额的核算
（1）账务处理 P490 （2）具体核算 P490-491
（五）接受多种方式的组合清偿 债务的核算
1. 账务处理 P491 2. 具体核算 P492
第二节 非货币性资产交换
一、非货币性资产交换概述
1. 定义：非货币性资产交换是指交 易双方主要以存货、固定资产、无 形资产和长期股权投资等非货币性 资产进行的交换。 2. 货币性资产的定义：货币性资产 是指企业持有的货币资金和将以固 定或可确定的金额收取的资产。
公式
收到补价的企业：
收到的货币性资产 <=25% 换出资产公允价值
支付补价的企业：
—支付—的—货—支币—付性的资—货产—币+换—性出—资资产—产—公—允价—值 <=25%
—
或：
支付性货币资产 换入资产公允价值
<=25%
3. 具体计算和确认 P493
三、非货币性资产交换的确认
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实际上，本应转让给港澳控股的深圳星源的30％ 的股份，现转让给深圳华昱，
同时，增加了附加条款：世纪星源在条件允许的 情况下，同意将其拥有的龙城星源另外30％的权 益也转让给港澳控股
世纪星源以拥有的龙城星源的30％的股权为质押， 向生昌国际（港澳控股的下属公司）融入1.88亿 港元，约定利率为11.75％，用以龙城星源归还银 行本息和补充营运资金
98年，世纪星源将其拥有的龙城星源1/3的债权与生 昌国际拥有的世纪星源的1/3的债权相抵，并在98年 的年报中披露如下：
经评估，公允价值为6.45亿元
交易在英属维京岛进行
香港首冠通过出售长江资源100％的股权而间接 出手了龙城星源60％的股权与债权
港澳控股通过出售四家英属维京岛公司实际上将 百灵公司70％的股权和100％的债权转让给香港 首冠。
97.12.31
借：长期投资-bvi－百灵公司 rmb39，029，874.69 （1.07×36，476，518.4）
60％
世纪星源
100 ％ 丰裕物业公司
100 ％
国商公司
25％
深圳龙城星源股份有 限公司
10％
区投资管理公司 5％
世纪星源
100 ％
丰裕 物业 公司
25％
香港首冠
100
100％％100 ％国商 公司10％
35％
深圳龙城星 源股份有限 公司
长江资源
100 ％
香港丰立
60％
5％ 区投资管理公司
香港首冠是世纪星源在香港注册的全资子公司 注册资本1.07万港元，固定资产1.07万港元， 98、99的销售收入为0，空壳公司 香港首冠 在英国维京岛注册了一家全资子公司 长江资源 长江资源又在香港注册了100％的香港丰立 97年，对深圳龙城的95％的股权进行重组， 将60％转让给香港丰立（中外合资企业）
注释：
33.1 营业外收入
收入项目
上期数 本期数
……
债务冲抵收益*
58，851，874.20
合计
441，452.62 59，384，010.88
*本公司于本年度拥有的对深圳龙城星源的债权的 余额人民币27，695，817.18元冲抵生昌国际因借 款而对本公司拥有的1/3债权（反映在短期借款， 金额为18，800万港元，折合rmb201，160，000， 冲抵后仅剩rmb134，106，666.67元）；同时冲抵 1/3的已提利息，取得债务冲抵收益58,851,874.2
其他应收款-bvi－百灵公司 rmb 653，260，
125.31（1.07×610，523，481.6）
现金 rmb 42，800，000（1.07×40，000，
000）
贷：长期投资-香港首冠－世纪星源 90，000，
000
其他应收款－世纪星源 103，859，314.43
投资收益 541，230，685.57
一家香港上市公司
在英属维京岛上注册了5家公司，这5个公司合计 持有肇庆市百灵建设有限公司70％的股份
97年12月，世纪星源董事会决定售出其间接持股 的龙城星源60％的股份给港澳控股
同时放弃60％的债权给港澳控股 经美国评估公司评估，龙城星源的公允价值
11.45亿港元 60％为6.87亿港元 其账面价值为181，176，929.37港元
尚未有《非货币性交易》和《债务重组》 是否能确认5亿多的投资收益 在bvi交易不用交税，合并进入合并报表后是否
需要交税？ 换入的物业是以账面价值还是公允价值入账
对于换入资产的公允价值超过账面价值的部分没 有确认：理由：港澳控股对百灵的投资并未到位， 而是按债权方式出资，未出资部分的权益部分不 计入公允价值
现金
42，8000，000
贷：其他应收款 世纪星源 103，859，
314.43
借：长期投资-bvi－百灵公司 39,029,874.69
其他应收款 590，200，810.88
贷：长期投资-香港首冠-龙城星源 90 000 000
投资收益 514，230，658。57
2001年修订 账面价值 2006年非货币性资产交换
作为交换条件，
港澳控股董事会决定将其间接拥有的70％股权的 百灵公司转让给香港首冠
70％的账面价值为36，476，518.4港元
同时，港澳控股还将其在百灵公司的账面价值为 610，523，481.6港元的债权转让给香港首冠， 并支付0.4亿港元
港澳控股投入百灵公司的6.47亿港元，已在肇庆 市购入2358700平的土地，建成42别墅
97年末，世纪星源对生昌国际的欠款余额为153， 133，333.33港元，折合rmb163，852，666.67元
99年，世纪星源、生昌国际、龙城星源及深圳华 昱四方签署协议，世纪星源同意将其拥有龙城星 源30％的股权（账面为3000万）转让给深圳华昱。
在价款支付上，由于港澳控股尚欠世纪星源下属 香港首冠4000万港币，现由深圳华昱在国内代还。
97年是否应该披露投资收益的分期理由和方法 如何评价97年世纪星源置换的会计处理 非货币性资产交换准则变迁的原因？ 本案例中涉及的角色： 世纪星源的总经理 财务总监 注册会计师 财政部会计司的官员 投资银行 证监会官员 他们的考虑是什么？
97年世纪星源将其拥有的龙城星源60％的权益 （股权＋债权）转让给港澳控股
前身：原野公司
90年公开发行股票2450万股
同年在深交所上市
主营业务：房地产开发、交通运输、酒店管理和商务 咨询
92年，中国人民银行深圳分行和中国注册会计师协会 调查后，发现存在侵占国有资产、非法转移资产和 虚增资产等欺诈行为
92年7月7日停牌
93年，深圳政府决定重组原野公司
93年8月，香港中国投资有限公司承接原第一大股东持 有的全部股权，即51％，改名为世纪星源
投资收益分期确认
当期确认了2亿多
递延确认了2亿多
对此注册会计师出具保留意见
97年10月到98年 4月，世纪星源的股价不断攀升
98年在营业利润亏损2亿的情况下，依靠2.89亿 的投资收益实现利润为正
1999，同类和非同类，账面价值和公允价值 补价中的收益的确认比例
借：其他应收款-bvi-百灵公司 61,059,314.43
同时，增加了附加条款：世纪星源在条件允许的 情况下，同意将其拥有的龙城星源另外30％的权 益也转让给港澳控股
世纪星源以拥有的龙城星源的30％的股权为质押， 向生昌国际（港澳控股的下属公司）融入1.88亿 港元，约定利率为11.75％，用以龙城星源归还银 行本息和补充营运资金
98年，世纪星源将其拥有的龙城星源1/3的债权与生 昌国际拥有的世纪星源的1/3的债权相抵，并在98年 的年报中披露如下：
经评估，公允价值为6.45亿元
交易在英属维京岛进行
香港首冠通过出售长江资源100％的股权而间接 出手了龙城星源60％的股权与债权
港澳控股通过出售四家英属维京岛公司实际上将 百灵公司70％的股权和100％的债权转让给香港 首冠。
97.12.31
借：长期投资-bvi－百灵公司 rmb39，029，874.69 （1.07×36，476，518.4）
60％
世纪星源
100 ％ 丰裕物业公司
100 ％
国商公司
25％
深圳龙城星源股份有 限公司
10％
区投资管理公司 5％
世纪星源
100 ％
丰裕 物业 公司
25％
香港首冠
100
100％％100 ％国商 公司10％
35％
深圳龙城星 源股份有限 公司
长江资源
100 ％
香港丰立
60％
5％ 区投资管理公司
香港首冠是世纪星源在香港注册的全资子公司 注册资本1.07万港元，固定资产1.07万港元， 98、99的销售收入为0，空壳公司 香港首冠 在英国维京岛注册了一家全资子公司 长江资源 长江资源又在香港注册了100％的香港丰立 97年，对深圳龙城的95％的股权进行重组， 将60％转让给香港丰立（中外合资企业）
注释：
33.1 营业外收入
收入项目
上期数 本期数
……
债务冲抵收益*
58，851，874.20
合计
441，452.62 59，384，010.88
*本公司于本年度拥有的对深圳龙城星源的债权的 余额人民币27，695，817.18元冲抵生昌国际因借 款而对本公司拥有的1/3债权（反映在短期借款， 金额为18，800万港元，折合rmb201，160，000， 冲抵后仅剩rmb134，106，666.67元）；同时冲抵 1/3的已提利息，取得债务冲抵收益58,851,874.2
其他应收款-bvi－百灵公司 rmb 653，260，
125.31（1.07×610，523，481.6）
现金 rmb 42，800，000（1.07×40，000，
000）
贷：长期投资-香港首冠－世纪星源 90，000，
000
其他应收款－世纪星源 103，859，314.43
投资收益 541，230，685.57
一家香港上市公司
在英属维京岛上注册了5家公司，这5个公司合计 持有肇庆市百灵建设有限公司70％的股份
97年12月，世纪星源董事会决定售出其间接持股 的龙城星源60％的股份给港澳控股
同时放弃60％的债权给港澳控股 经美国评估公司评估，龙城星源的公允价值
11.45亿港元 60％为6.87亿港元 其账面价值为181，176，929.37港元
尚未有《非货币性交易》和《债务重组》 是否能确认5亿多的投资收益 在bvi交易不用交税，合并进入合并报表后是否
需要交税？ 换入的物业是以账面价值还是公允价值入账
对于换入资产的公允价值超过账面价值的部分没 有确认：理由：港澳控股对百灵的投资并未到位， 而是按债权方式出资，未出资部分的权益部分不 计入公允价值
现金
42，8000，000
贷：其他应收款 世纪星源 103，859，
314.43
借：长期投资-bvi－百灵公司 39,029,874.69
其他应收款 590，200，810.88
贷：长期投资-香港首冠-龙城星源 90 000 000
投资收益 514，230，658。57
2001年修订 账面价值 2006年非货币性资产交换
作为交换条件，
港澳控股董事会决定将其间接拥有的70％股权的 百灵公司转让给香港首冠
70％的账面价值为36，476，518.4港元
同时，港澳控股还将其在百灵公司的账面价值为 610，523，481.6港元的债权转让给香港首冠， 并支付0.4亿港元
港澳控股投入百灵公司的6.47亿港元，已在肇庆 市购入2358700平的土地，建成42别墅
97年末，世纪星源对生昌国际的欠款余额为153， 133，333.33港元，折合rmb163，852，666.67元
99年，世纪星源、生昌国际、龙城星源及深圳华 昱四方签署协议，世纪星源同意将其拥有龙城星 源30％的股权（账面为3000万）转让给深圳华昱。
在价款支付上，由于港澳控股尚欠世纪星源下属 香港首冠4000万港币，现由深圳华昱在国内代还。
97年是否应该披露投资收益的分期理由和方法 如何评价97年世纪星源置换的会计处理 非货币性资产交换准则变迁的原因？ 本案例中涉及的角色： 世纪星源的总经理 财务总监 注册会计师 财政部会计司的官员 投资银行 证监会官员 他们的考虑是什么？
97年世纪星源将其拥有的龙城星源60％的权益 （股权＋债权）转让给港澳控股
前身：原野公司
90年公开发行股票2450万股
同年在深交所上市
主营业务：房地产开发、交通运输、酒店管理和商务 咨询
92年，中国人民银行深圳分行和中国注册会计师协会 调查后，发现存在侵占国有资产、非法转移资产和 虚增资产等欺诈行为
92年7月7日停牌
93年，深圳政府决定重组原野公司
93年8月，香港中国投资有限公司承接原第一大股东持 有的全部股权，即51％，改名为世纪星源
投资收益分期确认
当期确认了2亿多
递延确认了2亿多
对此注册会计师出具保留意见
97年10月到98年 4月，世纪星源的股价不断攀升
98年在营业利润亏损2亿的情况下，依靠2.89亿 的投资收益实现利润为正
1999，同类和非同类，账面价值和公允价值 补价中的收益的确认比例
借：其他应收款-bvi-百灵公司 61,059,314.43