审计技术和方法的发展22页PPT

第4章-审计技术与方法的发展
4-1账表导向审计
• 账表导向审计的发展过程
• 数据稽核 • 账簿审计 • 详细审计 • 资产负债表审计 • 全面会计报表审计
第4章-审计技术与方法的发展
4-1账表导向审计
• 账表导向审计的局限性
• 耗费大量的人力和时间。 • 即使采用有限制的抽查技术，由于对会计系统并不了解，因此存在很大
• 在强调控制系统的同时忽略了人的因素。 • 基于内部控制系统的审计模式没有与审计风险联系起来，没有为有效降
低审计风险提供指南和帮助，而且影响审计风险的因素要远远超出内部 控制系统的作用范围。
第4章-审计技术与方法的发展
4-2系统导向审计
• 系统导向审计与账表导向审计的异同
• 审计主线和重点不同 • 审计的主要目标不同 • 所使用的审计技术和方法不同 • 审计的标准化程序不同。
第4章-审计技术与方法的发展
8-2系统导向审计(制度基础审计)
• 内部控制系统
• 内部控制的局限
• 如果企业内部行使控制职能的人员滥用职权、蓄意营私舞弊，即使具有设计良好的 内部控制，也不会发挥其应有的效能。
• 如果企业内部不相容职务的人员相互串通作弊，与此相关的内部控制就会失去作用。 • 如果企业内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功能的
第4章-审计技术与方法的发展
4-2系统导向审计
• 系统导向审计
• 系统导向审计的审计程序
• 了解被审计单位的背景和理论上应具备的业务制度； • 了解被审计单位实际应用的业务制度； • 详细查明其内部控制系统中的强点和弱点； • 评价各个强点和弱点对各主要业务的影响； • 确认据以编制会计报表的各种记录的可靠程度； • 保证会计报表同主要记录一致； • 对所审核账目的真实性、公允性及是否符合法规其他要求，形成审计意见； • 在提出审计报告中表示意见

（4）计算(复算)
• 复算法又称重算法，是指对凭证、账簿、报表 以及预测、计划、分析等书面资料中的数字进 行重新计算，以验证其是否无误的一种方法。
• (5)分析法
• 注册会计师对被审计事项的各个因素运用分解、综合 的手段，掌握其相互关系及其对被审计事项的影响程 度，从而获取审计证据的一种审计方法。
（5）财务报表审计
审计对象：财务报表 审计目标：公证 审计方法：由详查转变为抽查 综上所述：该阶段的审计形式都是以 审查账面上的会计事项为主线，所以称 为账项导向审计。
二、账项导向审计的特征
账项导向审计具有以下特征： 1、审计导向：以会计事项为导向 2、审计目标：纠弊查错，但不审查内部牵 制制度，不对内部牵制制度发表评价意见。 3、没有固定的审计程序，无所谓准备阶段 4、审计方法
方法：检查、核对、计算 ； 英国
（3）详细审计又称完全审计、全部审计。 以所有会计事项的审计为基础。
方法：检查合计和过账为主，辅之以审阅 和测试。
（4）资产负债表审计 以资产负债表项目的审计为基础。
方法：审阅、逆查、核对、抽查；美国 依据：详细审计费时费力，审计成本高 内部牵制制度日趋完善，不需要做重复 工作 借贷资本金融资本渗透到产业资本
第五章 审计技术和方法
第五章 审计技术和方法的发展
学习目的和要求：
通过对本章的学习，重点掌握审计目标、 程序和方法构成的审计导向模式。
审计导向模式经历了账项导向、系统导向 和风险导向审计模式阶段
审计导向模式的进展是成本效益不断追求 的过程，是不断寻求降低审计风险的过程。
审计导向模式的发展与内部控制的发展相 适应。 学时：6课时
•
（公元前36世纪至20世纪30年代）

风险导向审计不是否定系统导向审计，而是发展。
2020/12/10
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一、风险导向审计产生和发展的因素
1、审计期望差距的存在是风险导向审计 产生的社会因素。
2、审计组织的经济压力是风险导向审计 产生的经济因素。
3、系统导向审计的内在缺陷及解决方法 是风险导向审计产生的技术因素。
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二、系统导向审计的审计程序
沃尔夫（英）的八步骤： 1、了解被审计单位的背景和理论上应具备的业务制度 2、了解被审计单位实际应用的业务制度 3、详查内部控制系统重的强点和弱点 4、评价各强点和弱点对各主要业务的影响 5、确认据以编制会计报表的各项记录的可靠程度 6、保证会计报表同主要记录一致 7、对所审账目的真实性、公允性及是否合法，形成审
计意见。 8、在出具的审计报告中表示意见。
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三、系统导向审计的局限性
现代审计发展和成熟的重要标志 审计方法发展的主流 由于内部控制系统本身具有局限性，以系统为
基础的审计方法也存在局限性：在强调系统的 同时忽略了人的因素。 致命弱点：基于内部控制系统的审计模式没有 与审计风险联系起来，没有为有效降低审计风 险提供指南和帮助。
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第三节 风险导向审计
风险导向审计是以对审计风险的评价作为一切 审计工作的出发点并贯穿于审计全过程的现代 审计模式，其根本目标是将审计风险降低至可 接受水平。
系统导向审计转向风险导向审计的原因 1、企业环境急剧变化。 2、信息系统高度发展。 3、风险导向审计重视和广泛利用分析性复核。 4、会计师行业竞争日趋激烈。
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第八章
审计技术和方法的发展

（1）内部控制系统完善 （2）审计目标的转变 （3）审计对象规模扩大和复杂化 （4）系统论的引入
系统导向审计

（二）系统导向审计的审计程序 （三）了解和记录内部控制 （四）控制测试的 概念和方法 （五）控制风险的评价

三、系统导向审计的局限性

（1）内部控制系统本身所具有的局限性。 （2）没有与审计风险相联系。

缺陷
固有风险难以评估，审计的起点往往为企业 的内部控制（如果没有必要测试内控，审计 起点则为会计报表项目）。 注重对账户余额和交易层次风险的评估不能 对会计报表项目余额得出一个合理的期望。 当企业管理当局通同舞弊时，很容易受到蒙 蔽和欺骗。



风险导向审计目前主要是一种观念上的 审计程式，它并没有使审计过程和审计方法 在审计实务方面产生巨大的变化。（周勤业， 1999）
经营风险导向审计模型、程序和方法

（一）经营风险导向审计风险模型
审计风险(AR)
重大错报风险(IR)
X
检查风险(DR)
经营风险导向审计模型、程序和方法


一、风险导向审计的程序 1、战略分析 2、经营环节分析 3、剩余风险分析 4、实质性测试
经营风险导向审计模型、程序和方法

第八章 审计技术和方法的发展
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帐表导向审计 系统导向审计 风险导向审计
2
3
第一节 账表导向审计
1.帐表导向审计的目标
经营 管理者
财产所 有者
“19世纪的股东们对管理当局的 希望，只是忠实的管家。” ——伯顿
受托责任 Stewardship & Accountability
第一节 账表导向审计

二、账项导向审计的特征
账项导向审计具有以下特征：
1、审计导向：以会计事项为导向
2、审计目标：纠弊查错
3、没有固定的审计程序，无所谓准备阶段
4、审计方法
（1）书面资料审计方法。就其查账技术来说，包括审阅
法、核对法、计算法。 （2）财产物资审计方法。包括盘点法、调节法、观察法、
查询法。
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立的审计方法存在，需要与其他审计方法结合使用。它包 括：
会计凭证的审阅 账簿的审阅 报表的审阅 其它书面资料的审阅
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第五章 审计技术与方法
三、账项导向审计的方法
（一）审查书面资料的方法 （2）核对法
它适用于相互关联的资料的核对。 核对的种类包括：
帐实核对 证证核对（原与记核对，张数、内容和金额） 账证核对（完整性、存在与发生） 账账核对 账表核对 表表核对
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第五章 审计技术与方法
一、选取测试项目的适当方法
（二）选取特定项目
l 选取的特定项目可能包括： （1）大额或关键项目； （2）超过某一金额的全部项目； （3）被用于获取某些信息的项目； （4）被用于测试控制活动的项目。
l 对被选取的项目，注册会计师对其进行百分之百测 试
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风险和重要审计领域。 （6）编制总体审计计划和具体审计计划。
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第五章 审计技术与方法
二、传统风险导向审计模型、程序和方法
2、审计实施阶段 （1）实施控制测试
根据在计划阶段对控制风险的初步评价，确定采用 较低控制风险估计水平法还是主要证实法。
（2）实施实质性交易测试
实质性交易测试是以交易和业务循环为测试对象， 测试交易活动是否经过恰当的审批，交易的确认、计量、 记录和报告是否正确。

（五）内部控制整体框架阶段
1992年，COSO报告五要素：控制环境、风险评估、 控制活动、信息和沟通、监督
内控控制整体框架阶段——COSO报告
监督
控制活动 信息与沟通
风险管理
控制环境
内控控制整体框架阶段——COSO报告
构成一个企业的氛围， 是其他内控要素的基础
内控控制整体框架阶段——COSO报告
内部控制业务分析
（3）生产产品所需的零星B材料由丙公司代管，未 对B材料的变动进行会计记录； 缺陷：对委托代管材料的变动未进行会计记录。 理由： 只要属于企业的存货就应在账上进行相应的记录， 而乙公司对丙公司代管的B材料未对其变动记录，则 不能反映B材料的购入和发出，会导致存货成本不正 确，也不能保证B材料的安全、完整。
3.记录并保管应收账款明细账；
4.记录货币资金日记账；5.保管、填写支票； 6.发出销货退回及折让的贷项通知单； 7.调节银行存款日记账与银行对账单； 8.保管并送存现金收入。
假定三人能力相当，应如何分工达到内控要求。
内部控制业务分析 乙公司存货相关的内部控制存在以下情况，判断是 否存在缺陷，并简要说明理由。 （1）以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货 会计记录和仓库记录； （2）发出存货时未全部按顺序记录； （3）生产产品所需的零星B材料由丙公司代管，未 对B材料的变动进行会计记录； （4）每年12月25日发出的存货在仓库明细账上有记 录，但未在财务部门的会计账上反映； （5）发出材料存在不按既定计价方法核算的现象； （6）财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代丙 公司保管的C材料。
内部控制业务分析
（4）每年12月25日发出的存货在仓库明细账上有记 录，但未在财务部门的会计账上反映； 缺陷：存货明细账与财务部门的会计记录不符。 理由： 在一个会计期间内实物保管部门的明细账应与 财务部门的会计记录完全相符。12月25日后发出的 存货仓库已记录，而财务账上未记录则会导致资产 负债表日账账、账实不符，期末存货成本低估，当 期利润高估，没有做到会计记录的及时、完整。

审计的取证方法，是指收集审计证据所 采取的各种技术方法。
它取决于审计证据的性质，同时又必须 适合于审计对象。
主要有审阅法、核对法、监盘法、函证 法、计算法、观察法、分析性复核、询 问法、调节法、鉴定法等。
二、审计的基本方法
(一) 顺查法和逆查法
1. 顺查法 顺查法，又称正查法，是指按照会计核算过程的先后顺 序，依次审查凭证、账簿和报表资料的一种审计方法。 优点在于脉络清晰，操作简便，审查全面完整，审查结 果较为可靠。 缺点是工作量大，审计成本高，审计效率低。 适用于规模小、业务量少的单位和内部控制制度不健全 的单位，也适宜于重要的审计事项或贪污、舞弊专案审 计。
❖ 一般说来，应依照随机原则进行抽样，使 抽取的样本具有广泛的代表性，避免人为 偏见。
❖ 具体的抽样方法，主要有随机选样、系统 选样、随意选样法。
（1）随机选样
在随机选样中，利用随机数表抽取样本是 较简便的一种方法。亦称乱数表。
使用这种方法的程序：
首先，将总体中各项目依次进行连续编号， 建立表中数字与总体中项目的一一对应关系。 也可沿用原有项目的号码，如账页号、支票号。
❖ 相关性和完整性。相关性是指总体必须符合 具体审计目标。完整性是指必须包括被审计 经济业务或资料的全部项目。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
2．定义“误差”
❖ 在属性抽样中，误差是指控制失效事件。
❖ 例如：对于“只有将验收报告与进货发票核 对无误之后，才核准支付货款”这一内控， 审计人员若发现下列情形之一，可定义为 “误差”：
(十) 鉴定法
鉴定法是指审计工作中某些活动超出注册会计 师的专业能力时，聘请有关专门机构或专家对 被审计事项进行鉴别和证明的方法。
主要用于对书面资料真伪的鉴别，对实物性能、 质量、价值以及经济活动的合理性、有效性的 鉴定等。

3、风险基础审计：以风险评估为基础，据以确定审计程
序的性质、时间和范围的审计
三、审计方法体系
顺查
审核稽 查方法
系统 检查法
逆查 详查 抽查 基本 手工审 技术
审阅 核对 函证 盘存
审 审计记 计 录方法 技术
计技术 辅助
分析 推理
实
检查法
技术 询问
施 方
审计评
法 价方法
电脑审
调整
计技术
审计报 告方法
第二节 一般方法
❖ 一、顺序检查法 ❖ 1、顺查法 ❖ 2、逆查法 ❖ 二、范围查帐方法 ❖ 1、详查法 ❖ 2、抽查法 ❖ 以上方法应掌握的要点---基本做法、优缺点
及适用范围。
顺查法与逆查法
现有： 原始凭证、会计报表、总分类帐、 明细（日记）帐、记帐凭证。
请按顺查法排序。
库存商品总账
财务报表之间的勾稽关系
资产负债表
所有者权益： 未分配利润
利润分配表
净利润 可供分配的利润
期末未分配利润
利润表
净利润
报表及帐户信息
现金净增加量=
现 金 流 量 表 资产负债表中货币资金
年末值-年初值
Review of Accounting Basics
ABC Company has the following accounting events during its first year.
核对法
1. 概念 : 书面资料的相关记录之间；书面资料与实物之间； 相互勾对 ； 以验证其是否相符
2. 核对内容 : 会计资料间的核对（证证、帐证、帐帐、帐表和表表）； 会计资料与其他资料的核对（对帐单等）；资料与实物间的 核对（帐面记录与盘点资料）。

▪ 三、询问
询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单 位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息， 并对答复进行记录和评价的过程。
▪ 四、函证（P22）
函证是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以 作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形 式。
（一）函证的内容：1．银行存款、借款及与金融机构往来的其他重 要信息；2. 应收账款；3. 函证的其他内容
迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试； （3）实质性细节测试时，注册会计师可以使
用审计抽样获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一 项或多项认定。实施实质性分析程序时，注册会计师不宜 使用审计抽样。
（二）抽样风险和非抽样风险 1．抽样风险（P34）
▪ 抽样风险，是指注册会计师根据样本得出的结论，可能 不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出 的结论的风险。 控制测试中包括信赖过度风险和信赖不足风险
如签名不真实 4. 确定审计程序
例如，如果注册会计师的审计目标是通过测试某 一阶段的适当授权证实交易的有效性，审计程序就是检 查特定人员已在某文件上签字以示授权的书面证据。
▪ （二）选取样本阶段（P38~41）
1. 确定样本规模 经验值：10%，考虑多种因素
2. 选取样本 （1）使用随机数表
（随机数选样，介绍选样过程） （2）系统选样
（二）询证函的设计：注册会计师应当根据特定审计目标设计询证 函。
（三）函证的实施与评价：当实施函证时，注册会计师应当对选择 被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。评价审计证 据的充分性和适当性 ，评价函证的可靠性。
▪ 五、重新计算
重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进 行核对。

容易发现会计工作中的程序性错误。
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8-2系统导向审计
• 系统导向审计的目标 • 以系统为导向的审计重点放在对系统内各个控制环节的审查上，目的在于发现系统中控制的薄弱环节， 进而决定实质性测试的性质、时间和范围。
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8-2系统导向审计
• 内部控制系统 • 内部控制的发展历程 • 萌芽期——内部牵制。 • 发展期——内部会计控制段与内部管理控制。 • 成熟期——内部控制结构和内部控制整体架构。
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8-1账表导向审计
• 账表导向审计的发展过程 • 数据稽核 • 账簿审计 • 详细审计 • 资产负债表审计 • 全面会计报表审计
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8-1账表导向审计
• 账表导向审计的局限性
• 耗费大量的人力和时间。 • 即使采用有限制的抽查技术，由于对会计系统并不了解，因此存在很
大的风险，容易造成由于抽查原因而遗漏重大有问题项目的事件。 • 由于以交易为基础的审计主要工作都是围绕着交易来进行的，因此不
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8-3风险导向审计
• 风险导向审计模型
• 审计风险管理
• 审计风险管理的特点
• 客观性 • 必然性 • 无意性 • 不确定性
• 审计风险管理的阶段
• 审计风险识别 • 审计风险估价 • 审计风险处理
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8-3风险导向审计
• 风险导向审计的基本程序
• 通过调查、了解、分析、评估等方法执行一般计划并确认重要的审计 领域，识别重要的风险领域
• 如果企业内部不相容职务的人员相互串通作弊，与此相关的内部控制就会失去 作用。
• 如果企业内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功 能的正常发挥。