无法表示意见审计报告对本期财务报表出具无法表示意见的审计报告

1.下列选项中，不属于会计信息质量要求的是( )。

A 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策B 会计核算应当注重交易或事项的实质C 企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告D 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关答案解析:[解析] 本题考查重点是对“会计信息的质量要求”的掌握。

会计信息质量要求包括：①客观性。

是指会计核算必须以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

②相关性。

是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

③可比性。

要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，不同企业发生的相同或者相似的交易或事项，应采用一致或规定的会计政策进行会计核算，确保会计信息口径一致，互相可比。

④及时性。

是指企业对已经发生的交易或事项，应及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。

⑤明晰性。

是指企业会计核算和提供的会计信息应当清晰明了，便于会计信息使用者理解和使用。

⑥重要性。

是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。

⑦谨慎性。

要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。

⑧实质重于形式。

要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅以它们的法律形式作为依据。

所以，选项A、B、D分别符合第③、⑧、②的叙述。

选项C不属于会计信息的质量要求。

因此，本题的正确答案为C。

2.对于审计程序来说，下列选项中，不是必不可少的阶段是( )。

A 发出审计通知书，提出书面承诺要求B 对财务报表项目进行实质性测试C 对内部控制实施内部控制测试D 编制审计方案答案解析:[解析] 本题考查重点是对“国家审计的审计程序——审计准备阶段”的熟悉。

无法表示意见审计报告审计报告是公司财务状况的核查和评估，通常是一份重要的文件，它会影响到公司的声誉和信誉。

然而，在某些特殊情况下，审计师可能无法表示意见，这种情况下的审计报告被称为“无法表示意见审计报告”。

本文将探讨无法表示意见审计报告的原因以及对公司和投资者的影响。

无法表示意见审计报告通常出现在以下几种情况下：不完整的会计记录、重大不确定性、无法获得足够的审计证据以及存在重大违规行为等。

首先，不完整的会计记录是导致无法表示意见审计报告的常见原因之一。

会计记录的不完整性可能是由于管理层故意隐瞒信息或存在内部控制不力等原因造成的。

在这种情况下，审计师无法获得足够的证据来评估公司财务状况的真实性和准确性。

其次，重大不确定性也可能导致无法表示意见审计报告。

重大不确定性可能包括公司面临的法律诉讼、重大合同争议或存在财务风险等。

审计师无法确定这些因素对公司财务状况和财务报表的影响，因此无法表示意见。

此外，无法获得足够的审计证据也可能导致无法表示意见审计报告。

审计师进行审计时需要依赖于公司提供的会计记录和其他相关文件，以及对公司内部控制的评估。

如果审计师无法获得足够的证据来支持自己的评估和结论，他们将无法对财务报表表示意见。

最后，存在重大违规行为也可能导致无法表示意见审计报告。

重大违规行为可能包括财务舞弊、虚假陈述或违反会计准则等。

在这种情况下，审计师无法确定公司财务报表的真实性和准确性，因此无法表示意见。

对公司而言，无法表示意见审计报告可能会导致声誉受损，并对公司运营产生不利影响。

投资者通常依赖审计报告来评估公司的财务状况和潜在的风险。

如果审计报告无法表示意见，投资者可能会对公司缺乏信心，进而影响到公司的股价和融资能力。

此外，无法表示意见审计报告也可能在公司内部引发内部控制改进的需要。

审计师在审计过程中可能会发现公司内部控制存在不足之处，这可能需要公司采取相应的措施来改进内部控制，以确保财务报表的准确性和真实性。

无法表示意见的审计报告C.无法表示意见的审计报告C.无法表示意见的审计报告一.含义二.出具无法表示审计意见的原因三.无法表示审计意见案例D. 否定意见审计报告一.含义: 审计准则规定,如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛,不能获取充分、适当的审计证据,以至于无法对财务报表发表审计意见,注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。

只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛,不能获取充分、适当的审计证据,以至于无法确定财务报表的合法性与公允性时,注册会计师才应当出具无法表示意见的审计报告。

Back 二. 出具无法表示意见的原因二. 出具无法表示意见的原因①是持续经营能力存在重大不确定性。

②是审计范围受到限制 , 无法判断公司按照持续经营能力编制的财务报表是否适当 ; 无法证实公司债务重组、资产重组能否成功 , 无法判断关联方占用资金的可收回性、预计负债的充分性。

③是不能获取充分、适当的审计证据 , 以至于无法确定财务报表的合法性与公允性。

④是其他情况。

back三 2011 上市公司案例 ??云南绿大地生物科技股份有限公司▲审计报告中准审字[2011]136 云南绿大地生物科技股份有限公司全体股东: 我们审计了后附的云南绿大地生物科技股份有限公司以下简称绿大地公司财务报表,包括2010 年12 月31 日的合并及母公司资产负债表,2010 年度的合并及母公司利润表、合并及母公司股东权益变动表和合并及母公司现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则的规定编制财务报表是绿大地公司管理层的责任。

这种责任包括: 1 设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报; 2 选择和运用恰当的会计政策; 3 作出合理的会计估计。

二、导致无法表示意见的事项1二、导致无法表示意见的事项1 1 、我们注意到,2010 年12 月30 日,绿大地公司2001 年至2009 年度财务凭证和董事会会议记录等资料被公安机关调取。

无法表示意见审计报告注册会计师在审计过程中，由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时，应当出具无法表示意见的审计报告。

无法表示意见的审计报告是指审计人员对会计报表无法表示意见时所出具的审计报告。

所谓无法表示意见是指审计人员说明其对被审计单位的会计报表不能发表意见。

也就是说，审计人员对被审计单位会计报表，既不发表肯定的审计意见，也不发表保留或否定的审计意见。

对此，必须明确下列两点：（1）无法表示意见不同于无法接受委托。

无法表示意见是审计人员在接受委托并实施审计程序后提出的一种审计意见。

（2）无法表示意见不是不愿表示意见。

如果审计人员明知应当出具保留意见或否定意见的审计报告，不得以无法表示意见的审计报告代替。

「示例」审计报告××公司董事会：我们接受委托，对贵公司200×年12月31日的资产负债表及该年度的利润表、现金流量表进行审计。

这些会计报表的编制由贵公司负责。

经审计，我们发现贵公司的收入中很大一部分为现金销售收入，但缺乏我们可以依赖的相关内部控制，我们无法采用适当的审计证据以证实收入的完整性。

因此，我们不能获得有关收入真实性的证据。

我们认为，由于本报告第二段所述原因，不能确定上述会计报表是否符合《企业会计准则》和《××会计制度》的规定，以及是否公允地反映了贵公司200×年12月31日的财务状况和该年度经营成果及现金流量情况。

因此，我们无法对上述会计报表整体反映发表审计意见。

会计师事务所公章中国注册会计师（签名、盖章）（地址）年月日。

昆明××会计师事务所有限公司××审字（）第号审计报告ABC股份有限公司全体股东：一、对财务报表出具的审计报告我们接受委托，审计后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20x1年12月31日的资产负债表， 20x1年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。

（一）管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照x国财务报告准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

（二）注册会计师的责任我们的责任是在按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。

但由于“（三）导致无法表示意见的事项”段中所述的事项，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础。

（三）导致无法表示意见的事项我们于20x2年1月接受ABC公司的审计委托，因而未能对ABC 公司20x1年初金额为x元的存货和年末金额为x元的存货实施监盘程序。

此外，我们也无法实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据。

并且，ABC公司于20x1年9月采用新的应收账款电算化系统，由于存在系统缺陷导致应收账款出现大量错误。

截止审计报告日，管理层仍在纠正系统缺陷并更正错误，我们也无法实施替代审计程序，以对截至20x1年12月31日的应收账款总额x元获取充分、适当的审计证据。

因此，我们无法确定是否有必要对存货、应收账款以及财务报表其他项目作出调整，也无法确定应调整的金额。

（四）无法表示意见由于“（三）导致保留意见的事项”段所述事项的重要性，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础，因此，我们不对ABC公司财务报表发表审计意见。

二、按照相关法律法规的要求报告的事项（本部分报告的格式和内容，取决于相关法律法规对其他报告责任的规定。

2015 年度注册会计师全国统一考试《审计》真题（5）4、上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。

乙公司是非公众利益实体，于2014年6月被甲公司收购，成为甲公司重要的全资子公司。

XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。

审计项目组在甲公司2014年度财务报表审计中遇到下列事项：（1）A注册会计师自2012年度起担任甲公司财务报表审计项目合伙人，其妻子在甲公司2013年年度报告公告后购买了甲公司股票3000股，在2014年度审计工作开始前卖出了这些股票。

（2）B注册会计师自2009年度起担任乙公司财务报表审计项目合伙人，在乙公司被甲公司收购后，继续担任乙公司2014年度财务报表审计项目合伙人，并成为甲公司的关键审计合伙人。

（3）在收购过程中，甲公司聘请XYZ公司对乙公司的各项资产和负债进行了评估，并根据评估结果确定了购买日乙公司可辨认净资产的公允价值。

（4）C注册会计师曾是ABC会计师事务所的管理合伙人，于2014年1月退休后担任甲公司董事。

（5）丙公司是甲公司新收购的海外子公司，为甲公司不重要的子公司。

丙公司聘请XYZ公司将其按照国际财务报告准则编制的财务报表转化为按照中国企业会计准则编制的财务报表。

（6）甲公司的子公司丁公司提供信息系统咨询服务，与XYZ公司组成联合服务团队，向目标客户推广营业税改增值税相关咨询和信息系统咨询一揽子服务。

<1>、针对上述第（1）至第（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

将答案直接填入答题区相应的表格内。

4、5、（本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分。

）ABC会计师事务所通过招投标程序，首次接受委托审计甲银行2014年度财务报表，委派A注册会计师担任审计项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。

相关事项如下：（1）中标后，经甲银行同意，A注册会计师立即与前任注册会计师进行了沟通，内容包括：①前任注册会计师认为甲银行更换会计师事务所的原因；②其是否发现甲银行管理层存在诚信问题；③其与甲银行管理层在重大会计和审计等问题上是否存在意见分歧；④其向甲银行治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。

1.关于国家审计,以下说法正确的是( A )。

A.国家审计关系是经过授权形成的B.国家审计是独立性最强的审计C.国家审计是我国审计监督体系的主体D.国家审计实有偿审计2. ( A )是独立的经济监督、经济评价、经济鉴证活动。

A.财务评价B.经济检查C.会计D.审计3.下列项目中，不属于注册会计师法定业务的是( D )A.审查企业财务报表，出具审计报告B.验证企业资本，出去验资报告C.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告D.代理记账4.从独立性来看，社会审计( C )A.仅仅与委托人独立，与被审计单位不独立B.仅仅与被审计单位独立，与委托人不独立C.与审计委托人和被审计单位都独立D.与审计委托人和被审计单位都不独立5.下列项目中，不属于内部审计机构的权限的是( D )A.建议改进权B.调查取证权C.检查权D.采取临时强制措施权6.审计、监督政府预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况的职责属于( C )A.会计师事务所B.内部审计机构C.国家审计机构D.审计研究所7.被审计单位下列事项中，属于准确性认定的是( C )A.向甲公司拆借的款项未列入账中B.将经营租入的设备一台列为企业的固定资产C.将应收账款乙公司一笔货款50万记为100万元D.预付账款列示与应付账款中8.下列认定中，与财务报表无关的是( D )A.“发生”认定B.“权利和义务”认定C.“完整性”认定D.“截止”认定9.下列事项中，涉及分类和可理解性认定的是( D )A.借款未入账B.经营性租入的设备列为固定资产C.将应收账款50万记为100万D.将预付账款列示与资产负债表应付账款项目中10.“存在”认定和“完整性”认定，分别主要与( B )有关。

A.财务报表要素的合法性和公允性B.财务报表要素的高估和低估C.财务报表要素的缩小错误和夸大错误D.财务报表要素的错误、舞弊和不法行为11.有关审计抽样的下列表述中，正确的是( A )A.注册会计师可采取统计抽样或非统计抽样样本，只要运用得当，均可获得充分、适当的证据B.审抽样适用于符合性测试和实质性测试中的所有的审计程序C.统计抽样方法和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择D.信赖过度风险和误受风险影响审计效率12.下列关于与抽样风险与非抽样风险的表述中，注册会计师不能认同的是( D )A.信赖不足风险与误拒风险会降低审计效率B.信赖过度风险和误受风险会降低审计效果C.非抽样风险对审计工作的效率和效果都有影响D.审计抽样只与审计风险中的检查风险相关13.在下面给出的审计证据中，可靠性最弱的是( B )A.购货发票B.入库单C.银行对账单D.银行贷款利息通知单14.注册会计师在审计中把下列各项中列为实物证据的是( A )A.企业的原材料盘点表B.企业的原材料C.企业的购货发票的复印件D.企业的库存商品15.在审计过程中，注册会计师将了解到的被审计单位高层管理人员的诚信情况形成文字记录，属于( C )A.实物证据B.书面证据C.环境证据D.口头证据16.按规定，审计工作底稿的归档期限为审计报告后( D )天内。

《审计学》期末考试试卷（A）班级: 学号: 姓名: 评阅人：成绩：一、单项选择（每小题1分，共30分）1.下述关于错报的说法不正确的是( D )A.错报包括误报和漏报B。

误报主要与管理当局的“存在或发生”认定有关C。

漏报主要与管理当局的“完整性”认定有关D。

错报主要与管理当局的“估价与分摊”认定有关2。

舞弊不包括（ A ）A。

编制会计报表时收集和处理数据出现错误B。

操纵、伪造或篡改财务报表所依据的会计记录或相关凭证C。

在财务报表中不真实地表达或故意遗漏重要信息D。

故意误用会计政策3。

关于审计风险的说法正确的是（ D ）A.审计风险是客观存在不可消除的，所以注册会计师无法控制它B.审计风险是注册会计师未遵守独立审计准则而导致出具不恰当的审计意见C。

审计风险只与会计报表的整体反映有关，与个别账户无直接关系D。

对审计风险的考虑贯穿于审计的整个过程4.注册会计师可以通过设定审计程序来控制的风险是（ C ）A。

审计风险和控制风险 B.固有风险和审计风险C.检查风险和审计风险D.控制风险和固有风险5。

内部控制存在固有缺陷的原因不包括(D ）A。

内部控制的设计和运行受到成本效益原则的制约B.内部控制的设计一般只是针对常规活动C。

存在执行人员的疏忽或有意串通舞弊导致内控失效D。

内部控制环境簿弱导致内部控制措施无法有效发挥作用6。

当代审计的主线是(D ）A。

内部控制测试 B。

实质性测试C。

内部控制评价 D.重大错报风险识别、评估和应对7。

下述不属于必须执行的审计程序是（ B ）A.了解被审计单位及其环境B.控制测试C。

实质性测试 D。

重大错漏报风险评估8.重大错报风险评估在哪个阶段进行（ D ）A。

审计计划阶段 B.审计执行阶段C.审计报告阶段 D。

审计的全过程9。

审计人员应该将大部分审计资源投入到（ C )A。

固有风险较高的领域 B.控制风险较高的领域C.错报风险较高的领域D.没有内部控制的领域10。

在终结审计之前对控制风险的最终评估水平，如与其初步评估结论不一致，注册会计师应当（ D ）A。

XXX会计师事务所审计报告XXXX[20XX]XXX号1、本报告模版中的蓝色字体内容，应结合实际情况进行适当调整或删除，使用后必须将保留的文字改为黑色。

2、如需适用其他信息，请参照中审众环模板添加“其他信息”段进行披露。

公司：一、无法表示意见我们接受委托，审计XX股份有限公司及其子公司（以下简称“XX集团”）合并财务报表，包括2020年12月31日的合并资产负债表，2020年度的合并利润表、合并现金流量表、合并所有者（股东）权益变动表，以及相关合并财务报表附注。

我们不对后附的XX集团合并财务报表发表审计意见。

由于“形成无法表示意见的基础”部分所述事项的重要性，我们无法获取充分、适当的审计证据以作为对合并财务报表发表审计意见的基础。

二、形成无法表示意见的基础【1、如果合并财务报表中存在与具体金额（包括定量披露）相关的重大错报，注册会计师应当在形成审计意见的基础部分说明并量化该错报的财务影响。

如果无法量化财务影响，注册会计师应当在该部分说明这一情况。

2、如果合并财务报表中存在与定性披露相关的重大错报，注册会计师应当在形成审计意见的基础部分解释该错报错在何处。

3、如果合并财务报表中存在与应披露而未披露信息相关的重大错报，注册会计师应当：（1）与治理层讨论未披露信息的情况；（2）在形成审计意见的基础部分描述未披露信息的性质；（3）如果可行并且已针对未披露信息获取了充分、适当的审计证据，在形成审计意见的基础部分包含对未披露信息的披露，除非法律法规禁止。

4、如果因无法获取充分、适当的审计证据而导致发表非无保留意见，注册会计师应当在形成审计意见的基础部分说明无法获取审计证据的原因。

5、即使发表了无法表示意见，注册会计师也应当在形成审计意见的基础部分说明注意到的、将导致发表无法表示意见的所有其他事项及其影响。

】【以下是一份因无法针对合并财务报表多个要素获取充分、适当的审计证据而存在且具有广泛性影响，在形成审计意见的基础部分的表述案例：】1、我们于20×Y年1月接受委托审计ABC公司合并财务报表，因而未能对ABC公司20××年初金额为×元的存货和年末金额为×元的存货实施监盘程序。

无法表示意见审计报告无法表示意见的审计报告就是注册会计师工作范围受限制，无法对财务报表获取充分适当的审计证据，就只能发表无法表示意见了。

《审计报告》，指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文书。

简介：审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品。

注册会计师只有在实施审计工作的基础上才能报告。

注册会计师通过对财务报表发表意见，从而履行业务约定的责任。

审计报告是注册会计师对财务报表合法性和公允性发表审计意见的书面文书，因此，注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后，以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替换替换、更改已审计的财务报表。

鉴证作用：注册会计师签发的审计报告，不同于政府审计和内部审计的审计报告，是以超然独立的第三者身份，对被审计单位财务报表合法性、公允性发表意见。

这种意见，具有鉴证作用，得到了政府及其各部门和社会各界的普遍认可。

政府有关部门，如财政部门、税务部门等了解、掌握企业的财务状况和经营成果的主要依据是企业提供的财务报表。

财务报表是否合法、公允，主要依据注册会计师的审计报告做出判断。

股份制企业的股东主要依据注册会计师的审计报告来判断被投资企业的财务报表是否公允地反映了财务状况和经营成果，以进行投资决策等。

保护作用:注册会计师通过审计，可以对被审计单位财务报表出具不同类型审计意见的审计报告，以提高或降低财务报表信息使用者对财务报表的信赖程度，能够在一定程度上对被审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益起到保护作用。

如投资者为了减少投资风险，在进行投资之前，必须要查阅被投资企业的财务报表和注册会计师的审计报告，了解被投资企业的经营情况和财务状况。

投资者根据注册会计师的审计报告做出投资决策，可以降低其投资风险。

证明作用:审计报告是对注册会计师审计任务完成情况及其结果所做的总结，它可以表明审计工作的质量并明确注册会计师的审计责任。