广夏银川实业股份公司管理控制制度

内部控制理论与实务研究摘要：企业在市场业务和营运规模层面上的如何扩大，如果其在内部控制方面缺乏一整套科学有效的管控体系和制度,那么其所面临的发展危机和挑战将会在时间的累积中，变得更加恶化和糟糕。

本文以银广厦公司财务造假事件为例，对企业内部控制理论与实务进行研究关键词:内部控制；理论与实务；银广厦随着现代企业制度的完善,很多企业尝试通过借鉴和学习的方式来完成相关内部控制制度的改革和优化,但是鉴于缺乏科学的管控思想和思路，其具体的实施进程中,特别容易陷入发展和改革的死角。

甚至部分企业在经营管理理念中,由于自身的管理观念等方面的问题，出现了违反一些市场经营规则的事情。

因此，本文从银广厦事件这一反面教材出发,探究企业内部控制水平提升的策略具有重要的现实意义。

一、内部控制的理论1。

内部控制的含义控制这一词汇最早出现在1700多年前的英语词典中,其基本的内涵是“掌舵术"。

到了1948年，美国数学家提出了《控制论》的基本思想及概念，控制理论开始在各个领域得到应用。

①其中就包括企业及生产管理领域.内部控制企业管理人员和企业员工彼此之间相互配合、相互协作配合实现企业方针的进程。

该轨制首要目标是为了实现企业的科学发展，确保企业在市场运营的过程当中的安全性。

2。

内部控制的演变内部控制的演变经历了一个从发展的初期，到不断完善的过程当中。

在这个发展过程当中，内部控制的层面也经历了一个从宏观到微观然后在到微观的发展过程。

其基本的思路是在内部控制的实施过程中，将相应的职责与权力进行适当的分离。

例如,账款分离.在进行内部控制中，一个重要的工作重心是保证企业在日常的运营体系中，基本的账目和资金要维持好基本的安全.这种基本的安全在企业的正常稳健的推进中，扮演着极为重要的角色。

在内部控制制度中,将账目的财务工作者与实际的资金管理者进行职权的分离。

这一原则的基本出发点是为了避免由于个体在操作中的失误或者说故意而造成企业在运行中出现资金及相关财产的流失。

广夏(银川)实业股份有限公司独立董事治理制度北大纵横治理咨询公司二○○二年四月1 / 16目录第一章总则 (2)第二章独立董事的任职资格 (2)第三章独立董事的聘任 (3)第四章独立董事的职责 (3)第五章独立董事职责的履行 (5)第六章对独立董事的监督评价 (5)第七章独立董事的离职 (6)第八章独立董事的经费及酬劳 (6)第九章责任保险 (7)第十章附则 (7)3 / 16第一章总则第一条为了进一步完善公司治理结构，维护公司整体利益，提高公司决策的客观性、科学性和民主性，依照《公司法》、《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》(以下简称《指导意见》)和《广夏(银川)实业股份公司章程》的有关规定，制定本制度。

第二条独立董事和其他董事一样，应当遵守法律、法规和公司章程关于董事的有关规定。

同时，独立董事应本着诚信和勤勉态度，按照相关法律法规、《指导意见》和公司章程的要求，认真履行职责。

第三条独立董事履行职责时，代表所有股东利益，尤其是要关注中小股东的合法权益，本着独立、客观、公正和专业的原则，履行本制度中规定的职责和义务。

第二章独立董事的任职资格第四条为了保证公司决策治理的科学性和客观性，真正发挥独立董事在我公司法人治理结构和公司经营决策方面的作用，凡应聘我公司的独立董事，除满足中国证监会颁布的《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》、《中华人民共和国公司法》以及相关法律法规的有关董事资格规定条款外，还须满足以下条件：（一）不是公司及附属企业当前和往常的高级职员或一般职员(过去两年之内)，同时必须与公司没有职业上的关系(如在公司聘请的会计师事务所、律师事务所、咨询公司、商业银行或投资银行等机构任职)；（二）不在与公司直接和间接发生10万元以上交易的供应商或用户任职；（三）不是本公司及附属企业任职人员的直系亲属、要紧社会关系（直系亲属是指配偶、父母、子女等；要紧社会关系是指兄弟姐妹、岳父母、儿媳女婿、兄弟姐妹的配偶、配偶的兄弟姐妹等）或上述人员的生意上的合伙人；（四）除了必须具备履行独立董事职责所需的工作经验之外，所聘请独立董事应是业内专家或具有较高知名度；（五）必须保证每年能够为公司服务至少个工作日以上，能够以充足的精力向公司提供服务；（六）公司独立董事的年龄应不高于_____岁。

公司监管中存在的主要问题及对策近几年，我国的证券市场出现了一系列上市公司违规事件。

例如，广夏（银川）实业股份有限公司（以下简称“银广夏”）为了达到粉饰会计报表、哄抬股价之目的，仅在１９９９年和２０００年两年之内就通过伪造购销合同等非法手段，虚构利润高达７．４５亿元。

而深圳中天勤会计师事务所及负责审计签字的注册会计师受利益的驱使，置职业道德于不顾，为其出具了严重失实的无保留意见审计报告。

由此可见，我国上市公司的监管中还存在着许多问题。

为了使我国刚起步不久的证券市场快速、健康地发展，保护广大中小投资者的利益，对上市公司的监管进行改进已刻不容缓。

为此，笔者拟对目前我国上市公司监管中存在的几个主要问题，提出一些看法。

一、上市公司监管中存在的主要问题近期，证券市场扩容速度明显加快，上市公司数量急剧增加，但上市公司的监管主体和监管措施却未能及时调整，致使上市公司监管中存在的问题日益凸现出。

这主要表现在以下几个方面：（一）监管法规不完善监管法规是上市公司规范化运作的前提，同时也是监管者进行监管的依据。

目前，我国上市公司监管法规主要包括《证券法》和《公司法》，此外，还包括《中国人民银行法》、《商业银行法》及《股票发行与交易暂行条例》等。

监管法规不完善主要表现在上市公司主体资格的认定标准太单一、上市公司经营过程的监管措施不健全，以及上市公司违规的处罚较轻等方面。

（二）自身监管不到位自身监管不到位主要包括两个方面：一方面是上市公司的管理人员，尤其是高层管理人员对相关监管法规的学习、认识不到位；另一方面是上市公司的财务人员，对相关财经法规的学习、认识不到位。

这两个方面的不到位是上市公司非故意违规行为滋生的土壤和温床。

（三）监督体系不完备监督体系是指对上市公司进行监督的各个方面所构成的相互联系的有机整体。

监督体系不完备是指监督体系中还存在某些监督的缺位。

目前，在我国上市公司的监督体系中，明显存在着社会公众监督的缺位。

社会公众对上市公司的监督缺乏的不是监督意识，而是监管平台。

广夏(银川)实业股份有限公司述职报告制度二○○二年三月目录第一篇总论 (2)第二篇汇报制度 (3)附表：工作汇报表 (5)附录：工作汇报内容编写参考 (6)附件：财务分析报告提纲 (14)第三篇述职制度 (27)第一章总则 (27)第二章董事局审议的述职会议 (30)第三章公司司务会审议的述职会议 (31)第四章公司总会计师、财务总监审议的述职会议 (32)第五章子公司司务会审议的述职会议 (33)第六章子公司财务负责人审议的述职会议 (34)第七章附则 (35)附表：述职会议记录 (36)第一篇总论第一条为贯彻公司经营发展战略，确保公司内部的信息畅通，及时发现和解决经营中的问题，保证公司经营计划的实现，特制定本制度。

第二条目的：（一）强化中高层管理者的责任和目标意识，促使中高层管理者在实际工作中不断改进管理行为，促进员工和部门持续的绩效改善。

（二）深化公司的绩效考核及任职资格管理制度，不断增强公司的整体核心竞争力。

（三）强化部门间的协作关系，使各部门及其管理者为实现公司或上级部门的总体目标结成责任和利益共同体。

第三条原则：（一）以责任结果为导向，关注最终结果目标的达成。

（二）坚持实事求是的原则，注重具体实例，强调以数据和事实讲话。

（三）坚持考评结合原则，考绩效、评任职，面向未来绩效的提高。

第四条适用范围：适用于公司总裁、副总裁、各职能部门及其负责人；子公司\分公司总经理和财务负责人；第五条汇报责任人针对本部门经营状况定期向有关部门提交报告，并于每季度或半年进行述职。

第二篇汇报制度第一条汇报目的：确保上级单位及相关部门及时掌握有关单位经营信息，保证公司内部的信息畅通。

第二条汇报原则：各汇报部门应本着实事求是的精神，严格认真的态度，从专业角度，以规范的内容格式定期汇报。

第三条汇报责任人：各部门负责人为汇报责任人，负责汇报内容的全面性、真实性、规范性、及时性。

第四条汇报内容：各部门业务运营状况。

第五条汇报形式：以书面报告的形式定期汇报，要以规范的文字表述，附以必要的表格。

（一）弥天大谎——银广夏事件‎银广夏公司‎全称为广夏‎（银川）实业股份有‎限公司，1994年‎6月上市的‎银广夏公司‎，曾因其骄人‎的业绩和诱‎人的前景而‎被称为“中国第一蓝‎筹股”。

但是200‎1年8月爆‎发的银广夏‎事件令人震‎惊，人们想不到‎闻名于世的‎银广夏竟然‎是这样一个‎烂摊子。

《财经》杂志以封面‎文章的形式‎刊发“银广夏陷阱‎”，引发中国证‎券市场的轩‎然大波。

经过一年多‎时间的深入‎调查，记者在这篇‎文章中指出‎，银广夏过去‎两年股价暴‎涨的背后是‎“一场彻头彻‎尾的骗局”。

文章发表不‎久，中国证监会‎就对银广夏‎正式立案稽‎查，多名涉案当‎事人被移交‎司法机关，银广夏股票‎从每股30‎多元直落到‎4元多，以16个跌‎停板创中国‎股市之最，持有银广夏‎股票的投资‎者遭受重创‎。

专家认为，天津广夏出口德‎国诚信贸易‎公司的为“不可能的产‎量、不可能的价‎格、不可能的产‎品”。

以天津广夏‎萃取设备的‎产能，即使通宵达‎旦运作，也生产不出‎所宣称的数‎量；天津广夏萃‎取产品出口‎价格高到近‎乎荒谬；对德出口合‎同中的某些‎产品，根本不能用‎二氧化碳超‎临界萃取设‎备提取。

（二）银广夏事件‎的诸多疑点‎：（1）2000年‎利润率高达‎46％，而深沪两市‎农业类、中草药类和‎葡萄酿酒类‎上市公司的‎利润率鲜有‎超过20％的。

（2）如果天津广‎夏宣称的出‎口属实，按照我国税‎法，应办理几千‎万的出口退‎税，但年报里根‎本找不到出‎口退税的项‎目。

2000年‎公司工业生‎产性的收入‎形成毛利5‎．43亿元，按17％税率计算，公司应当计‎交的增值税‎至少为9231万‎元，但公司披露‎2000年‎年末应交增‎值税余额为‎负数，不但不欠，而且还没有‎抵扣完。

（3）公司200‎0年销售收‎入与应收款‎项保持大体‎比例的同步‎增长，货币资金和‎应收款项合‎计与短期借‎款也保持大‎体比例的同‎步增长，考虑到公司‎当年销售及‎资金回笼并‎不理想，显然公司希‎望以巨额货‎币资金的囤‎积来显示销‎售及回款情‎况。

注册会计师职业规范体系永信会计师事务所为一家新近获准成立，依法独立承办审计业务、会计咨询和会计服务业务的社会中介机构。

为了扩大事务所在社会上的知名度，事务所决定同时在报刊、电视和其他媒体上进行广告宣传，树立起该事务所不断追求更高质量，讲求信誉的良好社会形象。

同时为了扩大业务量，事务所决定向介绍客户的个人或组织支付一定的佣金。

此外为了增强事务所的业务能力，事务所准备陆续聘请一些在其他事务所任职的拥有丰富经验的注册会计师为该事务所的兼职人员。

请问该事务所的上述做法是否正确?为什么?注册会计师法律责任1．“大庆联谊股票案”案例分析大庆联谊石化股份有限公司的前身为大庆联谊石油化工总厂，始建于1985年7月，为申报上市，2006年开始筹划用其部分下属企业组建大庆联谊股份公司。

2006年下半年，大庆市体改委向省体改委请示成立联谊公司，将请示时间倒签为1993年9月20日。

黑龙江省体改委1997年3月20日批复同意，将批复时间倒签为1993年10月8日。

1997年1月，大庆市工商局向大庆联谊公司颁发营业执照，将颁发时间倒签为1993年12月20日。

主承销商W公司隐瞒真实情况，向中国证监会报送了含有虚假信息的文件。

1997年3月，黑龙江证券登记有限公司向中国证监会提供了虚假股权托管证明和虚拟法人股本、资本公积金的报告。

为通过有关部门的审查，大庆公司虚报1994年至2006年企业利润1．6176亿元，并将大庆国税局的一张400余万元的缓交税款批准书涂改为4 400余万元，以满足中国证监会对其申报材料的要求。

H会计师事务所在知情的情况下，由D和Q二位注册会计师为大庆联谊公司上市出具了内容虚假的审计意见书。

大庆联谊骗取上市资格后，于1997年5月23日在上海证券交易所上市交易。

在1997年年报中虚增利润2 848．89万元。

同时，大庆联谊在招股说明书中承诺将募集资金投入四个项目，在1997年年报中亦称：“公司募股资金项目投入情况良好。

关于企业建立内部控制制度的一点思考[摘要] 内部控制作为现代企业管理的重要组成部分，是企业良性运作，健康发展，实现自身价值的关键所在。

但目前我国企业内部控制较为薄弱，会计信息失真、内外部监督不力等现象时有发生。

因此，企业需要建立和完善企业内部控制制度，改善企业内部控制环境，加强风险管理意识。

[关键词] 内部控制；风险；会计信息；成本doi ：10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 11. 008[中图分类号] F233；F239.45 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）11- 0014- 031 企业内部控制制度建立的背景及意义1.1 企业内部控制制度建立的背景20世纪初，安然公司（Enron Coporation）和世界通信公司（World Com）等财务舞弊丑闻的出现，在造成巨额经济损失的同时，也彻底打击了投资者对美国资本市场的信心。

为了挽回市场信心，2002年美国政府和国会加速通过了《萨班斯―奥克斯利法案》，以扭转不利局面，提高公司信息披露的准确性和可靠性。

此后，传统的内部控制理论发生了巨大变化，传统的内部牵制和会计控制的理念被以风险防范为导向的全面风险管理所代替。

2004年，COSO发布的《企业风险管理框架》引入风险管理的理念，完善了内部控制的流程、监督及评估，同时引入了风险偏好和风险容忍度等新概念，深化了内部控制的内容，将企业内部控制提升到一个战略性的高度。

在我国，因企业内部控制制度不完善而导致严重后果的案例也屡见不鲜，如银广夏事件、中航油事件、三鹿奶粉事件、双汇瘦肉精事件等，这些影响很大的典型案例说明，我国大多数企业内部控制制度体系不健全，因此，加快完善我国企业内部控制建设必要而紧迫。

经过不断探讨研究，我国财政部按照国务院领导指示，联合证监会、审计署、银监会、保监会等部委分别于2008年、2010年发布了《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》。

银广夏事件案例分析报告银广夏（YINGUANGXIA）事件案例分析报告一、事件简介银广夏公司（YINGUANGXIA）全称为广夏（银川）实业股份有限公司（GUANGXIA(YINCHUAN) INDUSTRY CO., LTD.），现证券简称为ST广夏（000557）。

1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。

2001年8月，《财经》杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。

专家意见认为，天津广夏出口德国诚信贸易公司的为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。

以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的数量；天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬；对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。

二、疑点（一）利润率高达46%（2000年），而深沪两市农业类、中草药类和葡萄酿酒类上市公司的利润率鲜有超过20%的。

（二）如果天津广夏宣称的出口属实，按照我国税法，应办理几千万的出口退税，但年报里根本找不到出口退税的项目。

2000年公司工业生产性的收入形成毛利5．43亿元，按17%税率计算，公司应当计交的增值税至少为 9231万元，但公司披露 2000年年末应交增值税余额为负数，不但不欠，而且还没有抵扣完。

（三）公司2000年销售收入与应收款项保持大体比例的同步增长，货币资金和应收款项合计与短期借款也保持大体比例的同步增长，考虑到公司当年销售及资金回笼并不理想，显然公司希望以巨额货币资金的囤积来显示销售及回款情况。

（四）签下总金额达60亿元合同的德国诚信公司（Fedelity Trading GmBH）只与银广夏单线联系，据称是一家百年老店，事实上却是注册资本仅为10万马克的一家小型贸易公司。

（五）原材料购买批量很大，都是整数吨位，一次购买上千吨桂皮、生姜，整个厂区恐怕都盛不下，而库房、工艺不许外人察看。