企业会计准则第22号——金融工具确认和计量

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南2018财政部会计司编写组编著目录一、总体要求 (1)二、关于金融工具的相关定义 (1)（一）金融资产 (2)（二）金融负债 (3)（三）衍生工具 (4)三、关于适用范围 (5)（一）涉及其他准则规范的情况 (6)（二）属于本准则范围的买卖非金融项目的合同 (7)（三）属于本准则范围的贷款承诺 (9)四、关于应设置的会计科目 (9)五、关于金融资产和金融负债的确认和终止确认 (12)（一）金融资产和金融负债确认条件 (12)（二）关于以常规方式购买或出售金融资产 (13)（三）金融资产的终止确认 (14)(四）金融负债的终止确认 (14)六、关于金融资产的分类 (16)（一）关于企业管理金融资产的业务模式 (16)（二）关于金融资产的合同现金流量特征 (20)（三）金融资产的具体分类 (27)（四）金融资产分类的特殊规定 (29)（五）金融资产分类流程图 (31)七、关于金融负债的分类 (31)（一）金融负债的分类 (31)（二）公允价值选择权 (32)八、关于嵌入衍生工具 (33)（一）嵌入衍生工具的概念 (33)（二）嵌入衍生工具与主合同的关系 (34)（三）嵌入衍生工具的会计处理 (38)九、关于金融工具的重分类 (40)（一）金融工具重分类的原则 (40)（二）金融资产重分类的计量 (41)十、关于金融工具的计量 (44)（一）金融资产和金融负债的初始计量 (44)（二）金融资产的后续计量 (45)（三）金融负债的后续计量 (60)十一、关于金融工具的减值 (67)（一）概述 (67)（二）对信用风险显著增加的评估 (68)（三）预期信用损失的计量 (84)（四）金融资产减值与利息收入的计算 (93)（五）金融工具减值处理流程图 (94)（六）金融工具减值的账务处理 (94)十二、关于衔接规定 (100)（一）关于金融资产的分类 (100)（二）相关指定或撤销指定 (101)（三）关于金融工具的减值 (102)（四）衔接调整与计量 (102)附录二 (103)《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》修订说明 (103)一、本准则修订的必要性 (103)二、本准则修订的过程 (104)三、修订的主要内容 (106)（一）减少金融资产分类 (106)（二）简化嵌入衍生工具的处理 (107)（三）强化金融工具减值要求 (107)一、总体要求《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（以下简称本准则）主要规范了各类企业的金融资产和金融负债的确认和计量、嵌入衍生工具的会计处理、金融工具的减值，以及金融资产和金融负债所产生的相关利得和损失的会计处理。

企业会计准则22号~金融工具的确认和计量金融工具的确认和计量
企业会计准则22号规定，金融工具是指利率、汇率、价格和其他基础条件会对
财务状况和现金流量造成现金流量效果，以及与其构成负债和/或股权等投资之间的权利
和义务，以及应当以期货合约、期权合约或其他金融工具存在条件下可以换取或支付现金
或其他现金流量效果的其他资产。

该确认将在合同关系开始时确认，企业可能被要求提供
适当的证据，以反映金融工具的计量和识别。

1.确认
确认金融工具的合同要素，包括金融工具的合同细节、发行者的身份并考虑发行
者的偿付能力以及其他可能存在的风险。

也应考虑限制原则，比如法律、监管和政策条款
对对方的赎回条款可能存在哪些限制，以及可能产生的其他市场风险。

2.计量
金融工具的计量应反映企业与其他合同双方之间的权利和义务。

会计准则22号
规定，金融工具可以以实际市场价格计量，或者可以考虑其他因素，例如收益率、期限等。

3.分割
金融工具可以以被确认的单位被分割，例如，分拆单个金融工具的现金流或提取
该金融工具的现金流的一部分等。

分割后，应当在财务报表中确认、计量和披露单独分割
出的金融工具。

4.变动
金融工具可能具有可变性，可以在合同期间结算，进行回购、延期还本付息等活动。

因此，企业应当在其财务报表中披露因金融工具的变动而可能产生的现金流动效果等
情况。

综上所述，企业会计准则22号规定，金融工具的确认和计量应反映其发行者的偿付
能力以及可能存在的风险，并包括确认、计量、分割和变动等过程，以保证金融工具对财
务报表的可靠反映。

1 企业会计准则第22号——金融工具确认和计量
第一章总则
第一条为了规范金融工具的确认和计量，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。

第三条衍生工具，是指本准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：
（一）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；
1 （二）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；
（三）在未来某一日期结算。

衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。

第四条下列各项适用其他相关会计准则：
（一）由《企业会计准则第2号——长期股权投资》规范的长期股权投资，适用《企业会计准则第2号——长期股权投资》。

（二）非货币性资产交换，适用《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》。

企业会计准则第22号—金融工具确认和计量金融资产会计分录企业会计准则第22号（以下简称“准则22号”）是关于金融工具确认和计量金融资产的准则。

准则22号规定了企业在确认和计量金融资产时应遵循的原则和方法。

本文将对准则22号中涉及的金融资产会计分录进行详细解析。

首先，准则22号对金融资产进行了分类。

根据准则22号的规定，金融资产分为两大类：可供交易金融资产和持有至到期投资。

可供交易金融资产是指企业持有以获取短期投资收益为目的的金融资产；持有至到期投资是指企业打算持有直至到期的金融资产。

对于这两类金融资产，企业需要分别确认和计量。

对于可供交易金融资产，企业需要按照公允价值进行确认和计量。

公允价值是指在公平、公允、开放的市场上交易的被认可的价格。

企业需要根据市场价格或者其他可观察到的市场变动，及时调整可供交易金融资产的价值，并将变动计入当期损益。

下面是可供交易金融资产的会计分录示例：借：可供交易金融资产贷：银行存款（或其他相关账户）对于持有至到期投资，企业需要按照摊余成本进行确认和计量。

摊余成本是指在确认和计量过程中按照一定的方法将金融资产成本分摊到期限内，计算出的期末持有成本。

企业通过摊余成本法，将预计未来现金流量的现值按照一定的折现率计算后，确认和计量持有至到期投资。

下面是持有至到期投资的会计分录示例：借：持有至到期投资贷：银行存款（或其他相关账户）此外，准则22号还对金融资产的减值损失进行了规定。

企业应根据资产减值测试的结果，当计提的减值损失超过之前计提的减值准备时，应及时计入当期损益。

下面是金融资产减值损失计提的会计分录示例：借：资产减值损失（损益类科目）贷：资产减值准备（资产类科目）准则22号对于金融工具确认和计量金融资产的会计处理提供了明确的规定。

企业应按照准则22号的要求，及时确认和计量金融资产，确保会计信息的可靠性和准确性。

同时，企业还需要根据市场变动和实际情况，定期对金融资产进行摊余成本或公允价值的调整，并及时计提相关的减值损失。

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》企业会计准则第22号《金融工具确认和计量》是财政部于2024年发布的会计准则，用于规范企业对金融工具的确认和计量的会计处理方法。

金融工具是指具有金融资产特征的债权、权益或合同，它是企业进行金融交易和资金管理的重要工具。

该准则的发布旨在提高企业对金融工具进行确认和计量的准确性和可比性，为投资者提供更为透明和有关的企业财务信息。

该准则对金融工具的确认和计量提出了一整套的会计处理方法和要求，并分别从金融资产和金融负债两个方面进行了规范。

首先，对于金融资产的确认和计量，企业应根据受益权传递和风险和回报的管理将其分成可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、其他权益工具投资等几类。

其中，可供出售金融资产应以公允价值计量，持有至到期投资应以摊余成本计量，贷款和应收款项应以摊余成本或公允价值计量，其他权益工具投资则以公允价值计量。

同时，企业还应对金融资产进行减值测试，以识别和计量其可能的减值损失。

其次，对于金融负债的确认和计量，企业应根据其是否具备义务以及是否使用公允价值工具将其划分为借款、应付款项、以及作为衍生工具组合的一部分。

其中，借款和应付款项应以摊余成本计量，而作为衍生工具组合一部分的金融负债则以公允价值计量。

企业还应对金融负债进行减值测试，以识别和计量其可能的减值损失。

此外，该准则还规定了企业在确认和计量金融工具时应注意的一些特殊情形和处理方法。

比如对于衍生工具的确认和计量，企业应根据其特性将其归类为远期交割合约、期货合约、互换合约等，以公允价值计量。

同时，企业还应对合并财务报表中的金融工具确认和计量进行规范，确保各个子公司的金融工具转移符合会计准则的要求。

总结起来，《企业会计准则第22号，金融工具确认和计量》通过明确的要求和处理方法，规范了企业对金融工具的确认和计量，提高了会计信息的准确性和可比性。

它对于投资者进行正确决策、企业进行风险管理、促进资本市场的稳定和健康发展都具有重要的意义。

企业会计准则第22号—金融工具确认和计量首先，企业会计准则22号对金融工具的范围做出了明确定义。

金融
工具是指一些实体为了获得经济利益而持有或发行的具有金融特性的合同。

金融工具包括现金、存款、债权、股权等。

企业会计准则22号要求企业对金融工具进行确认和分类。

根据金融
资产的性质和企业的业务模式，金融工具可被分类为按公允价值计量的金
融工具、按摊余成本计量的金融工具和按公允价值计量、但有明确证据表
明其无法单独中间停止使用的金融资产。

根据企业会计准则22号，企业对按公允价值计量的金融资产和金融
负债要求进行定期重估，差额计入当期损益。

而按摊余成本计量的金融资
产和金融负债，可以选择以摊余成本计量，也可以选择以公允价值计量。

选择以公允价值计量的金融工具，其变动计入当期损益。

此外，企业会计准则22号强调了披露的重要性。

企业需要在财务报
表中详细披露金融工具的种类、公允价值和计量方法、计量基准、评估参
数和假设等信息，以便用户能够对企业的金融风险有一个准确的理解。

总的来说，企业会计准则22号为企业提供了关于金融工具确认和计
量的详细指引。

它对于企业在使用金融工具进行交易和管理金融风险时起
到了重要的作用，有助于提高财务报告的透明度和可比性，增强投资者对
企业的信任度。

企业会计准则第22号——金融工具确认和计量 2023企业会计准则第22号——金融工具确认和计量，作为中国会计法规体系的重要组成部分，对于规范企业的金融工具交易行为，确保财务报表的真实性和准确性具有重要意义。

本文将深入探讨该准则的主要内容及其对2023年企业的影响。

一、企业会计准则第22号概述企业会计准则第22号——金融工具确认和计量，旨在规范企业对金融工具的确认、初始计量、后续计量以及终止确认的处理方式，以提高会计信息质量，保护投资者利益。

二、主要内容1. 金融工具的确认：企业应当在满足特定条件时，对金融工具进行确认。

这些条件包括经济利益流入的可能性，可测量性等。

2. 初始计量：企业应根据取得金融工具所支付的对价或公允价值进行初始计量。

对于非衍生金融工具，其公允价值通常为其市场价格。

3. 后续计量：企业应定期对金融工具的账面价值进行调整，以反映其公允价值的变化。

对于摊余成本计量的金融工具，企业应按照实际利率法计算利息收入。

4. 终止确认：当金融工具的所有风险和报酬已经转移或者该金融工具不再符合确认条件时，企业应终止对该金融工具的确认。

三、2023年影响分析1. 提高了金融工具的透明度：随着金融市场的发展，金融工具的种类和复杂性不断增加。

企业会计准则第22号要求企业在财务报表中详细披露金融工具的信息，提高了金融工具的透明度，有利于投资者做出正确的投资决策。

2. 加强了风险管理：企业会计准则第22号要求企业定期对金融工具的公允价值进行重新计量，并在财务报表中反映公允价值变动的影响。

这不仅有助于企业及时发现并管理金融风险，也使投资者能够了解企业的风险状况。

3. 增加了会计工作量：企业会计准则第22号要求企业对金融工具进行详细的记录和计量，这对企业的会计工作提出了更高的要求。

企业需要投入更多的资源来满足这一要求。

四、结论企业会计准则第22号——金融工具确认和计量，对于规范企业的金融工具交易行为，提高会计信息质量具有重要意义。

企业会计准则第22号金融工具确认和计量企业会计准则第22号金融工具确认和计量是中国企业会计准则体系中的一项重要准则，主要规定了企业在确认和计量金融工具时的相关原则和方法。

本文将对该准则进行详细解读。

首先，该准则明确了金融工具的定义和分类。

金融工具是指能够产生金融资产和金融负债的合同，包括现金、存款、股票、债券、衍生工具等。

根据其性质和特点，金融工具被分为金融资产、金融负债和权益工具三类。

其次，准则规定了金融工具的确认原则。

企业应当在合同达到的时点确认金融工具，即确认其对经济利益的控制权。

对于货币性金融资产和金融负债，企业应当根据其实际发生的日期确认。

对于非货币性金融资产和金融负债，企业应当根据其合同规定的日期确认。

准则还规定了金融工具的计量原则。

金融工具应当以公允价值进行计量，公允价值是指在市场上可以获取的交易价格。

对于无法获取市场价格的金融工具，企业应当采用估计值进行计量。

准则还规定了不同类别金融工具的计量方法，包括以摊余成本计量、以公允价值计量和以资产负债表日的公允价值计量。

此外，准则还对金融工具的重分类和终止进行了规定。

金融工具的重分类是指将其从一种类别转为另一种类别，企业应当根据合同的变化和经济实质来决定是否进行重分类。

金融工具的终止是指合同到期、实现权益或者企业不再持有该金融工具，企业应当根据实际情况确认终止的时间点。

最后，准则还对金融工具的披露要求进行了规定。

企业应当在财务报表中充分披露金融工具的种类、金额、计量方法、公允价值变动等信息，以便用户了解企业的金融风险和财务状况。

总之，企业会计准则第22号金融工具确认和计量是一个对企业在确认和计量金融工具时具有重要指导作用的准则。

它明确了金融工具的定义和分类，规定了金融工具的确认和计量原则，以及重分类和终止的规定，并对金融工具的披露要求进行了详细规定。

企业应当按照该准则的要求进行会计处理，以确保财务报表的准确性和可比性。

企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（财会[2017]7号）第一章总则第一条为了规范金融工具的确认和计量，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条金融工具，是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。

第三条金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：（一）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。

（二）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。

（三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。

（四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。

其中，企业自身权益工具不包括应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。

第四条金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：（一）向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。

（二）在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。

（三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。

（四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。

企业对全部现有同类别非衍生自身权益工具的持有方同比例发行配股权、期权或认股权证，使之有权按比例以固定金额的任何货币换取固定数量的该企业自身权益工具的，该类配股权、期权或认股权证应当分类为权益工具。

其中，企业自身权益工具不包括应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。

企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》企业会计准则第22号，金融工具确认和计量》（以下简称“准则22号”）于2024年12月29日由国家财政部发布，自2024年7月1日起执行。

该准则规定了企业在确认和计量金融工具时应遵循的原则和方法，以提高财务报告的质量和透明度。

准则22号适用于企业在财务报告中确认和计量的金融工具，包括货币、债务工具、权益工具以及其他的可交易金融工具。

准则明确了金融工具的确认和计量应满足公允价值、成本和摊余成本三种准则，并根据金融工具的特性和企业的会计政策选择适用的准则。

根据准则22号，企业应将金融工具按照公允价值确认或摊余成本确认。

公允价值确认是指将金融工具按照市场上能够获得的最新公允价值进行确认，而摊余成本确认则是指将金融工具的初始成本加上未偿还本金和利息进行摊余。

企业必须根据金融工具的性质和企业的会计政策选择适用的确认方法，并在财务报告中详细披露相关信息。

准则22号还规定了金融工具的计量方法，包括公允价值计量、摊余成本计量以及其他特殊情况下的计量方法。

公允价值计量是指根据市场上能够获得的最新公允价值对金融工具进行计量，而摊余成本计量则是指将金融工具的初始成本加上未偿还本金和利息进行计量。

在特殊情况下，企业也可以使用其他计量方法，如利率法和抵押贷款法等。

准则22号要求企业在财务报告中披露与金融工具相关的信息，包括公允价值和摊余成本计量的依据、重大假设和判断、市场风险、信用风险以及流动性风险等。

此外，企业还应披露与金融工具相关的合同条款、风险管理政策、会计政策和会计估计等。

准则22号的发布对企业会计实务产生了重大影响。

该准则明确了金融工具确认和计量的准则和方法，有助于提高企业财务报告的质量和透明度。

但同时也增加了企业的会计处理难度和成本，对企业财务资源的配置和风险管理产生了一定的挑战。

因此，企业需要认真学习和理解准则22号，并及时调整自己的会计政策和会计处理方法，以满足规范要求并提高财务报告的质量。