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第五章账户和复式记账的运用第一节资金筹集业务的核算一、企业筹资阶段的主要业务企业筹集资金的渠道主要有两条：一是所有者投入的资金：投资人投入资金即注册资本。
可以是境内投资也可以是境外投资；投资人可以是国家、法人、自然人。
接受投资的形式可以是现款，也可以是实物资产和无形资产。
二是通过各种形式举借债务：企业可以向银行或其他金融机构取得各种借款，或经批准向社会发行企业债券借入资金。
二、账户设置1、实收资本：所有者权益类账户，核算按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本（股份公司为“股本”）。
（1）贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数。
（2）借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数。
（3）期末贷方余额，反映企业实有的资本或股本数额。
2、资本公积：所有者权益类账户，用来核算企业取得的资本公积金。
（补：资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的投资，即资本溢价，以及直接计入所有者权益的利得和损失）（1）贷方登记企业取得的资本公积金数额。
（2）借方登记资本公积金的减少数额。
（3）期末贷方余额表示企业资本公积金的实际结存数额。
3、库存现金：资产类账户，指存放在企业财会部门并由出纳员保管作为备用的货币资金。
（1）借方登记现金收入金额。
（2）贷方登记现金支出金额。
（3）借方余额反映库存现金结余额。
4、银行存款：资产类账户，用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。
（1）借方登记投资人货币资金投资或存入的款项。
（2）贷方登记提取或支出的存款。
（3）期末余额在借方，表示企业存在银行或其他金融机构的款项。
5、固定资产：资产类账户，用来核算企业固定资产的原价。
（1）借方登记（不需要经过建造、安装即可使用的）固定资产增加的原始成本。
（2）贷方登记减少固定资产的原始成本。
（3）期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面成本。
6、短期借款：负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。
第二节资金筹集业务的账务处理企业的资金筹集业务按其资金来源通常分为所有者权益筹资和负债筹资。
所有者权益筹资形成所有者的权益(通常称为权益资本)，包括投资者的投资及其增值，这部分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险;负债筹资形成债权人的权益(通常称为债务资本)，主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等，这部分资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利。
一、所有者权益筹资业务(一)所有者投入资本的构成所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。
所有者投入的资本主要包括实收资本(或股本)和资本公积。
1.实收资本(或股本)是指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。
2.资本公积是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分，主要用于转增资本。
(二)账户设置1.实收资本(或股本)——所有者权益2.资本公积——所有者权益明细核算：按资本公积的来源不同，分别“资本溢价(或股本溢价)”、“其他资本公积”进行明细核算3.银行存款——资产核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。
明细核算：按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。
注意：与其他货币资金区分！(三)账务处理1.资本增加企业增加资本主要有三个途径：接受投资者投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。
企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资” 等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本(或股本)”科目，按其差额，贷记“资本公积--资本溢价(或股本溢价)”科目。
（2）资本公积、盈余公积转增资本2.实收资本减少二、负债筹资业务(一)负债筹资的构成负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债。
资金筹集业务的核算企业要从事日常的生产经营活动，必须拥有一定数量的资金，作为生产经营活动的物质基础。
企业所拥有的这些资金，总是通过一定的来源渠道筹集而来。
资金的筹集渠道主要有两个：一是所有者投入；二是向债权人借入。
因此，资金筹集业务的核算主要包括所有者投入资本业务的核算和向债权人借入资金业务的核算。
一、所有者投入资本业务的核算（一）投入资本的分类投入资本是指企业的投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资，这部分资金是企业从事生产经营活动的基本条件，是企业独立承担民事责任的资金保证。
投入资本按其投资主体的不同，可分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本。
1. 国家投入资本国家投入资本是指有权代表国家投资的政府部门或者投资机构以国有资产投入企业而形成的资本数额，包括国家以各种形式对企业的实物投资、货币投资，所有权属于国家的发明创造、技术成果等无形资产投资。
2. 法人投入资本法人投入资本是指其他法人单位以其依法可以支配的资产投入企业形成的资本金数额，包括实物资产、货币资产和无形资产。
3. 个人投入资本个人投入资本是指社会个人或本企业职工以其合法财产投入企业形成的资本金数额。
个人资本金大部分是以货币形式投入的。
4. 外商投入资本外商投入资本是指外国投资者以及我国港、澳、台投资者以其合法财产投入到企业形成的资本金数额，包括实物资产、货币资产和无形资产等。
（二）投入资本的方式及计价投入资本按其物质形式不同可分为货币投资、实物投资和无形资产投资。
货币投资是指投资者以货币形式投入的资金；实物投资是指投资者以其厂房、机器设备、材料、商品等实物资产投入的资金；无形资产投资是指投资者以其所拥有的商标权、专利权、土地使用权或非专利技术等无形资产投入的资金。
企业收到投资者的投资，应按实际投资数额入账。
其中，以现金出资的，应按实际收到或存入企业开户银行的金额作为实收资本入账。
以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账。
第五章主要经济业务的核算第一节筹集资金的核算一、企业筹资阶段的主要业务企业筹资资金的渠道主要有两条：一是向投资者筹集；二是向债权人借入.前者形成企业的所有者权益；后者形成企业的负债.资金筹集的方式有多种：发行股票,投资者投入,可以向银行借入,可以发行债券,向个借,向其他的企业借甲股份公司目前10000万股,其中：A持有5100万股,51%.B持有4000万股,40%.其余均为小股民持有.假设该企业需筹集1亿资金,拟发行股票2000万股,发行价每股5元.2000*51%＝1020万股,1020*5＝5100万元.假设全部被B购买,〔4000+2000〕/12000=50%A的持股比例为5100/12000=42.5%可以稀释股权二、账户设置见教材例：甲企业2011年1月1日,发行股票1000万股,每股面值1元,每股发行价5元.款项存入银行借：银行存款 50000000贷：股本 10000000资本公积 40000000例2：乙企业2012年4月20日收到投资者投入资金200万元,其中注册资本为150万元.款项存入银行.借：银行存款 2000000贷：实收资本 1500000资本公积 500000例3：丙企业目前：实收资本1000万元,盈余公积200万元,未分利润100万元.丙企业现有的股东A和B,其中A持股比例60%,B持股比例40%.现有一投资人C想持有该企业10%的股份.问：C应至少投资多少钱？〔1000+200+100〕*10%=130万元借：银行存款 130贷：实收资本 100资本公积 30三、账务处理〔一〕投入资本的账务处理借：银行存款固定资产无形资产〔专利权,非专利技术,商标权,著作权,土地使用权,特许权〕原材料贷：实收资本〔股本〕以上方式会使企业所有者权益总额增加例：甲企业收到A公司投入货币资金1000000元,款项存入银行.借：银行存款 1000000贷：实收资本—A公司 1000000所有者权益包括：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润前两项属于投资者投入,后两项是由企业的利润形成.资本公积和盈余公积的用途之一,可以转增资本借：资本公积盈余公积贷：实收资本以上方式对所有者权益总额不变资产＝负债+所有者权益+ ++－甲企业期初所有者权益为600万元,其中：实收资本400万元,资本公积100万元,盈余公积80万元,未分配利润20万元.1.收到投资者B投入货币资金100万元.借：银行存款 100贷：实收资本 100实收资本500万元,资本公积100万元,盈余公积80万元,未分配利润20万元.总额700万元2.甲企业用资本公积100万元转增资本借：资本公积 100贷：实收资本 100实收资本500万元,资本公积0万元,盈余公积80万元,未分配利润20万元.总额：600万元〔二〕借入资本的账务处理根据借款期限的长期分为短期借款和长期借款1.短期借款的核算短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年〔含一年〕以内的各种款项.短期借款属于流动负债.〔1〕取得短期借款本金时：借：银行存款贷：短期借款〔2〕短期借款利息的计算：利息=本金×利率×借款期限若是按月支付：借：财务费用贷：银行存款若是按季〔半年、年〕支付：计算利息时：借：财务费用贷：应付利息支付利息时：借：应付利息贷：银行存款〔3〕到期归还借款本金：借：短期借款贷：银行存款例：甲企业2011年1月1日,从银行借入期限为半年的借款100万元,年利率6%.利息按月支付.要求：作出相关会计分录.1月1日,取得短期借款时：借：银行存款1000000贷：短期借款10000001月31日,计算并支付本月利息：利息＝1000000×6%×1/12＝5000元借：财务费用 5000贷：银行存款50002-6月计息,付息分录同上.6月30日,归还借款本金：借：短期借款1000000贷：银行存款1000000若上述借款付息方式为：按季度付息.1月1日,取得短期借款时：借：银行存款1000000贷：短期借款10000001月31日,计算本月利息：利息＝1000000×6%×1/12＝5000元借：财务费用5000贷：应付利息50002月28日,计算本月利息：借：财务费用5000贷：应付利息50003月31日,计算本月利息,并支付本季度利息：借：财务费用5000借：应付利息10000贷：银行存款150004-6月,计息,付息分录同上.6月30日,归还借款本金：借：短期借款1000000贷：银行存款1000000若上述借款利息是到期一次还本付息.1月1日,取得短期借款时：借：银行存款1000000贷：短期借款10000001月31日,计算本月利息：利息＝1000000×6%×1/12＝5000元借：财务费用5000贷：应付利息50002-6月计息,计息分录同上.6月30日,支付利息借：应付利息30000贷：银行存款300006月30日,归还借款本金：借：短期借款1000000贷：银行存款10000002.长期借款的核算〔1〕取得长期借款本金借：银行存款贷：长期借款〔2〕长期借款利息的处理借：财务费用〔日常经营用借款〕在建工程〔某项工程用借款〕贷：银行存款〔按月付息〕应付利息〔按季付息〕长期借款〔到期一次还本付息〕〔3〕归还长期借款本金借：长期借款贷：银行存款〔一〕练习资金筹集业务的核算资料：新诚公司发生下列经济业务.〔1〕某单位投入一批原材料,总成本200 000元.借：原材料 200000贷：实收资本 200000〔2〕向银行借入3个月期借款100 000元存入银行.借：银行存款 100000贷：短期借款 100000〔3〕向银行借入3年期借款800 000元存入银行.借：银行存款 800000贷：长期借款 800000〔4〕从银行存款中支付本季度短期借款利息32 000元,本季度前两个月已计提短期借款利息21 000元.借：应付利息 21000财务费用 11000贷：银行存款 32000〔5〕计提长期借款利息90 000元,其中固定资产在建期间的借款利息70 000元,固定资产完工交付使用并已办理竣工手续后的利息20 000元.借：财务费用 20000在建工程 70000贷：应付利息 90000〔6〕以银行存款偿还短期借款50 000元,长期借款100 000元.借：短期借款 50000长期借款 100000贷：银行存款 150000〔7〕收到某公司投入本企业商标权一项,投资双方确认的价值为200 000元.借：无形资产—商标权 200000贷：实收资本 200000〔8〕按规定将盈余公积金30 000元转作资本金.借：盈余公积 30000贷：实收资本 30000〔9〕接受外商捐赠汽车1辆,价值120 000元.借：固定资产 120000贷：营业外收入 120000要求：根据上述资料编制会计分录.第二节供应过程的核算一、材料采购成本的构成1.买价2.运杂费,包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等.3.运输途中的合理损耗4.入库前的挑选整理费用5.相关税费,如关税、消费税、资源税等.但不包括增值税.通俗的讲,外购材料的成本包括为购买材料发生的所有必要、合理的支出〔但不包括增值税〕.例：1月1日,购入甲材料1000kg,单价100元,买价100000元,增值税17000元,运输费3000元,保险费1000元.以上款项均以支付.材料验收入库.问：该批材料的单位成本是多少？总成本：100000+3000+1000＝104000/1000=104元/kg若上述材料在运输途中发生损耗100kg,经查明属于正常合理损耗.问：该批材料的单位成本是多少？<900*100+100*100+3000+1000>/900104000/900≈115.56元/kg若上述材料在运输途中发生损耗100kg,经查明其中80kg属于正常合理损耗.<900*100+80*100+3000+1000>/900二、账户设置见教材三、账务处理关于原材料的购入和发出的计价方法有实际成本法和计划成本法.以下是实际成本法下的账务处理1.采购原材料,材料尚未验收入库借：在途物资—甲材料—乙材料应交税费—应交增值税〔进项税额〕贷：银行存款 [付款]应付账款 [未付款]应付票据 [以票据支付]2.材料验收入库借：原材料—甲材料贷：在途物资—甲材料3.关于几种材料共同发生的采购费用的核算应由几种材料共同承担的采购费用,应按一定的标准在不同的材料间进行分配.常见的分配标准有：重量、体积、单价、买价.借：在途物资—A材料—B材料贷：银行存款例：2011年1月5日,购入甲材料2000kg,单价10元,买价20000元,增值税3400元,购入乙材料1000kg,单价15元,买价15000元,增值税2550元.以上款项以银行存款支付.借：在途物资—甲材料 20000—乙材料 15000应交税费—应交增值税〔进项税额〕5950贷：银行存款 409502011年1月6日,以银行存款支付上述甲、乙材料的运输费6000元.运输费按材料的重量分摊.分配率：6000/<2000+1000>=2<元/kg>甲材料应承担运输费：2*2000＝4000元乙材料应承担运输费：2*1000＝2000元借：在途物资—甲材料 4000—乙材料 2000贷：银行存款 60002011年1月7日,上述材料验收入库.借：原材料—甲材料 24000—乙材料 17000贷：在途物资—甲材料 24000—乙材料 17000练习题〔二〕练习供应过程业务的核算资料：新源公司某年10月份发生下列经济业务：〔1〕向大和公司购进甲材料1 500千克,单价30元,计45 000元,增值税7650元；乙材料2 000千克,单价15元,计30 000元,增值税5100元,全部款项以银行存款支付.〔2〕用银行存款支付上述甲、乙材料的运杂费7 000元.〔3〕向宏景公司购进丙材料3 000千克,单价25元,计75 000元,增值税12750元,款项尚未支付.〔4〕用现金支付丙材料的运费与装卸费3 000元.〔5〕甲、乙、丙三种材料发生入库前的挑选整理费3 250元〔按材料重量比例分摊〕,用现金支付.〔6〕本期购进的甲、乙、丙材料均已验收入库,现结转实际采购成本.要求：根据上述经济业务编制会计分录〔运杂费和挑选整理费按材料重量分摊〕.4.关于预先支付货款方式购入原材料借：预付账款贷：银行存款借：在途物资应交税费—应交增值税〔进项税额〕贷：预付账款银行存款或应付账款。
吉林会计证《会计基础》第5章资金筹集业务的核算考点第二节资金筹集业务的核算筹集资金是企业生产经营活动的首要条件，是资金运动全过程的起点。
对于企业而言，其资金来源一般有两种途径：投资人投入（投入资本）和向债权人借入（借入资金）。
投资人对企业资产的要求权形成了企业的所有者权益，债权人对企业资产的要求权形成了企业的负债。
一、投入资本的核算投资人投入资本是企业得以创立的一个基本条件，是企业赖以生存和发展的基础，也是所有者权益的基本组成部分。
企业的投入资本按照投资主体的不同，可以分为：1．国家投入资本——企业接受国家投资而形成的资本;2．法人投入资本——企业接受其他企业单位的投资而形成的资本;3．个人投入资本——企业接受个人包括企业内部职工的投资而形成的资本;4．外商投入资本——企业接受外国及港、澳、台地区的投资而形成的资本。
企业的投入资本按照投入资本物质形态的不同，可以分为：货币资金投资、实物资产投资和无形资产投资等。
企业的所有者权益包括：所有者（投资人）投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。
（P14）所有者（投资人）投入的资本形成企业所有者权益的重要组成部分，包括实收资本和资本公积，分别表示所有者直接投入企业的资本（构成注册资本的金额、法定资本）和资本溢价（投入资本超过注册资本的金额、额外投入）。
留存收益是企业通过经营活动增加的所有者权益，包括盈余公积和未分配利润，是企业在生产经营过程中所实现的利润留存于企业的部分。
(一)主要内容1．实收资本的主要内容实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。
我国采用注册资本制，注册资本是企业在工商登记机关登记的投资者缴纳的出资额，投资者出资达到法定注册资本的要求是企业设立的先决条件，而且根据注册资本制的要求，企业会计核算中的实收资本即为法定资本，应当与注册资本相一致，企业不得擅自改变注册资本数额或抽逃资金。
一般情况下，投资者的投入资本即构成企业的实收资本，也正好等于注册资本。
特殊情况下，投资者也会超额投入（如溢价发行股票），从而使得其投入资本超过企业注册资本，会计核算时，将投入资本超过注册资本的部分单独核算，计入资本公积。
2．资本公积的主要内容资本公积是投资者或他人投入到企业、所有权归属于投资者并且投资金额超过法定资本部分的资本或资产。
资本公积包括企业收到投资者出资超出其在注册资本中所占份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等，包括资本溢价及其他资本公积。
资本公积的主要用途是在企业办理增资手续后用于转增资本。
(二)账户设置1.“实收资本”账户“实收资本”账户属于所有者权益类账户，用来核算投资者投入企业的资本。
借方：在企业解散或减资时，投资人抽回投资的金额；（一般不核算）贷方：登记企业实际收到投资者投入的资本；余额：期末余额在贷方，表示期末企业实有的资本数额或股本数额。
企业收到的所有者投资应按实际投资数额入账。
其中以货币资金投资的，应按实际收到的款项作为投资者的投资额入账;以实物资产和无形资产形式投资的，应按投资各方确认的公允价值作为实际投资额入账。
企业在生产经营过程中所取得的收入和收益、所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。
2.“资本公积”账户“资本公积”账户属于所有者权益类账户，核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失。
借方：登记由于其转增资本等原因而引起的资本公积减少数;贷方：登记企业取得的资本公积;余额：期末贷方余额，反映企业实有的资本公积。
本账户应按资本公积形成的类别（资本溢价和其他资本公积）设置明细账，进行明细分类核算。
(三)会计核算【例5-1】明光公司收到国家投入企业资本金600 000元，存入银行。
借：银行存款600 000贷：实收资本——国家资本600 000【例5-2】明光公司收到A企业投资共150 000元，包括一台新设备价值110 000元和一批原材料价值40 000元。
借：固定资产——设备110 000原材料40 000贷：实收资本——法人资本（A企业）150 000【例5-3】明光公司注册资本金为200万元，现有投资人B 企业愿意出资70万元，占有该企业注册资本的25%。
借：银行存款700 000贷：实收资本——法人资本（B企业）500 000资本公积——资本溢价200 000【例5-4】明光公司收到C公司一项专有技术投资，经评估确认其价值为100 000元。
借：无形资产——专有技术100 000贷：实收资本——法人资本（C公司）100 000小结： .table{border-left:1px #99CCFFsolid;border-top:1px #99CCFF solid} .tabletd{border-right:1px #99CCFF solid; border-bottom:1px #99CCFF solid; text-align:center;FONT-SIZE: 12px; COLOR: #000000; LINE-HEIGHT: 22px; FONT-FAMILY: ‘微软雅黑’} .STYLE2 {color: #FF0000; } .STYLE3 {color: #000000} .STYLE1 {font-size: 16px} 所有者权益：来源具体内容核算用的总账账户明细项目所有者投入的资本所有者直接投入的资本（注册资本或法定资本）实收资本/股本国家资本法人资本个人资本外商资本投资者出资超出其在注册资本中所占份额（超额投入）资本公积资本溢价/股本溢价直接计入所有者权益的利得和损失资本公积其他资本公积留存收益企业通过经营活动增加的所有者权益，是企业在生产经营过程中所实现的利润留存于企业的部分。
盈余公积法定盈余公积任意盈余公积利润分配未分配利润三、借入资金的核算企业在生产经营过程中不仅要依靠投资人投入资本，还要通过向银行和其他金融机构借入资金以弥补投入资本的不足以及扩大再生产的需要。
企业从债权人处筹集到的资金形成企业的负债(一)主要内容负债按其偿还期限的长短可以分为流动负债和长期负债。
流动负债是指将在1年(含1年)或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付账款等。
长期负债是指偿还期在1年以上或者超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券等。
以代表性的短期借款和长期借款为例说明借入资金业务的核算。
(二)账户设置1.“短期借款”账户短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种款项。
短期借款一般是企业为维持正常的生产经营所需的资金或为抵偿某项债务而借入的。
“短期借款”账户属于负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年或1年以内的各种借款。
借方：登记短期借款的归还。
贷方：登记借入的各种短期借款；余额：期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。
本账户应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。
2.“财务费用”账户“财务费用”账户属于损益类账户，核算企业为筹集生产经营资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、佣金、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。
借方：登记企业发生的财务费用；贷方：登记发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益、现金折扣。
余额：期末应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。
该账户应按费用项目进行明细核算。
为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在“在建工程”等科目核算。
3.“应付利息”账户“应付利息”账户属于负债类账户，核算企业按照约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
借方：登记实际支付的利息；贷方：登记企业按照合同利率计算确定的应付未付利息；余额：期末余额一般在贷方，反映企业应付未付的利息。
该账户应按债权人设置明细账，进行明细核算。
【例题5-5】明光公司因生产经营的需要，于2009年5月1日向银行申请取得期限为3个月的借款45 000元，款项已存入银行。
借：银行存款 45 000贷：短期借款 45 000【例题5-6】承上例，假如明光公司取得的借款年利率为4%。
利息按季度结算，计算5月份应负担的利息。
按照权责发生制原则的要求，本月应负担的借款利息为150(45000×4%÷12)元。
借：财务费用 150贷：应付利息 1506、7月份的利息计算和处理方法同5月份。
【例题5-7】上例，明光公司在6月末用银行存款300元支付本季度的银行借款利息。
分析：这项经济业务，使企业的银行存款减少300元，应付利息减少300元。
其会计分录：借：应付利息 300贷：银行存款 300【例题5-8】承上例，明光公司在8月1日用银行存款45150元偿还到期的短期借款本金及未支付利息。
借：应付利息 150短期借款 30 000贷：银行存款30 1504.“长期借款”账户长期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上(不含1年)的各种款项。
与短期借款相比，长期借款的借款期限较长，此外，二者对借款利息费用的处理不同。
企业会计准则规定，长期借款的利息费用等应按照权责发生制原则的要求，按期预提计入所购建资产的成本(即予以资本化)或直接计入当期财务费用。
科目为“在建工程”。
“长期借款”账户属于负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各种借款。
借方：登记偿还的数额（本金和长期利息）；贷方：登记借入长期借款的数额（本金和长期利息）；余额：期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款的数额（本金和长期利息）。
本账户应按贷款单位和贷款种类，分别“本金”和“利息调整”进行明细核算。
【例题5-9】明光公司为建造一幢厂房(工期两年)，于2009年1月1日向中国银行取得为期三年的借款900 000元，存入银行。
明光公司当即将该项资金投入到厂房的建造中。
工程于2010年末完工。
借入时：借：银行存款 900 000贷：长期借款——本金 900 000【例题5-10】承上例，假设上述借款年利率为8%，合同规定到期一次还本付息。
计算2009年的借款利息。
分析：在固定资产建造工程交付使用之前，用于该工程的借款利息属于一项资本性支出，应计入该固定资产的建造成本中。
2009年的利息为72 000(900 000×8%)元。
借：在建工程 72 000贷：长期借款【例——应计利息 72 0002010年的利息处理与2009年相同。
题5-11】承上例，计算2011年的借款利息。
分析：按照《企业会计制度》规定，为购建固定资产的专门借款所发生的费用，符合条件的情况下资本化，计入资产的成本，其他借款费用均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用。
