多品种本量利分析案例

保本分析是本量利分析的核心。
所谓保本是指企业在一定时期内的 总收入等于总成本，处于不盈不亏、利 润为零的状态。
保本分析是研究企业正好处于保本 状态时，本量利之间相互关系的定量分 析。
销售收入- 变动成本= 贡献毛益 贡献毛益=固定成本
销售量即为保本点
多种产品条件下的保本分析方法: 1 综合加权贡献毛益率法 2 联合单位法
成
本
主
管
讲 在管
Байду номын сангаас
理
读理
郭
博学
小
会
士硕
金
生士
计
本量利分析 ——多品种条件下的保本分析
本量利分析是对成本、业务量（产量或销 售量）、利润三者之间的关系进行分析，并揭 示本量利内在变化规律的简称。
本量利分析的基本公式，即：
利润=销售收入-变动成本-固定成本
或：
利润=销售单价×销售量-固定成本总额 -单位变动成本×销售量
而本案例商品的销售不均衡，且成稳定的比 例，所以适用于联合单位法，而不宜采用综合贡 献边际率法。
谢谢
第一步，确定维持原有利润20000元的销售量。
目标利润
销售量 =
固定成本+目标利润 单价-单位变动成本
= 20000+19400
104.6-96.5
= 4864（联合单位）
实现原有利润20000元各种商品销售量： 石棉瓦：4864×5=24320（块） 水泥：4864×2=9728（袋） 玻璃：4864×1=4864（平米）
（四）问题探讨
本案例多品种本量利分析 是采用联合单位法，那么 可否采用综合贡献边际率法吗？
联合单位法和综合贡献边际率法的适用条件 不同：联合单位法适用于多种产品的销售有固定 的比例，无论销售量多或少，固定的比例并不改 变;而综合贡献边际率法则是各种产品在销售时 一视同仁，认为它们在销售过程中机会是均等的。

案例2 华日公司扭亏增盈措施
• 华日公司生产汽车轮胎，由于市场竞争激烈，销 售额大幅下降，今年全年的销售收入500万元， 变动成本350万元，年固定成本240万元，亏损 额达到90万元已成定局，公司领导正在制定下年 的工作计划，扭亏增盈是公司的主要目标。公司 制定了一些列措施：如减少职工培训费、业务招 待费、将废旧机器做报废处理等来减少固定成本 支出，降低轮胎的材料成本、人工成本，在局部 地区提高轮胎的售价。你认为这些措施可行吗？ 还有哪些更好的建议？
变化后的 安全边际量
保本额
销售收入线
总成本线2 总成本线1 固定成本线2 固定成本线1
O
X0保本量
X1
X 业务量
固定成本上升变化的影响示意图
4.销售量因素单独变动的影响
由于保本点和保利点本身就是业务量 指标，因此销售量的变动只会引起营业利 润和安全边际同方向变化。而对保本点和 保利点都不会产生影响。
• 思考： • 问题1：张浩从哪些要素入手分析网吧能否赚钱？
这里面隐含着什么原理？ • 问题2：如张浩所估计的那样，他每月能获得多
少利润？全年获得多少利润（共9个月）
项目1 本量利分析的认知
• 一、本量分析的基本涵义 本 量 利 分析（ 简称为CVP分析)是
成本—业务量—利润关系分析的简称， 固定成本和变动成本 是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的
销售量X （件）
步骤：
• １．画固定成本线 • ２．画总成本线 • ３．画收入线 • ４．根据焦点确定保本点销售量和销售额
贡献边际式的本量利图
销售额与成本y（元）
2500
盈亏临界点
销售收入线y= 10 x
总成本线
y= 1000+ 6 x 贡献 边际 变动成本线

第八章成本管理三、多种产品量本利分析（一）加权平均法1.含义在各种产品边际贡献的基础上，以各种产品的预计销售收入占总收入的比重为权数，确定企业加权平均的边际贡献率，进而分析多品种条件下保本点销售额的一种方法。

2.计算公式加权平均边际贡献率=×100%补充：=综合保本点销售额=某产品保本点销售额=综合保本点销售额×该产品销售比重某产品保本点销售量=该产品保本点销售额/该产品的单价【例8-5】某公司生产销售A、B、C三种产品，销售单价分别为20元、30元、40元；预计销售量分别为30000件、20000件、10000件；预计各产品的单位变动成本分别为12元、24元、28元；预计固定成本总额为180000元。

【补充要求】按加权平均法进行多种产品的量本利分析。

（1）加权平均边际贡献率；（2）综合保本点销售额；（3）各产品保本点。

表8-2 数据资料表项目销售量（件）单价（元）单位变动成本（元）销售收入（元）各产品的销售比重边际贡献（元）边际贡献率A产品300002012600000%24000040% B产品200003024600000%12000020% C产品10000402840000025%12000030%合计1600000100%48000030%【解析】（1）综合边际贡献率=480000/1600000=30%或：综合边际贡献率=40%×%+20%×%+30%×25%=30%（2）综合保本销售额=180000/30%=600000（元）（3）A产品保本销售额=600000×%=225000（元）B产品保本销售额=600000×%=225000（元）C产品保本销售额=600000×25%=150000（元）（4）A产品的保本销售量=225000/20=11250（件）B产品的保本销售量=225000/30=7500（件）C产品的保本销售量=150000/40=3750（件）。

本量利分析【案例1】利得利锅业有限公司是一家专门从事不粘炒锅生产的企业，总经理是蒋立翔先生。

由于受金融危机的影响，2008年的产销量由2007年的250万口下降到200万口，每口成本却由90元上升到100元。

为此，总经理对公司的所有员工都给予严厉的批评，并扣发了他们当年的奖金。

但是该公司生产车间的主任池毓升感到十分委屈，于是向总经理提供了相关数据。

这些数据表明2008年的成本实际上比2007年还要低些。

因此，总经理对财务科提供的数据的准确性表示不满，而财务科科长陈娜坚决否认，并提供了充足的证据表明财务科所提供的成本信息完全是正确的。

请问：1.如果你是生产车间主任池毓升，你应向总经理提供什么数据，以证明2008年的成本实际上比2007年还要低些？2.如果你是财务科科长陈娜，你应向总经理提供什么数据，以证明财务科提供的成本信息完全是正确的？3.如果你是该公司的财务顾问，你将向总经理就上述事件提出哪些建议？【案例2】华夏电动车有限公司，成立于2004年，是一家专业以锂电电动车研发为主，集设计、制造、销售、服务为一体的高科技集团化企业，现有生产能力75万辆，公司所得税税率为25%。

电动自行车是适用于个人短途使用的交通工具，具有零排放、低噪声、低能耗、低使用费、安全易骑的优点，符合节能、环保的发展潮流。

但2008年的金融危机影响了自行车行业，公司的产销量逐月下降，2009年金融危机仍未平息，但2009年下半年经济有止跌企稳的迹象。

公司的财务经理李浩已经编制了2010年预算利润表如下表所示。

华夏电动车有限公司预算利润表2010年单位：万元财务经理李浩把这份报告呈送给华夏电动车有限公司的总经理张强先生，并又进一步解释到：“我是按照2009年1—10月的平均月产销5万辆以及销售价格1 800元不变来编制预算的。

但据我们了解，2010年市场竞争将更加激烈，如果我们不把售价调低，估计2010年的销售量将下降，那么目标利润将无法实现。

（x－20）×（9000/1000）+4000+900－8600=6000 万元
x= 1078元
所以在餐饮、商场价格和其他因素不变的 情况下，客房价格增长至1078元可实现目 标利润
三、调整固定成本
目标利润为6000万元，其他因素不变，则 固定成本=13720‐6000=7720万元
所以在其他因素不变的情况下，固定成本 下降到7720万元可实现目标利润6000万元
四、调整单位变动成本
敏感性分析
假定单位变动成本下降2%，其他因素保持不变： （1）客房：新单位变动成本=20 ×（1‐2%）=19.6元 利润=（1000 － 19.6） ×9+4000+900 －8600=5123.6万元 客房单位变动成本对利润的敏感系数= 0.07%/2%= 0.035
（2）餐饮：新单位变动成本=150 ×（1‐2%）=147元 利润=（300 － 147） ×26.7+8820+900 －8600=5200万元 餐饮单位变动成本对利润的敏感系数= 1.56%/2%= 0.78
敏感性分析简介
本-量-利关系中的敏感性分析主要是研究两方面的问 题：
一是有关因素发生多大变化时会使企业盈利变为 亏损；
二是有关因素变化对利润变化的影响程度。
敏感系数＝目标值变动百分比÷因素值变动百分比 （敏感系数为正，表示与利润同向增减变动。敏感 系数未付，表示与利润反向增减变动。）
通过敏感性分析，企业的决策人员可以知道利润对 哪些因素的变化比较敏感，而对哪些因素的变化不 太敏感，以便分清主次，抓住重点，确保目标利润 的实现。
（3）商场：新价格=200×（1+2%）=204元 利润=（204－140）×（3000/200）+8820+4000－8600=5180万元 商场价格对利润的敏感系数=1.17%/2%=0.585

TP=px-bx-a时的销量
1. x´=(a+TP)/(p-b) =(a+TP)/cm 2. y´=p. x´=( a+TP)/cmR =(a+TP)/(1-bR) (三)举例
=p.(a+TP)/(p-b) =(a+TP)/[(p-b)/p] =(a+TP)/(1-bR)
【资料4-5】沿用【资料4-3】P19。假设09年目 标利润为12 000万元。要求：计算该年的保利点。
第四章
本章内容 概述 单一品种的保本分析
本量利分析
盈利条件下的本量利分析 多品种条件下的本量利分析 保本点的敏感分析
一、概念
第一节 概述
（二）CVP分析的意义
(116一86)×100 000=3 000 000
【资料4-1】某公司生产H产品，年生产能力 120 000台。当年产销量100 000台，售价116元。 无期初存货。总成本8 600 000元，其中变动成本 总额6 000 000元，固定成本2 600 000元。 要求：计算H产品单位成本与销售利润。
第四节 多品种条件下的本量利分析
五、分算法
（三）举例 【资料4-10】盛世公司生产三种产品。2011年全厂预计 发生固定成本总额300 000万元，假定该年目标利润为150 000万元。该公司按贡献边际比重分配全厂固定成本。其他 资料如下（单位：万元）：
产品 A B C 销量 100 000件 25 000台 10 000套 单价 单位变动成本 10 20 50 8.5 16 25 销售收入 1 000 000 500 000 500 000 Tcm 150 000 100 000 250 000
第二节 单一品种的保本分析 二、保本点 （三）单一品种保本点的确定方法

本量利分析案例案例（虚构）：北京市当代剧院是一家以服务社区、为提供群众高雅艺术的非营利组织。

日前已经宣告了其来年的经营安排。

根据剧院的管理导演麦根的意向，新季的第一部戏将是《莎士比亚著作集锦》。

“人们将会喜欢这部戏剧，”麦根说到，“他确实令人捧腹大笑。

它拥有所有最著名的饰演莎士比亚戏剧的一线演员。

演出尝试展示37部戏剧和154首十四行诗，而所有这一切仅仅在两小时内完成。

”虽然每月卖出大约8 000张戏票，卖根说他期望这会是剧院最好的一年。

“记住，”他指出，“对我们来说，好的年份并不意味着较高的利润，因为当代剧院是个非营利组织。

对我们来说，好的年份意味着许多人观看我们的戏剧，享受着我们所能提供的最好的当代剧院艺术。

”对麦根来说，当代剧院是个现实的梦想。

“我在大学里学习高雅艺术，”他说，“并且我想成为一名演员。

我花了10年时间在北京人艺充分展示自己的才干，并花了两年多的时间在伦敦获得了MFA。

但是，我一直清楚自己最终想成为一名导演。

当代剧院给了我想要的一切。

我在这个古老剧院中管理着美妙的戏剧公司。

我一年导演了6部戏剧，并且通常在一两部戏中参加演出。

”卖根解释说，当北京市政府同意其使用具有历史意义的市剧院做当代剧院时，戏剧公司从中获得了很大的发展。

“北京市可获得月租费，外加一份来自戏票销售收入的报酬。

我们尽力保持票价的合理性，因为我们的目标是将戏剧带入到尽可能多的人们生活中去。

当然，从财务上说，我们的目标是每年收支刚好持平。

我们不想获利，但是我们也不能亏损运作。

我们要支付剧本的版税、演员以及其他雇员的工资、保险费以及公用事业费等等。

陶醉在戏剧里是很容易的，但是注意到事情的商业方面也是我工作的一个重要部分。

有时，寻求我们的损益平衡点是很棘手的。

我们不得不测算我们的成本会是多少，票价应定在什么水平上，并且估算我们将会从我们的朋友和支持者那里获得多少慈善行捐赠。

即从财务上又从艺术上知道我们的行动是至关重要的。

案例：多品种本量利分析案例—金辉建材商店本量利分析一、案例介绍金辉建材商店是一家乡镇企业，位于镇政府所在地，自1994年营业以来，一直经营各种建材、日杂用品。

商店以货真价廉、服务热情颇受当地消费者的亲睐。

几年来，销售量占整个市场销量的70％，经营效果在周边同业中位于首位。

多年来与各商家建立了固定的协作关系，赢得了厂家的信任。

2005年初，几个大的厂家派人找到商店的经理金辉，欲将金辉建材商店作为厂家指定的代卖店。

想与其合作的厂家有长岭乡石棉瓦厂，该厂的石棉瓦质量好，价位合理，近几年一直是老百姓的首选品种；长春市第二玻璃厂，该厂的玻璃在这里也畅销；双阳鼎鹿水泥厂，生产的鼎鹿水泥是优质水泥，每年都热销。

他们均可以将货物送上门，待到销售完再交款，如果剩余，还可以由厂家将货物取回。

这样连同周转金都可节省下来。

经理金辉开始进行市场调查。

金辉商店交通便利，而且本镇及周围村民生活水平较高。

近年来，随着生活观念、消费意识的转变，人们都想将原有的草房、砖房重建成砖房、楼房，充分改善居住环境。

据统计，过去的2年，本镇每年就有400余户兴建房舍，而且现在有上升的趋势；由于本镇刚刚由乡转变成镇，镇企业规划办决定在5年内，将原有企业的办公楼和生产的车间、仓库进行改、扩建，同时还要新建几家企业；再加上外镇的需要，预测每年需要石棉瓦45 000块、水泥18 000袋、玻璃9 000平米，而且它们的需求是成比例的，一般比例为5：2：l。

由于厂家送货，一是货源得以保证；二是节约运费降低成本，节省人力财力；三是树立企业形象，在巩固市场占有率70％的同时，预计可扩大市场占有率5％以上。

厂家提供商品的进价是石棉瓦12元／块，水泥14元／袋，玻璃8．5元／平米。

行业平均加价率为9．3％，金辉商店市价低于平均价位以下，制定销售价为：石棉瓦13元／块，水泥15．2元／袋，玻璃9．2元／平米。

如果将商店作为代卖点，由于厂家批量送货，还需租仓库两间，月租金750元，招临时工一名，月工资450元，每年支付税金5 000元(工商部门估税)。

Janet拜访了当地许多食品杂货店和礼品 店。其中一些店愿意接受委托销售她的 产品，把一些调味汁放在收银机旁；其 他一些店则保证提供货架空间但要收取 货架空间占用费。她计算了一下，拜访 这些店、检查销售和存货情况以及拜访 潜在顾客每周至少需要花费一天的时间。 在开始投产之前， Janet咨询了一下当 地的家庭会计师Bob Ryan。 Janet：“Bob，我真的非常高兴有这样 的机会，它似乎马上就可以付诸行动 了。”


பைடு நூலகம்



Bob ：“Janet，我也为你高兴。但是首先，让我们 作一些计划。我们需要了解一下你预计的成本和销售 价格。” Janet：“我认为每瓶价格3.5美元。这是新产品，我 想开拓这个市场。我计算的成本已列在这张表上。由 于我打算慢慢地开始，并且在我们的厨房每次都是小 批量地制作，它们的成本并不太高。” Bob ：（经过几分钟的计算）“Janet，你没有意识 到，以3.5美元的 单价出售，再加上你说的变动成本， 你会亏本的！你不能那样做。” Janet：“那我要增加销售会怎样呢？那样对我们有 帮助吗？” Bob ：“不行，那只能使情况更糟。让我们回到画板 上来看看是否存在一种方法可以减少这些变动成本或 者提高售价。否则的话，你最好不要做这项生意。”
她找到一位专业的食品化学家分析配方并证明配方的成分比一位专业的食品化学家分析配方并证明配方的成分比janetjanet拜访了当地许多食品杂货店和礼品拜访了当地许多食品杂货店和礼品店
第三章

本-量-利分析情景案例

多年来，Janet McFarland的朋友和家人极力夸赞她 自制的调味汁和果冻。 Janet按传统方法灌装了几加 仑的调味汁，把它舀进精美的品脱瓶中，然后包装好， 将它们当作礼物赠送。她的朋友说：“你应该拿它们 去卖——你会发大财的。”因此， Janet决定尝试一 下。 首先，她决定集中生产一个产品，即获得好评的绿色 仙人掌调味汁。她调查了一下瓶装子、盖子和标签的 货源。另外， Janet与当地的农业技术推广办公室取 得了联系并了解到大量关于食品销售管理的法律。令 她诧异的是，她必须获得一个对她的调味汁成分鉴定 的专家确认书。往常， Janet通过加一点这个再加一 点那个直到味道尝起来觉得不错。但她发现这种随便 的方法不起作用了。食品要求按分量依次标注每一成 分额名称。使用那种红辣椒以及他们的比例如何突然 变得重要了。 Janet需要一个标准化的配方。她找到 一位专业的食品化学家分析配方并证明配方的成分比 例。

本量利分析案例案例：多产品经营本量利分析⼀个地区⾼星级饭店的规模、数量往往成为该地在实际的经营活动中，⾼星级饭店⼤部分都是进⾏餐饮、娱乐、洗浴、商场、商务服务等项⽬，因此,有必要对多产品经营的本量利分析进⾏研究。

由于饭店不同产品的计量单位不同，在进⾏分析时⾸先要统⼀计量单位，这⾥采⽤销售额指标。

有下列公式利润=边际贡献⼀固定成本=销售收⼊*边际贡献率⼀固定成本式中，边际贡献率为饭店多产品经营的综合边际贡献率。

这⾥阐述计划权重法、⽬标权重法、历史数据法等三种⽅法。

1?计划权重法。

此⽅法是将饭店多种产品的边际贡献额之和除以计划销售额之和，求得加权平均边际贡献率。

由于多种产品的边际贡献率有⾼有低，因此采⽤此法所求得的边际贡献率将受到饭店销售组合的影响。

例如，某饭店有客房、餐饮、商场三种产品，预计年销售额为2亿元，相应的预期利润为6 000万元，年固定成本分摊为 8 600万元，每种产品的销售价格、变动成本和边际贡献如表3-12所⽰，销售额为2亿元的销售组合如表 3-13所⽰。

a 3-12某饭店蹦售组合恤：元表3-13销售额为2亿元的销售组合单仏万元表3-13中，每种产品的变动成本是基于表 3 -12中的变动成本率计算的，利润总额为6 000万元，与预计的相同，整个饭店的变动成本率为2700,按计划销售额计算的加权平均边际贡献率为73%。

销售组合对综合边际贡献率影响很⼤，仍依上例，假设该饭店销售组合有所改变，如表3-14所⽰。

饭店业是现代服务业的重要组成部分, 区经济发展⽔平、改⾰开放程度的标志。

多产品经营的，通常提供的服务有客房、从表3-14可以看出，销售额仍然为20 000万元，但利润⽐预计减少了880万元((6 000-5 120)，加权平均边际贡献率降⾄68. 600，降低的主要原因是这种销售组合中单位边际贡献率较低的商场计划销售额增加了，⽽单位边际贡献率较⾼的客房、餐饮的计划销售额减少了。

在多产品的本量利分析中，应了解销售组合的改变对饭店利润的影响。

【案例1】本量利分析案例安徽兴皖企业生产一种产品，假定产销一致，不考虑期间费用。

第一年资料：产销1 000件，单位售价100元，单位变动成本50元，固定成本总额30 000元，年营业利润为20 000元。

按变动成本法编制的利润表如表4—3所示。

表4—3 利润表单位息税前利润=20 000／1 000=20(元)第二年资料：产销800件，售价不变，销售收入80000元；总成本70000元，营业利润10000元。

根据第二年资料，可计算出：单位生产成本=70000／800=87.5(元)单位息税前利润=10000／800=12.5(元)上列资料表明：第二年单位生产成本提高7.5元，单位息税前利润下降7.5元，息税前利润总额减少10000元。

下面我们对第二年资料进行分析：首先用传统方法分析该产品成本降低额和降低率：产品成本降低额=(80×800)一70 000= 一6 000(元)(超支)产品成本降低率= —6 000／(80×800)=一9.375％再分析息税前利润减少10 000元的原因：由于成本变动的影响=单位生产成本降低额×本年产销量= 一7.5×800=一6 000(元)（超支）由于产销量变动的影响=基期单位息税前利润×产销量变动数=20×(一200)= 一4 000(元)（减少）结论：第二年成本比第一年成本超支6 000元，超支率9.375％。

息税前利润减少10 000元，是由于成本超支使息税前利润减少6 000元，产销量减少200件使息税前利润减少4 000元，故营业利润总额减少l0000元。

下面我们再用本量利分析原理对第二年的情况进行分析：首先列出第二年按变动成本法编制的利润表见表4—4所示。

从表4—4看，该企业第二年与第一年成本水平并无变化。

即单位变动成本未变，固定成本总额亦未变。

按传统方法说成本超支9．375％是不符合实际情况的。

管理会计本量利案例分析天盟化工企业公司本量利分析案例1.案例资料本量利分析的主要内容包括成本性态分析、盈亏临界分析和影响利润的各因素的变动分析及敏感分析。

下面以天盟化工企业公司为例，具体说明本量利分析在企业经营决策中的实践运用。

天盟化工企业公司是一家多品种经营的化工企业，其生产的A产品近几年来利润水平一直较低。

2010年A产品的利润仅2 244元，公司制定的2011年该产品的利润目标为5万元。

2010年A产品的相关数据如下:(1)A产品销量374吨，销售收入1 331 440元，平均销售单价为3 560元/吨(指不含税单价，下同)，销售成本1 329 196元，利润2 244元;(2)A产品固定成本647768元，A产品的平均单位成本为3 554元/吨，其中:职工薪酬1 623元，原材料费1 366元，燃动力费228元，折旧费82元，测试费78元，机物料消耗87元，其他费用90元;(3)A产品的年生产能力为500吨。

1天盟化工企业公司本量利分析案例2.理论依据2.1本量利分析2.1.1本量利分析概念本量利分析是成本、业务量和利润三者依存关系分析的简称，它是指在成本习性分析的基础上，运用数学模型和图式，对成本、利润、业务量与单价等因素之间的依存关系进行具体的分析，研究其变动的规律性，以便为企业进行经营决策和目标控制提供有效信息的一种方法。

盈亏临界点又称为保本点、盈亏平衡点、损益两平点等，是指刚好使企业经营达到不盈不亏状态的销售量(额)。

此时，企业的销售收入恰好弥补全部成本，企业的利润等于零。

盈亏临界点分析就是根据销售收入、成本和利润等因素之间的函数关系，分析企业如何达到不盈不亏状态。

也就是说，销售价格、销售量以及成本因素都会影响企业的不盈不亏状态。

通过盈亏临界点分析，企业可以预测售价、成本、销售量以及利润情况并分析这些因素之间的相互影响，从而加强经营管理。

企业可以根据所销售产品的实际情况，计算盈亏临界点。

本量利案例分析上海红云制鞋厂创制一种高级室内拖鞋，企业坚持“质量第一，用户至上”的经营宗旨，开展技术创新，创名优产品。

产品有卡通系列童拖鞋，绣花系列女拖鞋，印花系列拖鞋，精灵保暖拖鞋，竹草凉席拖鞋，花色品种达200余种。

年生产能力为100,000双，根据销售预测编制的计划年度利润表如下：注：*管理费用80%是固定成本年初东方宾馆直接来厂订货30，000双但每双只愿出价7.50元，而且必须一次全部购置，否则不要。

此项业务不会影响该厂在市场上的正常需要量。

对东方宾馆的订货，厂长认为对方出价7.50元，大大低于生产和销售成本，而且还影响10，000双的正常销售，可能造成亏损，不应接受．生产科长算了一笔帐，认为即使减少正常销售10，000双，按7．50元接受30，000双订货对企业还是有利的，应该接受。

销售科长认为正常销售量应该保证，不能减少。

接受30，000双订货，缺少的10，000双可采取加班的办法来完成，但要支付加班费每双1.80元，其他费用不变、生产科长对销售科长的建议竭力反对，认为这10,000双肯定亏本。

销售科长坚持认为这样对企业更有利。

他们带着这个问题要求会计科长答复：（1）厂长的意见对吗?（2）生产科长的帐是怎样算得，利润是多少？（3）按销售科长的建议，企业的利润应是多少？（4）应采纳哪一方案？（5）如果加班10，000双，各方面费用要增加40，000元(包括加班费)，应如何决策？参考答案：（1）、厂长的意见是不对的，因为产量增加，固定成本并不增加。

只要售价高于变动成本，是可以出售的。

（3）、按销售科长的建议增加10000双生产成本是增加生产成本10000*5.825 58,250.00加班费10000*1.80 18,000.00合计6,250.00付加班费后这10000双是亏本的。

企业获得的总利润是：原来的利润30，000.00增加生产30000双的利润（7.5-5.825）*30000 50,250.00小计80,250.00 减：加班费1.8*10000 18,0000.00 利润合计62,250.00 （4）、应该采用销售科长的意见，对企业的利润最大。

（2）餐饮：<假设价格上升其他应素不变，价格变为300* （1+2%）=306元> 利润= （306-150）*（9000/300）+9800+3008600=6180（万元 价格对利润的敏感系数=3%/2%=1.5
（3）商场：<假设价格上升其他应素不变，价格变为200* （1+2%）=204元> 利润= （204-140）*（1000/200）+9800+45008600=6020（万元 价格对利润的敏感系数=0.33%/2%=0.167
多产品经营本—量—利分析探讨
1 利用本-量-利分析技术，饭店如何使用现有 的销售价格，生产水平与实现目标利润之间相 互适应，以实施恰当的价格，产量，成本，新 产品开发政策，提高饭店的盈利水平？
2 对饭店多产品本量利分析技术的几种方法应 如何看待，并将其应用到企业的经营决策当中 去？
一 适当的调节产品组合可提高盈利水平
（1+2%）=153元> 利润= （300-153）*30+9800+300-8600=5910（万元） 单位变动成本对利润的敏感系数=-1.5%/2%=-0.75
（3）商场： <假设单位变动成本上升其他应素不变，单位变动成本变为140*
（1+2%）=142.8元> 利润= （200-142.8）*5+9800+4500-8600=5986（万元） 单位变动成本对利润的敏感系数=-0.23%/2%=-0.115
<1>对各产品价格上升or下降的适当调节 <2>对各产品销量上升or下降的适当调节 <3>对各产品单位变动成本上升or下降的
适当调节 <4>各产品所占比重的适当调节

本文档通过三个案例详细展示了本量利分析在实际业务中的应用。在案例一中，沃尔特斯汽车旅馆通过未分配利润表，对客房部和餐饮部的营业收入、பைடு நூலகம்售成本、工资和相关费用进行了详细分析，并通过间接成本分配表进一步确定了各部门的实际利润。案例二以红雪松旅馆为例，利用本量利方程式计算出为了在30天内盈利2000美元，旅馆必须将房价定为23美元。这一计算过程充分展示了本量利分析在定价决策中的重要作用。案例三则更为复杂，涉及一个度假村的整体经营分析，包括客房部、商务中心、餐厅和健身房等多个部门的预算制定和利润分析。通过详细的数据分析和计算，文档最后得出了为实现目标利润，单人房和双人房的收费标准，以及度假村的总利润预测。这些案例不仅展示了本量利分析的具体应用步骤，也体现了其在帮助企业管理者做出科学决策方面的重要价值。

本量利分析案例一晋阳公司产销一种产品，单价100元，单位变动制造成本55元，单位变动销售费用10元，单位变动管理费用5元；每月固定生产成本20万元，固定销售费用15万元，固定管理费用10万元；公司所得税率25℅。

根据资料计算分析下列问题：1、该公司的保本销售量、保本销售额和边际贡献率2、销量为5万件时的安全边际率、保本点作业率3、影响利润增减变动各因素的敏感系数4、假设要使税后利润达到37.5万元，销量应为多少？此时保本点作业率为多少？公司的安全等级处于什么状态？本量利分析案例二不同企业的固定成本总额占成本总额的比重有高有低。

固定成本总额占成本总额比重较大的企业称为膏固定成本型企业；固定成本总额占成本总额比重较低的企业称为低固定成本性企业。

一般而言，技术（资金）密集型企业属于高固定成本型，劳动密集型企业组织属于低固定成本型。

高固定成本型企业与低固定成本型企业在盈亏临界点方面也显示出明显的差异。

假设A、B两个公司生产同样的产品，2011年5月有关资料如下表所示：根据上表，A、B两个公司2011年5月份的利润计算如下：A公司：100×100－5000=5000元B公司：100×80－3000=5000元两个公司的利润总额相等，都是5000元，而且其成本总额也相等：A公司：100×100+5000=15000元B公司：100×120+3000=15000元但是，其内部的成本结构存在很大差异，A公司的固定成本总额占成本总额的1/3，B公司的固定成本总额只占成本总额的1/5,。

A公司属于高固定成本型企业，B公司属于低固定成本型企业。

成本结构不同，其盈亏临界点自然不同。

A公司盈亏临界点=5000÷100=50（公斤）B公司盈亏临界点=3000÷80=37.5（公斤）上述计算表明，A公司的盈亏临界点比B公司的高，一般而言，高固定成本型企业的盈亏临界点较高，而低固定成本型企业的盈亏临界点较低。

第八章成本管理三、多种产品量本利剖析（一）加权均匀法在各样产品边沿贡献的基础上，以各样产品的估计销售收入占总收入的比重为权数，确立公司加权均匀的边沿贡献率，从而剖析多品种条件下保本点销售额的一种方法。

加权均匀边沿贡献率=×100%增补：=综合保本点销售额=某产品保本点销售额=综合保本点销售额×该产品销售比重某产品保本点销售量=该产品保本点销售额/该产品的单价【例8-5】某公司生产销售A、B、C三种产品，销售单价分别为20元、30元、40元；估计销售量分别为30000件、20000件、10000件；估计各产品的单位改动成安分别为12元、24元、28元；估计固定成本总数为180000元。

【增补要求】按加权均匀法进行多种产品的量本利剖析。

（1）加权均匀边沿贡献率；（2）综合保本点销售额；（3）各产品保本点。

表8-2 数据资料表项目销售量（件）单价（元）单位改动成本（元）销售收入（元）各产品的销售比重边沿贡献（元）边沿贡献率A产品30000201260000037.5%24000040% B产品20000302460000037.5%12000020% C产品10000402840000025%12000030%共计1600000100%48000030%【分析】（1）综合边沿贡献率=480000/1600000=30%或：综合边沿贡献率=40%×37.5%+20%×37.5%+30%×25%=30%（2）综合保本销售额=180000/30%=600000（元）（3）A产品保本销售额=600000×37.5%=225000（元）B产品保本销售额=600000×37.5%=225000（元）C产品保本销售额=600000×25%=150000（元）（4）A产品的保本销售量=225000/20=11250（件）B产品的保本销售量=225000/30=7500（件）C产品的保本销售量=150000/40=3750（件）。