第十三章 货币资金审计
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货币资金审计
其次要关注重大资金收支活动，如大额资产 购置、大额往来帐项、上下级资金往来、重 大筹资活动、大额投资活动等，是否以合法 的原始凭证为根据，凭证的内容是否真实， 手续是否完备。最后一点应注意的是，即使 内部控制制度测评为可靠，也要抽查部分银 行存款日记帐的记录，抽查部分收付款凭证 。如内部控制制度测评为不可靠，则应扩大 检查的范围，运用查帐人员的经验判断确定 审查的重点，必要时需进行全面详细的检查
三、库存现金的审计
1.实施突击性检查 盘点时间宜选择在当日营业终了 或次日开业之前，时间确定后，不通知被查单位。 现金存放部门如有两处或两处以上，应同时进行， 人手不足时可先封存，再逐一清点。 2.有关人员同时在场 盘点时必须有出纳员、财会部 门负责人、查证人员同时参加。出纳员停止收付业 务，将现金集中存入保险柜，把已办妥现金收付手 续的收款、付款凭证登入现金日记帐，计算出现金 结存额。
四、银行存款的审计
3. 逐笔核实对帐单和银行存款日记帐的记录 ，根据未达帐项编制“银行存款余额调节表 ”。如果银行存款日记帐与总帐余额相符， 银行存款日记帐余额调节后又与对帐单余额 相符，可证明银行存款日记帐的帐面结余额 是正确的。
四、银行存款的审计
特别需要说明的是，如果简化逐笔核对的程 序，即使银行存款日记帐余额与对帐单余额 相符，也不能说明企业的银行存款收付业务 绝对没有问题。如果企业为了出租、出借银 行帐户，或套取现金和转移资金，故意将一 笔等额的收入和支出均不做帐，虽然银行对 帐单有一收一付的记录，银行存款日记帐没 有记录，但双方余额还是一致的。
三、库存现金的审计
3. 现场记录清点结果 取出全部现金由出纳员 初点，查证人员再重新清点，并立即与现金 日记帐核对，是否存在短款或长款。清点结 果当场记录，参加人员共同签字。发生短款 或长款时，应要求出纳员当场书面说明原因 4. 全面检查库内凭据 对库内有价物品、凭证 、单据、记录等，逐一审查，从中发现白条 抵库、私人借支、挪用公款、私设小金库以 及贪污舞弊等问题的线索。
三、库存现金的审计
1.实施突击性检查 盘点时间宜选择在当日营业终了 或次日开业之前，时间确定后，不通知被查单位。 现金存放部门如有两处或两处以上，应同时进行， 人手不足时可先封存，再逐一清点。 2.有关人员同时在场 盘点时必须有出纳员、财会部 门负责人、查证人员同时参加。出纳员停止收付业 务，将现金集中存入保险柜，把已办妥现金收付手 续的收款、付款凭证登入现金日记帐，计算出现金 结存额。
四、银行存款的审计
3. 逐笔核实对帐单和银行存款日记帐的记录 ，根据未达帐项编制“银行存款余额调节表 ”。如果银行存款日记帐与总帐余额相符， 银行存款日记帐余额调节后又与对帐单余额 相符，可证明银行存款日记帐的帐面结余额 是正确的。
四、银行存款的审计
特别需要说明的是，如果简化逐笔核对的程 序，即使银行存款日记帐余额与对帐单余额 相符，也不能说明企业的银行存款收付业务 绝对没有问题。如果企业为了出租、出借银 行帐户，或套取现金和转移资金，故意将一 笔等额的收入和支出均不做帐，虽然银行对 帐单有一收一付的记录，银行存款日记帐没 有记录，但双方余额还是一致的。
三、库存现金的审计
3. 现场记录清点结果 取出全部现金由出纳员 初点，查证人员再重新清点，并立即与现金 日记帐核对，是否存在短款或长款。清点结 果当场记录，参加人员共同签字。发生短款 或长款时，应要求出纳员当场书面说明原因 4. 全面检查库内凭据 对库内有价物品、凭证 、单据、记录等，逐一审查，从中发现白条 抵库、私人借支、挪用公款、私设小金库以 及贪污舞弊等问题的线索。
第13章货币资金审计(新)
三、货币资金内部控制
（一）货币资金内部控制的目标 ❖1.货币资金的安全性 ❖2.货币资金的完整性 ❖3.货币资金的合法性 ❖4.货币资金的效益性
三、货币资金内部控制
（二）货币资金内部控制的内任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债 务账目的登记工作。企业不得由一人办理货币资金业务的全过程。 （2）企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货 币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经 办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。 （3）企业应当按照申请→审批→复核→支付的程序办理货币资金支付业务。 （4）企业对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立 责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。 （5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。
【底层逻辑】
二、库存现金审计的实质性程序
（二）监盘库存现金
二、库存现金审计的实质性程序
（二）监盘库存现金
二、库存现金审计的实质性程序
（二）监盘库存现金
【总结】库存现金监盘和存货监盘的比较
【总结】库存现金监盘和存货监盘的比较
案例分析
在对甲公司2016年度财务报表进行审计时，A注册会计师负责 审计货币资金项目。甲公司在总部和营业部均设有出纳部门。 （1）为顺利监盘库存现金，A注册会计师在监盘前一天通知甲 公司会计主管人员做好监盘准备。 （2）考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的 监盘时间分别定在上午十点和下午三点。 （3）监盘工作由A注册会计师和甲公司的相关出纳员共同进行。 （4）监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付 手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额。然后，A 注册会计师当场盘点现金。 （5）A注册会计师在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘 表”，并在签字后形成审计工作底稿。 要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提 出改进建议。
第十三章--货币资金审计PPT课件
殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。单位借出款项必须执 行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。 4．单位取得货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”。 5．单位应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定办理货币资金业务。 6．单位应当严格遵守银行结算纪律。 7．单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余 额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如果调节不符，应 查明原因，及时进行处理。 8．单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符 。如发现不符，应及时查明原因，做出相应处理。
③支付复核。复核人[财务部门职员]应当对批准后的货币 资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准 范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备 ，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等 。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。
④办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按 规定办理货币资金支付手续，及时登记库存现金和银4行 存款日记账[这个账无需职责分离]。
【单项选择题】如果D注册会计师要证实丁公司 在临近20×8年12月31日签发的支票是否已登 记入账，最有效的审计程序是（ ）。
A.函证20×8年12月31日的银行存款余额
B.检查20×8年12月31日的银行对账单
C.检查20×8年12月31日的银行存款余额调节表
D.检查20×8年12月的支票存根和银行存款日记 账
不符 3.由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。 4.盘点保险柜内的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金
监盘表”，分币种、面值列示盘点金额。 5.将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求
③支付复核。复核人[财务部门职员]应当对批准后的货币 资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准 范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备 ，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等 。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。
④办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按 规定办理货币资金支付手续，及时登记库存现金和银4行 存款日记账[这个账无需职责分离]。
【单项选择题】如果D注册会计师要证实丁公司 在临近20×8年12月31日签发的支票是否已登 记入账，最有效的审计程序是（ ）。
A.函证20×8年12月31日的银行存款余额
B.检查20×8年12月31日的银行对账单
C.检查20×8年12月31日的银行存款余额调节表
D.检查20×8年12月的支票存根和银行存款日记 账
不符 3.由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。 4.盘点保险柜内的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金
监盘表”，分币种、面值列示盘点金额。 5.将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求
审计学(第13章-货币资金的审计)精品PPT课件
第 5页
【例题5】 2003年3月5日对N公司全部现金进行监盘
后，确认实有现金数额为1000元。
N公司3月4日账面库存现金余额为2000元，3月5日
发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为
参考答案：C
第 9页
【例题3】下列情形中，不违背货币资金“不相容岗位相 互分离”控制原则的是（ ）。（单选题）
A．由出纳人员兼任会计档案保管工作 B．由出纳人员保管签发支票所需全部印章 C．由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作 D．由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作
【答案】D
第 10页
第 11页
（二）库存现金的实质性程序（P315） 1．核对库存现金日记账与总账的余额是否相符，检查非 记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确。 2．监盘库存现金。 (1)盘点目的：证实资产负债表中所列库存现金是否存在 (2)盘点范围：一般包括被审计单位各部门经管的现金 (3)盘点人员：出纳员、会计主管和CPA (4)盘点时间：上午上班前或下午下班时；各部门同时进 行 (5)盘点方式：突击进行 (6)盘点过程：库存现金盘点表（P316）
三、库存现金的审计目标与实质性程序
（一）库存现金的审计目标（P315）
1.确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现 金在资产负债表日是否确实存在。 2.确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否 均已记录完毕，有无遗漏。 3.确定被审计单位所有的库存现金是否为被审计单位所拥 有或控制。 4.确定库存现金以恰当的金额包括在财务报表的货币资金 项目中，与之相关的计价调整已恰当记录。 5.确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报 表中作出恰当列报。
监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付 手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后， M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写 “库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。
【例题5】 2003年3月5日对N公司全部现金进行监盘
后，确认实有现金数额为1000元。
N公司3月4日账面库存现金余额为2000元，3月5日
发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为
参考答案：C
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【例题3】下列情形中，不违背货币资金“不相容岗位相 互分离”控制原则的是（ ）。（单选题）
A．由出纳人员兼任会计档案保管工作 B．由出纳人员保管签发支票所需全部印章 C．由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作 D．由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作
【答案】D
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（二）库存现金的实质性程序（P315） 1．核对库存现金日记账与总账的余额是否相符，检查非 记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确。 2．监盘库存现金。 (1)盘点目的：证实资产负债表中所列库存现金是否存在 (2)盘点范围：一般包括被审计单位各部门经管的现金 (3)盘点人员：出纳员、会计主管和CPA (4)盘点时间：上午上班前或下午下班时；各部门同时进 行 (5)盘点方式：突击进行 (6)盘点过程：库存现金盘点表（P316）
三、库存现金的审计目标与实质性程序
（一）库存现金的审计目标（P315）
1.确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现 金在资产负债表日是否确实存在。 2.确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否 均已记录完毕，有无遗漏。 3.确定被审计单位所有的库存现金是否为被审计单位所拥 有或控制。 4.确定库存现金以恰当的金额包括在财务报表的货币资金 项目中，与之相关的计价调整已恰当记录。 5.确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报 表中作出恰当列报。
监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付 手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后， M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写 “库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。
货币资金审计的方法
货币资金审计的方法货币资金审计是对一个企业或组织的现金和银行存款进行审计的过程。
这种审计的目的是确保现金和银行存款的正确性、完整性和合规性。
货币资金审计的方法主要包括以下几个方面：1. 内部控制审计方法：内部控制审计是审计人员通过评估企业内部控制制度的有效性来确定现金和银行存款是否受到合适的保护。
审计人员可以依照企业内部控制制度来评估各个环节的风险，如现金收付、银行存款管理等，并针对这些风险制定相应的审计程序。
2. 现金收付审计方法：现金收付审计是对企业的现金收入和支出进行审计。
审计人员可以选择抽取一定时间段内的收入和支出记录，对这些记录进行核对，以确保现金收付的准确性和合法性。
审计人员还可以对现金收付的公司政策和程序进行审查，验证其是否合规。
3. 银行存款审计方法：银行存款审计是对企业在银行开立的账户进行审计。
审计人员可以通过抽取一定时间段内的银行对账单和交易明细，与企业的账户余额和流水进行核对，以确保银行存款的准确性和合规性。
同时，审计人员还可以对企业与银行的合同和协议进行审查，以验证银行业务是否符合企业的需求和法规要求。
4. 现金和银行存款的物理计数：现金和银行存款的物理计数是通过对企业现金和存款进行实地核实，验证其准确性的方法。
审计人员可以随机选择一定时间段内的某一天，对企业现金和存款进行实际计数，然后与企业账面金额进行比对，以验证数目是否一致。
如果存在差异，审计人员需要进一步调查找出差异的原因。
5. 现金和银行存款的证明函确认：审计人员可以通过发函给企业的银行和第三方确认企业的现金和银行存款情况。
确认函的内容包括账户余额、账户类型、账户的开户名等。
审计人员可以通过对确认函的核对和比对，验证企业现金和银行存款的准确性和合规性。
在进行货币资金审计时，审计人员还应当根据实际情况采用其他适当的方法，如抽样审计、数据分析、业务流程审核等。
审计人员还需要遵守相关的审计准则和法规要求，确保审计工作的独立性和客观性。
货币资金审计PPT课件
5．抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月 正确编制并经复核。
6．检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上 年度一致。
7．评价货币资金的内部控制。 ➢ 注册会计师在实施上述测试之后，应对货币资金的内部控
制进行评价。
.
单选1：下列情形中，不违背货币资金“不相容岗
位相互分离”控制原则的是D（
开户银行核定坐支范围和限额。
.
17
单选3：D注册会计师实施的下列程序中，属于控制
测试程序的是（
）
A、取得银行存款余额调节表并检查未达账项的真实性
B、检查银行存款收支的正确截止
C、检查是否定期取得银行账单并编制银行存款余额调 节表
D、函证银行存款余额
答案：C 解析：ABD都是实质性程序。
.
18
1.（多项选择题)注册会计师罗兰在对Ｅ公司货币资
.
3．抽取并检查付款凭证
(1)检查付款的授权批准手续是否符合规定。 (2)核对库存现金、银行存款日记账的付出金额是否正确。 (3)核对付款凭证与银行对账单是否相符。 (4)核对付款凭证与应付账款等相关明细账的记录是否一致。 (5)核对实付金额与购货发票等相关凭据是否相符。
.
4．抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账与总账核对。 （账账核对）
（2）单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由 专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁 一人保管支付款项所需的全部印章。 按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须 严格履行签字或盖章手续。
4．监督检查：
➢ 对货币资金业务进行监督检查，发现薄弱环节应采取措施 纠正和完善。
.
二、货币资金内部控制的测试
.
6．检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上 年度一致。
7．评价货币资金的内部控制。 ➢ 注册会计师在实施上述测试之后，应对货币资金的内部控
制进行评价。
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单选1：下列情形中，不违背货币资金“不相容岗
位相互分离”控制原则的是D（
开户银行核定坐支范围和限额。
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单选3：D注册会计师实施的下列程序中，属于控制
测试程序的是（
）
A、取得银行存款余额调节表并检查未达账项的真实性
B、检查银行存款收支的正确截止
C、检查是否定期取得银行账单并编制银行存款余额调 节表
D、函证银行存款余额
答案：C 解析：ABD都是实质性程序。
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1.（多项选择题)注册会计师罗兰在对Ｅ公司货币资
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3．抽取并检查付款凭证
(1)检查付款的授权批准手续是否符合规定。 (2)核对库存现金、银行存款日记账的付出金额是否正确。 (3)核对付款凭证与银行对账单是否相符。 (4)核对付款凭证与应付账款等相关明细账的记录是否一致。 (5)核对实付金额与购货发票等相关凭据是否相符。
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4．抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账与总账核对。 （账账核对）
（2）单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由 专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁 一人保管支付款项所需的全部印章。 按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须 严格履行签字或盖章手续。
4．监督检查：
➢ 对货币资金业务进行监督检查，发现薄弱环节应采取措施 纠正和完善。
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二、货币资金内部控制的测试
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货币资金的审计方法
货币资金的审计方法
货币资金的审计方法通常包括以下几个步骤：
1.获取相关的财务记录：审计师需要获取公司的银行对账单、现金收支凭证、现金日记账等财务记录，以便于对货币资金进行核对和确认。
2.核对银行对账单：审计师需要核对公司的银行对账单与公司财务记录中所记录的银行存款余额是否一致，以确保银行账户的准确性。
3.确认现金收支凭证：审计师会抽查公司的现金收支凭证，核对其凭证的合法性和准确性。
审计师还会确认凭证上所记录的现金收支是否与银行对账单一致。
4.检查现金日记账：审计师会检查公司的现金日记账，确认其中所记录的现金收支情况是否与其他财务记录一致，以及是否存在未被记录的现金交易。
5.抽样核实现金余额：审计师可能会进行现金盘点，并从现金账户中随机抽取样本进行确认，以验证现金存量的准确性。
6.核查现金的归属权：审计师需要核实公司名下的银行账户是否与公司所有权相关，以防止现金被挪用或用于非法目的。
7.确认银行存款利息：审计师还会确认公司的银行存款是否按照合同约定或银行
利率计算利息，并核对利息收入的准确性。
8.确认银行借贷及担保：审计师会核对公司存在的银行借款和担保情况，并检查相关合同和凭证的合法性和真实性。
以上是货币资金审计的一般步骤，具体的审计方法可能会根据具体情况而有所调整。
此外，审计师还需要遵守相关审计准则和规范，确保审计工作的独立性和公正性。
第13章 货币资金审计 《审计》PPT课件
◆函证可以证实银行存款是否存在。通过向往来银行的 函证，注册会计师不仅可了解企业银行存款的存在性， 同时还可了解企业欠银行的债务，并有助于发现企业 未入账的银行借款和未披露的或有负债。 （财政5）部和检中查国银人民行银存行单于。1999 年1 月6 日联合印发了《关于做好
（企 对业 函6）的 证银工检行作查存提银款出、了行借 明存款 确及 的款往 要账来 求户款 ，项 并存函 规款证 定工 ：人作 各是的 商否通 业知银为》行被，、《政审通策计知性单》银 位。
⑤资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金 额。
⑥核对盘点金额与现金日记账余额，如有差异，应查明原因， 并做出记录或适当调整。
⑦若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始 凭证，应在库存现金盘点表中注明或作出必要的调整。
（3）抽查大额现金收支。注册会计师应重点关注大额现金收 支业务，检查其内容是否合法，有无授权批准；对与被审 计单位生产经营业务无关的大额收支，应查明原因，并作 相应记录。
13.2 货币资金内部控制及控制测试
货币资金流动性最强，容易出现盗用和挪用公款，所以应加强 其内部控制。 1）货币资金内部控制概述 货币资金的内部控制可以分为收款内部控制、付款内部控制和 备用金内部控制。一个良好的货币资金内部控制通常应达到以 下要求： （1）货币资金收支与记账岗位分离； （2）货币资金收入、支出要有全理、合法的凭据； （3）全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续； （4）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行； （5）按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实 相符； （6）加强对货币资金收支业务的内部审计。
（9）检查银行存款收支的正确截止。 （10）检查外币银行存款的折算是否符合有关规定，
（企 对业 函6）的 证银工检行作查存提银款出、了行借 明存款 确及 的款往 要账来 求户款 ，项 并存函 规款证 定工 ：人作 各是的 商否通 业知银为》行被，、《政审通策计知性单》银 位。
⑤资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金 额。
⑥核对盘点金额与现金日记账余额，如有差异，应查明原因， 并做出记录或适当调整。
⑦若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始 凭证，应在库存现金盘点表中注明或作出必要的调整。
（3）抽查大额现金收支。注册会计师应重点关注大额现金收 支业务，检查其内容是否合法，有无授权批准；对与被审 计单位生产经营业务无关的大额收支，应查明原因，并作 相应记录。
13.2 货币资金内部控制及控制测试
货币资金流动性最强，容易出现盗用和挪用公款，所以应加强 其内部控制。 1）货币资金内部控制概述 货币资金的内部控制可以分为收款内部控制、付款内部控制和 备用金内部控制。一个良好的货币资金内部控制通常应达到以 下要求： （1）货币资金收支与记账岗位分离； （2）货币资金收入、支出要有全理、合法的凭据； （3）全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续； （4）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行； （5）按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实 相符； （6）加强对货币资金收支业务的内部审计。
（9）检查银行存款收支的正确截止。 （10）检查外币银行存款的折算是否符合有关规定，
货币资金审计的内容
货币资金审计的内容包括以下几个方面：
1. 库存现金审计：需要检查库存现金是否在规定范围内，是否有超出限额的情况；需要检查现金账面余额与库存现金是否相符；需要检查是否有白条抵库和挪用现金的情况；需要检查现金收支的合理性和合法性。
2. 银行存款审计：需要检查银行存款余额是否正确；需要检查是否存在多头开户现象；需要检查银行存款的收支是否合理合法，有无违反规定转账、坐支等情况；需要核对银行日记账和银行对账单是否相符，有无未达账项，如有，应逐笔核对原因。
3. 其他货币资金审计：需要检查各种票据的取得和保管情况；需要检查票据的背书转让和贴现情况；需要检查是否建立了严格的授权批准制度，防止贪污、诈骗和“账外账”等不法行为。
在审计过程中，还需要注意以下几点：
1. 货币资金的内部控制制度审计：货币资金的内部控制制度健全有效是保证货币资金安全的重要保障。
审计人员需要对企业的货币资金内部控制制度进行审查，重点关注制度的执行情况和效果。
2. 审计程序和方法：审计人员需要根据被审计单位的实际情况，采用适当的审计程序和方法，对货币资金进行全面、系统、有重点的审查和核对。
3. 记录和报告：审计人员需要对审计过程中发现的问题和疑点进行记录，并及时向领导汇报，提出改进意见和建议。
总的来说，货币资金审计是保证企业资金安全的重要环节，审计人员需要认真履行职责，严格按照审计程序和方法进行审查，发现问题及时报告并采取措施解决，以确保企业资金的安全和完整。
同时，企业也需要加强对货币资金的管理和监督，建立健全内部控制制度，提高资金的使用效益，从而更好地实现企业的发展目标。
货币资金审计
❖ 借：其他货币资金——××存款 ❖ 贷：银行存款 ❖ 2.企业用其他货币资金支付货款时： ❖ 借：库存商品等 ❖ 应交税费——应交增值税（进项税额） ❖ 贷：其他货币资金——××存款 ❖ 3.企业将多余的其他货币资金划回银行存款款户时： ❖ 借：银行存款 ❖ 贷：其他货币资金——××存款
货币资金审计
审计实务
货币资金审计
❖ 货币资金:是企业流动资产中流动性最强的部分，包括库存现金、银行存 款和其他货币资金。企业的舞弊案件大都与货币资金有关
货币资金审计
❖ 一、库存现金审计
❖ 【审计目标】 ❖ 1、确定库存现金在会计报表日是否存在，是否归被审计单位所拥有。 ❖ 2、确定被审计单位在会计期间内发生的库存现金收支业务是否已记录完
批准、相关帐户的进帐情况、库存现金管理是否 符合规定等。
货币资金审计
❖ 4、检查库存现金收支的正确截止，被审计单位资产负债表中的库存现金 数额，应以结帐日实有数额为准。
❖ 通常，审计人员可以对结帐日前后一段时期内库存现金收付凭证进行审 计，确定是否存在跨期入帐问题。
货币资金审计
❖ 5、检查外币库存现金的折算Байду номын сангаас否正确。
❖ （3）盘点保险柜的库存现金实存数，分币种、面值填入库存库存现 金盘点表。
❖ （4）盘点实存数与盘点日库存现金应有金额核对，如有差异，应查 明原因，作出记录或调整。
❖ （5）资产负债表日后进行盘点的，应调整至资产负债表日的金额。
即盘点日库存现金应有金额加上报表日至盘点日期间库存 现金付出总额，减去报表日至盘点日期间库存现金收入总 额。 。
单位所拥有。 ❖ 2、确定被审计单位在会计期间内发生的银行存款收支业务是否已记录完毕，有无遗
货币资金审计
审计实务
货币资金审计
❖ 货币资金:是企业流动资产中流动性最强的部分，包括库存现金、银行存 款和其他货币资金。企业的舞弊案件大都与货币资金有关
货币资金审计
❖ 一、库存现金审计
❖ 【审计目标】 ❖ 1、确定库存现金在会计报表日是否存在，是否归被审计单位所拥有。 ❖ 2、确定被审计单位在会计期间内发生的库存现金收支业务是否已记录完
批准、相关帐户的进帐情况、库存现金管理是否 符合规定等。
货币资金审计
❖ 4、检查库存现金收支的正确截止，被审计单位资产负债表中的库存现金 数额，应以结帐日实有数额为准。
❖ 通常，审计人员可以对结帐日前后一段时期内库存现金收付凭证进行审 计，确定是否存在跨期入帐问题。
货币资金审计
❖ 5、检查外币库存现金的折算Байду номын сангаас否正确。
❖ （3）盘点保险柜的库存现金实存数，分币种、面值填入库存库存现 金盘点表。
❖ （4）盘点实存数与盘点日库存现金应有金额核对，如有差异，应查 明原因，作出记录或调整。
❖ （5）资产负债表日后进行盘点的，应调整至资产负债表日的金额。
即盘点日库存现金应有金额加上报表日至盘点日期间库存 现金付出总额，减去报表日至盘点日期间库存现金收入总 额。 。
单位所拥有。 ❖ 2、确定被审计单位在会计期间内发生的银行存款收支业务是否已记录完毕，有无遗
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第十三章货币资金审计
一、货币资金与交易循环
（一）凭证和会计记录
货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要包括以下几个方面。
1.现金盘点表
2.银行对账单
3.银行存款余额调节表
4.有关科目的记账凭证
5.有关会计账簿
（二）控制测试
1.货币资金内部控制概述
一般而言，一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点：（）货币资金收入与记账的岗位分离（）货币资金收支要有合理、合法的凭据（）全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续（）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行（）按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符（）加强对货币资金收支业务的内部审计。
2.货币资金内部控制的测试
（1）了解内部控制。
一般而言，注册会计师可以采用编制流程图的方法。
编制货币资金内部控制流程图是货币资金控制测试的重要步骤。
对中小企业，也可
以采用编写货币资金内部控制说明的方法。
一般地，了解货币资金内部控制
时，注册会计师应当注意检查货币资金内部控制是否建立并严格执行（2）抽取并检查收款凭证。
为测试货币资金收款的内部控制，注册会计师应选取适当样本收款凭证，进行如下检查：核对收款凭证与存入银行账户的日期和
金额是否相符；核对库存现金、银行存款日记账的收入金额是否正确；核对
收款凭证与银行对账单是否相符；核对收款凭证与应收账款等相关明细账的
有关记录是否相符；核对实收金额与销售发票等相关凭据是否一致等（3）抽取并检查付款凭证。
为测试货币资金付款内部控制，注册会计师选取适当样本的货币资金付款凭证，进行如下检查：检查付款的授权批准手续是否符
合规定；核对库存现金、银行存款日记账的付出金额是否正确；核对付款凭
证与银行对账单是否相符；核对付款凭证与应付账款等相关明细账的记录是
否一致；核对实付金额与购货发票等相关凭据是否相符等
（4）抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账并与总账核对。
首先，注册会计师应抽取一定期间的库存现金、一行存款日记账，检查其有无计算错误，加
总是否正确无误。
如果检查中发现问题较多，说明被审计单位货币资金的会
计记录不够可靠。
其次，注册会计师应根据日记账提供的线索，核对总账中
的库存现金、银行存款、应收存款、应收账款，应付账款等有关账户记录。
（5）抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。
为证实银行存款记录的正确性，注册会计师抽取一定期间的银行存款余额调
节表，将其同银行对账单、银行存款日记账及总账进行核对。
确定被审计单
位是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表。
（6）检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。
对于有外币货币的被审计单位，注册会计师应检查外币货币资金有关的日记账及账务
费用、在建工程等账户的记录，确定企业有关外币货币资金的增减变动是否
采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，或者采用按
照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折合为记账本
位币，选择采用汇率的方法前后各期是否一致；检查企业的外币货币资金的
余额是否采用期末即期汇率折合为记账本位币金额；折算差额的会计处理是
否正确。
（7）评价货币资金的内部控制。
注册会计师在实施上述测试之后，应对货币资金的内部控制进行评价。
评价时，注册会计师应首先确定货币资金内部控制可
信赖的程度以及存在的薄弱环节和缺点，然后据以确定在货币资金实质性程
序中对哪些环节可以适当减少审计程序，哪些环节应增加审计程序，作重点
检查，以减少审计风险。
以现销收入交易为例，其相关的控制目标、关键内部控制和测试一览表如下
二、库存现金审计
（一）审计目标
库存现金的审计目标一般应包括以下几个方面。
1.确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存
在，是否为被审计单位所拥有或控制
2.确定被审计单位在待定期间内发生的现金收支业务是否均记录完毕，有无遗漏
3.确定库存现金金额是否正确
4.确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报
（二）库存现金内部控制测试
（三）库存先进的实质性程序
1.核对库存现金日记账与总账的余额是否相符
2.监盘库存现金。
监盘库存现金是证实资产负债表中所列现金是否存在的一项重要程序。
企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金零用金、找换金等的盘点。
盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有现金出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘。
盘点和监盘库存现金的步骤和方法主要包括以下几个方面。
（1）制定监盘计划，确定监盘时间。
对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前获知下午下班时进行，盘点的范围一般包括被审计单
位各部门经管的现金。
在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保
险柜。
必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证
登入库存现金日记账。
如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，
应同时进行盘点。
（2）审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对：一方面检查库存现金日记账的记录与平整的内容和金额是否相符；另一方面了解凭证日期与库存现金日
记账日期是否相符或接近。
（3）由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余
（4）盘点保险柜的现金实存数，同时由注册会计师编制库存现金盘点表，分币种、面值列示盘点金额
（5）资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额
（6）将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因并做出记录或适当的调整
（7）若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证、应在库存现金盘点表中注明或做出必要的调整
3.抽查大额库存现金收支。
注册会计师应检查大额现金收支的原始凭证是否齐全、原始
凭证是否完整、有无授权批准、记账凭证和原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容
4.检查现金收支的正确截止。
被审计单位资产负债表的货币项目中的库存现金数额，应
以结账日实有数额为准。
因此，注册会计师必须验证现金收支的截止日期。
通常，注册会计师可考虑对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项，是否应考虑提出调整建议
5.检查外币现金的折算方法是否符合规定，是否与上年度一致
6.检查库存现金是否在资产负债表上恰当披露。
根据有关规定，库存现金在资产负债表
的货币资金项目中反应，注册会计师应在实施上述审计程序后，确定库存现金账户的期末余额是否恰当，进而确定库存现金是否在资产负债表上恰当披露。
三、银行存款审计
（一）审计目标
.确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的银行存款在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有或控制
.确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均记录完毕，有无遗漏。
.确定银行存款余额是否正确
.确定银行存款是否已按照企业准则的规定在财务报表中作出恰当列报
（二）银行存款内部控制测试
（三）银行存款的实质性程序
. 核对银行存款日记账与总账的余额是否相符
. 实施实质性分析程序，计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行。