企业所得税法2课件
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《企业所得税法》PPT课件
内资企业实际税负：22%-25%；
外资企业实际税负：11%-13%。
具体而言，全国企业所得税平均实际税负为 23.16%，
其中，内资企业为25.47%
外资企业为15.4a3%
11
❖ 这一问题在我国未加入世贸组织之前，由于 外资企业尚受到其他相关法律的限制、内外 资企业 竞争并不激烈，因此并未突现。
第十二章 企业所得税
第一节 企业所得税基本原理 第二节 纳税义务人与征税对象★ 第三节 税率★ 第四节 应纳税所得额的计算★★ 第五节 资产的税务处理★ 第六节 资产损失税前扣除的所得税处理 第七节 企业重组的所得税处理 第八节 房地产开发经营业务的所得税处理 第九节 应纳税额的计算★★ 第十节 税收优惠★ 第十一节 源泉扣缴 第十二节 特别纳税调整 第十三节 征收管理
a
2
本章新增内容
❖ 1.新增非营利组织免税的具体收入项目。 ❖ 2.软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，全额在企业所得税前扣除。 ❖ 3.新增关联企业利息费用的扣除。 ❖ 4.明确企业业务招待费计算扣除最高限额的依据中，包括视同销售（营业）收入额。 ❖ 5.提高对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）行业广告费和业务宣传费税
规定。 ❖ 13.新增房地产开发企业所得税预缴税款的处理。 ❖ 14.补充了税收优惠中的一些具体条件：如符合条件的技术转让所得税收优惠、安置残疾
人员所支付的工资加计扣除的具体规定、创业投资企业所得税优惠的有关具体规定。 ❖ 15.补充了对非居民企业境内所得源泉扣缴的内容。 ❖ 16.大篇幅补充了 第十二节 “特别纳税调整”的内容。 ❖ 17.新增企业清算的所得税处理。
❖ （二）改革开放后的企业所得税制度 （1979年以 来至今）
2020税务师考试-税法二-讲义 第5讲_企业所得税税前扣除范围(1)_wrapper
（5）企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和
职工福利费支出，按规定扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他
各项相关费用扣除的依据。
（6）企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除；
①按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；
需调整；
允许扣除的职工福利费限额=500×14%=70（万元），实际发生额 78 万元，超标，调增 8 万元；
允许扣除的职工教育经费限额=500×8%=40（万元），实际发生额 41 万元，超标，调增 1 万元。
【例题 2·单选题】某企业 2019 年支付正式职工的合理工资总额 1000 万元、临时工工资 30 万元。企业当
（2）签订借款合同
（5）投资未到位的利息支出税务处理
企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本
额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在
计算企业应纳税所得额时扣除。
5.借款费用（包括借款、发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资发生的合理的费用支出）
的税金
4.损失，指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账
损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
（1）损失按减除责任人赔偿和保险赔款后的余额扣除。（净损失）
（2）已做损失处理的资产以后年度又全部或部分收回时，应计入当期收入。
5.扣除的其他支出：除了成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关
企业所得税课件(完整版)PPT课件
总额
纳税调整项 目金额
2020/3/22
28
Part 4 收入总额
一 收入总额 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入， 为收入总额。
2020/3/22
29
Part 4 收入总额
一 收入总额
1、销售货物收入
企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品 以及其他存货取得的收入。
★ 除法律法规另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权 责发生制原则和实质重于形式原则。
企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认 收入的实现。
2020/3/22
37
Part 4 收入总额
一 收入总额 4、股息、红利等权益性投资收益 企业因权益性投资从被投资方取得的收入。
★ 股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部 门另有规定外，按照被投资方作出“利润分配决定”的日期确认收 入的实现。
【答案】AB
2020/3/22
23
Part 4 收入总额
2020/3/22
24
企业应纳税所得额的计算
应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率
应纳税所得额≠会计利润
2020/3/22
25
• 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允 许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。
【答案】AD
2020/3/22
17
Part 3 企业所得税的税率
2020/3/22
18
Part 3 企业所得税的税率
一 基本税率 企业所得税的基本税率为25%
2020/3/22
19
Part 3 企业所得税的税率
二 低税率与优惠税率
企业所得税PPT课件
4．在该行“公益救济性捐赠支出”科 目中发现，该行1997年7月30日和8月20 日，分两次向“某区某会议领导小组办 公室”付款1.88万元。经过对该行负责 人询问得知，这是由于1997年在该区举 办武术节，区委向辖区内的企业进行了 捐赠摊派，该行把这两笔支出计入了公 益救济性捐赠支出，并在税前进行了扣 除。
企业按照财务会计制度的规定核算会计利润 ，根据税法规定作相应的调整后，才能作为 企业的应纳税所得额。
一、收入总额
（一）收入确定的基本规定 （二）收入确定的特殊规定
（一）收入确定的基本规定
生产、经营收入 财产转让收入 利息收入 租赁收入 特许权使用费收入 股息收入 其他收入：如因债权人原因确实无法支付的款项
企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应 调整帐户，所发生的固定资产评估增值可以计提折 旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。
（二）收入确定的特殊规定
3、纳税人接受捐赠的实物资产，接受捐赠时 不计入企业的应纳税所得额。企业出售该资产 或进行清算时，应缴纳企业所得税。
4、折扣销售 5、包装物押金 6、企业出售住房的净收入，上级主管部门下
查出的事实（1）
1．该行信用卡部发行的“金穗卡”分为 公司卡和个人卡两种，截至1997年12月 底用户账面透支金额合计为869．26万元 ，其中1996年以前(含1996年)透支金额 647．21万元，1997年透支金额222．05 万元，透支金额利率为每日5‰。该行按 照收付实现制对上述透支款项没有提取 应收利息，只是在持卡人(户)与银行最 终清算时，才将利息计入收入中。
【例】
某国有企业８年间经税务机关审定的应纳税所得额 情况如下（单位：万元）：
年度
94 95 96 97 98 99 00 01
企业按照财务会计制度的规定核算会计利润 ，根据税法规定作相应的调整后，才能作为 企业的应纳税所得额。
一、收入总额
（一）收入确定的基本规定 （二）收入确定的特殊规定
（一）收入确定的基本规定
生产、经营收入 财产转让收入 利息收入 租赁收入 特许权使用费收入 股息收入 其他收入：如因债权人原因确实无法支付的款项
企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应 调整帐户，所发生的固定资产评估增值可以计提折 旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。
（二）收入确定的特殊规定
3、纳税人接受捐赠的实物资产，接受捐赠时 不计入企业的应纳税所得额。企业出售该资产 或进行清算时，应缴纳企业所得税。
4、折扣销售 5、包装物押金 6、企业出售住房的净收入，上级主管部门下
查出的事实（1）
1．该行信用卡部发行的“金穗卡”分为 公司卡和个人卡两种，截至1997年12月 底用户账面透支金额合计为869．26万元 ，其中1996年以前(含1996年)透支金额 647．21万元，1997年透支金额222．05 万元，透支金额利率为每日5‰。该行按 照收付实现制对上述透支款项没有提取 应收利息，只是在持卡人(户)与银行最 终清算时，才将利息计入收入中。
【例】
某国有企业８年间经税务机关审定的应纳税所得额 情况如下（单位：万元）：
年度
94 95 96 97 98 99 00 01
高教社2023(李克桥)税法教学课件第2章 税收征收管理
（四）税务检查
税务检查，是指税务机关为了减少税款的流失，根据税收法律、法规及相关的财务 会计制度的规定，对纳税人履行纳税义务、扣缴义务人履行扣缴义务的情况所进行 的检查和监督。
（五）法律责任
法律责任，是指纳税人、扣缴义务人不能正确履行义务、发生违法行为时所应承担 的法律后果。
（六）税收争议的解决
（二）税务行政管理相对人——纳税人、扣缴义务人和其他有关单位
法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人为纳税人。法律、行政法规规定负 有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人。纳税人、扣缴义务人 必须依照法律、行政法规的规定缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款。 纳税人、扣 缴义务人和其他有关单位应当按照国家有关规定如实向税务机关提供与纳税和代扣 代缴、代收代缴税款有关的信息。
税收争议的解决，是作为征管方的税务机关在与纳税人、扣缴义务人、纳税担保人 等相对人在税款征收过程中所发生的一些争议予以解决的方式。针对不同情形可采 取税务行政复议或税务行政诉讼的方式解决，当税务机关的行为不当，给纳税相对 人造成损失时，纳税相对人有权要求税务机关予以赔偿。
三、《税收征收管理法》的遵守主体
（四）纳税申报的延期
纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税 款报告表确有困难（如受到不可抗力的影响、财务会计处理上有特殊情况等）。需 要延期的，应当在规定的期限内向税务机关书面延期申请；经过税务机关核准，可 以在核准的期限内办理。
（五）纳税申报的方式
纳税人、扣缴义务人可以直接到税务机关办理纳税申报或者关批准，纳税人、扣缴义务人也可以按照规定采取邮寄、 数据电文（指税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式）或 者其他方式（如委托他人代理）办理纳税申报事宜。
企业所得税培训学习ppt课件
5、租金收入—条例19条，按合同日期确认；
准则：经营租赁按直线法确认损益；
精选ppt
27
年度纳税申报
5、租金收入—条例19条，按合同日期确认；
跨年度\一次性取得\按比原则确认\国 税函［2010］79号文
准则：经营租赁按直线法确认损益；
精选ppt
28
年度纳税申报
权益法下对股权投资初始投资成本调整确认收 益—税收对初始投资成本确认，以公允价和相关 税费为基础；
入、收入和成本能合理计量； 会计与税收因目的不同，产生差异。 除视同销售外，按会计核算结果填报。
精选ppt
11
年度纳税申报
附表一—工商企业—执行会计准则、会计制度 1、营业收入、营业外收入对应主表相应行次； 2、营业收入、营业外收入按会计核算项目填报； 3、视同销售：按税收口径填报；目的—基数 4、销售（营业）收入—主要用于计算广告业务宣
精选ppt
14
年度纳税申报
视同销售—国税函828号—处置资产处理
不改变权属—可不视同销售,计税基础延续计算 情形—改变结构、性能、用途、总分机构转移等 改变权属—作视同销售 情形—交际、奖励、福利、股息分配、捐赠等 关注:不以销售为目的、具有费用替代性质、当期
处置
精选ppt
15
年度纳税申报
精选ppt
2
企业所得税纳税申报
企业所得税申报概述
申报组成—按税款分：预缴申报、年度申报、核 定申报、扣缴报告、清算申报
—按类别分：居民、非居民
—按重要性分：财产损失、弥补亏损、境
外所得、关联企业、附列资料等
精选ppt
3
年度纳税申报
概述
申报依据—税法、条例、会计核算准则、制度
《企业所得税法 》课件
04
企业所得税法的实施与监管
企业所得税法的实施方式
01
02
03
税务部门负责征收
企业所得税由税务部门负 责征收，企业需按照规定 申报、缴纳税款。
税务部门监督检查
税务部门负责对企业的纳 税情况进行监督检查，确 保企业依法纳税。
税务部门提供服务
税务部门应为企业提供纳 税咨询、辅导等服务，帮 助企业正确理解税收政策 。
企业所得税法与个人所得税法的关系
个人所得税与企业所得税都是国家税收 体系中的重要组成部分，但征收对象不 同。个人所得税是对个人所得征收，而
企业所得税是对企业所得征收。
两者在某些情况下存在相互影响。例如 ，企业所得税的税基可能会受到个人所
得税相关政策的影响，反之亦然。
两者在税务管理方面也需要相互协调， 例如在税务登记、税务审计等方面需要
税率
企业所得税的基本税率为25%，国家对符合条件的小型微利企业、国家重点扶 持的高新技术企业等给予税收优惠政策。
税收优惠
税收优惠政策包括税率优惠、减免税、抵免等，具体政策由国家税务总局制定 。
扣除与抵免
扣除项目
企业所得税的扣除项目包括成本、费用、税金等，具体扣除标准由国家税务总局 制定。
抵免项目
企业所得税的抵免项目包括境外已纳所得税抵免、研发费用加计扣除等，具体抵 免政策由国家税务总局制定。
企业所得税法的监管措施
建立税收征管信息系统
税务部门应建立税收征管信息系统，对企业所得税征收进行全面 管理。
强化税务稽查
税务部门应加强对企业的税务稽查，对偷税、逃税等违法行为进行 严厉打击。
建立企业信用体系
税务部门应与企业征信机构合作，建立企业信用体系，对企业的纳 税信用进行评价。
新企业所得税实施条例讲义PPT课件
11
A公司是依照韩国注册成立的企业，该公司的 实际管理机构在韩国，在中国境内并未设 立机构、场所。2008年，A公司将其专利 权授予中国境内的B公司使用，B公司支付 专利权使用费800万元，相关的图纸资料费 和技术服务费100万元，人员培训费100万 元。请计算A公司转让该项专利权应当向中 国缴纳的所得税。
5
纳税人 居民企业
在中国境内注册
实际管理机构 在中国境内
6
纳税人
非居民企业
不在中国境内注册 且实际管理机构不在中国境内
在中国境内 在中国境内 有机构场所 无机构场所
7
纳税义务
• 居民企业应当就其来源境内，境外的所 得缴纳企业所得税——全球纳税义务
8
纳税义务
• 非居民企业的纳税义务——有限纳税义务 • 在中国境内设立机构、场所的，应当就
其所设机构场所取得的来源于中国境内的所 得，以及发生在境外但与其所设机构、场所 有实际联系的所得缴纳企业所得税。 • 在中国境内未设立机构、场所的，或者 虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机 构、场所没有实际联系的，应当就其来源于 中国境内的所得缴纳企业所得税。
9
所得来源地的判定标准
• 1、销售货物所得（交易活动发生地） 2、提供劳务所得（劳务发生地） 3、不动产转让所得（不动产所在地）
A公司转让该项专利权的应纳税额为： （800+100+100）×20%=200（万元）
12
所得来源地的判定
• 实际联系：非居民企业在中国境内设立的机构、 场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、 管理、控制据以取得所得的财产等
• 例：某外国公司在中国设立一代表机构，该外国 公司在北京还有一处不动产，为便于管理，该外 国公司将此不动产全权交给代表机构负责管理经 营。该不动产每年出租所得100万元。则按税法 规定这100万元应属于与代表机构有实际联系的 所得，应作为代表机构来自中国的所得计算纳税。
A公司是依照韩国注册成立的企业，该公司的 实际管理机构在韩国，在中国境内并未设 立机构、场所。2008年，A公司将其专利 权授予中国境内的B公司使用，B公司支付 专利权使用费800万元，相关的图纸资料费 和技术服务费100万元，人员培训费100万 元。请计算A公司转让该项专利权应当向中 国缴纳的所得税。
5
纳税人 居民企业
在中国境内注册
实际管理机构 在中国境内
6
纳税人
非居民企业
不在中国境内注册 且实际管理机构不在中国境内
在中国境内 在中国境内 有机构场所 无机构场所
7
纳税义务
• 居民企业应当就其来源境内，境外的所 得缴纳企业所得税——全球纳税义务
8
纳税义务
• 非居民企业的纳税义务——有限纳税义务 • 在中国境内设立机构、场所的，应当就
其所设机构场所取得的来源于中国境内的所 得，以及发生在境外但与其所设机构、场所 有实际联系的所得缴纳企业所得税。 • 在中国境内未设立机构、场所的，或者 虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机 构、场所没有实际联系的，应当就其来源于 中国境内的所得缴纳企业所得税。
9
所得来源地的判定标准
• 1、销售货物所得（交易活动发生地） 2、提供劳务所得（劳务发生地） 3、不动产转让所得（不动产所在地）
A公司转让该项专利权的应纳税额为： （800+100+100）×20%=200（万元）
12
所得来源地的判定
• 实际联系：非居民企业在中国境内设立的机构、 场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、 管理、控制据以取得所得的财产等
• 例：某外国公司在中国设立一代表机构，该外国 公司在北京还有一处不动产，为便于管理，该外 国公司将此不动产全权交给代表机构负责管理经 营。该不动产每年出租所得100万元。则按税法 规定这100万元应属于与代表机构有实际联系的 所得，应作为代表机构来自中国的所得计算纳税。
税法实务(第二版)课件第1章第二节企业纳税工作流程
税务登记
4纳税人 注意事项
3办理渠道 及结果
纳税人可以办税服务厅（场所）办理，也 可以通过电子税务局、移动终端、自助办 税终端办理。资料齐全、符合法定形式、 填写内容完整的，税务机关受理后即时办 结，发放《税务登记证》（正、副本）或 《临时税务登记证》（正、副本）。
账簿、凭证管理
1.从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税 义务之日起15日内，按照国家有关规定设置账簿。
措施
货物或者其他财产。（陷阱：全部财产）
期限 一般最长不得超过“6个月”
税收强制
税
前 提
从事生产经营的“纳税人”、“扣缴义务人”未按照规定的期限 缴纳或者解缴税款，“纳税担保人”未按照规定的期限缴纳所担 保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳。
收 强
（1）书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中“扣缴”
制 具 税款；
执 体 （2）“扣押、查封、依法拍卖或者变卖”其价值相当于应纳税
行
措 款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。 施 税务机关采取强制执行措施时，对上述纳税人、扣缴义务人、纳
税担保人未缴纳的“滞纳金”同时强制执行。（不包括罚款）
不适用 个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，单价5000元
小规 模纳 税人
பைடு நூலகம்
月销售额 ＞10万 月销售额 ≤10万
增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值 税电子普通发票
享受免税政策，不得开具增值税发票
增值税发票管理系统
纳入增值税发票管理新系统的发票：包括增值税专用发票、增值税普通 发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票、增值税普通发票 （卷式）、印有本单位名称的增值税普通发票（折叠票）和收费公路通 行费电子普通发票、二手车销售统一发票。 尚未纳入增值税发票管理新系统的发票：主要有门票、过路（过桥）费 发票、定额发票和客运发票。
企业所得税课件
企业所得税汇算的32个问题一、收入确认问题1、企业取得的增值税留抵退税是否为应税收入？答：根据《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）规定，纳税人取得退还的留抵税额后，应相应调减当期留抵税额。
因此，企业收到增值税增量留抵退税款，账务上冲减应交税费一应交增值税（进项税额），不影响企业利润总额，因此不需要缴纳企业所得税。
2、生产、生活性服务业纳税人按增值税规定，当期可加计抵扣进项税额的部分，如何所得税处理？答：根据财政部会计司发布的关于《关于深化增值税改革有关政策的公告》适用《增值税会计处理规定》有关问题的解读，生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理：实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费一一未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。
因此，该部分应当计入当期收入总额，计算缴纳企业所得税。
3、符合增值税免征条件的小规模纳税人，免征的增值税如何所得税处理？答：根据《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税（2008）151号）文件的规定，企业取得的各类财政性资金，除属国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。
财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。
因此，该部分免征的增值税应计入企业当期收入总额，计算缴纳企业所得税。
4、符合条件的非营利性组织取得的培训服务收入，是否免征企业所得税？答：根据《财政部国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》（财税（2009）122号）规定，非营利组织的下列收入为免税收入：“（一）接受其他单位或者个人捐赠的收入；（二）除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；（三）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；（四）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；（五）财政部、国家税务总局规定的其他收入。
企业所得税法课件ppt课件
业
有实际联系的
未在我国境内设立机 构场所，却有来源于 我国的所得。
①居民企业 基本税率 ②非居民企业 25%
在华机构的生 产经营所得和 其他所得
来源于我国的 所得
低税率 20% （实 际减按 10%的税 率征收）
企业所得税
二、税基
（一）税基的基本规定但不排除对收付实 企业所得税的税基是企现业的制应原纳则税的所运得用额。
业所得税的收入含义是广义收入。 • 2.销售的含义不同 • 税收上除包括直接对外销售外，
还包括会计上未作销售处理的事 项。如非货币性资产捐赠、以非 货币性资产用于交际应酬等。
企业所得税
会计与税收在收入方面的差异主要表现在 以下方面：
• 3.收入的确认原则不同 • 企业会计准则遵循“实质重于
形式”和“谨慎性”的原则， 侧重于收入实质性的实现，而 不是按其法律形式确认收入的 实现。税收虽然也强调“实质 重于形式”，但更侧重于税收 的刚性和公平性。 • 4.收入的计量方法不同 • 公允价值的定义不同
• 比如：预提费用的问题；减值 准备的问题等
企业所得税
2.应纳税所得额的计算公式
➢ 公式一（直接法）： 应纳税所得额=收入总额-不征税收入
-免税收入-各项扣除-以前年度亏损
➢公式二（间接法）： 应纳税所得额=会计利
润+纳税调整增加额-纳税调 整减少额
企业所得税
（二）收入总额的确定 收入总额是企业以货币形式和非货币形
企业纳税人
居民企业 非居民企业
企业所得税
➢ 企业所得税的征税对象是企业取得的各项应税所
得。
销售货物所得
提供劳务所得
转让财产所得、股息红利
应税所得包括 等权益性投资所得
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征税对象为来源于中国境内、境外的所得。
2020/8/5
（二）非居民企业 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际
管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的， 或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所 得的企业。
征税对象为来源于境内，及发生在境外且与境内机构 场所有联系的所得。
（一）将企业划分为居民企业和非居民企业 居民企业负无限纳税义务，非居民企业负有限纳税义务。
（二）征税对象为应纳税所得额 （三）征税以量能负担为原则 （四）实行按年计征、分期预缴的办法
2020/8/5
三、企业所得税的纳税人及征税对象
（一）居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国 (地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。工资 、薪金支出是企业每一纳税年度支付给本企业任职或与其有 雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括 基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资。以及 与任职或者是受雇有关的其他支出。
2020/8/5
2．职工福利费、工会经费、职工教育经费
企业所得税法
2020/8/5
教学目的和要求：
1.了解企业所得税法的相关内容； 2.掌握企业所得税应纳税额的计算。
教学重点与难点：
企业所得税应纳税额的计算
2020/8/5
一、企业所得税的概念
企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入 的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。
2020/8/5
二、企业所得税的特点
2020/8/5
5．借款费用
（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借 款费用，准予扣除。
（2）企业为购置、建造同定资产、无形资产和经过l2个月以 上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资 产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为 资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借 款利息，可在发生当期扣除。
2020/8/5
【注意三个问题】
第一，广告费和业务宣传费的超标准部分可无限期向以后纳税年度结转，属 于税法与会计制度的暂时性差异；而业务招待费的超标准部分不能向以后纳税年 度结转，属于税法与会计制度的永久性差异。
第二，业务招待费、广告费和业务宣传费的计算基数都是销售（营业）收入 。销售（营业）收入包括基本业务收入、其他业务收入、视同销售收入。不含投 资收益和营业外收入。
按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。 9．其他收入
2020/8/5
（二）不征税收入
• 1.财政拨款。 • 2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金
。 • 3.国务院规定的其他不征税收收入。 2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。是 指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。 3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得 与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。 4.符合条件的非营利组织的收入。
【答案】AB
2020/8/5
4．利息费用
（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各 项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利 息支出：可据实扣除。
（2） 非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按 照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超 过部分不许扣除。
前年度亏损 计算公式二（间接法）： 应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
2020/8/5
（一）一般收入的确认
1．销售货物收入 2．劳务收入 3．转让财产收入 4．股息红利等权益性投资收益（股权投资收益） 5．利息收入（债权投资收益，含国债利息） 6．租金收入 按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 7．特许权使用费收入 按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 8．接受捐赠收入
2020/8/5
四、企业所得税的税率
税率 企业所得税税率 ❖企业所得税税率25％
预提所得税 （非居民企业）
小型微利企业
❖源泉扣缴：税率20％（实为 10%）
❖企业所得税减按20％的税率
高新技术企业 ❖企业所得税减按15％的税率
2020/8/5
五、企业所得税应纳税所得额的计算
计算公式一（直接法）： 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以
2020/8/5
6.汇兑损失 7.业务招待费
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额 的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
2020/8/5
8．广告费和业务宣传费
企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传 费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销 售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以 后纳税年度结转扣除。
项目 职工福利费
准予扣除的限度 不超过工资薪金总额14％的部分
超过规定比例部分的 处理
不得扣除
工会经费
不超过工资薪金总额2％的部分 不得扣除
职工教育经费 不超过工资薪金总额2.5％的部分 准予在以后纳税年度 结转扣除
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3．保险费
保险费的扣除如下图：
保险费
符合标准的社会保险——五险一金（可扣除） 经营财险和责任险（可扣除）
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（四）扣除项目的范围——共5项
➢ 1.成本：指生产经营成本 ➢ 2.费用：指三项期间费用（销售费用、管理费用、财
务费用） ➢ 3.税金:指销售税金及附加 ➢ 4.损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失 ➢ 5.扣除的其他支出
2020/8/5
（五）扣除项目的具体标准
1．工资薪金支出
财险 个人家庭财险（不可扣除）
商业保险 符合标准的补充社保（可扣除）
寿险 其他寿险（不可扣除）
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【例题】以下保险费可在企业所得税前扣除的有（ ）. A．企业为其投资者或者职工支付的国务院税务主管部门规定的
补充养老保险费 B．企业为其投资者或者职工支付省级政府规定标准的基本医疗
保险费 C．企业为其投资者或者职工支付的商业养老分红型保险费 D．企业为其投资者或者职工支付的家庭财产保险费
2020/8/5
（二）非居民企业 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际
管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的， 或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所 得的企业。
征税对象为来源于境内，及发生在境外且与境内机构 场所有联系的所得。
（一）将企业划分为居民企业和非居民企业 居民企业负无限纳税义务，非居民企业负有限纳税义务。
（二）征税对象为应纳税所得额 （三）征税以量能负担为原则 （四）实行按年计征、分期预缴的办法
2020/8/5
三、企业所得税的纳税人及征税对象
（一）居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国 (地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。工资 、薪金支出是企业每一纳税年度支付给本企业任职或与其有 雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括 基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资。以及 与任职或者是受雇有关的其他支出。
2020/8/5
2．职工福利费、工会经费、职工教育经费
企业所得税法
2020/8/5
教学目的和要求：
1.了解企业所得税法的相关内容； 2.掌握企业所得税应纳税额的计算。
教学重点与难点：
企业所得税应纳税额的计算
2020/8/5
一、企业所得税的概念
企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入 的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。
2020/8/5
二、企业所得税的特点
2020/8/5
5．借款费用
（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借 款费用，准予扣除。
（2）企业为购置、建造同定资产、无形资产和经过l2个月以 上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资 产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为 资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借 款利息，可在发生当期扣除。
2020/8/5
【注意三个问题】
第一，广告费和业务宣传费的超标准部分可无限期向以后纳税年度结转，属 于税法与会计制度的暂时性差异；而业务招待费的超标准部分不能向以后纳税年 度结转，属于税法与会计制度的永久性差异。
第二，业务招待费、广告费和业务宣传费的计算基数都是销售（营业）收入 。销售（营业）收入包括基本业务收入、其他业务收入、视同销售收入。不含投 资收益和营业外收入。
按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。 9．其他收入
2020/8/5
（二）不征税收入
• 1.财政拨款。 • 2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金
。 • 3.国务院规定的其他不征税收收入。 2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。是 指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。 3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得 与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。 4.符合条件的非营利组织的收入。
【答案】AB
2020/8/5
4．利息费用
（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各 项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利 息支出：可据实扣除。
（2） 非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按 照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超 过部分不许扣除。
前年度亏损 计算公式二（间接法）： 应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
2020/8/5
（一）一般收入的确认
1．销售货物收入 2．劳务收入 3．转让财产收入 4．股息红利等权益性投资收益（股权投资收益） 5．利息收入（债权投资收益，含国债利息） 6．租金收入 按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 7．特许权使用费收入 按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 8．接受捐赠收入
2020/8/5
四、企业所得税的税率
税率 企业所得税税率 ❖企业所得税税率25％
预提所得税 （非居民企业）
小型微利企业
❖源泉扣缴：税率20％（实为 10%）
❖企业所得税减按20％的税率
高新技术企业 ❖企业所得税减按15％的税率
2020/8/5
五、企业所得税应纳税所得额的计算
计算公式一（直接法）： 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以
2020/8/5
6.汇兑损失 7.业务招待费
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额 的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
2020/8/5
8．广告费和业务宣传费
企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传 费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销 售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以 后纳税年度结转扣除。
项目 职工福利费
准予扣除的限度 不超过工资薪金总额14％的部分
超过规定比例部分的 处理
不得扣除
工会经费
不超过工资薪金总额2％的部分 不得扣除
职工教育经费 不超过工资薪金总额2.5％的部分 准予在以后纳税年度 结转扣除
2020/8/5
3．保险费
保险费的扣除如下图：
保险费
符合标准的社会保险——五险一金（可扣除） 经营财险和责任险（可扣除）
2020/8/5
（四）扣除项目的范围——共5项
➢ 1.成本：指生产经营成本 ➢ 2.费用：指三项期间费用（销售费用、管理费用、财
务费用） ➢ 3.税金:指销售税金及附加 ➢ 4.损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失 ➢ 5.扣除的其他支出
2020/8/5
（五）扣除项目的具体标准
1．工资薪金支出
财险 个人家庭财险（不可扣除）
商业保险 符合标准的补充社保（可扣除）
寿险 其他寿险（不可扣除）
2020/8/5
【例题】以下保险费可在企业所得税前扣除的有（ ）. A．企业为其投资者或者职工支付的国务院税务主管部门规定的
补充养老保险费 B．企业为其投资者或者职工支付省级政府规定标准的基本医疗
保险费 C．企业为其投资者或者职工支付的商业养老分红型保险费 D．企业为其投资者或者职工支付的家庭财产保险费