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第五章主要经济业务的核算第一节筹集资金的核算一、企业筹资阶段的主要业务企业筹资资金的渠道主要有两条：一是向投资者筹集；二是向债权人借入.前者形成企业的所有者权益；后者形成企业的负债.资金筹集的方式有多种：发行股票,投资者投入,可以向银行借入,可以发行债券,向个借,向其他的企业借甲股份公司目前10000万股,其中：A持有5100万股,51%.B持有4000万股,40%.其余均为小股民持有.假设该企业需筹集1亿资金,拟发行股票2000万股,发行价每股5元.2000*51%＝1020万股,1020*5＝5100万元.假设全部被B购买,〔4000+2000〕/12000=50%A的持股比例为5100/12000=42.5%可以稀释股权二、账户设置见教材例：甲企业2011年1月1日,发行股票1000万股,每股面值1元,每股发行价5元.款项存入银行借：银行存款 50000000贷：股本 10000000资本公积 40000000例2：乙企业2012年4月20日收到投资者投入资金200万元,其中注册资本为150万元.款项存入银行.借：银行存款 2000000贷：实收资本 1500000资本公积 500000例3：丙企业目前：实收资本1000万元,盈余公积200万元,未分利润100万元.丙企业现有的股东A和B,其中A持股比例60%,B持股比例40%.现有一投资人C想持有该企业10%的股份.问：C应至少投资多少钱？〔1000+200+100〕*10%=130万元借：银行存款 130贷：实收资本 100资本公积 30三、账务处理〔一〕投入资本的账务处理借：银行存款固定资产无形资产〔专利权,非专利技术,商标权,著作权,土地使用权,特许权〕原材料贷：实收资本〔股本〕以上方式会使企业所有者权益总额增加例：甲企业收到A公司投入货币资金1000000元,款项存入银行.借：银行存款 1000000贷：实收资本—A公司 1000000所有者权益包括：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润前两项属于投资者投入,后两项是由企业的利润形成.资本公积和盈余公积的用途之一,可以转增资本借：资本公积盈余公积贷：实收资本以上方式对所有者权益总额不变资产＝负债+所有者权益+ ++－甲企业期初所有者权益为600万元,其中：实收资本400万元,资本公积100万元,盈余公积80万元,未分配利润20万元.1.收到投资者B投入货币资金100万元.借：银行存款 100贷：实收资本 100实收资本500万元,资本公积100万元,盈余公积80万元,未分配利润20万元.总额700万元2.甲企业用资本公积100万元转增资本借：资本公积 100贷：实收资本 100实收资本500万元,资本公积0万元,盈余公积80万元,未分配利润20万元.总额：600万元〔二〕借入资本的账务处理根据借款期限的长期分为短期借款和长期借款1.短期借款的核算短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年〔含一年〕以内的各种款项.短期借款属于流动负债.〔1〕取得短期借款本金时：借：银行存款贷：短期借款〔2〕短期借款利息的计算：利息=本金×利率×借款期限若是按月支付：借：财务费用贷：银行存款若是按季〔半年、年〕支付：计算利息时：借：财务费用贷：应付利息支付利息时：借：应付利息贷：银行存款〔3〕到期归还借款本金：借：短期借款贷：银行存款例：甲企业2011年1月1日,从银行借入期限为半年的借款100万元,年利率6%.利息按月支付.要求：作出相关会计分录.1月1日,取得短期借款时：借：银行存款1000000贷：短期借款10000001月31日,计算并支付本月利息：利息＝1000000×6%×1/12＝5000元借：财务费用 5000贷：银行存款50002-6月计息,付息分录同上.6月30日,归还借款本金：借：短期借款1000000贷：银行存款1000000若上述借款付息方式为：按季度付息.1月1日,取得短期借款时：借：银行存款1000000贷：短期借款10000001月31日,计算本月利息：利息＝1000000×6%×1/12＝5000元借：财务费用5000贷：应付利息50002月28日,计算本月利息：借：财务费用5000贷：应付利息50003月31日,计算本月利息,并支付本季度利息：借：财务费用5000借：应付利息10000贷：银行存款150004-6月,计息,付息分录同上.6月30日,归还借款本金：借：短期借款1000000贷：银行存款1000000若上述借款利息是到期一次还本付息.1月1日,取得短期借款时：借：银行存款1000000贷：短期借款10000001月31日,计算本月利息：利息＝1000000×6%×1/12＝5000元借：财务费用5000贷：应付利息50002-6月计息,计息分录同上.6月30日,支付利息借：应付利息30000贷：银行存款300006月30日,归还借款本金：借：短期借款1000000贷：银行存款10000002.长期借款的核算〔1〕取得长期借款本金借：银行存款贷：长期借款〔2〕长期借款利息的处理借：财务费用〔日常经营用借款〕在建工程〔某项工程用借款〕贷：银行存款〔按月付息〕应付利息〔按季付息〕长期借款〔到期一次还本付息〕〔3〕归还长期借款本金借：长期借款贷：银行存款〔一〕练习资金筹集业务的核算资料：新诚公司发生下列经济业务.〔1〕某单位投入一批原材料,总成本200 000元.借：原材料 200000贷：实收资本 200000〔2〕向银行借入3个月期借款100 000元存入银行.借：银行存款 100000贷：短期借款 100000〔3〕向银行借入3年期借款800 000元存入银行.借：银行存款 800000贷：长期借款 800000〔4〕从银行存款中支付本季度短期借款利息32 000元,本季度前两个月已计提短期借款利息21 000元.借：应付利息 21000财务费用 11000贷：银行存款 32000〔5〕计提长期借款利息90 000元,其中固定资产在建期间的借款利息70 000元,固定资产完工交付使用并已办理竣工手续后的利息20 000元.借：财务费用 20000在建工程 70000贷：应付利息 90000〔6〕以银行存款偿还短期借款50 000元,长期借款100 000元.借：短期借款 50000长期借款 100000贷：银行存款 150000〔7〕收到某公司投入本企业商标权一项,投资双方确认的价值为200 000元.借：无形资产—商标权 200000贷：实收资本 200000〔8〕按规定将盈余公积金30 000元转作资本金.借：盈余公积 30000贷：实收资本 30000〔9〕接受外商捐赠汽车1辆,价值120 000元.借：固定资产 120000贷：营业外收入 120000要求：根据上述资料编制会计分录.第二节供应过程的核算一、材料采购成本的构成1.买价2.运杂费,包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等.3.运输途中的合理损耗4.入库前的挑选整理费用5.相关税费,如关税、消费税、资源税等.但不包括增值税.通俗的讲,外购材料的成本包括为购买材料发生的所有必要、合理的支出〔但不包括增值税〕.例：1月1日,购入甲材料1000kg,单价100元,买价100000元,增值税17000元,运输费3000元,保险费1000元.以上款项均以支付.材料验收入库.问：该批材料的单位成本是多少？总成本：100000+3000+1000＝104000/1000=104元/kg若上述材料在运输途中发生损耗100kg,经查明属于正常合理损耗.问：该批材料的单位成本是多少？<900*100+100*100+3000+1000>/900104000/900≈115.56元/kg若上述材料在运输途中发生损耗100kg,经查明其中80kg属于正常合理损耗.<900*100+80*100+3000+1000>/900二、账户设置见教材三、账务处理关于原材料的购入和发出的计价方法有实际成本法和计划成本法.以下是实际成本法下的账务处理1.采购原材料,材料尚未验收入库借：在途物资—甲材料—乙材料应交税费—应交增值税〔进项税额〕贷：银行存款 [付款]应付账款 [未付款]应付票据 [以票据支付]2.材料验收入库借：原材料—甲材料贷：在途物资—甲材料3.关于几种材料共同发生的采购费用的核算应由几种材料共同承担的采购费用,应按一定的标准在不同的材料间进行分配.常见的分配标准有：重量、体积、单价、买价.借：在途物资—A材料—B材料贷：银行存款例：2011年1月5日,购入甲材料2000kg,单价10元,买价20000元,增值税3400元,购入乙材料1000kg,单价15元,买价15000元,增值税2550元.以上款项以银行存款支付.借：在途物资—甲材料 20000—乙材料 15000应交税费—应交增值税〔进项税额〕5950贷：银行存款 409502011年1月6日,以银行存款支付上述甲、乙材料的运输费6000元.运输费按材料的重量分摊.分配率：6000/<2000+1000>=2<元/kg>甲材料应承担运输费：2*2000＝4000元乙材料应承担运输费：2*1000＝2000元借：在途物资—甲材料 4000—乙材料 2000贷：银行存款 60002011年1月7日,上述材料验收入库.借：原材料—甲材料 24000—乙材料 17000贷：在途物资—甲材料 24000—乙材料 17000练习题〔二〕练习供应过程业务的核算资料：新源公司某年10月份发生下列经济业务：〔1〕向大和公司购进甲材料1 500千克,单价30元,计45 000元,增值税7650元；乙材料2 000千克,单价15元,计30 000元,增值税5100元,全部款项以银行存款支付.〔2〕用银行存款支付上述甲、乙材料的运杂费7 000元.〔3〕向宏景公司购进丙材料3 000千克,单价25元,计75 000元,增值税12750元,款项尚未支付.〔4〕用现金支付丙材料的运费与装卸费3 000元.〔5〕甲、乙、丙三种材料发生入库前的挑选整理费3 250元〔按材料重量比例分摊〕,用现金支付.〔6〕本期购进的甲、乙、丙材料均已验收入库,现结转实际采购成本.要求：根据上述经济业务编制会计分录〔运杂费和挑选整理费按材料重量分摊〕.4.关于预先支付货款方式购入原材料借：预付账款贷：银行存款借：在途物资应交税费—应交增值税〔进项税额〕贷：预付账款银行存款或应付账款。
第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理本章知识结构框架第一节企业的主要经济业务不同企业的经济业务各有特点，其生产经营业务流程也不尽相同，本章主要介绍企业的资金筹集、设备购置、材料采购、产品生产、商品销售和利润分配等经济业务。
针对企业生产经营过程中发生的上述经济业务，账务处理的主要内容有：（1）资金筹集业务的账务处理；（2）固定资产业务的账务处理；（3）材料采购业务的账务处理；（4）生产业务的账务处理；（5）销售业务的账务处理；（6）期间费用的账务处理；（7）利润形成与分配业务的账务处理。
第二节资金筹集业务的账务处理企业的资金筹集业务按其资金来源通常分为所有者权益筹资和负债筹资。
所有者权益筹资形成所有者的权益（通常称为权益资本），包括投资者的投资及其增值，这部分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险；负债筹资形成债权人的权益（通常称为债务资本），主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等，这部分资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利。
企业要独立地进行生产经营活动，自负盈亏，就必须拥有与其生产经营规模相适应的资金。
企业所需资金主要有两个筹集渠道，一是出资者（所有者）依法向企业投入资本，形成企业的资本金。
二是来源于外部借款，及企业用负债所形成的财产。
这些法人财产具体表现为企业的各种流动资产和固定资产等。
一、所有者权益筹资业务（一）所有者投入资本的构成所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。
所有者投入的资本主要包括实收资本（或股本）和资本公积。
实收资本（或股本）是指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。
资本公积是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分，主要用于转增资本。
第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理本章知识结构框架第一节企业的主要经济业务不同企业的经济业务各有特点，其生产经营业务流程也不尽相同，本章主要介绍企业的资金筹集、设备购置、材料采购、产品生产、商品销售和利润分配等经济业务。
针对企业生产经营过程中发生的上述经济业务，账务处理的主要内容有：（1）资金筹集业务的账务处理；（2）固定资产业务的账务处理；（3）材料采购业务的账务处理；（4）生产业务的账务处理；（5）销售业务的账务处理；（6）期间费用的账务处理；（7）利润形成与分配业务的账务处理。
第二节资金筹集业务的账务处理企业的资金筹集业务按其资金来源通常分为所有者权益筹资和负债筹资。
所有者权益筹资形成所有者的权益（通常称为权益资本），包括投资者的投资及其增值，这部分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险；负债筹资形成债权人的权益（通常称为债务资本），主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等，这部分资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利。
企业要独立地进行生产经营活动，自负盈亏，就必须拥有与其生产经营规模相适应的资金。
企业所需资金主要有两个筹集渠道，一是出资者（所有者）依法向企业投入资本，形成企业的资本金。
二是来源于外部借款，及企业用负债所形成的财产。
这些法人财产具体表现为企业的各种流动资产和固定资产等。
一、所有者权益筹资业务（一）所有者投入资本的构成所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。
所有者投入的资本主要包括实收资本（或股本）和资本公积。
实收资本（或股本）是指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。
资本公积是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分，主要用于转增资本。
（二）账户设置企业通常设置以下账户对所有者权益筹资业务进行核算：1．“实收资本（或股本）”账户“实收资本”账户（××公司一般设置“股本”账户）属于所有者权益类账户，用以核算企业接受投资者投入的实收资本。
该账户贷方登记所有者投入企业资本金的增加额，借方登记所有者投入企业资本金的减少额。
期末余额在贷方，反映企业期末实收资本（或股本）总额。
该账户可按投资者的不同设置明细账户，进行明细核算。
2．“资本公积”账户“资本公积”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
该账户借方登记资本公积的减少额，贷方登记资本公积的增加额。
期末余额在贷方，反映企业期末资本公积的结余数额。
该账户可按资本公积的来源不同，分别“资本溢价（或股本溢价）”“其他资本公积”进行明细核算。
3．“银行存款”账户“银行存款”账户属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算。
该账户借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。
期末余额在借方，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。
该账户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。
（三）账务处理企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”“固定资产”“无形资产”“长期股权投资”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本（或股本）”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”科目。
【例题1】企业收到投资人900 000元的货币资金投资，该款项已存入企业银行账户。
这项经济业务说明，企业收到投资，一方面款项存入银行使银行存款增加，另一方面使得企业的所有者权益增加，形成企业的资本金。
因此，这项经济业务涉及“银行存款”和“实收资本”两个账户。
银行存款增加是企业资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；投资人对企业投资的增加是所有者权益中资本金的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。
所以这项业务应编制的会计分录为：借：银行存款 900 000贷：实收资本 900 000【例题2】企业收到某公司投入的设备一台，其价值为1 000 000元。
这项经济业务说明，企业收到某公司投入设备，一方面使企业的固定资产增加，另一方面使企业接受某公司的投资增加。
因此，这项经济业务涉及“固定资产”和“实收资本”两个账户。
固定资产增加是企业资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方；某公司对企业投资的增加是所有者权益中资本金的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。
所以这项业务应编制的会计分录为：借：固定资产 1 000 000贷：实收资本 1 000 000二、负债筹资业务（一）负债筹资的构成负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债等。
短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。
长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以上（不含一年）的各种借款。
结算形成的负债主要有应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。
（二）账户设置企业通常设置以下账户对负债筹资业务进行会计核算：1．“短期借款”账户“短期借款”账户属于负债类账户，用以核算企业的短期借款。
该账户贷方登记短期借款本金的增加额，借方登记短期借款本金的减少额。
期末余额在贷方，反映企业期末尚未归还的短期借款。
该账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。
2．“长期借款”账户“长期借款”账户属于负债类账户，用以核算企业的长期借款。
该账户贷方登记企业借入的长期借款本金，借方登记归还的本金和利息。
期末余额在贷方，反映企业期末尚未偿还的长期借款。
该账户可按贷款单位和贷款种类，分别“本金”“利息调整”等进行明细核算。
3．“应付利息”账户“应付利息”账户属于负债类账户，用以核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
该账户贷方登记企业按合同利率计算确定的应付未付利息，借方登记归还的利息。
期末余额在贷方，反映企业应付未付的利息。
该账户可按存款人或债权人进行明细核算。
4．“财务费用”账户“财务费用”账户属于损益类账户，用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。
为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过“在建工程”“制造费用”等账户核算。
该账户借方登记手续费、利息费用等的增加额，贷方登记应冲减财务费用的利息收入等。
期末结转后，该账户无余额。
该账户可按费用项目进行明细核算。
（三）账务处理1．短期借款的账务处理企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；归还借款时做相反的会计分录。
资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”“应付利息”等科目。
【例题3】企业从银行取得偿还期限为6个月的借款120 000元。
这项经济业务说明，企业向银行取得短期借款，一方面使企业的银行存款增加，另一方面使企业短期借款增加。
因此，这项经济业务涉及“银行存款”和“短期借款”两个账户。
银行存款增加是企业资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；短期借款的增加是流动负债的增加，应记入“短期借款”账户的贷方。
所以这项业务应编制的会计分录为：借：银行存款 120 000贷：短期借款 120 000 2．长期借款的账务处理企业借入长期借款，应按实际收到的金额借记“银行存款”科目，按借款本金贷记“长期借款——本金”科目，如存在差额，还应借记“长期借款——利息调整”科目。
资产负债表日，应按确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”等科目，按确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款--利息调整”等科目。
【例题4】企业为了购置机器设备，向银行借款2 500 000元，偿还期限为3年。
这项经济业务说明，企业向银行取得长期借款，一方面使企业的银行存款增加，另一方面使企业长期借款增加。
因此，这项经济业务涉及“银行存款”和“长期借款”两个账户。
银行存款增加是企业资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；长期借款的增加是长期负债的增加，应记入“长期借款”账户的贷方。
所以这项业务应编制的会计分录为:借：银行存款 2 500 000贷：长期借款 2 500 000【例题5】用银行存款偿还到期的短期借款50 000元。
这项经济业务说明，企业偿还到期的短期借款，一方面使企业的银行存款减少，另一方面使企业短期借款减少。
因此，这项经济业务涉及“银行存款”和“短期借款”两个账户。
银行存款减少是企业资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方；短期借款的减少是流动负债的减少，应记入“短期借款”账户的借方。
所以这项业务应编制的会计分录为：借：短期借款 50 000贷：银行存款 50 000希望以上资料对你有所帮助，附励志名3条：1、积金遗于子孙，子孙未必能守；积书于子孙，子孙未必能读。
不如积阴德于冥冥之中，此乃万世传家之宝训也。
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3、能付出爱心就是福，能消除烦恼就是慧。
