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COSO企业内部控制整体框架引言：企业内部控制是指企业为实现目标，通过内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等要素的有机组合，以合理的成本，为企业提供合理保证的一系列制度、方法和措施。
在现代企业管理中，企业内部控制起到了至关重要的作用，不仅有助于实现企业经营目标，提高效益，还可以预防风险，加强监管，提升整体竞争力。
COSO企业内部控制整体框架是国际上公认的一种内部控制管理模型，本文将对其进行详细的阐述。
一、内部控制环境内部控制环境是企业内部控制的基础，包括企业文化、管理团队、组织结构等要素。
首先，企业应建立积极的企业文化，强调诚实、诚信、责任，使员工形成正确的价值观念，从而使控制环境更加稳定。
其次，企业应组建一支高效的管理团队，确保内部控制措施得到有效监督和执行。
第三，合理的组织结构和授权机制可以确保企业内部的职责分工明确，权责一致，减少内部冲突和风险。
二、风险评估风险评估是企业内部控制框架中的重要环节，通过识别和评估风险，可以为企业提供有效的控制措施。
企业应设立专门的风险管理部门或委员会负责风险评估工作，及时掌握和分析外部和内部风险，制定相应的应对策略。
在风险评估过程中，企业还应注重风险的量化和定性分析，确定风险的发生概率和影响程度，为内部控制策略的制定提供科学依据。
三、控制活动控制活动是企业内部控制的核心环节，包括管理控制和操作控制。
管理控制主要是指企业管理层通过内部控制措施，确保企业务实现策略目标的过程。
操作控制主要是指企业内部各个岗位的员工在日常工作中采取的各项控制措施。
企业应根据实际情况，合理设定控制活动，确保企业内部各个环节的有效管控。
此外，企业还应建立完善的内部审计和风险监控机制，及时发现和纠正内部控制缺陷。
四、信息与沟通信息与沟通是企业内部控制的关键环节，包括信息采集和信息传递等方面。
企业应建立健全的信息系统，确保信息安全、准确、及时地采集和传递。
此外，企业还应加强内外部信息交流和沟通，形成信息共享机制，有效防范和应对风险。
COSO内部控制框架什么是COSO内部控制框架？COSO内部控制框架是一种广泛应用于组织中的内部控制体系的规范。
COSO是“Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission”的缩写，该委员会在1985年成立，旨在提供组织如何设计、实施和评估内部控制的指导方针。
COSO内部控制框架包含了组织内部控制的五个组成要素，分别是控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通以及监控。
这些要素共同构建了一个用于管理风险、提高组织效率和遵守法律法规的综合框架。
COSO内部控制框架的五个组成要素1. 控制环境控制环境是指组织中的基本价值观、伦理道德、管理哲学和风险意识等因素。
一个健康的控制环境对于内部控制的有效实施起着至关重要的作用。
组织应该建立合适的行为标准、职责分工以及适当的管理层级和凭证机制。
2. 风险评估风险评估指组织对内外部风险的识别和评估。
组织应该建立风险识别机制、开展风险评估工作，并制定相应的响应策略。
风险评估需要全面考虑内部和外部环境的各种因素，并及时更新风险评估结果。
3. 控制活动控制活动是指组织为管理风险而采取的各种措施。
控制活动可以包括控制策略、控制程序和控制措施等。
组织应该根据风险评估结果，设计和实施适当的控制活动，以确保组织内部控制的有效性。
4. 信息和沟通信息和沟通是指组织内部控制中的信息获取、处理和传递流程。
组织应该确保信息的准确性、完整性和及时性，并建立有效的沟通机制。
信息和沟通的流程应该能够满足组织内外部信息需求的要求，并充分支持组织的决策和控制活动。
5. 监控监控是指对组织内部控制的评估和持续监督。
监控包括内部审计、自我评估和独立审计等机制。
组织应该建立适当的监控机制，及时发现内部控制的缺陷和问题，并采取合适的纠正措施。
COSO内部控制框架的重要性COSO内部控制框架对于组织的健康发展和长期稳定具有重要意义。
COSO介绍COSO是全国反虚假财务报告委员会下属的发起人委员会（The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission）的英文缩写。
1985年，由美国注册会计师协会、美国会计协会、财务经理人协会、内部审计师协会、管理会计师协会联合创建了反虚假财务报告委员会，旨在探讨财务报告中的舞弊产生的原因，并寻找解决之道。
两年后，基于该委员会的建议，其赞助机构成立COSO委员会，专门研究内部控制问题。
1992年9月，COSO委员会发布《内部控制整合框架》，简称COSO报告，1994年进行了增补，中国的《企业内部控制配套指引》与此相似。
COSO框架1）COSO内部控制—整体框架反虚假财务报告委员会于1987年签署了报告，号召研究并制定一个统一的内部控制框架。
1992年9月，COSO委员会提出了报告《内部（1994年进行了增补），即COSO内部控制框架。
控制———整体框架》COSO内部控制框架被广泛地选择作为构建和完善内部控制体系的标准，是因为：虽然COSO内部控制框架并非唯一的内部控制框架，但却是美国证券交易委员会唯一推荐使用的内部控制框架，《萨班斯—奥克斯利法案》第404条款的“最终细则”也明确表明COSO内部控制框架可以作为评估公司内部控制的标准。
COSO框架提出五个互相关联的组成要素，根据公司的规模和结构，公司可采用不同的方式来实施这些组成要素，但是所有公司都必须涉及这五个组成要素。
因此，在对内部控制进行评估时，管理层必须考虑以下每个组成要素：控制环境：控制环境是内部控制体系的基础，是有效实施内部控制的保障，直接影响着公司内部控制的贯彻执行、公司经营目标及整体战略目标的实现。
控制环境确定了公司的总体态度，是内部控制所有其他组成要素的基础。
控制环境包括职业道德、员工的胜任能力、管理理念和经营风格、组织结构、权利和责任的分配、人力资源政策与措施、董事会与审计委员会以及反舞弊等内容。
COSO框架–内部控制框架COSO框架-内部控制框架在当今各行业中，内部控制是保障企业规范运营和权益保护的重要手段。
COSO框架（内部控制—整体框架）是企业内部控制的全球公认标准，旨在帮助企业制定和维护一个有效的内部控制系统。
本文将深入探讨COSO框架的核心组成、实施要点以及一系列不同产业应用的案例分析。
一、COSO框架介绍COSO框架是一个基于企业目标的全面内部控制环境框架，由美国国际专业会计师协会(AICPA)旗下的企业管理机构COSO（内部控制-整体框架）提出并开发。
该框架侧重于企业内部控制的重要性，以及它们如何通过制定和执行一系列目标导向的控制措施来提高运营效率和减少风险。
二、COSO框架的核心组成1. 控制环境控制环境是内部控制的基础，是指领导层对内部控制的态度、原则和理念，并通过明确的组织结构、职责分配以及道德和道德规范的建立来确保内部控制的有效执行。
2. 风险评估风险评估是指企业确定和分析存在的内部和外部风险，以便制定适当的控制目标和措施。
通过对风险的全面评估，企业可以识别潜在的威胁并采取相应的预防措施。
3. 控制活动控制活动是指制定和执行一系列控制措施，以确保事务按照企业的政策和程序进行。
这包括审计、审批、核查和处理等一系列的过程，以及相关的记录和报告机制。
4. 信息与沟通信息与沟通是指确保内部和外部信息在企业内部流动的有效和透明。
这包括确保准确完整的信息，以及及时有效的内部和外部沟通机制。
5. 监督监督是指领导层监督内部控制的有效性和合规性。
这包括内部审计、独立董事会以及其他内部和外部监督机构。
三、COSO框架的实施要点1. 领导层的参与COSO框架的实施需要企业领导层的参与和支持，他们应当树立榜样，传递内部控制的重要性，并在组织内部制定明确的控制目标。
2. 内部控制意识的提升企业应该加强对员工的内部控制培训和教育，提高员工的风险意识和控制意识。
通过定期的内部控制培训和沟通，员工能够更好地理解和遵守内部控制制度。
COSO内部控制体系及应用介绍COSO（Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission）是1992年成立的非营利组织，致力于通过提供可行的共同意见，促进和提高民营和公共组织的组织绩效和透明度。
COSO内部控制框架是该组织最重要的成果之一，广泛应用于各种组织中，帮助它们设计和实施有效的内部控制体系。
本文将介绍COSO内部控制体系的基本概念和要素，以及如何在实际应用过程中使用该框架来提高组织的内部控制水平。
COSO内部控制体系概述COSO内部控制体系是一个完整的指导性框架，旨在帮助组织实现其目标，同时评估和管理与实现这些目标相关的各种风险。
该框架由五个相互关联的组成要素构成，这些要素共同工作以实现组织的目标。
这五个组成要素如下：1.控制环境（Control Environment）：控制环境是指组织对内部控制的整体态度和氛围。
一个良好的控制环境可以促进员工对内部控制的重视，并提供适当的资源和支持。
2.风险评估（Risk Assessment）：风险评估是指组织对潜在风险进行识别、分析和评估的过程。
通过了解和评估风险，组织可以制定相应的控制措施来降低风险。
3.控制活动（Control Activities）：控制活动是指组织实施的各种控制措施，包括指令和程序、审计和监控等。
这些控制活动旨在确保组织内部控制的有效性和合规性。
4.信息与沟通（Information and Communication）：信息与沟通是指组织内部控制信息的收集、处理和传递方式。
有效的信息和沟通可以确保组织的内部控制能够及时获取和使用各种相关信息。
5.监控活动（Monitoring Activities）：监控活动是指组织评估并监控内部控制的过程。
通过监控活动，组织可以发现和纠正内部控制中存在的问题，并及时采取相应的措施来提高内部控制的效力。
这五个要素相互关联，共同构成了一个完整的内部控制体系。
COSO报告概述COSO是全国反对虚假财务报告委员会下属的发起人委员会（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）的英文缩写。
根据萨班斯法案第404节条款以及美国证券交易委员会（SEC）的相应实施标准，要求公众公司的管理层评估和报告公司最近年度的财务报告的内部控制的有效性。
2004年3月9日，PCAOB发布了其第2号审计标准：“与财务报表审计相关的针对财务报告的内部控制的审计”，并于6月18日经SEC批准。
SEC对该标准的认同等于从另外一个侧面承认了1992年COSO公布的《内部控制—综合框架》（也称“COSO内部控制框架"）。
这也表明COSO框架已正式成为美国上市公司内部控制框架的参照性标准。
1992年Treadway委员会经过多年研究，针对公司行政总裁、其他高级执行官、董事、立法部门和监管部门的内部控制进行高度概括，发布《内部控制一整体框架》（Interna Control－Integrated Framework)报告，即通称的COSO报告。
该报告第一部分是概括；第二部分是定义框架，完整定义内部控制，描述它的组成部分，为公司管理层、董事会和其他人员提供评价其内部控制系统的规则;第三部分是对外部团体的报告；是为报告编制报表中的内部控制的团体提供指南的补充文件；第四部分是评价工具，提供用以评价内部控制系统的有用材料。
COSO报告提出内部控制是用以促进效率,减少资产损失风险，帮助保证财务报告的可靠性和对法律法规的遵从。
COSO报告认为内部控制有如下目标：经营的效率和效果（基本经济目标，包括绩效、利润目标和资源、安全)，财务报告的可靠性（与对外公布的财务报表编制相关的，包括中期报告、合并财务报表中选取的数据的可靠性）和符合相应的法律法规。
[转帖]COSO内部控制指南1992年美国反虚假财务报告委员会管理组织（COSO）发布了《内部控制—综合框架》以帮助企业和其他实体评估并加强内部控制系统。
此后，《内部控制—综合框架》被首席执行官、理事会成员、监管者、准则制定者、职业组织以及其他人士视为内部控制方面合理的综合框架。
同时，财务报告和相关立法以及监管环境也发生了变革。
值得注意的是，2002年美国颁布了《萨班斯法案》。
其中，《萨班斯法案》第404号条款要求公众公司管理层每年对其财务报告内部控制的效果进行评估和报告。
随着情况的发展和时间的推移，这项框架到今天仍然是有效的，遵从《萨班斯法案》第404号条款的各种规模的公众公司管理层仍继续沿用。
然而，较小型公众公司在面对执行第404号条款的挑战时，承受了意料之外的成本。
为了指导较小型公众公司执行第404条款，美国反虚假财务报告委员会管理组织于2006年发布了《较小型公众公司财务报告内部控制指南》（以下简称《指南》）。
《指南》并非是对《内部控制—综合框架》的取代亦或修改，而是就如何应用提供了指导。
就如何按照成本效率原则使用《内部控制—综合框架》设计和执行财务报告内部控制方面，《指南》为较小型公众公司提供了指导（当然《指南》也同样适用于大型公司）。
尽管《指南》本意上是为了帮助管理层建立和维持财务报告内部控制的有效性而制定的，但它同样有助于管理层按照监管者的评估要求对内部控制效果进行更有效率地评估。
《指南》分为三部分，第一部分是概要，向公司董事会和高层管理人员介绍了整个文件的主要内容。
第二部分介绍了较小型公众公司在财务报告内部控制方面的主要观点，其中描述了公司的特征，这些特征是如何影响内部控制的、较小型公众公司面临的挑战以及管理层如何使用《内部控制—综合框架》。
此外，还从《内部控制—综合框架》中提炼了20个基本原则，并介绍了较小型公众公司以符合成本效率的方式应用这些原则的相关态度、方法和实例。
第三部分提供了解释性工具以帮助管理层对内部控制进行评估。
coso内部控制框架和风险管理框架摘要：I.简介- 引入COSO 内部控制框架和风险管理框架II.COSO 内部控制框架- 定义和背景- 目标和要素- 实施和维护III.COSO 风险管理框架- 定义和背景- 目标和要素- 实施和维护IV.二者的联系与区别- 共同点和差异- 整合应用V.实践案例与启示- 成功案例分析- 对我国企业的启示VI.总结- 回顾主要内容- 强调框架的重要性正文：I.简介COSO（Committee of Sponsoring Organizations）内部控制框架和风险管理框架是企业界和会计界广泛应用的控制和风险管理工具。
本文将对这两个框架进行概述和分析，以帮助读者了解它们的内涵、应用和价值。
II.COSO 内部控制框架1.定义和背景COSO 内部控制框架是一个为企业提供合理保证，以实现运营效益、效率和财务报告可靠性的控制体系。
该框架由美国COSO 委员会于1992 年提出，经过多次修订，目前最新版本为2013 年发布的《内部控制——整合框架》。
2.目标和要素COSO 内部控制框架的目标包括：取得经营的效率和有效性、确保财务报告的可靠性、遵循适用的法律法规。
其五大要素为：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。
3.实施和维护企业应根据自身情况，制定合适的内部控制制度，并通过培训、监督、反馈等手段确保其有效实施和持续改进。
III.COSO 风险管理框架1.定义和背景COSO 风险管理框架是一个为企业提供合理保证，以实现企业目标的过程。
该框架同样由美国COSO 委员会提出，旨在帮助企业识别、评估和管理各种风险。
2.目标和要素COSO 风险管理框架的目标包括：确保企业目标的实现、促进企业价值的创造、提高企业风险管理水平。
其八大要素为：风险管理环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监督。
3.实施和维护企业应根据自身战略和目标，制定合适的风险管理策略，并通过培训、监督、反馈等手段确保其有效实施和持续改进。
coso内部控制框架和风险管理框架摘要：I.简介- 引入COSO 内部控制框架和风险管理框架II.COSO 内部控制框架- 定义COSO 内部控制框架- COSO 内部控制框架的目标- COSO 内部控制框架的五大要素III.COSO 风险管理框架- 定义COSO 风险管理框架- COSO 风险管理框架的目标- COSO 风险管理框架的八大要素IV.COSO 内部控制框架和风险管理框架的关系- 比较COSO 内部控制框架和风险管理框架- COSO 内部控制框架和风险管理框架的整合V.实施COSO 框架的挑战与展望- 实施COSO 框架的挑战- COSO 框架在未来的发展正文：I.简介COSO（Committee of Sponsoring Organizations）是一个由多个组织成员组成的委员会，致力于为企业提供内部控制和风险管理的指导。
本文将重点介绍COSO 内部控制框架和风险管理框架，以及它们之间的关系。
II.COSO 内部控制框架COSO 内部控制框架是一个为实现企业目标而设计的程序和方式，旨在提供合理的保证。
它包括以下五个要素：1.控制环境：包括员工的正直、道德价值观和能力，管理当局的理念和经营风格，以及组织结构和开发员工的方法等。
2.风险评估：为了达成组织目标而对相关的风险进行的识别和分析。
3.控制活动：在风险评估的基础上，采取措施降低风险。
4.信息与沟通：确保信息在企业内部和与外部利益相关者之间准确、及时地传递。
5.监督与评价：对内部控制系统的有效性和效率进行持续的监控和评估。
III.COSO 风险管理框架COSO 风险管理框架是一个为实现企业目标而设计的程序和方式，旨在提供合理的保证。
它包括以下八个要素：1.风险管理环境：为风险管理提供适当的基础，包括企业价值观、道德观、文化和领导力。
2.目标设定：明确企业的风险管理目标，确保与企业整体目标的一致性。
3.风险识别与评估：识别和分析可能影响企业目标实现的风险。
页眉内容COSO报告概述COSO是全国反对虚假财务报告委员会下属的发起人委员会（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）的英文缩写。
根据萨班斯法案第404节条款以及美国证券交易委员会（SEC）的相应实施标准，要求公众公司的管理层评估和报告公司最近年度的财务报告的内部控制的有效性。
2004年3月9日，PCAOB 发布了其第2号审计标准：“与财务报表审计相关的针对财务报告的内部控制的审计”，并于6月18日经SEC批准。
SEC对该标准的认同等于从另外一个侧面承认了1992年COSO公布的《内部控制—综合框架》（也称“COSO内部控制框架”）。
这也表明COSO框架已正式成为美国上市公司内部控制框架的参照性标准。
1992年Treadway委员会经过多年研究，针对公司行政总裁、其他高级执行官、董事、立法部门和监管部门的内部控制进行高度概括，发布《内部控制一整体框架》（Interna Control－Integrated Framework）报告，即通称的COSO报告。
该报告第一部分是概括；第二部分是定义框架，完整定义内部控制，描述它的组成部分，为公司管理层、董事会和其他人员提供评价其内部控制系统的规则；第三部分是对外部团体的报告；是为报告编制报表中的内部控制的团体提供指南的补充文件；第四部分是评价工具，提供用以评价内部控制系统的有用材料。
COSO报告提出内部控制是用以促进效率，减少资产损失风险，帮助保证财务报告的可靠性和对法律法规的遵从。
COSO报告认为内部控制有如下目标：经营的效率和效果（基本经济目标，包括绩效、利润目标和资源、安全），财务报告的可靠性（与对外公布的财务报表编制相关的，包括中期报告、合并财务报表中选取的数据的可靠性）和符合相应的法律法规。
COSO报告中内部控制的组成1.控制环境（Control environment）它包括组织人员的诚实、伦理价值和能力；管理层哲学和经营模式；管理层分配权限和责任、组织、发展员工的方式；董事会提供的关注和方向。
控制环境影响员工的管理意识，是其他部分的基础。
2.风险评估（risk assessment）是确认和分析实现目标过程中的相关风险，是形成管理何种风险的依据。
它随经济、行业、监管和经营条件而不断变化，需建立一套机制来辨认和处理相应的风险。
3.控制活动（control activities）是帮助执行管理指令的政策和程序。
它贯穿整个组织、各种层次和功能，包括各种活动如批准、授权、证实、调整、经营绩效评价、资产保护和职责分离等。
4.信息和交流（information and communication）信息系统产生各种报告，包括经营、财务、守规等方面，使得对经营的控制成为可能。
处理的信息包括内部生成的数据，也包括可用于经营决策的外部事件、活动、状况的信息和外部报告。
所有人员都要理解自己在控制系统中所处的位置，以及相互的关系；必须认真对待控制赋予自己的责任，同时也必须同外部团体如客户、供货商、监管机构和股东进行有效的沟通。
5.监控（monitoring）监控在经营过程中进行，通过对正常的管理和控制活动以及员工执行职责过程中的活动进行监控，来评价系统运作的质量。
不同评价的范围和步骤取决于风险的评估和执行中的监控程序的有效性。
对于内部控制的缺陷要及时向上级报告，严重的问题要报告到管理层高层和董事会。
COSO报告中内部控制的职责（l）管理层：CEO最终负责整个控制系统。
对大公司，CEO可把权限分配给高级经理，并评价其控制活动，然后，高级经理具体制定控制的程序和人员责任；对小公司，一切可更为直接，由最高经理具体执行。
（2）董事会：管理层对董事会负责，由董事会设计治理结构，指导监管的进行。
有效的董事会应掌握有效的上下沟通渠道，设立财务、内部审计等职能，防止管理层超越控制，有意歪曲事实来掩盖管理的缺陷。
（3）内部审计师：内审对评价控制系统的有效性具有重要作用，对公司的治理结构行使者监管的职能。
（4）内部其他人员：明确各自的职责，提供系统所需的信息，实现相应的控制；对经营中出现的问题，对不合法、违规行为有责任与上级沟通。
（5）外部人员。
公司的外部人员也有助于控制目标的实现，如外部审计可提供客观独立的评价，通过财务报表审计直接向管理阶层提供有用信息；另如法律部门、监管部门、客户、其他往来单位、财务分析师、信用评级公司、新闻媒体等也都有助于内部控制的有效执行。
COSO报告的现实意义COSO报告是在美国金融风险加剧，财务欺诈抬头，社会各界对内部控制和独立审计师寄予厚望的“危难”时刻，由五个职业会计团体联合并潜心研究近4年左右的时间才诞生的。
COSO报告中蕴涵了许多崭新的理念和思想。
这些理念和思想，不仅对过去，而且对现在甚至未来的企业管理、财会工作和独立审计都有着重要影响。
主要有以下几个方面：1.准确定位内部控制基本目标。
COSO报告指出内部控制本身不是目的，而是实现目标的手段。
内部控制目标是帮助企业奔向经营目标、完成使命和减少经营过程中的风险。
用中国话来说就是为企业的经营和管理工作“保驾护航”。
2.提出三类目标、五项构成要素概念。
COSO把内部控制细分为经营效率与效果、财务报告可靠和遵纪守法三类子目标和控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监测活动五项构成要素。
这些概念的提出，为评价内部控制系统提供了一套完整的标准，使COSO报告在理论和实际应用两个方面都较原来的内部控制学说有一个质的飞跃。
3.提出内部控制是“过程”，并由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监测活动五项要素构成。
五项控制要素不是内部控制过程中先后顺序上的一道道工序，而是一个多方向交叉的多维的反复的过程。
COSO报告突出了内部控制过程中的复杂性和各控制要素之间有机的多维的联系与影响。
4.强调“人”的重要性。
COSO报告指出人和环境是推动企业发展的引擎。
内部控制是由人来设计和实施的，企业中的每位员工都受内部控制的影响，并通过自身的工作影响着他人的工作和整个内部控制系统。
所以，要求所有员工都应清楚他们在企业、在内部控制系统中的位置和角色，并协调一致，才能推进内部控制的有效运转。
5.认识到董事会在内部控制中的作用。
COSO认为董事会与公司内部控制之间是有联系的，企业中一些行为需要董事会批准或授权。
一个客观、能动和富有调查精神的董事会，能够及时发现并修正公司经理班子逾越内部控制的行炉。
6.强调内部控制系统系是“内置于”（built in）企业经营和管理过程中的一项基础设施（infrastructure），与管理活动的计划、执行和监控职能交织融合在一起，不是后天添加物（built on）。
同时内控系统应有应对不断变化的客观世界的机制。
COSO报告的局限性COSO报告是以职业会计师为主体队伍的研究成果，应用的现实特别是面对美国财务危机的现状，显示COSO报告在控制能力上的差距。
COSO报告中主要值得商榷的问题有：1.没有充分认识到董事会对内部控制系统的至关重要性。
虽然COSO报告把董事会与内部控制联系起来，但它的这种联系仅仅局限于企业有一些事情需要董事会审批或授权，基本上把内部控制限定在CEO之下，而对董事会更为重要的作用和董事会与CEO之间的联系和制衡关注不够。
这好比设计一幢大厦，只看到了地上部分，忽视了地下基础。
2.COSO提倡的反映内部控制运行状态的“管理报告”的信息含量和可信性值得怀疑。
首先，从正常逻辑上考虑，如果一个企业的内部控制存在问题，企业能够如实地公示社会吗？第二，管理报告对内部控制的评价只是基于某一时点状况而言的。
根据COSO报告，企业不需披露在此时点之前存在的但已被发现和更正的内部控制缺陷。
第三，报告的范围仅限于与财务报告有关的内部控制，而财务报告只是经营结果的反映。
笔者认为内部控制系统的评估和持续监测是绝对必需的，但COSO建议的这种评估和披露方式容易误导投资者。
3.COSO报告中的“合理保证”、“成本效益”等词语，基本上是从会计上直接移植过来的，对于规避注册会计师法律责任是有好处的。
但对社会用户来说，增添了许多猜疑和无奈。
到底什么算是“合理保证”，如何做到“成本效益配比”，在实践中恐怕很难说清楚。
内部控制评价应通过提高评价标准和评价过程的客观性和透明度增加科学性。
4.把企业经营和管理中一些重要职能排斥在内部控制触角之外。
COSO一方面指出内部控制与管理各功能（计划、执行和监控）交织在一起，是内置于企业经营活动之中的。
另一方面却把目标设定、战略规划、核心竞争力培育、风险评估和管理等重要经营和管理活动排斥在内部控制系统之外。
5.基本目标与分类子目标之间存在差异。
根据COSO报告，内部控制基本目标是促使企业实现经营目标，并减少经营过程中的风险，其中既涉及了企业生存，也关注了企业发展。
发展和战略规划问题是企业所有问题的根本。
而三类子目标，基本上都属于维持企业当期经营的范畴，着眼点在于企业生存，没有站在企业战略高度关注未来发展。
另外，COSO报告将内部控制基本目标细分为三类特定目标的方法值得商榷。
这种分类方法的缺陷在其与GAO就保护资产安全内部控制之讨论中，就表现出来了。
COSO认为，保护资产安全内部控制属于经营效果效率目标的范畴，已经包括在经营效果效率内部控制之中，而GAO认为保护资产安全内部控制涉及到资产价值真实性的问题，对财务报告可靠性有重大影响，应该包括在财务报告内部控制之中。
COSO也在报告中承认三类目标有时是重叠的。
6.评价内部控制有效性标准过于主观。
根据COSO报告，内部控制有效性有赖于对内部控制三类目标或五个控制要素的实现程度。
但评价标准基本上都是主观判断。
其实，一个企业内部控制是否有效完全可以通过它客观的市场业绩体现出来，例如企业市场价值，客户满意度，持续获利能力增长情况等。
7.内部控制系统中会计与审计的色彩太重，考虑企业现存的和微观的或规避风险的事情多，与业务平台和业务拓展关系不大，防范风险也是被动的，缺乏能动性。
所以，至今还有许多公司认为内部控制只是财务主管和财会人员的事情。
COSO报告对我国企业的启示企业是多重契约关系的组合，而股东会与董事会、董事会与经理班子之间的委托代理关系是其中最基本的契约关系，因此企业内部控制中的“内部”就应从组建法人治理结构开始。
建立健全董事会功能是企业最根本的内部控制。
“安然”、“施乐”和“世通”特大财务欺诈案件都直接与董事会功能失效和内部人控制泛滥有关。
同时，由于企业与外部关系人的经济联系和契约关系，在现代企业中发挥着越来越重要的作用，企业内部控制中的“内部”有时还要延伸至企业法律边界以外，将独立审计师、供应商资源、客户信用与需求和政府监管纳入企业内部控制系统。
