2017年会计继续学习：“三去一降一补” 有关业务会计处理解析

关于印发《规范“三去一降一补”有关业务的会计处理规定》的通知财会[2016]17号国务院有关部委，有关中央管理企业，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：为贯彻落实《国务院关于钢铁行业化解过剩产能实现脱困发展的意见》（国发﹝2016﹞6号）和《国务院关于煤炭行业化解过剩产能实现脱困发展的意见》（国发﹝2016﹞7号）等文件精神，推动“三去一降一补”工作，根据《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度相关规定，我部制定了《规范“三去一降一补”有关业务的会计处理规定》，现予印发，请遵照执行。

附件：规范“三去一降一补”有关业务的会计处理规定财政部2016年9月22日附件：规范“三去一降一补”有关业务的会计处理规定一、关于国有独资或全资企业之间无偿划拨子公司的会计处理在“三去一降一补”工作中，有关企业集团出于深化国企改革或去产能、调结构等原因，按照国有资产监管部门（以下简称国资监管部门）有关规定，对所属的子公司的股权进行集团之间的无偿划拨。

本规定所称的国有独资或全资企业，包括国有独资公司、非公司制国有独资企业、国有全资企业、事业单位投资设立的一人有限责任公司及其再投资设立的一人有限责任公司。

国有独资或全资企业之间按有关规定无偿划拨子公司，导致对被划拨企业的控制权从划出企业转移到划入企业的，应当进行以下会计处理：（一）划入企业的会计处理。

1.个别财务报表。

被划拨企业按照国有产权无偿划拨的有关规定开展审计等，上报国资监管部门作为无偿划拨依据的，划入企业在取得被划拨企业的控制权之日，编制个别财务报表时，应当根据国资监管部门批复的有关金额，借记“长期股权投资”科目，贷记“资本公积（资本溢价）”科目（若批复明确作为资本金投入的，记入“实收资本”科目，下同）。

2.合并财务报表。

划入企业在取得被划拨企业的控制权后编制合并财务报表，一般包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等：（1）合并资产负债表。

《规范“三去一降一补”有关业务的会计处理规定》作者：会计处发布时间：2018-01-10 浏览次数：336一、关于国有独资或全资企业之间无偿划拨子公司的会计处理在“三去一降一补”工作中，有关企业集团出于深化国企改革或去产能、调结构等原因，按照国有资产监管部门（以下简称国资监管部门）有关规定，对所属的子公司的股权进行集团之间的无偿划拨。

本规定所称的国有独资或全资企业，包括国有独资公司、非公司制国有独资企业、国有全资企业、事业单位投资设立的一人有限责任公司及其再投资设立的一人有限责任公司。

国有独资或全资企业之间按有关规定无偿划拨子公司，导致对被划拨企业的控制权从划出企业转移到划入企业的，应当进行以下会计处理：（一）划入企业的会计处理。

1.个别财务报表。

被划拨企业按照国有产权无偿划拨的有关规定开展审计等，上报国资监管部门作为无偿划拨依据的，划入企业在取得被划拨企业的控制权之日，编制个别财务报表时，应当根据国资监管部门批复的有关金额，借记“长期股权投资”科目，贷记“资本公积（资本溢价）”科目（若批复明确作为资本金投入的，记入“实收资本”科目，下同）。

2.合并财务报表。

划入企业在取得被划拨企业的控制权后编制合并财务报表，一般包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等：（1）合并资产负债表。

划入企业应当以被划拨企业经审计等确定并经国资监管部门批复的资产和负债的账面价值及其在被划拨企业控制权转移之前发生的变动为基础，对被划拨企业的资产负债表进行调整，调整后应享有的被划拨企业资产和负债之间的差额，计入资本公积（资本溢价）。

（2）合并利润表。

划入企业编制取得被划拨企业的控制权当期的合并利润表时，应包含被划拨企业自国资监管部门批复的基准日起至控制权转移当期期末发生的净利润。

（3）合并现金流量表。

划入企业编制取得被划拨企业的控制权当期的合并现金流量表时，应包含被划拨企业自国资监管部门批复的基准日起至控制权转移当期期末产生的现金流量。

基于管理会计视角看“三去一降一补”“三去一降一补”是指去产能、去库存、去杠杆、降成本和补短板的政策措施，是中国政府近年来扎实推进的五大任务。

在管理会计视角下，可以从成本管理、绩效管理和风险管理等方面分析和评估“三去一降一补”的效果和影响。

成本管理是管理会计中的重要内容之一。

在“三去一降一补”中，降成本是其中的一项任务。

降成本的关键在于降低企业生产和经营过程中的各项成本，提高企业的经济效益和竞争力。

在降低产能过剩行业的成本方面，可以通过淘汰落后产能，提高资源配置效率，减少浪费和损耗等方式来降低成本。

通过提高企业的规模效益和技术进步，降低单位产品成本，进一步增强企业的竞争力。

绩效管理也是管理会计中的重要内容。

在“三去一降一补”中，去产能、去库存和去杠杆的核心目标是提高企业的经济效益和财务绩效。

通过管理会计工具和方法，可以对企业的绩效进行测算、评估和改进。

可以通过制定和执行绩效目标和指标，建立绩效评估体系，指导和激励企业各个层级的员工朝着共同的目标努力。

通过绩效分析和对比，可以对不同企业和部门的绩效进行评估，识别出存在的问题和潜在的机会，为决策提供支持和参考。

风险管理也是管理会计中的重要内容。

在“三去一降一补”中，通过去产能、去库存和去杠杆等措施，可以降低企业的经营风险和财务风险。

管理会计提供了一系列的风险管理工具和方法，可以帮助企业识别、评估和应对各类风险。

可以通过成本-收益分析来权衡风险和回报，确定各项措施的可行性和优先级。

可以通过风险评估和风险控制措施，减少企业面临的风险和损失，提高企业的抵御能力和回报水平。

在管理会计视角下，可以通过成本管理、绩效管理和风险管理等方式来分析和评估“三去一降一补”的效果和影响。

通过降低成本、提高绩效和控制风险，可以改善企业的经济效益和财务状况，提高企业的竞争力和可持续发展能力。

在实施“三去一降一补”的过程中，还需要进一步加强管理会计的应用和研究，在政策制定、执行和监督过程中充分发挥其作用，推动中国企业实现质量、效益和可持续发展的良性循环。

第一部分《小企业会计准则》基本情况简介小企业会计准则计算所得税费用时采用的是(应付税款法)。

依据小企业会计准则，汇兑收益计入(营业外收入)。

关于执行《小企业会计准则》的问题衔接下列说法不正确的是(新准则下不再设置长期待摊费用)。

企业用银行存款购买原材料时，应(贷记“银行存款”)。

(应收账款)是小企业因销售商品、提供劳务等业务应向购买方、接受劳务的单位或个人收取的款项。

应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时(计入营业外支出)。

某小企业,其2012年10月销售的一批货物在2013年2月发生销售退回，其处理正确的有(冲减13年2月份的收入)。

领用低值易耗品时，下列账务处理中不正确的是(借记“低值易耗品”)。

投资活动按照投资行为介入程度可分为(对内投资和对外投资)。

小企业应对(自营建造的固定资产)计提折旧。

网上开店属于(网络创业)。

投资活动按照投资行为介入程度可分为(直接投资和间接投资)。

小企业的财务报表可以不包括(所有者权益变动表)。

新准则下不再增设“待摊费用”科目的小企业，应将原账中“待摊费用”的金额转入(预付账款)。

小企业会计准则下，存货盘盈，应当计入(营业外收入)。

甲公司的A产品本月完工470台，在产品100台，平均完工程度为30%，发生生产成本合计为100000元。

则月末在产品的约当产量为(30)台。

甲企业为一般纳税人，购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为10000元，增值税税额为1700元，另支付的运杂费为100元，包装费200元，款项以银行存款支付。

安装过程中用银行存款支付安装费1000元。

则该固定资产的入账价值是(11300)应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时(冲减坏账准备)。

小企业的会计要素计量属性均为（历史成本）。

小企业外部会计信息使用者主要为（税务部门和银行）。

企业外购的存货采购成本不包括（可抵扣的增值税）。

《小企业会计准则》中规定长期股权投资的后续计量应采用（成本法）。

财政部规范“三去一降一补”业务会计处理作者：来源：《商业会计》2016年第21期最近，财政部发布了《关于印发的通知》。

《通知》分别从个别财务报表和合并财务报表两个方面作出规定，要求国有独资或全资企业之间按有关规定无偿划拨子公司，导致对划拨企业的控制权从划出企业转移到划入企业的，应当进行划入企业的会计处理和划出企业的会计处理。

对于即将关闭出清的“僵尸企业”，《通知》规范了对“僵尸企业”自身和母公司的会计处理，并对母公司以外的其他权益性投资方的会计处理进行了规定。

《通知》同时明确了中央企业对工业企业结构调整专项奖补资金的会计处理。

《职业年金基金管理暂行办法》对相关会计核算做出新规定最近，人力资源社会保障部、财政部联合发布《职业年金基金管理暂行办法》，其中对相关的会计核算做出了规定。

根据《办法》，职业年金计划终止时，代理人与受托人应当共同组织清算组对职业年金基金财产进行清算。

清算费用可从职业年金基金财产中列支。

代理人、受托人、托管人、投资管理人应当配合会计师事务所对职业年金计划进行审计，并按要求提交审计报告。

财政部就公共基础设施准则征求意见最近，财政部发布《政府会计准则第××号——公共基础设施（征求意见稿）》。

《征求意见稿》对于公共基础设施确立了“谁负责管理维护、谁入账”的原则，即政府会计主体应当确认按规定由其直接负责维护管理的公共基础设施。

公共基础设施由多个政府会计主体共同管理的，应当由对该资产维护管理负有主要责任的政府会计主体进行确认。

公共基础设施分多个组成部分由不同政府会计主体分别管理的，应当由各个政府会计主体分别对其负有直接维护管理责任的公共基础设施的相应部分进行确认。

《征求意见稿》还就公共基础设施的折旧、存量公共基础设施的初始入账等操作给出了“参考答案”。

财政部就碳排放权交易会计处理征求意见最近，财政部发布了《碳排放权交易试点有关会计处理暂行规定（征求意见稿）》。

《征求意见稿》旨在全面规范重点排放企业有关碳排放权的会计处理，涵盖了从会计科目的设置、相关业务的日常核算，到财务报表相关项目的列示。

科教之窗“三去一降一补”的会计学思考徐璐茜（湖南师范大学商学院，湖南 长沙 410000）摘 要：我国提出“三去一降一补”来缓解供给与需求的错配问题。

会计作为企业管理的重要手段，能够助力“三去一降一补”的实现，同时“三去一降一补”又对会计提出了新的要求，推动着管理会计的发展。

关键词：三去一降一补；管理会计；预测决策；成本管理2015年底，我国提出供给侧结构性改革。

这次改革要在我国央企生产力变革缓慢，产能过剩严重，供给失灵的背景下，通过去产能、去库存、去杠杆，降成本、补短板来扩大有效供给，让供给结构更好的适应需求变化，提高全要素生产率，促进经济社会持续健康发展。

“三去一降一补”与会计相互联系、相互影响。

会计能够助力“三去一降一补”的实现，“三去一降一补”又对会计提出了新的要求，推动管理会计的发展。

1 会计助力“三去一降一补”的实现1.1 会计助力去产能将实质重于形式基本原则与行业去产能相结合。

实质重于形式是会计的原则之一，它强调会计核算要按照交易或事项的经济实质进行，而不是仅仅按照他们的法律形式作为会计核算的依据。

一个典型的例子就是融资租赁租入的固定资产，从法律形式来说，企业拥有融资租赁固定资产的使用权，但是不拥有其所有权，但租赁合同中规定的租赁期相当长，超过固定资产使用寿命的四分之三；租赁期结束时承租企业拥有优先购买权，在租赁期承租企业有权支配资产并从中收益。

从实质上看，企业控制了该项固定资产的使用权和收益权，所以在会计核算上，融资租入的固定资产被视为是企业的资产。

我国化解产能过剩一个重大战略就是实行兼并重组。

通过兼并重组来提高行业集中度，避免恶性竞争；通过深度整合，解决过剩产能，优化资源配置。

化解产能过剩主要解决由于产品供过于求而导致的产品恶性竞争的不利局面。

2015年我国工业产能过剩严重，特别是钢铁行业。

据中钢协统计，2015年101家大中型钢企实现利润-645.3亿元，同比2014年减利871.2亿元，全年亏损率50.5%。

基于管理会计视角看“三去一降一补”管理会计是一种通过系统的方法来进行规划、控制和决策的会计方法。

在当前经济形势下，企业需要不断优化成本，提高效率，增强盈利能力。

而“三去一降一补”作为中国制造2025的重要战略，对企业进行了极大的影响。

本文将从管理会计的角度来看“三去一降一补”，探讨其对企业管理会计的影响和作用。

我们来分析“三去一降一补”中的“三去”。

所谓“三去”即去产能过剩、去库存积压和去杠杆化。

在管理会计的视角下，企业需要通过精细化生产和成本分析，找出产能过剩的原因，并采取相应的措施进行调整。

通过制定合理的库存控制策略和库存周转分析方法，减少库存积压对企业造成的资金占用和资金压力。

企业还需通过资产负债表和利润表等管理会计工具来分析企业的杠杆比率，制定合理的负债管理策略，降低企业的杠杆比率，减少企业的财务风险。

“三去一降一补”中的“一降”，即降成本。

在管理会计的视角下，企业可以通过成本控制和成本分析等方法来降低产品成本和经营成本，提高企业的盈利能力。

通过精准的成本估算和成本控制，企业可以降低不必要的成本支出，提高资源利用效率，从而降低产品价格，提高产品的市场竞争力。

“三去一降一补”中的“一补”，即补短板。

在管理会计的视角下，企业可以通过补齐生产制约因素和技术短板，提高生产效率和产品质量。

通过生产效率分析和成本效益分析等管理会计工具，企业可以找出生产制约因素和技术短板，并采取相应的技术改进和管理措施，提高企业的生产效率和产品质量。

“三去一降一补”对企业的管理会计工作提出了新的要求和挑战。

企业需要通过管理会计的方法和工具，不断优化生产成本，提高产品质量，增强企业的竞争力。

只有通过科学的管理会计方法和手段，企业才能更好地应对“三去一降一补”的挑战，实现企业的稳健发展和可持续经营。

一、三去一降一补单选题（共5题）1、去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板的五大任务属于（）。

A,供给侧改革的范畴B,供给侧管理的范畴C,需求侧改革的范畴正确答案：B 解析：供给的范围和水平取决于社会生产力的发展水平，“三去一降一补”五大任务都影响供给量，需要通过管理来解决。

2、规范“三去一降一补”有关业务的会计处理规定（）。

A.能够助力“三去一降一补”工作B.能够助力供给侧改革C.能够助力需求侧改革。

正确答案：A解析：《规范“三去一降一补”有关业务的会计处理规定》，这是在落实上述指示精神过程中涉及的企业兼并重组、职工安置、资产减值，以及“钱从哪来”、“人往哪去”、“资产如何处理”、“债务如何清偿”等方面问题进行研究后及时做出的规定。

3、关于国有独资或全资企业之间无偿划拨子公司的会计处理时点（）。

A.划入企业丧失被划拨企业控制权之日B.划出企业取得被划拨企业控制权之日C.划入企业取得被划拨企业控制权及划出企业丧失被划拨企业控制权之日正确答案：C解析：国有独资或全资企业之间按有关规定无偿划拨子公司，导致对被划拨企业的控制权从划出企业转移到划入企业之日为会计处理时点。

4、即将关闭出清的“僵尸企业”（）。

A.可以对固定资产继续计提折旧B.可以对无形资产继续摊销C.不应再对固定资产和无形资产计提折旧或摊销正确答案：C解析：即将关闭出清的“僵尸企业”以非持续经营为前提，故不应再对固定资产和无形资产计提折旧或摊销。

5、不能合理可靠地确定因完成任务所取得的专项奖补资金金额的，（）。

A.应当经财政部核查清算后，按照清算的有关金额进行账务处理。

B.可按照其预算的有关金额进行账务处理C.可按照其账面的有关金额进行账务处理正确答案：A解析：能够合理可靠地确定因完成任务所取得的专项奖补资金金额的，方能按照其账面的有关金额进行账务处理。

二、政府会计准则基本准则（一）单选题（共3题）1、下列内容中，正确的表述有（）。

A.政府会计主体只编制决算报告B.政府会计主体只编制财务报告C.政府会计主体可选择编制决算报告或财务报告D.政府会计主体应当编制决算报告和财务报告正确答案：D解析：政府会计主体应当编制决算报告和财务报告2、政府会计核算应当采用的记账方法为（）。

多选题1. 《规范“三去一降一补”有关业务的会计处理规定》所称的国有独资或全资企业，包括（）以下几种企业。

A、国有独资公司B、非公司制国有独资企C、国有全资企业D、事业单位投资设立的一人有限责任公司E、再投资设立的一人有限责任公司正确答案：ABCDE2. 中央企业在收到预拨的专项奖补资金时，应当暂通过“（）”科目，和“（）”科目核算。

A、其他应付款B、其他应收款C、专项应付款D、银行存款正确答案：CD3.代理记账机构能够接受委托人办理以下哪几项业务？（）正确答案：ABCA、会计核算B、对外提供财务会计报告C、纳税申报D、委托人财务部的人员招聘4.新修订的《代理记账管理办法》所依据的法律法规有哪些？（）A、《公司法》B、《政府信息公开条例》C、《会计档案管理办法》D、《会计法》正确答案：BCD5.设立会计师事务所时，可以向下列哪个机构申请？（）正确答案：ABDA、国务院财政部门B、自治区、直辖市人民政府财政部门C、市级人民政府财政部门D、省级人民政府财政部门6. 2015版《会计档案管理办法》肯定了电子会计档案的法律效力，电子会计凭证的（）等均可以实现电子化管理。

正确答案：ABCDA、获取B、报销C、入账D、归档7. 根据2015版《会计档案管理办法》，应当进行归档的会计资料包括（ABCD ）。

A、会计凭证B、会计账簿C、财务会计报告D、其他会计资料8. 根据2015版《会计档案管理办法》，下列属于“单位内部形成的属于归档范围的电子会计资料可仅以电子形式保存，形成电子会计档案”必要条件的是（）。

A、形成的电子会计资料来源真实有效，由计算机等电子设备形成和传输B、使用的会计核算系统能够准确、完整、有效接收和读取电子会计资料，能够输出符合国家标准归档格式的会计凭证、会计账簿、财务会计报表等会计资料，设定了经办、审核、审批等必要的审签程序C、使用的电子档案管理系统能够有效接收、管理、利用电子会计档案，符合电子档案的长期保管要求，并建立了电子会计档案与相关联的其他纸质会计档案的检索关系D、采取有效措施，防止电子会计档案被篡改正确答案：ABCD9. 我国曾于（）年发布过《会计档案管理办法》。