购货与付款循环审计
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专项审计-购货付款循环审计内容
30%
1、供应商评价表
1、检查供应商评价表
1、评价表是否真实合理。
2、是否调整了对该供应商的采购额度。
采购需求提出
必查
=抽查的采购金额/总的采购金额
50%
1、采购申请表
1、查核审批权限
1、审批权限是否恰当。
2、是否存在自行采购的情况。
3、是否结合仓库库存信息即最佳经济订货量。
4、是否存在拆单申请。
5、大批量采购是否做经济批量分析。
采购方式
必查
=抽查的采购金额/总的采购金额
50%
1、采购申请表
1、检查资料
1、采购方式确认是否合理，是否存在拆单规避审批权限的情况。
价格谈判（适用于非长期供货商）
抽查
价格谈判资料
30%
1、比议价记录
1、检查比议价记录
1、是否有书面的记录。
2、价格是否在合理范围内。
3、比议价基础是否一致。
4、是否满足3家以上的供应商比价。
专项审计循环名称：采购付款循环审计内容
查核事项
审计程序
程序类别
抽核比例计算方法
一般抽核比例范围
应获取的资料
查核方法
注意事项
采购管理
供应商准入
必查
新进供应商清单
100%
1、供应商准入评价表
2、样品质检报告
1、检查供应商提交的资料
2、通过网络、电话等方式核实供应商信息的真实合理
1、是否有主副供应商的控制。
2、查核期间的凭证
检查原始凭证的完整性、合法性。
1、检查采购是否已经适当的审批。
2、查看采购凭证后所附的采购资料的三家比价的真实,该商家资质是否正常。
3、主供应商是否三个月进行一次比价
1、供应商评价表
1、检查供应商评价表
1、评价表是否真实合理。
2、是否调整了对该供应商的采购额度。
采购需求提出
必查
=抽查的采购金额/总的采购金额
50%
1、采购申请表
1、查核审批权限
1、审批权限是否恰当。
2、是否存在自行采购的情况。
3、是否结合仓库库存信息即最佳经济订货量。
4、是否存在拆单申请。
5、大批量采购是否做经济批量分析。
采购方式
必查
=抽查的采购金额/总的采购金额
50%
1、采购申请表
1、检查资料
1、采购方式确认是否合理，是否存在拆单规避审批权限的情况。
价格谈判（适用于非长期供货商）
抽查
价格谈判资料
30%
1、比议价记录
1、检查比议价记录
1、是否有书面的记录。
2、价格是否在合理范围内。
3、比议价基础是否一致。
4、是否满足3家以上的供应商比价。
专项审计循环名称：采购付款循环审计内容
查核事项
审计程序
程序类别
抽核比例计算方法
一般抽核比例范围
应获取的资料
查核方法
注意事项
采购管理
供应商准入
必查
新进供应商清单
100%
1、供应商准入评价表
2、样品质检报告
1、检查供应商提交的资料
2、通过网络、电话等方式核实供应商信息的真实合理
1、是否有主副供应商的控制。
2、查核期间的凭证
检查原始凭证的完整性、合法性。
1、检查采购是否已经适当的审批。
2、查看采购凭证后所附的采购资料的三家比价的真实,该商家资质是否正常。
3、主供应商是否三个月进行一次比价
购货与付款循环审计课件
购货与付款循环的主要业务活动
01
02
03
04
提出采购需求
根据企业的生产经营需要，确 定采购的商品或劳务。
签订采购合同
与供应商签订采购合同，明确 采购商品或劳务的数量、质量 、价格、交货时间等条款。
验收商品或劳务
对采购的商品或劳务进行验收 ，确保符合合同约定的要求。
支付款项
根据合同约定的付款条件和时 间，进行款项的支付。
购货与付款循环审计 课件
目录
• 购货与付款循环概述 • 审计目标与计划 • 审计实施 • 审计报告与结论 • 案例分析
01
购货与付款循环概述
定义与特点
定义
购货与付款循环是指企业购买商 品或劳务，以及支付款项的一系 列业务活动。
特点
涉及频繁的业务交易，涉及的金 额较大，与企业的资产、负债和 费用密切相关。
案例二：预付账款审计案例
总结词
预付账款审计案例主要关注企业预付账 款的真实性和合规性，以及是否存在舞 弊行为。
VS
详细描述
预付账款是企业的一项重要资产，审计时 应重点关注预付账款的真实性和合规性， 检查是否存在舞弊行为，如虚构预付款项 、挪用预付款项等。审计方法包括检查预 付款项的支付凭证、合同协议等，以及对 应付账款进行账龄分析，确定是否存在长 期挂账的情况。
评估内部控制制度的健全性和有效性 ，确定其能否合理保证购货与来自款循 环的可靠性。穿行测试
通过追踪购货与付款循环的业务流程 ，验证内部控制制度在实际操作中的 执行情况。
实质性测试
细节测试
对购货与付款循环中的关键业务数据进行详细测试，验证其 真实性和准确性。
分析性程序
通过比较分析相关数据，发现异常波动和趋势，进一步确定 审计重点。
第九章购货与付款循环审计
第四节 固定资产和累计折旧 审计
（2）计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，将此比率 与上期比较，旨在发现本期折旧额计算上的错误。 （3）计算累计折旧与固定资产总成本的比率，将此比率与上期 比较，旨在发现累计折旧核算上的错误。 （4）比较本期与以前各期固定资产的增加和减少。由于被审计 单位的生产经营情况在不断变化，各期之间固定资产增加和减少 的数额可能有很大相关性。注册会计师应当深入分析其差异，并 根据被审计单位以往和今后的生产经营趋势，判断差异产生的原 因是否合理。 （5）分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现 金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金 额的合理性和准确性。
第九章购货与付款循环审计
第一节 购货与付款循环概述
一、购货与付款循环中的主要业务活动 （一）请购商品和劳务 仓库负责对需要购买的已列入存货清单的项目填写请购单， 其他部门也可以对所需要购买的未列入存货的项目编制请 购单。 （二）编制订购单 采购部门在收到请购单后，对经过批准的请购单发出订购 单。 （三）验收商品(验收部门,验收单) （四）储存已验收的商品存货 （五）编制付款凭单 记录采购交易之前，应付凭单部门应核对订购单、验收单 和供应商发票的一致性，编制付款凭单。由被授权人员在 赁单上签字，以示批准照此凭单要求付款。
第四节 固定资产和累计折旧 审计
一、固定资产审计 （一）固定资产的审计目标 固定资产的审计目标一般包括：确定固定资产 是否存在；确定固定资产是否归被审计单位所 有；确定固定资产及其累计折旧增减变动的记 录是否完整；确定固定资产的计价和折旧政策 是否恰当；确定固定资产的期末余额是否正确； 确定固定资产在财务报表上的披露是否恰当。
第二节 购货与付款循环的内 部控制及其测试
第十四章 购货与付款循环审计
第十四章 购货与付款循环审计
2、付款业务中的主要活动 （1）实际支付负债。 （2）记录货币资金支出。
第十四章 购货与付款循环审计
（二）购货与付款循环中主要业务凭证和账户 1、原始凭证类 （1）请购单。 （2）订购单。 （3）验收单。 （4）供应商发票。 （5）付款凭单。 2、记账凭证类 （1）付款凭证。 （2）转账凭证。
第十四章 购货与付款循环审计
第一节 购货与付款循环审计概述 一、涉及的主要会计报表账户
业务循环 资产负债表 利润表
购货与付款 循环
应付账款、固定资产、 累计折旧、预付账款、 固定资产减值准备、 工程物资、在建工程、 固定资产清理、应付 票据等
第十四章 购货与付款循环审计
二、主要业务活动及其对应的凭证和账户 （一 ）购货与付款循环中主要业务活动 1、采购业务中的主要活动 （1）请购商品和劳务。 （2）编制订购单。 （3）验收商品。 （4）储存已验收的商品存货。 （5）编制付款凭单。 （6）确认与记录负债。
第十四章 购货与付款循环审计
二、累计折旧审计 （一）累计折旧的审计目标 1、确定折旧方法是否符合相关规定，是否一贯遵循。 2、核实累计折旧增减变动的记录是否完整。 3、审查折旧金额的计算是否正确。 4、确定累计折旧的期末余额是否正确。 5、确定累计折旧的披露是否恰当。
第十四章 购货与付款循环审计
（二）实质性程序 1、确定被审计单位折旧政策的恰当性 2、获取或编制累计折旧分类汇总表 3、实施分析程序 （1）对折旧计提的总体合理性进行复核，是测试折旧正确与 否的一个有效办法。 （2）计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期 比较。 （3）计算累计折旧占固定资产原值的比率，分析其是否合理。 4、查验本期折旧费用的计提和分配是否正确 5、检查累计折旧的披露是否恰当
教学课件：第十一章-购货与付款循环的审计
要点三
防范措施
建立完善的内部控制和审计制度，强 化财务报表的合规性和真实性审核， 加强对应付账款活动的监督和管理， 以确保财务报表的准确性和可靠性。
04 购货与付款循环审计的策 略与方法
审计计划与风险评估
审计计划
明确审计目标、范围和时间安排 ，确保审计工作的顺利进行。
风险评估
识别购货与付款循环中可能存在 的风险点，为后续审计工作提供 指导。
建立完善的验收制度和流程，明确验收标准和要求，加强验收人员的培训和管理，实施严 格的检验程序和记录制度。
付款违规
总结词
付款违规是指企业在支付货款时未能按照合同和制度要求进行严格的审核和审批，导致提前付款、超额付款或向错误 账户付款等行为。
详细描述
付款违规可能导致企业遭受经济损失，同时影响企业的声誉和客户关系。例如，提前付款可能使企业失去资金的利息 收益，超额付款可能造成企业资金流失，而向错误账户付款则可能导致无法追回款项。
购货与付款循环审计涉及的主要业务活动包括：采购计划、供应商选择、合同签 订、验收入库、货款结算等。
购货与付款循环审计的目标
评估购货与付款循环内部控制制度的健全性和有效性，发现存在的问题和薄弱环节， 提出改进建议。
验证购货与付款循环相关财务报表的真实性和公允性，揭示可能存在的错报和舞弊。
提高购货与付款循环的管理水平和风险防范能力，保障企业的资产安全和经营合规。
验收不严
总结词
验收不严是指企业在接收货物时未能按照合同和制度要求进行严格的质量和数量检验，导 致不合格或不符合要求的货物入库。
详细描述
验收不严可能导致企业接收的货物存在质量问题、数量不足或规格不符等问题，进而影响 企业的正常生产和经营。此外，验收不严还可能引发与供应商之间的纠纷和法律风险。
购货和付款循环审计课件
应付账款和付款测试
总结词
核对应付账款和付款记录，确保与合同和实际交易一致，并检查是否存在未处理的异常 情况。
详细描述
审计人员应对应付账款和付款记录进行详细核对，确保其与合同和实际交易一致。检查 是否存在未处理的异常情况，如未结算的发票、错误的支付金额或支付延迟等。此外， 审计人员还应验证付款记录的准确性和完整性，以确保所有交易都已正确记录并处理。
05
审计发现与报告
审计发现
审计人员在购货和付款循环中发现了一些关键问题，包括内部控制缺陷、不合规操 作和潜在的舞弊行为。
审计人员还发现了与供应商管理、合同履行和发票处理等方面的问题，这些问题可 能导致企业面临财务风险和运营风险。
在审计过程中，审计人员还注意到了一些与采购和付款循环相关的其他问题，例如 缺乏有效的审批流程、不充分的文档记录和信息系统安全风险。
参与人员和职责
01
02
03
采购部门
负责与供应商进行谈判、 签订采购合同、下达采购 订单、接收货物等。
财务部门
负责审核采购合同、发票 、付款凭证等，并完成款 项支付。
其他相关部门
如仓储部门、质量检验部 门等，负责相关物资的验 收、入库、保管等。
关键业务活动
采购计划制定
根据企业生产经营需求，制定合理的采购计 划。
执行审计程序，收集充分 适当的审计证据，并记录 审计工作底稿。
03
内部控制测试
内部控制制度测试
测试内部控制制度的完整性
评估内部控制制度是否覆盖了购货和付款循环的所有环节，是否 存在遗漏。
测试内部控制制度的合理性
分析内部控制制度的设计是否符合企业实际情况，是否具有可操作 性。
测试内部控制制度的合规性
第八章采购与付款循环的审计案例
1
固定资产的审计
2
应付账款的审计
1
固定资产的审计
一、确定固定资产的审计目标
审计目标
存在
A.资产负债表中记录的固定 资产是存在的。
√
B.所有应当记录的固定资产 均已记录。
C.记录的固定资产由被审计 单位拥有或控制。
D.固定资产以恰当的金额包 括在财务报表中，与之相 关的计价或分摊已恰当记 录。
E.固定资产已按照企业会计 准则的规定在财务报表中 做出恰当列报。
4. 检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。
步骤七：检查固定资产的租赁
2. 企业财务部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭 证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进 行严格审核。
3. 企业应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账 款和定金的管理。
4. 企业应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定 的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项须经 有关授权人员审批后方可办理结算与支付。
（二）完善的授权审批制度
交易处理的有效程序通常是以对这些交易规定明确 的授权和批准开始的。在购货和付款循环中，较常见的授 权审批程序包括：
1. 所有的购货都是根据经批准的请购单进行的； 2. 购货按正确的级别批准； 3. 购货价格应经过批准； 4. 付款应经过有关人员授权批准。
（三）充分的凭证和记录
（二）实施购货与付款循环的控制测试程序
步骤一：存在或发生目标测试 常用的测试程序有： （1）查验请购单、订货单、验收单和卖方发票是否一应 俱全，并附在付款单后； （2）查验购货是否按正确的级别批准，检查核准购货的 标记； （3）检查注销凭证的标记，以防止重复使用。 （4）查验被审计单位对卖方发票、验收单、订货单和请 购单是否作内部核查, 检查内部核查的标记。
审计学第九章采购与付款循环审计
请购单是证明有关采购交易的 “发生”认定的凭据之一，也是采购交易轨迹的起点。
请购商品和劳务
采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单。这项检查与采购交易的“完整性”认定有关。
编制订购单
验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证。定期独立检查验收单的顺序（编号）以确定每笔采购交易都已编制凭单，该项控制与采购交易的“完整性”认定有关。
如果注册会计师通过这些审计程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入审计工作底稿，然后根据其重要性确定是否建议被审计单位进行相应的调整。
确定应付账款的披露是否恰当。一般来说，“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。 如果被审计单位为上市公司，则通常在其财务报表附注中应说明有无欠持有5%以上（含5%）表决权股份的股东单位账款；说明账龄超过3年的大额应付账款未偿还的原因，并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还。
存在
完整性
权利和义务
计价和分摊
与列报相关的认定
A：资产负债表中记录的固定资产是存在的
√
B：所有应记录的固定资产均已记录
√
C：记录的固定资产由被审计单位拥有或控制
√
D：固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，定资产已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报
√
第 九 章 采购与付款循环审计
1
学习目标
本章小结
2
第一节 采购与付款循环的特性
点击此处添加正文
3
第二节 控制测试和交易的实质性程序
点击此处添加正文
4
第三节 应付账款审计
点击此处添加正文
5
请购商品和劳务
采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单。这项检查与采购交易的“完整性”认定有关。
编制订购单
验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证。定期独立检查验收单的顺序（编号）以确定每笔采购交易都已编制凭单，该项控制与采购交易的“完整性”认定有关。
如果注册会计师通过这些审计程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入审计工作底稿，然后根据其重要性确定是否建议被审计单位进行相应的调整。
确定应付账款的披露是否恰当。一般来说，“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。 如果被审计单位为上市公司，则通常在其财务报表附注中应说明有无欠持有5%以上（含5%）表决权股份的股东单位账款；说明账龄超过3年的大额应付账款未偿还的原因，并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还。
存在
完整性
权利和义务
计价和分摊
与列报相关的认定
A：资产负债表中记录的固定资产是存在的
√
B：所有应记录的固定资产均已记录
√
C：记录的固定资产由被审计单位拥有或控制
√
D：固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，定资产已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报
√
第 九 章 采购与付款循环审计
1
学习目标
本章小结
2
第一节 采购与付款循环的特性
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3
第二节 控制测试和交易的实质性程序
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4
第三节 应付账款审计
点击此处添加正文
5
购货和付款循环审计课件
下达采购订单，跟踪订单执行 情况，对采购的商品和服务进 行验收。
记录维护与报告
记录采购业务的相关信息，编 制相关报告，进行财务处理和 审计。
涉及的部门与职责
采购部门
负责供应商选择、采购 合同签订、订单下达等
业务活动。
财务部门
负责付款处理、记录维 护、报告编制等财务相
关工作。
质量部门
负责商品和服务的验收 和质量保证。
内部审计部门
负责对购货和付款循环 进行审计监督，确保业 务流程的合规性和有效
性。
02
CATALOGUE
审计目标与范围
审计目标
01
确保购货和付款循环的 内部控制制度有效执行 。
02
发现并预防购货和付款 循环中的舞弊和错误行 为。
03
评估购货和付款循环的 财务风险和经营风险。
04
提高购货和付款循环的 效率和效果。
对比发票金额与合同金额 ，确保发票金额准确无误 。
付款审批与执行
审批流程合规性
检查付款审批流程是否符合公司 规定，审批权限和签字是否齐全
。
付款方式合规性
确认付款方式是否符合公司规定， 如采用银行转账、电子支付等。
付款时间准确性
核对付款时间是否按照合同或协议 规定执行，防止逾期付款。
付款记录与核对
付款审批不严格
总结词
付款审批不严格可能导致企业资金流失、违 反内部控制要求和法律法规。
详细描述
在付款审批过程中，可能存在以下问题：审 批流程不规范或存在漏洞，导致未经授权的 付款操作发生；未对付款申请进行充分的审 核和分析，导致错误或欺诈的付款行为发生 ；对异常付款未进行及时发现和处理，导致 企业资金流失或信誉受损。
记录维护与报告
记录采购业务的相关信息，编 制相关报告，进行财务处理和 审计。
涉及的部门与职责
采购部门
负责供应商选择、采购 合同签订、订单下达等
业务活动。
财务部门
负责付款处理、记录维 护、报告编制等财务相
关工作。
质量部门
负责商品和服务的验收 和质量保证。
内部审计部门
负责对购货和付款循环 进行审计监督，确保业 务流程的合规性和有效
性。
02
CATALOGUE
审计目标与范围
审计目标
01
确保购货和付款循环的 内部控制制度有效执行 。
02
发现并预防购货和付款 循环中的舞弊和错误行 为。
03
评估购货和付款循环的 财务风险和经营风险。
04
提高购货和付款循环的 效率和效果。
对比发票金额与合同金额 ，确保发票金额准确无误 。
付款审批与执行
审批流程合规性
检查付款审批流程是否符合公司 规定，审批权限和签字是否齐全
。
付款方式合规性
确认付款方式是否符合公司规定， 如采用银行转账、电子支付等。
付款时间准确性
核对付款时间是否按照合同或协议 规定执行，防止逾期付款。
付款记录与核对
付款审批不严格
总结词
付款审批不严格可能导致企业资金流失、违 反内部控制要求和法律法规。
详细描述
在付款审批过程中，可能存在以下问题：审 批流程不规范或存在漏洞，导致未经授权的 付款操作发生；未对付款申请进行充分的审 核和分析，导致错误或欺诈的付款行为发生 ；对异常付款未进行及时发现和处理，导致 企业资金流失或信誉受损。
第8章购货与付款循环审计
凭证：现金支票、转账支票等。
8.记录现金、银行存款支出
会计部门应根据付款原始凭证编制付款 记账凭证，并据以登记现金或银行存款日 记账和应付账款等账簿，并由稽核人员独立
检查现金、银行存款明细账和应付账款明细账的 金额一致性。
五、 采购与付款循环的内部控制
1.职责分工控制 （1）请购与审批； （2）询价与确定供应商； （3）采购合同的订立与审批 ； （4）采购与验收； （5）采购、验收与相关会计记录； （6）付款审批与付款执行。
(2)验收人员验收完毕之后，必须填制验收单或验收 报告，并经验收人员签字。
付款控制
(1)应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办 法》等规定办理采购付款业务。
(2)会计部门应当对采购发票、结算凭证、验收证明 等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性 进行严格审核。
(3)建立预付账款和定金的授权批准制度。 (4) 应当建立退货管理制度。
形式及审计要点 应付账款的审计案例 应付账款审计工作底稿
（一）、 应付账款的账务处理
1、“应付账款” ：负债类
核算企业因购买材料、商品和接受劳务 等经营活动应支付的款项。按债权人进行 明细核算。
“应付账款” ：
借
－
实际支付
贷
＋
应付未付
少量“预付账款”
尚未支付
2、应付账款的账务处理
一般购进的账务处理 应付账款债务重组的账务处理
2.授权批准
（1）审批人在授权范围内进行审批，不得超越审 批权限。
（2）单位对于重要和技术性较强的采购业务，应 当组织专家进行论证，实行集体决策和审批， 防止出现决策失误而造成严重损失。
（3）严禁未经授权的机构或人员办理采购与付款 业务。
8.记录现金、银行存款支出
会计部门应根据付款原始凭证编制付款 记账凭证，并据以登记现金或银行存款日 记账和应付账款等账簿，并由稽核人员独立
检查现金、银行存款明细账和应付账款明细账的 金额一致性。
五、 采购与付款循环的内部控制
1.职责分工控制 （1）请购与审批； （2）询价与确定供应商； （3）采购合同的订立与审批 ； （4）采购与验收； （5）采购、验收与相关会计记录； （6）付款审批与付款执行。
(2)验收人员验收完毕之后，必须填制验收单或验收 报告，并经验收人员签字。
付款控制
(1)应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办 法》等规定办理采购付款业务。
(2)会计部门应当对采购发票、结算凭证、验收证明 等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性 进行严格审核。
(3)建立预付账款和定金的授权批准制度。 (4) 应当建立退货管理制度。
形式及审计要点 应付账款的审计案例 应付账款审计工作底稿
（一）、 应付账款的账务处理
1、“应付账款” ：负债类
核算企业因购买材料、商品和接受劳务 等经营活动应支付的款项。按债权人进行 明细核算。
“应付账款” ：
借
－
实际支付
贷
＋
应付未付
少量“预付账款”
尚未支付
2、应付账款的账务处理
一般购进的账务处理 应付账款债务重组的账务处理
2.授权批准
（1）审批人在授权范围内进行审批，不得超越审 批权限。
（2）单位对于重要和技术性较强的采购业务，应 当组织专家进行论证，实行集体决策和审批， 防止出现决策失误而造成严重损失。
（3）严禁未经授权的机构或人员办理采购与付款 业务。
第十四章--购货与付款循环审计-PPT课件
7
购货的交易类别测试
购货业务是否真实——真实性 购货业务是否完整——完整性 购货业务估价是否正确——估价 购货业务分类是否正确——分类 购货业务记录是否及时——截止 购货业务是否正确入明细账并准确汇总——
机械准确性
8
三、应付账款审计
Auditing account payable
（一）审计目标（P386） （二）重点关注以下环节
复核应付账款 函证应付账款 查账未入账的应付账款 会计报表上分类和披露的测试
9
函证应付账款
比较与应收账款函证的联系和区别（包括：函 证的范围、方式、控制、时间）
1 1
未入账应付账款的查找
借助于应付账款账户和购货发票、验收入库的单 据，并注意入账的年度时间。
1 2
四、固定资产审计 Auditing fixed assets
申请单
Hale Waihona Puke 订购单验收单购货发票
应付账款明细账
付款凭单
存货明细账
日
总账
记 账
2
（一）主要业务活动
请购商品和劳务； 编制订购单； 验收商品； 储存已验收的商品存货； 编制付款凭单； 确认与记录负债； 支付负债； 记录现金、银行存款支出。
3
（二）主要凭证和会计记录
请购单；订购单；验收单；卖方发票；付款凭 单；转账凭证；付款凭证；应付账款明细账； 现金日记账和银行存款日记账；卖方对账单
4
（三）购货与付款循环的内部控制
1.职责分离控制 2.请购控制 3.订货控制 4.验收控制 5.应付账款的控制 6.付款控制
5
（四）购货与付款循环的符合性测试
了解与记录内部控制 测试内部控制 评价控制风险
6
购货的交易类别测试
购货业务是否真实——真实性 购货业务是否完整——完整性 购货业务估价是否正确——估价 购货业务分类是否正确——分类 购货业务记录是否及时——截止 购货业务是否正确入明细账并准确汇总——
机械准确性
8
三、应付账款审计
Auditing account payable
（一）审计目标（P386） （二）重点关注以下环节
复核应付账款 函证应付账款 查账未入账的应付账款 会计报表上分类和披露的测试
9
函证应付账款
比较与应收账款函证的联系和区别（包括：函 证的范围、方式、控制、时间）
1 1
未入账应付账款的查找
借助于应付账款账户和购货发票、验收入库的单 据，并注意入账的年度时间。
1 2
四、固定资产审计 Auditing fixed assets
申请单
Hale Waihona Puke 订购单验收单购货发票
应付账款明细账
付款凭单
存货明细账
日
总账
记 账
2
（一）主要业务活动
请购商品和劳务； 编制订购单； 验收商品； 储存已验收的商品存货； 编制付款凭单； 确认与记录负债； 支付负债； 记录现金、银行存款支出。
3
（二）主要凭证和会计记录
请购单；订购单；验收单；卖方发票；付款凭 单；转账凭证；付款凭证；应付账款明细账； 现金日记账和银行存款日记账；卖方对账单
4
（三）购货与付款循环的内部控制
1.职责分离控制 2.请购控制 3.订货控制 4.验收控制 5.应付账款的控制 6.付款控制
5
（四）购货与付款循环的符合性测试
了解与记录内部控制 测试内部控制 评价控制风险
6
第09章购货与付款循环审计
❖
安全在于 心细， 事故出 在麻痹 。20.9.2820.9.2812 :14:32 12:14:32Se ptember 28, 2020
❖ (2)检查纳入投资性房地产范围的建筑物和土地使 用权是否符合企业会计准则的规定。
❖ (3)检查投资性房地产后续计量模式选用的依据是 否充分。与上年会计政策进行比较,确定后续计量 模式的一致性。
❖ (4)确定投资性房地产后续计量选用公允价值模式 的政策是否恰当,计算复核期末计价是否正确。
❖ (5)如投资性房地产后续计量选用成本计量模式, 确定投资性房地产累计摊销折旧政策是否恰当,计 算复核本年度折旧的计提是否正确。
❖ 注册会计师应实施以下实质性测试程序:
❖ (1)获取或编制工程物资明细表,对有关数字进行 复核,并将其与报表数、总账数和明细账合计数进 行核对,若不相符,应查明原因并进行调整。
❖ (2)对工程物资实施监盘,确定其是否存在,账实是 否相符,并观察有无呆滞、积压的工程物资。
❖ (3)抽查工程物资采购合同、发票、货物验收单等 原始凭证,检查其内容是否齐全、有无得到授权批 准、会计处理是否正确。
。
9.4 固定资产和累计折旧审计
1
固定资产审计
2
累计折旧审计
3 固定资产减值准备审计
9.4.1 固定资产审计
进行固定资产审计时,应当关注这些相关项目： ❖ 1.固定资产的审计目标
❖ 2.固定资产的实质性测试 ❖ (1)索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表 ❖ (2)实施分析程序 ❖ (3)固定资产增加的审计 ❖ (4)固定资产减少的审查 ❖ (5)对固定资产进行实地观察 ❖ (6)调查未使用和不需用的固定资产 ❖ (7)检查固定资产的抵押、担保情况 ❖ (8)检查固定资产是否已在资产负债表中恰当披露
第八章购货与付款循环审计
❖ 由同一服务机构或公司提供的某些经常性服 务项目，应当在最初需要这些服务时，提出 请购单 。
❖ 特殊项目的需要 ，由企业最高负责人审批 。
（三）订货控制 ❖ 订购多少控制 ❖ 向谁订购控制 ❖ 何时订购控制
（四）验收控制 ❖ 货物的验收应由独立于请购、采购和会计部
门的人员来担任 。 ❖ 职责是检验收到货物的数量和质量。 ❖ 货物检验后及时填制收货报告单。
二、购货与付款循环的内部控制测试 ❖ 了解并描述购货与付款业务的内部控制 ❖ 测试请购商品或劳务的内部控制 ❖ 测试订购商品或劳务的内部控制 ❖ 测试货物验收的内部控制 ❖ 测试实物的内部控制 ❖ 测试应付账款的内部控制
一、真实性 二、完整性 三、截止期限 四、准确性 五、分类 六、过账与汇总 P183
（二）固定资产的实质性程序
1、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表。
❖ 检查固定资产的分类是否正确，复核加计正 确，并与报表数、总账数和明细账合计数核 对是否相符。
2、检查固定资产的期初余额。
❖ 在连续常年审计情况下，应与上期期末余额 审定数核对相符。
❖ 对期初余额经前任审计机构审计过的，可借 阅前任的有关工作底稿，进行核对。
4、查找未入账的应付账款。
❖ 应结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日 是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济 业务；
❖ 检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发 票的日期，确认其入账时间是否正确；
❖ 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的 相应凭证，确认其入账时间是否正确。
❖ 检查时，审计人员还可以通过询问被审计单位的会 计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建 合同来进行。
账合计数核对是否相符。
❖ 特殊项目的需要 ，由企业最高负责人审批 。
（三）订货控制 ❖ 订购多少控制 ❖ 向谁订购控制 ❖ 何时订购控制
（四）验收控制 ❖ 货物的验收应由独立于请购、采购和会计部
门的人员来担任 。 ❖ 职责是检验收到货物的数量和质量。 ❖ 货物检验后及时填制收货报告单。
二、购货与付款循环的内部控制测试 ❖ 了解并描述购货与付款业务的内部控制 ❖ 测试请购商品或劳务的内部控制 ❖ 测试订购商品或劳务的内部控制 ❖ 测试货物验收的内部控制 ❖ 测试实物的内部控制 ❖ 测试应付账款的内部控制
一、真实性 二、完整性 三、截止期限 四、准确性 五、分类 六、过账与汇总 P183
（二）固定资产的实质性程序
1、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表。
❖ 检查固定资产的分类是否正确，复核加计正 确，并与报表数、总账数和明细账合计数核 对是否相符。
2、检查固定资产的期初余额。
❖ 在连续常年审计情况下，应与上期期末余额 审定数核对相符。
❖ 对期初余额经前任审计机构审计过的，可借 阅前任的有关工作底稿，进行核对。
4、查找未入账的应付账款。
❖ 应结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日 是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济 业务；
❖ 检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发 票的日期，确认其入账时间是否正确；
❖ 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的 相应凭证，确认其入账时间是否正确。
❖ 检查时，审计人员还可以通过询问被审计单位的会 计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建 合同来进行。
账合计数核对是否相符。
第九章-购货与付款循环审计
❖ 2.审核订货单样本是否附有请购单或其他授权文件
❖ 3.审核与订货单样本相对应的验收报告、卖方发票、 已付讫支票存根和货物入库单，顺查有关的购货记 录和现金日记账、银行存款日记账；
❖ 4.将订货单、发票与请购单相比较，了解其在数量、 价格和型号规格等方面是否一致；
❖ 5.检查相关的记账凭证及账务处理，复核相关的材
❖ 主要方法是检查存货盘点日前后的购货发票与验收
报告或入库单。另一方法是查阅验收部门的业务记
录，凡是接近年底购入的货物，必须查明其相应的
发票是否在同期入账。
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22
❖ （六）审查关联方交易及其披露情况 ❖ 关联方交易及其披露应重点审查： ❖ 1.审查关联方关系的确认。 ❖ 2.审查关联方交易的确认。 ❖ 3.审查关联方关系及其交易的披露内容、格
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❖ （三）审查应付账款明细账至原始凭证
❖ 从应付账款明细账中抽取一部分样本，与购货 发票、订货单、验收单等原始凭证以及现金日 记账、银行存款日记账相核对，以确定已入账 的应付账款确实是由于已发生的采购业务引起 的。这项程序与应付账款的“存在与发生”认 定相关。
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25
❖ （四）函证应付账款
❖ 1.复核成本构成项目的正确性。重点查明是否按 照买价加运输费、装卸费、保险费、运输途中 的合理损耗、入库前的整理挑选费用等计价。
❖ 2.审查采购费用分摊的合理性。
❖ （四）抽查购货交易账务处理的合规性
❖ 抽查的重点包括3个方面：①账户设置的合规性； ②账务处理的合规性；③成本差异计算与结转 的正确性。
料运费在不同货物之间的分配。
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15
❖ 二、应付账款测试
第五章购货与付款循环审计
• 结论： 被审计单位应作如下账项调整：
1）调整利润，计算流转税： 借：应付账款——A公司 1 800 000
——B公司 600 000 ——C公司 500 000 贷：利润分配——未分配利润 2 478 632．50
应交税费——应交增值税(销项税额)
421 367．50
• 2）结转此项收入的产品销售成本，并计算所得税
货业务估 内部查核； 标记；审核批
价正确
采购价格和 准采购价格和
（估价或分 折扣的批准 折扣的标记
摊）
购货业务的 采用适当的会 检查工作手册和
分类正确 计科目表； 会计科目表；
（分类）
分类的内部 检查有关凭证
核查
上内部核查的
标记
常用的交易实质性测试
将采购明细账中记 录的业务同卖 方发票、验收 单和其他证明 文件比较；复 算包括折扣和 运费在内的卖 方发票的准确 性。
• 一、购货与付款循环的内控制度 • 1、授权批准：物资的采购与货款的支付应当经过
主管人员的批准 • 2、职务分离：存货的采购、验收、保管、付款等
职责应当严格分离 • 3、会计核算：请购单、订购单（或购货合同）、
入库单、应付凭单应事先编号，并按顺序依次使 用；设置相关账户进行总账和明细账核算。 • 4、定期核对：如定期将应付账款明细账与供应商 的对账单进行核对，定期将应付账款总账与明细 账核对。
货业务均已 并登记入账 ；验
号的完整性；
明细账； 从卖方
记录
收单均经事先编号 检查验收单连
发票追查至采购
（完整性）
并登记入账；卖方 续编号的完整
明细账。
发票均经事先编号 性；检查卖方
并登记入账。
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• （5）偷梁换柱，违背合规性控制
如：会计人员无视“应付账款是本单 位正常业务所引起的”的合规性，代 其他单位或个人进行收付，帮助其他 单位或个人回避审计控制。
• 2.实质性测试
• 特别关注应付账款是否被低估
• （1）取得或编制应付账款明细表，并 与总账、明细账核对
• （2）执行应付账款实质性分析程序 通常采用实质性分析程序以及可能发 现的潜在错报如下表所示。
【学习目的】
• 了解: • 购货与付款循环主要业务活动和审计目标 • 理解： • 购货与付款循环控制测试 • 掌握: • 购货与付款循环实质性测试 • （应付帐款、应付票据、预付帐款和固定资
产的审计）
• 一、业务循环与审计的关系
• 1.业务循环的含义 • 是指处理某类经济业务的程序和先
后顺序。 • 划分业务循环的目的在于保证审计
付
复核与记录
仓
验
采
请
款
储
收
购
购
• 三、购货与付款循环涉及的帐户、凭证【2】 • （一）涉及的主要帐户
（二）涉及的主要凭证
• 1.请购单
• 2.订购单
•
3.验收单
•
4.购货发票
•
5.转账凭证
•
6.付款凭证
四、购货与付款循环的审计目标
• 1.确定记录的完整性 • 2.确定记录的真实性 • 3.确定应付账款的所有权 • 4.确定付款业务记录的正确性 • 5.确定付款业务分类、表达和披露的
的区分制度 6. 固定资产的处置制度 7. 固定资产的定期盘点制度
企业的资本性支出预算只有经过董事会 等高层管理机构批准方可生效；所 有固定资产的取得和处置均需经企 业管理当局的书面认可。
除固定资产总账外，被审计单位还须设 置固定资产明细分类账和固定资产 登记卡，按固定资产类别、使用部 门和每项固定资产进行明细分类核 算。
了解和评价固定资产的盘点制度， 查询盘盈、盘亏的处理情况
检查相关制度的书面文件，并了解 固定资产的保险情况
六、购货与付款循环的实质性测试
• （一）应付账款实质性测试 • （二）应付票据实质性测试 • （三）预付帐款实质性测试 • （四）固定资产实质性测试
（一）应付账款实质性测试 • 1.主要舞弊形式
• 3.凭证和记录
• A、购货业务应具备订货单、验收单 和购货发票，并作为付款凭单的附件。
• B、健全的存货、固定资产、应付账 款等账簿记录。
• C、订购单、验收单、购货发票应编 号。
• 4.核对购货发票、定购单和请购单。 • 5.定期将应付账款等账户的明细账和总
账进行核对。
• 6.定期与供应商核对有关记录 。
如：业务人员在采购物资时，违反客 观实际，无视实际价款存在的合法性 虚增应付账款，要求供货单位将实际 价款与应付账款的差额部分返还给自 己，假公济私 。
• （4）借鸡生蛋，谋“财”有“术”
•如：会计人员在向供货单位购买货物后， 取得了蓝字发货票，但由于质量价格等 问题，把货退回，取得了红字发货票， 有关会计人员用蓝字发货票计入应付账 款，而故意将红字发货票隐瞒，借供货 方的鸡生自己的蛋，隐瞒退货 。
方法
发现潜在的错报
（1）比较本期与以前各 未记录或不存在的账户; 期应付账款明细余额
（2）比较本期与前期应 应付账款总体的合理性;
付账款占购货的比例
未记录或不存在的账户错报
（3）比较本期与前期应 应付账款总体的合理性 付账款占流动负债的比率 未记录或不存在的账户错报
（4）比较跨期应账款的 错报 期末数与相应的前期数
• （3）从应付账款中选择部分业务与 相关原始凭证核对
• 通过把选取的业务与相应的购货发票、 订购单和验收单核对，可以检验余额 的正确性。
• 这是针对应付账款的存在性和计价进 行的实质性测试程序。
• （4）向供应商函证应付账款 • 1）向供应商函证应付账款不是一个必
需的审计程序
• 原因在于： • a 购货发票本来就是一个外部凭证； • b 函证应付账款不能提供未入账负债
质量、提高审计效率。
• 2.业务循环的划分
• 通常把被审计单位的业务活动划分为以
下四个循环：
• 购货与付款循环
• 销售与收款循环
•
生产与存货循环
•
筹资与投资循环
• 如图所示：
货币资金
销售与收款循环
投资与筹资循环
购货与付款循环
生产与存货循环
• 二、购货与付款循环主要业务活动
讨 论：
1.主体是谁？ 2.具体要注意事项？
• （1）无中生有，伪造购货发票
如：虚假接受劳务，借记“生产成 本”“管理费用”等科目，贷记“应 付账款”。等待时机将“归还”款全 部贪污 。
• （2）掩人耳目，利用应付账款，贪污 现金折扣
如：会计人员对企业享有现金折扣 的应付账款缺乏控制，利用职务之 便贪污现金折扣，而且屡屡得手
• （3）玩阴阳术，故意增大应付账款
固定资产的取得、记录、保管、使用、 维修、处置要划分责任，专人负责
应制定区分资本性支出和收益性支出的 书面标准
固定资产的投资转出、报废、出售等， 均要有一定的申请报批程序。
对固定资产应进行定期盘点
8. 固定资产的维护保养制度
制订严密的固定资产维护保养制度并建 立日常维护和定期检修制度，为固 定资产设立保险
• （二）固定资产的内部控制测试
固定资产的购置具有一般购货属性，所以 这里主要采用表格的形式描述固定资产的 关键内部控制点、重要控制程序和主要控 制测试.如表所示
关键内部控制点
重要控制程序
1. 预算制度 （最重要 账簿记录制度
4.职责分工制度 5. 资本性支出和收益性支出
主要控制测试 检查固定资产的取得和处置是否均
依据预算， 对实际支出与预算之间的差异以及
未列入预算的特殊事项，应检 查其是否履行特别的审批手续。 通过凭证检查被审计单位固定资产 授权批准制度的效率效果
检查固定资产的分类账、登记卡上 的记录，确定已适当分类
观察有关人员的活动,以及与相关人 员进行讨论
检查书面文件
恰当性
五、购货与付款循环的控制测试 • （一）一般购货与付款的控制测试【4】
• 1.职责分工 • A、购货部门和付款部门应分离 • B、发票的审批职责与付款职责应分离
• 2.授权审批 • A、所有的购货都是根据批准的请
购单进行
• B、购货按正确的级别批准 • C、购货价格要经过批准 • D、付款应经过有关人员授权批准