工程试车费用和生产产品的会计核算与税务处理

在建工程试生产阶段的会计处理说到在建工程试生产阶段的会计处理，很多人可能会觉得这是个很抽象、很复杂的概念。

其实啊，说白了就是你在建工程还没完工、还没正式交付使用的这段时间，怎么处理账务上的各种事情。

简单点说，就是工程建到一半，这时候怎么记录、怎么算账，才能既不犯错，又能让企业的财务看起来不乱套。

这一块儿，听起来好像有点枯燥，但其实跟大家平时做账的思维差不多，只是稍微有些不同的地方而已。

先来说说最基础的吧，在建工程不算是完工的固定资产，也不算是流动资产。

它有点像个“暂时的等待者”，属于一个介于固定资产和流动资产之间的状态。

你就可以理解成是个“处于待命状态”的小兵，既不是完全投入使用，也还没完全退休。

而会计怎么处理这些“待命状态”的工程呢？关键就在于要看清楚，项目处在哪个阶段。

如果这时候工程已经开始试生产了，说明工程基本建设差不多了，但还没有完全投入正式使用。

试生产阶段是一个特殊的过渡期，它是个非常重要的时间节点。

试生产的时候，很多设备开始进行调试、试运行，可能会有一些设备故障、调整、修整，这些都是正常的。

会计的工作就是要确保在这个阶段，费用支出、收入确认都得合理准确。

比如，试生产过程中出现的那些调试费用和人工费用，一定要归到“在建工程”里，而不是随便归到其他账目上。

你别觉得这些小费用不重要，最后加起来，可是个不小的数。

所以在会计处理上，要特别注意。

最关键的一点是，在建工程试生产阶段的各项支出，是不能随便入账的。

得根据实际发生的情况，逐项确认。

举个例子，设备调试费这笔钱就得单独记账，因为它跟正常生产运营不一样，它属于一个特殊的支出。

如果你把它当做正常的运营费用来处理，那可就麻烦了。

试生产阶段的费用，必须清清楚楚，不能混淆，要严谨地记录到“在建工程”这个账目下，直到工程完工。

再来谈谈收入的确认。

试生产阶段，虽然说是工程开始了，但实际上产品并没有完全投入市场。

所以，这时候的收入也不能算作是“主营业务收入”，更不能直接确认利润。

在建工程试生产财税处理以及未对外销售转入存货会计处理的看法立信会计师事务所黄天生《企业会计制度》及“两税”合一前的税法对在建工程试运行的处理均有具体规定且存在明显差异，而新《企业会计准则》及现行税法对此都无明确规范，因此，在实务中，对在建工程试运行收入应如何进行会计与税务处理，以及两者是否存在差异等存在诸多争议。

本文举例分析如下。

某企业新建一条生产线，试运行期间形成产品2吨，发生成本180000元，销售后取得不含税价款200000元。

会计处理《企业会计制度》第三十一条规定，企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。

也就是说，在建工程试运行生产的产品不确认收入，也不确认成本。

新《企业会计准则》对在建工程试运行形成的产品如何处理虽然并无明确规定，但《企业会计准则第14号——收入》中界定的“收入”是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

而在建工程达到预定可使用状态前的试运行并不属于日常活动，据此，新《企业会计准则》下对在建工程试运行生产的产品也是不应确认收入和成本的。

这从《企业会计准则应用指南》中“在建工程”科目说明也可以看出，即在建工程进行负荷联合试车发生的费用，借记本科目（待摊支出），贷记“银行存款”、“原材料”等科目；试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记本科目（待摊支出）。

实际上，在建工程达到预定可使用状态前的试运行一般是固定资产达到预定可使用状态前的必经环节，是为了使固定资产达到预定可使用状态所需的必要、合理支出，根据《企业会计准则第4号——固定资产》的规定，试运行的净支出应计入固定资产的成本。

因此，在新《企业会计准则》下，该企业新建生产线试生产产品的会计处理与《企业会计制度》基本一致，即生产产品发生成本时，借记“在建工程（待摊支出）”180000元，贷记“原材料”等180000元；对外销售时，借记“银行存款”234000元，贷记“在建工程（待摊支出）”200000元、“应交税费——应交增值税（销项税额）”340000元。

在建工程试运行收入的税会处理问：我公司是增值税一般纳税人，在建工程试运行期间生产产品1000件，试运行产品不含税销售收入10万元，试运行产品成本5万元。

请问生产的试运行产品应如何会计处理？要缴纳增值税和企业所得税吗？答：根据2021年12月30日发布的《企业会计准则解释第15号》规定，企业将固定资产达到预定可使用状态前或者研发过程中产出的产品或副产品对外销售（以下统称试运行销售）的，应当按照《企业会计准则第14 号——收入》、《企业会计准则第1 号——存货》等规定，对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益，不应将试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额冲减固定资产成本或者研发支出。

试运行产出的有关产品或副产品在对外销售前，符合《企业会计准则第 1 号——存货》规定的应当确认为存货，符合其他相关企业会计准则中有关资产确认条件的应当确认为相关资产。

本解释所称“固定资产达到预定可使用状态前产出的产品或副产品”，包括测试固定资产可否正常运转时产出的样品等情形。

对于在首次施行本解释的财务报表列报最早期间的期初至本解释施行日之间发生的试运行销售，企业应当按照本解释的规定进行追溯调整；追溯调整不切实可行的，企业应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用本解释的规定，并在附注中披露无法追溯调整的具体原因。

根据《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。

包括：（一）销售货物收入。

参考《国家税务总局关于企业所得税若干问题的通知》（国税发[1994]132号）（新法实施后已废止），企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。

增值税上，应确认在建工程试运行收入10万元。

因此企业会计准则解释第15号施行后，税会无差异。

你公司如在15号公告施行前，将试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额5万元冲减在建工程成本的，应调增企业所得税应纳税所得额5万元，本例中假设企业所得税适用税率为25%，应确认递延所得税资产1.25万元。

在建工程试生产会计处理
在建工程试生产是指在工程建设过程中，为了节约时间和成本，先进行试生产，在完成试生产后再进行正式生产。

在建工程试生产涉及到很多方面的成本和费用，需要进行准确的会计处理。

首先，对于在建工程试生产中涉及到的原材料、设备和人工等成本，需要按照实际发生的情况进行确认和计量，并按照相关的会计准则进行分类和划分。

其次，在建工程试生产还需要考虑试生产所带来的额外成本，如试生产期间的人工、能源及其他支出等。

这些成本需要单独记录并在财务报表中进行呈现。

最后，在建工程试生产的会计处理还需要考虑到试生产带来的收入和利润。

试生产完成后，应按照实际情况确认试生产所带来的收入和利润，并在财务报表中进行呈现。

在建工程试生产的会计处理需要综合考虑各种因素，确保会计数据的准确性和真实性，为企业的经营决策提供有力的依据。

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在建工程试生产会计核算探讨【会计实务经验之谈】企业在筹建或改扩建过程中，财务处理上要用到基建、更新改造等在建工程的核算。

在工程进行过程中或将完工时，通常会有一些产品产出，如试生产过程中产出的试生产产品、煤矿井巷建设中产出的工程煤等。

在对这些产品的会计核算处理过程中，笔者认为，有两个方面的问题值得探讨。

一、产品成本计量《企业会计准则第4号——固定资产》第九条规定，自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用。

一般认为，试生产是使在建工程达到预定可使用状态所必需的环节，那么试生产期间领用原材料、支付工资等所发生的费用就应计入在建工程成本。

由此，产出的存货成本应如何计量呢？由于企业会计准则没有给出具体的说明，各个企业的做法不尽相同，大致可分为三种：第一种方法是将产品先按预计售价列入“库存商品”，同时冲减“在建工程”；第二种方法是在产品销售时将销售收入直接冲减“在建工程”，即不确认收入成本，产品销售之前不做账务处理；第三种方法是按照《企业会计准则第1号——存货》第五条的规定（存货应当按照成本进行初始计量，存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本），试生产阶段发生的和产品相关的材料和人工成本确定为产品成本。

例1：甲公司为生产建造一项工程A，工程总计花费2 000万元。

工程进入试生产阶段，领用原材料500万元，人工费用300万元，银行付款100万元，试生产过程中产出产品300件，预计其市场价格为1 200万元。

固定资产使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法计提折旧。

分别按照以上三种方法，账务处理如下：方法一：借：在建工程900；贷：原材料500，应付职工薪酬300，银行存款100。

借：库存商品1 200；贷：在建工程1 200。

借：固定资产1 700；贷：在建工程1 700。

借：生产成本/营业成本170；贷：累计折旧170。

在建工程试运行收入的会计处理与税收差异及协调【会计实务经验之谈】（1）在建工程试运行收入的会计处理《企业会计制度》规定，工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。

借记“在建工程——其他支出”科目，贷记“银行存款”、“库存商品”科目。

企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。

借记“银行存款”、“库存商品”科目，贷记“在建工程——其他支出“科目。

新会计准则对此没有具体明确，原则上应该可以按上述规定处理。

案例：某企业购入一条酱油生产线，在试运行阶段该生产线共生产酱油8吨，发生实际成本200000元，销售后共取得款项280800元。

该企业账务处理如下：借：在建工程——其他支出 200000贷：银行存款 200000销售时：借：银行存款 280800贷：在建工程——其他支出2400000应交税费——应交增值税（销项税额） 40800（2）在建工程试运行收入的税法规定在建工程试运行过程中产生的销售商品收入，应作为销售商品，计征增值税和消费税。

税法从防止企业避税的角度出发，把在建工程试运行所得产品的销售作为收入处理，以防止国家税款的流失。

国税发（1994）132号文件规定，企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。

企业所得税法实施条例第五十八条第（二）款规定：自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；（3）差异分析及协调税法和会计对在建工程试运行收入的处理方法不尽一致。

会计上认为在建工程即使已经办理了竣工结算手续，也不一定达到了可使用状态，如某些需要试生产的固定资产开始使用时并不一定能试运行成功，因此，会计制度从谨慎性原则出发，把在处于预定可使用状态前的在建工程所发生的费用和收入，作为在建工程的成本，即试运转过程中形成的收入，不确认为收入，而是冲减在建工程成本。

工程试车费用和生产产品的会计核算与税务处理企业进行固定资产投资、工程建设，在正式完工验收、工程转固前通常要经过工程试车，即对设备、电路、管线、等系统的试运行，检查是否运转正常，是否满足设计及规范要求。

工程试车需要耗用水、电及其他材料，发生试车费用，甚至生产出一定的产品。

由于企业会计准则和税法规定存在不同，工程试车费用和生产产品的会计核算和税务处理存在差异。

工程试车费用和生产产品的会计核算《企业会计准则第4号-固定资产》第八条和第九条分别规定，外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等；自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

会计准则从谨慎性原则出发，如果固定资产不能达到可使用的状态，不能生产合格的产品或发挥正常的作用就不能确认为固定资产，在这之前发生的费用都作为固定资产的原值。

工程试车作为固定资产建设的必要步骤，因此试车费用和试车过程中生产产品的收入应作为使资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，计入工程成本，即试车费用直接计入在建工程成本，试车过程中生产的、能对外销售的产品应按实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本，工程决算、转固时，再按照在建工程成本，转作固定资产。

工程试车费用和生产产品的相关税务处理《增值税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。

因此无论是试生产产品还是正式生产出来的产品，均属于应税产品，需要按照规定缴纳增值税。

《增值税暂行条例》第十条规定，只有用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务及非正常损失的、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。

因此工程试车耗用材料实际上还是用于生产应税产品，其相应的进项税额仍然可以抵扣，不必进行进项税额转出。

1、试运行生产的产品如何进行会计核算
企业是增值税一般纳税人。

企业新购进一套生产线，试生产调试时，用了20万元的原料，并将生产出来的成本为25万元的产品按市场价格销售，取得销售收入15万元，净支出为10万元。

按照会计制度规定，收入已冲减固定资产在建工程成本。

根据所得税相关税法的规定，试生产产品收入应计入应税所得。

而且，按照增值税相关税法规定，试产产品销售也要缴纳增值税。

请问：会计上对此如何进行核算处理？如将试生产领用的原材料支出列入固定资产在建工程，原料进项税额要不要转出？
根据《企业会计制度》第三十一条的规定，工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。

企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本计入在建工程成本，销售或结转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。

因此，贵公司会计处理如下：领用20万元原材料时，
借：在建工程200000
贷：原材料200000.
取得销售收入15万元时，
借：银行存款175500
贷：在建工程150000
应交税金-应交增值税25500.
或者，预计售价为15万元时，从在建工程中结转库存商品，
借：产成品150000
贷：在建工程150000.
取得销售收入15万元时，
借：银行存款175500
贷：产品销售收入150000
应交税金-应交增值税25500.
结转产成品成本时，
借：产品销售成本150000
贷：产成品150000
企业试生产过程中领用的原材料，其进项税额没有转出并计入在建工程，仍然作为进项税额作了抵扣。