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2020年中级会计职称《中级会计实务》第十三章所得税核心考点及经典例题详解【知识点】所得税会计的核算程序及相关概念（★★）采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。
核算过程如下：（一）确定产生暂时性差异的项目，比如固定资产、无形资产等；（二）确定资产或负债的账面价值及计税基础；（三）计算应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异的期末余额。
1.应纳税暂时性差异的期末余额2.可抵扣暂时性差异的期末余额（四）计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”科目的期末余额1.“递延所得税负债”科目的期末余额＝应纳税暂时性差异的期末余额×未来转回时的所得税税率2.“递延所得税资产”科目的期末余额＝可抵扣暂时性差异的期末余额×未来转回时的所得税税率（五）计算“递延所得税资产”或“递延所得税负债”科目的发生额1.“递延所得税负债”科目发生额＝本期末余额－上期末余额2.“递延所得税资产”科目发生额＝本期末余额－上期末余额（六）计算所得税费用所得税费用（或收益）＝当期所得税费用（当期应交所得税）＋递延所得税费用（或－递延所得税收益）【知识点】资产、负债计税基础与暂时性差异（★★）（一）资产的计税基础与暂时性差异通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。
1.固定资产以各种方式取得的固定资产，初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其入账价值一般等于计税基础。
固定资产在持有期间进行后续计量时，会计与税收处理的差异主要来自折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。
（1）折旧方法、折旧年限不同产生的差异企业会计准则规定，企业可以根据固定资产经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，如可以按照直线法计提折旧，也可以按照双倍余额递减法、年数总和法等计提折旧。
税法一般会规定固定资产的折旧方法，除某些按照规定可以加速折旧的情况外（例如由于技术进步、产品更新换代较快的），基本上可以税前扣除的是按照直线法计提的折旧。
2020年中级职称中级会计实务串讲第十二章政府补助一、形式政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。
【注意】（1）通常情况下，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。
（2）增值税出口退税不属于政府补助。
2二、分类3三、账务处理（一）核算方法：1.总额法：将政府补助全额确认为收益2.净额法：将政府补助作为相关成本费用的扣减（二）具体处理4第十三章所得税一、资产的计税基础资产的计税基础本质上就是税法口径的资产价值标准（也就是未来允许扣除的金额）78二、负债的计税基础负债的计税基础=负债的账面价值-未来期间按照税法规定可予税前抵扣的金额910三、暂时性差异的确定11四、递延所得税费用的确认递延所得税费用=递延所得税负债—递延所得税资产递延所得税负债=期末递延所得税负债—期初递延所得税负债递延所得税资产=期末递延所得税资产—期初递延所得税资产1314五、所得税费用的确认和计量★★15【注意】（1）递延所得税资产也存在减值资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。
如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。
递延所得税资产的账面价值减记以后，以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值（2）计算递延所得税时应采用未来转回期间的税率。
16第十四章外币折算重点是三个日期的处理（交易日，资产负债表日及结算日）及汇兑损益的计算。
一、记账本位币的确定（一）考虑因素★1.该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算2.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算3.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币17（二）记账本位币的变更企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。
第十三章所得税主要内容第一节计税基础与暂时性差异第二节递延所得税负债和递延所得税资产的确认与计量第三节所得税费用的确认和计量第一节计税基础与暂时性差异◇所得税会计概述◇资产的计税基础◇负债的计税基础◇暂时性差异（一）所得税会计的特点所得税会计采用资产负债表债务法核算所得税，资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。
一、所得税会计概述所得税准则规范的是资产负债表中递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量。
减少未来期间应交所得税的暂时性差异形成递延所得税资产；增加未来期间应交所得税的暂时性差异形成递延所得税负债。
（二）所得税会计核算的一般程序所得税核算一般程序如下图所示：二、资产的计税基础资产的计税基础，是指在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。
（一）固定资产账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备计税基础=实际成本-税法累计折旧（二）无形资产除内部研究开发形成的无形资产外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时按照会计准则规定确定的入账价值与按照税法规定确定的计税基础之间一般不存在差异。
1.对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定有关研究开发支出区分为两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件的支出应当资本化作为无形资产的成本；按财税〔2018〕99号文件，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。
2024中级会计职称考试中级会计实务第十三章所得税课件讲义复习资料2024中级会计职称考试中级会计实务第十三章所得税课件讲义复习资料一、所得税概述1、所得税是指国家对法人、自然人和其他经济组织所实现的收益征收的一种税费。
2、企业所得税是我国境内企业按照国家税法规定应当缴纳的税种。
二、企业所得税计算方法1、应纳所得税额 = 应纳税所得额×税率2、税率：企业所得税税率为25%。
三、应纳税所得额计算方法1、会计利润总额 + 纳税调整增加额 - 纳税调整减少额 + 境外应税所得弥补境内亏损后的余额 - 不征税收入 - 允许弥补亏损年限内弥补的亏损2、纳税调整增加额：资本性支出、超标的业务招待费、罚款、滞纳金、各类赞助费等与收入无关的各种支出。
3、纳税调整减少额：国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益、技术转让所得等。
4、境外应税所得弥补境内亏损后的余额：企业在境外取得的应税所得，在计算应纳税所得额时，可按规定扣除有关费用后补充分考虑亏损。
5、不征税收入：财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等。
6、允许弥补亏损年限内弥补的亏损：自亏损年度起，5年内弥补完。
四、企业所得税税前扣除项目1、企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
2、企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。
3、企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。
4、除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。
5、企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。
内容框架1.计税基础与暂时性差异2.递延所得税负债和递延所得税资产的确认与计量3.所得税费用的确认和计量历年真题分析本章非常重要，主客观题型均可出现。
在考试中，侧重考核递延所得税的确认和计量、应交所得税和所得税费用的计算等。
本章既可以单独命题，又可以与其他章节内容结合，尤其是，可与会计政策变更、前期差错更正、资产负债表日后事项、长期股权投资、金融资产、投资性房地产以及合并财务报表等内容结合。
近三年本章连续考核主观题，所占分值较高。
方法&技巧★学习本章时，首先，需要掌握所得税通用基本解题思路，重点关注各项特殊业务的递延所得税确认问题；其次，要结合各类基础业务来理解所得税的基本概念和理念，熟练掌握产生暂时性差异或非暂时性差异的常见业务的有关会计处理。
尤其要注意当所得税税率发生变化时，递延所得税资产或递延所得税负债的确认和转回。
第一节计税基础与暂时性差异◇知识点：所得税会计通用解题思路（★★）【例题·单选题】20×3年甲公司实现利润总额210万元，包括：20×3年收到的国债利息收入10万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款20万元。
甲公司20×3年年初递延所得税负债余额为20万元，年末余额为25万元，上述递延所得税负债均产生于交易性金融资产账面价值与计税基础的差异。
甲公司适用的所得税税率为25%。
不考虑其他因素，甲公司20×3年的所得税费用是（）万元。
A.52.5B.55C.57.5D.60『正确答案』B『答案解析』甲公司20×3年的所得税费用＝（210－10＋20－5/25%）×25%＋（25－20）＝55（万元）◇知识点：所得税有关概念的基本内涵（★）资产账面价值 相对于某一“具体时点”而言，在未来期间很可能为企业带来经济利益的金额 资产计税基础相对于某一“具体时点”而言，在未来期间计算应纳税所得额时，可以税前扣除的经济流入金额 负债账面价值相对于某一“具体时点”而言，企业在未来期间履行现时义务时很可能流出的经济利益 负债计税基础相对于某一“具体时点”而言，企业在未来期间计算应纳税所得额时不可以扣除的经济流出金额应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致应税金额增加的暂时性差异 可抵扣暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致应税金额减少的暂时性差异账面价值＞计税基础 账面价值＜计税基础资产 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异负债可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异 ★特殊情况：（1）国债利息收入；（2）超过税前扣除标准的业务招待费[允许税前扣除60%，最高不超过销售（营业）收入的5‰]；（3）超过扣除标准的职工福利费（工资总额的14%）、工会经费（工资总额的2%）；（4）费用化的研发支出加计75%扣除；（5）罚款支出；（6）非广告性赞助；（7）向非金融企业借款超过同期同类银行贷款利率的借款利息不予扣除。
2020年本章重要考点预测：1.所得税首期或非首期的会计处理2.暂时性差异的计算及类别辨析3.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益相关所得税会计处理4.研究开发费用加计扣除有关所得税影响规定资产的账面价值＝原值－折旧－摊销－减值准备负债的账面价值＝原值资产的计税基础：目前时点上，税法认为该资产值多少钱。
负债的计税基础＝原值－未来抵扣金额第一节计税基础与暂时性差异一、所得税会计概述所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法。
《企业会计准则第18号——所得税》采用了资产负债表债务法核算所得税。
在采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税核算。
发生特殊交易或事项时，如企业合并，在确认因交易或事项产生的资产、负债时即应确认相关的所得税影响。
比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定该资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的递延所得税费用（或收益）。
本期期末递延所得税负债余额25万。
如果期初递延所得税负债余额80万，本期应该在借方冲回55万；如果期初递延所得税负债余额10万，本期应该贷方补做15万。
二、资产的计税基础【口诀】资产的计税基础：目前时点上，税法认为该资产值多少钱。
资产的计税基础，是指在企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。
资产的计税基础是假定企业按照税法规定进行核算所提供的资产负债表中资产的应有金额。
一般情况下，税法认定的资产取得成本为购入时实际支付的金额。
在资产持续持有的过程中，可在未来期间税前扣除的金额是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额。
2020年中级会计师考试《中级会计实务》考点精讲第十三章所得税本章历年考情概况本章是历年考试中的重点章节，也是难度较大的一章，在历年的考试中，本章内容既可以出现在客观题中，也可以出现在主观题中，既可以单独出题，也可以与其他章节内容结合。
客观题每年分值为5分左右，2013年至2019年本章几乎年年涉及主观题。
从历年考试情况看，本章的主要考点包括：暂时性差异的确定，递延所得税、所得税费用及应交所得税的确认与计量。
2020年考生应继续关注本章内容。
近年考试题型、分值、考点分布注：2019年（卷二）综合题涉及本章考点，在第金融资产和金融负债章统计。
2020年考试内容主要变化删除特殊交易或事项产生的资产、负债的计税基础删除递延所得税负债的确认与计量中与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的递延所得税负债的处理删除递延所得税资产的确认与计量中与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的递延所得税资产的处理删除与企业合并相关的递延所得税核心考点及经典例题详解【知识点】所得税会计的核算程序及相关概念（★★）采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。
核算过程如下：（一）确定产生暂时性差异的项目，比如固定资产、无形资产等；（二）确定资产或负债的账面价值及计税基础；（三）计算应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异的期末余额。
1.应纳税暂时性差异的期末余额2.可抵扣暂时性差异的期末余额（四）计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”科目的期末余额1.“递延所得税负债”科目的期末余额＝应纳税暂时性差异的期末余额×未来转回时的所得税税率2.“递延所得税资产”科目的期末余额＝可抵扣暂时性差异的期末余额×未来转回时的所得税税率（五）计算“递延所得税资产”或“递延所得税负债”科目的发生额1.“递延所得税负债”科目发生额＝本期末余额－上期末余额2.“递延所得税资产”科目发生额＝本期末余额－上期末余额（六）计算所得税费用所得税费用（或收益）＝当期所得税费用（当期应交所得税）＋递延所得税费用（或－递延所得税收益）【知识点】资产、负债计税基础与暂时性差异（★★）（一）资产的计税基础与暂时性差异通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。
