注会会计-第48讲_金融资产的后续计量总结

假定不考虑所得税、减值损失等因素。

【答案】计算该债券的实际利率r：59×（1+r）-1+59×（1+r）-2+59×（1+r）-3+59×（1+r）-4+（59+1 250）×（1+r）-5=1 000（万元）或者：59×（P/A，r，5）+1 250×（P/F，r，5）=1 000（万元）采用插值法，计算得出r=10%。

甲公司的有关账务处理如下（金额单位：元）：（1）2×13年1月1日，购入乙公司债券。

借：其他债权投资——成本12 500 000贷：银行存款10 000 000其他债权投资——利息调整 2 500 000此时：摊余成本（账面余额）=12 500 000-2 500 000=10 000 000（元）（2）2×13年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。

（第1年年末）借：应收利息 590 000其他债权投资——利息调整 410 000贷：投资收益 1 000 000（10 000 000×10%）借：银行存款 590 000贷：应收利息 590 000此时：摊余成本（账面余额）=10 000 000+410 000=10 410 000（元）借：其他债权投资——公允价值变动 1 590 000贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动1 590 000注：2×13年12月31日公允价值为12 000 000元，与摊余成本10 410 000元相比，增加1 590 000元，所以需要确认增值=1 590 000（元）此时：摊余成本（账面余额）账面价值（等于公允价值）=10 410 000（元）=10 410 000+1 590 000 =12 000 000（元）（3）2×14年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。

（第2年年末）借：应收利息 590 000其他债权投资——利息调整 451 000贷：投资收益 1 041 000（10 410 000×10%）借：银行存款 590 000贷：应收利息 590 000此时：摊余成本（账面余额）=10 410 000+451 000=10 861 000（元）借：其他债权投资——公允价值变动 549 000贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动549 000注：2×14年12月31日公允价值为13 000 000元，与摊余成本10 861 000元相比，增加2 139 000元，原来已经确认增值1 590 000元，所以再次确认增值=2 139 000-1 590 000=549 000（元）（6）2×17年1月20日，确认出售乙公司债券实现的损益。

第四节金融工具的计量和重分类二、金融资产的后续计量（二）以摊余成本计量的金融资产的会计处理8.具体账务处理明细科目（共3个）债权投资——成本——应计利息（到期一次还本付息）——利息调整1.初始计量总原则：①按公允价值和交易费用之和作为初始入账金额；②已到付息期但尚未领取的利息单独确认为应收项目。

借：债权投资——成本（面值）应收利息/债权投资——应计利息贷：银行存款（注意：交易费用）债权投资——利息调整（可借可贷）2.后续计量总原则：采用实际利率法，按摊余成本（账面余额）（★★）进行后续计量①确认利息借：应收利息/债权投资——应计利息（双面）债权投资——利息调整（与购入时相反）贷：投资收益【期初账面余额（摊余成本）×实际利率（经信用调整的实际利率）】②收本、息A.分次付息，到期还本借：银行存款贷：应收利息借：银行存款贷：债权投资——成本B.到期一次还本付息借：银行存款贷：债权投资——成本债权投资——应计利息（每期利息×期数）3.中途处置总原则：出售所得的价款与其账面价值的差额计入当期损益。

借：银行存款债权投资减值准备贷：债权投资——成本——利息调整（可借可贷，剩余部分）——应计利息投资收益（可借可贷）【补充例题】（根据【例14-18】改编）2×13年1月1日，甲公司支付价款1 000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入乙公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250万元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次性偿还。

合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。

甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。

甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。

假定不考虑所得税、减值损失等因素。

【答案】计算该债券的实际利率r：59×（1＋r）－1＋59×（1＋r）－2＋59×（1＋r）－3＋59×（1＋r）－4＋（59＋1 250）×（1＋r）－5＝1 000（万元）或者：59×（P/A，r，5）＋1 250×（P/F，r，5）＝1 000（万元）采用插值法，计算得出r＝10%。

注会《会计》知识点：金融资产2017年注册会计师备考正在进行当中，现在即将进入强化阶段，店铺为大家整理注会考试知识点，熟练掌握知识点才能够更高效的做题，大家加油!【知识点】金融资产转移的确认和计量继续涉入的情形1.继续涉入的判断企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当分别下列情况处理：(1)放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产;(2)未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。

2.继续涉入的计量(1)通过担保方式继续涉入①继续涉入资产=转移部分金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者②继续涉入负债=财务担保金额+财务担保合同的公允价值(提供担保收取的费费)③财务担保合同的初始确认金额(公允价值)应当在该财务担保合同期间内按照时间比例摊销，确认为各期收入④在资产负债表日进行减值测试，当可收回金额低于其账面价值时，应当按其差额计提减值准备【知识点】金融资产转移概述金融资产转移，是指企业(转出方)将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方(转入方)。

【知识点】金融资产转移的确认和计量(一)金融资产整体转移和部分转移的区分企业应当将金融资产转移区分为金融资产整体转移和部分转移，并分别按照会计准则有关规定处理。

(二)符合终止确认条件的情形1.符合终止确认条件的.判断企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，应当终止确认相关金融资产。

以下情形表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方：(1)不附任何追索权方式出售金融资产;(2)附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值;(3)附重大价外看跌期权(或重大价外看涨期权)的金融资产出售。

企业将金融资产出售，同时与购买方之间签订看跌(或看涨)期权合约，但从合约条款判断，由于该期权为重大价外期权，致使到期时或到期前行权的可能性极小，此时可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此，应当终止确认该金融资产。

下列关于金融资产或金融负债后续计量的说法1. 前言在金融领域，金融资产和金融负债的后续计量是非常重要的，它们直接影响着公司财务报表的准确性和可靠性。

正确理解和应用后续计量原则，既可以帮助公司更好地管理风险，又有助于全面了解和评估公司的财务状况。

2. 金融资产后续计量金融资产后续计量是指在初始确认后，对金融资产的重新计量和报告，以反映其公允价值的变动。

常见的金融资产包括股票、债券和衍生品等。

在金融资产的后续计量过程中，我们需要对其公允价值进行监控和调整。

具体来说，以下是一些关于金融资产后续计量的重要观点和说法：2.1 公允价值的变动应及时准确反映在财务报表中。

金融资产的公允价值会随着市场行情的波动而变动，我们需要根据最新的市场价格重新计量这些资产，并将其变动反映在财务报表中，以便更准确地反映公司的财务状况。

2.2 合理使用估值技术和模型。

在金融资产的后续计量中，我们需要根据市场的实际情况和公司的风险管理策略，选择合适的估值技术和模型。

其中，常用的方法包括市场折现法、收益法和比较市场交易法等。

通过合理使用这些技术和模型，我们可以更准确地估计金融资产的公允价值。

2.3 监控和评估风险。

金融资产的后续计量过程中，我们需要密切关注市场风险和信用风险等因素对公允价值的影响，并根据需要进行相应的风险管理和对冲策略。

只有通过有效的风险管理，我们才能减少不确定性并更好地保护公司的利益。

3. 金融负债后续计量金融负债后续计量是指在初始确认后，对金融负债的重新计量和报告，以反映其公允价值的变动。

金融负债通常包括债券和其他借款等。

在金融负债的后续计量过程中，我们需要对其公允价值进行监控和调整。

以下是一些关于金融负债后续计量的观点和说法：3.1 公允价值的变动应及时准确反映在财务报表中。

金融负债的公允价值也会随着市场行情的变动而变动，我们需要根据最新的市场价格重新计量这些负债，并将其变动反映在财务报表中。

3.2 合理使用估值技术和模型。

借：银行存款贷：应收股利/应收利息3.处置时总原则：出售所得的价款与其账面价值的差额计入当期损益借：银行存款（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动（可借可贷）投资收益（可借可贷）【补充例题】（根据【例14-21】改编）（后半部分：股权性投资）（1）2×16年5月6日，甲公司支付价款1 016万元（含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。

甲公司根据其管理乙公司股票的业务模式和乙公司股票的合同现金流量特征，将乙公司股票分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（2）2×16年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。

（3）2×16年6月30日，该股票市价为每股5.20元。

（4）2×16年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股4.80元。

（5）2×17年5月9日，乙公司宣告发放股利4 000万元。

（6）2×17年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。

（7）2×17年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的价格将股票全部转让。

假定不考虑其他因素。

【答案】甲公司的账务处理如下（金额单位：元）（1）2×16年5月6日，购入股票：借：交易性金融资产——成本10 000 000应收股利 150 000投资收益10 000贷：银行存款10 160 000股票单位成本＝10 000 000÷2 000 000＝5（元/股）（2）2×16年5月10日，收到现金股利：借：银行存款 150 000贷：应收股利 150 000（3）2×16年6月30日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产——公允价值变动 400 000【（5.20-5.00）×2 000 000】贷：公允价值变动损益 400 000（4）2×16年12月31日，确认股票价格变动：借：公允价值变动损益 800 000【（4.80-5.20）×2 000 000】贷：交易性金融资产——公允价值变动 800 000（5）2×17年5月9日，确认应收现金股利：借：应收股利 200 000（40 000 000×0.5%）贷：投资收益 200 000（6）2×17年5月13日，收到现金股利：借：银行存款 200 000贷：应收股利 200 000（7）2×17年5月20日，出售股票：借：银行存款 9 800 000（4.90×2 000 000）交易性金融资产——公允价值变动 400 000贷：交易性金融资产——成本10 000 000投资收益 200 000【例14-20】（债权性投资）（1）2×16年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计1 020 000元（含已到付息期但尚未领取的利息20 000元），另发生交易费用20 000元。

第四节金融工具的计量二、金融资产的后续计量【例题】2×16年5月6日，甲公司支付价款1 016万元（含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。

甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。

2×16年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。

2×16年6月30日，该股票市价为每股5.2元。

2×16年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元。

2×17年5月9日，乙公司宣告发放股利4 000万元。

2×17年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。

2×17年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的价格将股票全部转让。

假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下（以万元为单位）：（1）2×16年5月6日，购入股票：借：应收股利15其他权益工具投资——成本 1 001贷：银行存款 1 016（2）2×16年5月10日，收到现金股利：借：银行存款15贷：应收股利15（3）2×16年6月30日，确认股票价格变动：借：其他权益工具投资——公允价值变动39贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动39（200×5.2-1001）（4）2×16年12月31日，确认股票价格变动：借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动40贷：其他权益工具投资——公允价值变动40（5）2×17年5月9日，确认应收现金股利：借：应收股利（4 000×0.5%） 20贷：投资收益20（6）2×17年5月13日，收到现金股利：借：银行存款20贷：应收股利20（7）2×17年5月20日，出售股票：借：银行存款 980其他权益工具投资——公允价值变动 1盈余公积——法定盈余公积 2.1利润分配——未分配利润18.9贷：其他权益工具投资——成本 1 001其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动 1或：借：银行存款 980其他权益工具投资——公允价值变动 1盈余公积——法定盈余公积 2利润分配——未分配利润18贷：其他权益工具投资——成本 1 001借：盈余公积——法定盈余公积0.1利润分配——未分配利润0.9贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动 1如果甲公司根据其管理乙公司股票的业务模式和乙公司股票的合同现金流量特征，将乙公司股票分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，且2×16年12月31日乙公司股票市价为每股4.8元，其他资料不变，则甲公司应作如下账务处理（以万元为单位）：（1）2×16年5月6日，购入股票：借：应收股利15交易性金融资产——成本 1 000投资收益 1贷：银行存款 1 016（2）2×16年5月10日，收到现金股利：借：银行存款15贷：应收股利15（3）2×16年6月30日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产——公允价值变动40贷：公允价值变动损益40（4）2×16年12月31日，确认股票价格变动：借：公允价值变动损益80贷：交易性金融资产——公允价值变动80注：公允价值变动=200×（4.8-5.2）=-80（万元）（5）2×17年5月9日，确认应收现金股利：借：应收股利20贷：投资收益20（6）2×17年5月13日，收到现金股利：借：银行存款20贷：应收股利20（7）2×17年5月20日，出售股票：借：银行存款 980交易性金融资产——公允价值变动40贷：交易性金融资产——成本 1 000投资收益20注：该股票投资累计确认的损益=-1+40-80+20+20=-1（万元）或：=总的现金流入(15+20+980)-总的现金流出1016=-1（万元）三、金融负债的后续计量（一）金融负债后续计量原则1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值后续计量，相关利得或损失应当计入当期损益。

金融资产各类金融资产后续计量的核算金融资产是指以货币形式存在的、能够衡量的、并经过了市场验证的、以期望获取经济利益为目的所持有的金融工具。

在我国的会计准则体系中，所有的金融资产都需要进行后续计量，以确保其按照适当的原则进行核算和披露。

在进行后续计量之前，需要根据金融资产的种类、财务目的和市场背景等因素进行分类。

目前，按照我国会计准则体系的规定，可以将金融资产分为下列几类：1. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产这类金融资产通常是指那些在交易活动中属于交易型金融资产，或者是以公允价值计量规定汇总和衍生出来的金融资产。

这些资产的公允价值会随着市场变化而波动，因此在后续计量的过程中，需要基于市场价值对其进行更新。

这样，财务报表中就能够反映出这些资产的实际价值变化以及其对企业业绩的影响。

2. 以公允价值计量且其变动不计入当期损益的金融资产这类金融资产通常是指那些在交易活动中未能够直接出售的金融资产，例如持有到到期的金融资产和可持有至到期投资。

这些资产的价值波动对企业的影响相对较小，因此其价值变动不计入当期损益，而是计入其他综合收益。

当这些资产出售或到期时，其公允价值的变动会转入当期损益中。

3. 按照成本计量的金融资产这类金融资产通常是指那些在交易活动中未能够直接出售的金融资产，例如债权投资、采用摊余成本法计量的贷款等。

这些资产的公允价值变动相对较小，因此在计量时通常采用摊余成本法。

在后续计量的过程中，需要对其进行核对和更新，以确保按照成本法计量的金融资产仍然符合预期的价值水平。

4. 可供出售金融资产这类金融资产通常是指那些被持有且目前并非交易型金融资产或以公允价值计量的金融资产的任何其他可供出售金融资产。

这些资产的价值波动对企业较为轻微，因此其价值变动不计入当期损益，而是计入其他综合收益。

当这些资产被出售时，其公允价值的变动会转入当期损益中。

综上所述，金融资产的后续计量是保证财务报表真实准确、符合规范的核算方式之一，也是企业经营的重要一环。

金融资产金融资产初始计量及后续计量会计处理：一、交易性金融资产⑴、取得交易性金融资产借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（实际支付的价款）⑵、持有期间股票确认股利、资产负债表日债券确认利息收入借：应收股利（宣告发放的现金股利×持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益⑶、资产负债表日公允价值变动借：交易性金融资产—公允价值变动（或贷）贷：公允价值变动损益（或借）⑷、处置交易性金融资产借：银行存款（实际收到的价款）公允价值变动损益（或贷）贷：交易性金融资产—成本交易性金融资产—公允价值变动（或借）投资收益（差额、或借）二、持有至到期投资（仅为债权性投资）⑴、取得持有至到期投资借：持有至到期投资—成本（面值）持有至到期投资—应计利息（实际支付的价款中包含到期一次还本付息债券已计提的利息）应收利息（实际支付的价款中包含分期付息债券已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（实际支付的价款）持有至到期投资—利息调整（包括不单独体现的交易费用）（差额、或借）⑵、资产负债表日确认利息收入，摊销利息调整。

借：持有至到期投资—应计利息（到期一次还本付息债券票面利息）应收利息（分期付息债券票面利息）持有至到期投资—利息调整（差额，或贷）贷：投资收益（实际利息）⑶、资产负债表日减值借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备⑷、资产负债表日减值损失转回借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失注：持有至到期投资、应收款项，资产负债表日按账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认或转回减值准备，计入当期损益。

⑸、处置持有至到期投资借：银行存款（实际收到的价款）持有至到期投资—利息调整（尚未摊销的利息调整，或贷）贷：持有至到期投资—成本（面值）持有至到期投资—应计利息（到期一次还本付息债券已计提的利息）应收利息（分期付息债券已到付息期但尚未领取的利息）投资收益（差额、或借）⑹、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产—成本（公允价值）持有至到期投资—利息调整（尚未摊销的利息调整，或贷）贷：持有至到期投资—成本（面值）持有至到期投资—应计利息（到期一次还本付息债券已计提的利息）应收利息（分期付息债券已到付息期但尚未领取的利息）资本公积—其他资本公积（差额、或借）附：实际利率法:应收利息或持有至到期投资—应计利息（即票面利息）=面值×票面利率投资收益（即实际利息）=债券期初摊余成本×实际利率“持有至到期投资—利息调整”即为“应收利息”和“投资收益”的差额。

财务会计学的金融资产总结9篇第1篇示例：财务会计学是管理财务资源的学科，它关注的是如何有效地管理和运用金融资产。

金融资产是指具有金融性质的资源，包括现金、银行存款、股票、债券、期货等。

金融资产在财务会计学中扮演着重要的角色，它们不仅能够帮助企业实现财务增长，还可以对公司的财务状况起到关键影响。

在进行财务会计学的金融资产总结时，通常需要考虑以下几个方面：金融资产的分类。

根据其特性和用途，金融资产可以被分为流动资产和非流动资产。

流动资产包括现金、银行存款等易于变现的资产，而非流动资产则包括股票、债券等较难变现的资产。

金融资产的计量。

在财务会计学中，金融资产的价值通常是根据市场价格或者成本来确定的。

市场价格是指金融资产在市场上的交易价格，而成本是指企业购买金融资产所支付的费用。

金融资产的评估。

企业需要定期评估其持有的金融资产，以确保其价值符合市场标准。

评估金融资产的过程包括分析市场趋势、评估风险等方面。

金融资产的管理。

企业应当建立完善的金融资产管理制度，包括资产配置、风险管理、流动性管理等方面。

通过有效的管理，企业可以最大限度地发挥金融资产的作用。

财务会计学的金融资产总结是一个综合性的过程，需要考虑多个方面的因素。

只有在全面理解金融资产的特性和规律的基础上，才能够更好地利用金融资产，实现企业的长期发展目标。

【以上为文章内容，不足2000字，仅供参考】。

第2篇示例：财务会计学是管理企业财务活动、记录经济业务的一门重要学科，其内容包括会计基础知识、财务报表编制、资产负债表、利润表、现金流量表等。

在财务会计学中，金融资产是重要的概念之一，对企业的财务状况和经营情况有着重要影响。

下面就来对金融资产进行总结。

金融资产是企业持有或拥有的具有货币特性的金融资产。

它包括现金、银行存款、证券投资、应收票据、应收账款等。

金融资产可以分为流动性强和流动性弱两大类。

流动性强的金融资产包括现金、银行存款等，可以随时变现；而流动性弱的金融资产包括证券投资、应收票据等，变现速度较慢。