税务稽查取证与笔录制作规范.pptx
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税务稽查案件的取证要求与询问技巧培训.pptx
3、言词证据
包括被查对象及其经办人员的陈 述、辩解和举报人或其他知情人就 案件事实所作的陈述。
4、现场检查、勘察笔录
包括现场检查、实物盘点记录、 隐匿销毁证据的现场记录等。
5、视听资料
包括录音、录象磁带录制的有 关案件事实的音象，电子计算机储 存的有关案件事实的数据信息等资 料。
6、鉴定结论
（2）会计凭证及相关资料：记帐凭证和原始凭证，如各类 发票、票据、收据、单证、合同、协议等。
（3）财务报表、纳税申报表及纳税凭证。
（4）银行帐户上进出款项的数据资料。
（5）库存单据和运输单据。货物进、出库及库存情况记录， 如原材料及产成品的入库单、出库单、库存实物盘点情况 统计等。
（6）代扣代缴、代收代缴税款凭证，代扣代缴、代收代缴 报告表、与代扣、代收有关的经济合同、协议书、应扣缴 税金细目清单、扣税项目表等。
3、证据必须依法提取才合法有效
调查取证必须严格依法进行，必须依法送达 《税务检查通知书》，出示《税务检查证》，并由 两人以上检查人员在场依法取证。 依法提取包括 来源、程序、方式以及取证期限合乎法律规定。
❖ （1）、取证的物证、书证必须经当事人核实无 误并签章。对伪造、变造的会计资料要取得原件。 对除向税务机关申报纳税的帐簿、凭证以外的其 他帐簿、凭证、均收缴原件作为证据。提取复印 件的，应注明出处和原件保存地（单位、个人）， 并由原件保存者签字并加盖公章。
❖ （4）、要注意运用司法机关提取的证据。司法 机关有法律赋予的侦察权，对违反税法又同时触 犯刑律的案件，争取司法机关支持和配合，运用 他们已掌握的证据。
（二）销售环节的相关凭证 和资料。着重从票、货、款三个方面调取证 据。
（1）、帐外销售违法行为，应调取并搜集以 下证据：
浅谈税务稽查取证工作的完善和规范
浅谈税务稽查取证工作的完善和规范税务稽查取证工作的完善和规范税务稽查取证工作是税务管理中的重要环节，对于维护税收秩序、保障国家财政收入具有重要意义。
随着社会经济的发展和税收制度的完善，税务稽查取证工作也需要不断完善和规范，以提高工作效率、加强法律适用和保障纳税人的合法权益。
本文将从完善税务稽查取证工作的机制、加强稽查人员专业素养和强化纳税人合法权益保护三个方面进行论述。
一、完善税务稽查取证工作机制稽查取证工作的完善和规范首先需要建立科学、高效的工作机制。
为此，税务部门应加大对稽查取证工作的组织和管理力度，建立健全相应的流程和制度。
首先，要加强税务稽查机构的组织建设和人员培训，提高稽查人员的业务能力和法律素养。
只有具备一定的业务水平和法律知识，才能正确运用取证方法，确保取证过程的合法性和准确性。
其次，要建立健全稽查案件的信息化管理系统，实现取证数据的统一、规范化管理。
通过信息化的手段，可以提高数据的准确性和及时性，便于案件的查找和核对，减少错漏，提高工作效率。
另外，税务部门还应加强税务稽查与其他职能部门的协作与合作，形成部门间的信息互通和共享。
例如，与公安、财政、海关等相关部门建立信息共享平台，加强对税务案件的协作，提高案件的侦查和取证效果。
二、加强稽查人员专业素养税务稽查取证工作的完善和规范需要具备高素质的稽查人员。
稽查人员的专业素养直接影响税务稽查取证工作的质量和效果。
首先，税务稽查人员应具备扎实的税务业务知识和专业技能。
只有熟悉税收制度和相关法律法规，才能正确理解和应用取证规则和方法，提高案件侦查和取证的准确性和有效性。
其次，税务稽查人员应具备较强的判断和分析能力。
在实际工作中，会遇到各种取证的情况和问题，稽查人员需要在复杂的环境下进行判断和分析，准确把握案件的重点和难点，确保取证过程的合法性和有效性。
此外，税务稽查人员还应具备较高的道德修养和职业操守。
稽查工作是一项涉及公共利益的职业，稽查人员需要保持公正、廉洁的态度，严格遵守工作纪律和职业道德，保护纳税人的合法权益。
税务稽查讲义184页PPT
虚构业务支出； 违反财务会计规定，超范围、超标准列支成
本费用或者违反会计准则多列成本费用的行 为。
3
在帐簿上不列、少列收入
未在法定帐簿上反映或足额反映收入、隐匿收入； 开具收入原始凭证时上下联金额不一致，顾客联金额大于记
帐联金额，根据这种虚假的会计凭证记帐； 根据会计准则应确认收入而不记收入，或将收入登记在资
税法与会计的差异调整，税务机关已有通知或明知必须调 整，仍不按税法规定进行纳税申报；
同一税法与会计的差异调整项目，在进行纳税申报 时，有时按税法规定正确调整，有时不按税法规定 进行正确调整。
5
案例分析
某生产企业2012年10月份采取赊销方式销售货物一批， 合同总金额234万元，其中价款200万元，增值税额34 万元。合同约定2012年11月20日收款。但由于购货方 到期未付款，企业就未作销售处理。2013年1月，购货 方付款后企业作销售处理并于2013年2月份申报缴纳 了相关税款。税票所属期填写为2013年1月。某税务 稽查局2013年5月对该企业检查时发现了企业未按税法规
税务稽查风险自我检测
您是否对公司的主要税种的税负率认真测算过？
公司在招聘会计人员时，是否测试其办税能力？ 您是否了解所从事行业的相关税收优惠政策？
公司是否对采购人员索要发票事项进行过培训？ 对外签订相关经济合同是否考虑过对纳税影响？ 新业务发生时是否系统地咨询过相关财税专家？ 新颁布的税收政策法规是否及时学习掌握？ 是否聘请过财税专家定期进行财税风险的诊断？
定申报纳税的问题，企业也做出了解释。
[问题] 是否可以认定企业偷税？
6
思考题：
某企业将12月份开出的发票在次年2月份实际收到款项时 入账并申报纳税,算不算偷税?
本费用或者违反会计准则多列成本费用的行 为。
3
在帐簿上不列、少列收入
未在法定帐簿上反映或足额反映收入、隐匿收入； 开具收入原始凭证时上下联金额不一致，顾客联金额大于记
帐联金额，根据这种虚假的会计凭证记帐； 根据会计准则应确认收入而不记收入，或将收入登记在资
税法与会计的差异调整，税务机关已有通知或明知必须调 整，仍不按税法规定进行纳税申报；
同一税法与会计的差异调整项目，在进行纳税申报 时，有时按税法规定正确调整，有时不按税法规定 进行正确调整。
5
案例分析
某生产企业2012年10月份采取赊销方式销售货物一批， 合同总金额234万元，其中价款200万元，增值税额34 万元。合同约定2012年11月20日收款。但由于购货方 到期未付款，企业就未作销售处理。2013年1月，购货 方付款后企业作销售处理并于2013年2月份申报缴纳 了相关税款。税票所属期填写为2013年1月。某税务 稽查局2013年5月对该企业检查时发现了企业未按税法规
税务稽查风险自我检测
您是否对公司的主要税种的税负率认真测算过？
公司在招聘会计人员时，是否测试其办税能力？ 您是否了解所从事行业的相关税收优惠政策？
公司是否对采购人员索要发票事项进行过培训？ 对外签订相关经济合同是否考虑过对纳税影响？ 新业务发生时是否系统地咨询过相关财税专家？ 新颁布的税收政策法规是否及时学习掌握？ 是否聘请过财税专家定期进行财税风险的诊断？
定申报纳税的问题，企业也做出了解释。
[问题] 是否可以认定企业偷税？
6
思考题：
某企业将12月份开出的发票在次年2月份实际收到款项时 入账并申报纳税,算不算偷税?
税务稽查操作规程解读(PPT 61页)
总则与管辖
• 新《规程》根据《中华人民共和国税 收征收管理法》（以下简称《税收征 管法》）、《中华人民共和国税收征 收管理法实施细则》（以下简称《税 收征管法细则》）等有关规定。
总则与管辖
税务稽查的基本任务，是依法查处税收违 法行为，保障税收收入，维护税收秩序， 促进依法纳税。
稽查的主体：税务局稽查局 稽查局的主要职责，是依法对纳税人、 扣缴义务人和其他涉税当事人履行纳税 义务、扣缴义务情况及涉税事项进行检 查处理，以及围绕检查处理开展的其他 相关工作。
新《规程》第二十五条
检查
• 采取询问应注意的事项： • 1、两名以上检查人员实施。 • 2、除在被查对象生产、经营场所询问外，应当
向被询问人送达《询问通知书》。（不是所有的 询问都必须送达《询问通知书》） • 3、询问时应当告知被询问人如实回答问题。询 问笔录应当交被询问人核对或者向其宣读； • 4、询问笔录有修改的，应当由被询问人在改动 处捺指印； • 5、核对无误后，由被询问 人在尾页结束处写明 “以上笔录我看过（或者向我宣读过），与我说 的相符”，并逐页签章、捺指印。
新《规程》第十九条
选案
• 关于检举涉税违法信息 • 稽查局设立税收违法案件举报中心，负责
受理单位和个人对税收违法行为的检举。 • 对实名检举税收违法行为并经查实，为国
家挽回税收损失的，根据其贡献大小，依 照国家税务总局有关规定给予相应奖励。 给予奖励。（也就是说对不是实名检举的 不能奖励。）
新《规程》第十七条
审理
• 审理部门接到检查部门移交的《税务稽查 报告》及有关资料后，应当及时安排人员 进行审理。
• 审理人员应当依据法律、行政法规、规章 及其他规范性文件，对检查部门移交的 《税务稽查报告》及相关材料进行逐项审 核，提出书面审理意见，由审理部门负责 人审核。
税务稽查程序-PPT课件
执法主体 不同
执法对象 不同
执法案源 不同
执法程序 不同
执法权限 不同
执法目的 不同
税务稽查与稽查案例分析 Page 15
税务稽查
为何被稽查选案
1、举报导致
2、企业纳税申报的信息异常导致
3、税务机关的纳税评估、风险推送等导致 4、国家税务总局对行业及地区的信息监管分析导致 5、征管税务机关或其他机构移交、转办；及上级部门交办等
税务稽查与稽查案例分析 Page 20
稽查案例讲解
案例四 某建设集团有限公司未按规定保管账簿少缴税款案
本案特点：近几年，纳税人“丢失账簿资料或没按规定设立账簿”的行 为呈上升趋势，这其中不乏以此为借口故意不提供账簿资料的违法行为。 这已经引起税务部门高度重视。
税务稽查与稽查案例分析 Page 21
税务稽查与稽查案例分析 Page 19
稽查案例讲解
案例三 某公司将开发产品以超低价转至企业投资人个人名下逃避缴纳 税款案
本案特点：本案检查人员不局限于企业提供的账簿资料，而是针对房地 产开发公司的经营特点，综合账务处理、合同文本、开发现场等情况，从 多个环节和部门收集相关证据，采取多种检查方法进行了详细检查，从而 发现疑点，查清问题，对行业检查具有一定的指导作用。
税务稽查与稽查案例分析 Page 16
税务稽查
为何被稽查选案
6、取得问题发票导致 7、业务关联企业被稽查导致 8、企业涉及的其他经济案件导致 9、国际税收情报交换导致
10、其他原因
税务稽查与稽查案例分析 Page 17
稽查案例讲解
案例一 某房地产开发有限公司预收款未按规定记帐隐匿收入偷税案
Here comes your footer Page 24
税务稽查业务流程 ppt课件
当事人依法享有要求稽查人员回避的 权利，稽查人员是否回避，由稽查局领导 决定。
第二节 稽查工作流 程
（三）税务稽查回避
第二节 稽查工作流程
（四）稽查实施步骤与内容
1、税务稽查实施前的准备
落实任务 学习政策 收集资料 分析情况 拟定实施方案
第二节 稽查工作流程
2、实施税务稽查
➢下达《税务检查通知书》； ➢实地审核各类涉税资料或调取账簿； ➢实地核查； ➢针对发现问题调查取证； ➢告知纳税人违法事实和依据。
第二节 稽查工作流程
实地检查的感悟
1.展开一扇面：信息源集合 2.围绕一条线：生产经营流程、工艺特点及
管理需求 3.找准借力点：把工程师当成你的查账助手
第二节 稽查工作流程
三、审理
（一）审理机构
稽查审理根据案件的具体情况通常分为三个层级 1、审理部门审议 2、稽查局集体审议 3、税务局案件审委会
第二节 稽查工作流程
二、检查
经查未 发现问题
税
拟
务
定
稽
方
查
案
任
实
经
务
施
查
下
稽
发
达
查
现
问
题
制
移
作
交
稽
审
查
理
税
报
定
务
告
案
稽
查
取
调取证据
证
证人证言
稽查询问
税案协查
第二节 稽查工作流程
（一）税务稽查的权力
1、查账权 2、场地检查权 3、责成提供资料权 4、询问权 5、查证权 6、检查存款账户权 7、税收保全措施权 8、税收强制执行措施权 9、调查取证权 10、行政处罚权 11、国家法律法规赋予稽查局的其它权力。
第二节 稽查工作流 程
（三）税务稽查回避
第二节 稽查工作流程
（四）稽查实施步骤与内容
1、税务稽查实施前的准备
落实任务 学习政策 收集资料 分析情况 拟定实施方案
第二节 稽查工作流程
2、实施税务稽查
➢下达《税务检查通知书》； ➢实地审核各类涉税资料或调取账簿； ➢实地核查； ➢针对发现问题调查取证； ➢告知纳税人违法事实和依据。
第二节 稽查工作流程
实地检查的感悟
1.展开一扇面：信息源集合 2.围绕一条线：生产经营流程、工艺特点及
管理需求 3.找准借力点：把工程师当成你的查账助手
第二节 稽查工作流程
三、审理
（一）审理机构
稽查审理根据案件的具体情况通常分为三个层级 1、审理部门审议 2、稽查局集体审议 3、税务局案件审委会
第二节 稽查工作流程
二、检查
经查未 发现问题
税
拟
务
定
稽
方
查
案
任
实
经
务
施
查
下
稽
发
达
查
现
问
题
制
移
作
交
稽
审
查
理
税
报
定
务
告
案
稽
查
取
调取证据
证
证人证言
稽查询问
税案协查
第二节 稽查工作流程
（一）税务稽查的权力
1、查账权 2、场地检查权 3、责成提供资料权 4、询问权 5、查证权 6、检查存款账户权 7、税收保全措施权 8、税收强制执行措施权 9、调查取证权 10、行政处罚权 11、国家法律法规赋予稽查局的其它权力。
税务稽查证据专题讲义
税务稽查证据专题讲义税务稽查证据专题讲义主讲：彭加荣（律师税务培训师）说明：应邀为某市国税局稽查局稽查执法人员讲课一天课件一、税务稽查取证的方法、要求和途径（一）方法1、记录、录音、录像、照相和复制。
依据：《征管法》第五十八条税务机关调查税务违法案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。
操作：（1）记录。
记录应当使用能够长期保持字迹的书写工具书写，也可使用计算机记录并打印。
比如，听证笔录、询问（调查）笔录、现场笔录、勘验笔录、陈述申辩笔录、送达回证等等。
（2）录音、录像、照相。
制作录音、录像、照相等视听资料的，应当注明制作方法、制作时间、制作人和证明对象等内容。
（3）复制。
提取证据材料复制件的，应当由原件保存单位或者个人在复制件上注明“与原件核对无误，原件存于我处”，并由提供人签章。
2、证据保全（1）证据先行登记保存。
依据：《行政处罚法》第37条第二款“在证据可能灭失或者以后难以取得的情况下，经行政机关负责人批准，可以先行登记保存，并应当在七日内及时作出处理决定，在此期间，当事人或者有关人员不得销毁或者转移证据。
”操作：（1）经本单位负责人（县以上税务局局长）批准；（2）会同被调查（检查）人对证据进行逐项清点、登记并开具《证据先行登记保存清单》，记载时间、保存地点、证据的名称种类及数量、参加证据登记保存的各方人员等内容，由两名以上税务执法人员和被调查（检查）人核对后签字或者盖章，一式两份，双方各持一份；（3）七日内采取措施固定证据。
（2）申请公证。
依据：《公证法》第11条根据自然人、法人或者其他组织的申请，公证机构办理下列公证事项：（九）保全证据；举例：文书送达中的公证申请。
（二）途径和要求证据总的要求：关联性、合法性和真实性。
税务稽查工作规程规定，实施检查时，应当依照法定权限和程序，收集能够证明案件事实的证据材料。
收集的证据材料应当真实，并与所证明的事项相关联。
调查取证时，不得违反法定程序收集证据材料；不得以偷拍、偷录、窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据材料；不得以利诱、欺诈、胁迫、暴力等不正当手段获取证据材料。
税务稽查询问笔录签章标准写法
税务稽查询问笔录签章标准写法
税务稽查查询笔录
本人（姓名）系（单位/个人）负责人，应税义务人，于（年月日）赴（税务机关名称）接受税务稽查查询。
现将本次税务稽查查询情况如实记录如下：
一、询问人员：
本次询问由（税务机关名称）稽查员（姓名）等人员进行。
二、查询时间：
本次查询时间为（年月日）。
三、查询内容：
查询内容为（具体查询内容）。
四、查询结果：
（1）查询结果为（查询结果）。
（2）如有不符合税法规定的地方，本人已听从询问人员的指导并按规定进行了纠正。
五、签章：
本人已阅读上述笔录并确认十分属实，如有不实之处，本人愿意承担法律后果。
询问人员：_____________________ 日期：____________
被询问人：_____________________ 日期：____________ （此处为签名和单位盖章处）。
税务稽查相关证据规则的理解与运用.ppt
4．当事人的陈述
当事人的陈述是指当事人就案件事实向税务稽 查机关作出的叙述和承认。税务稽查中常见的 当事人的陈述有询问笔录、案件事实说明（包 括以表格形式的说明）、认定意见等。
5．鉴定意见
（1）指专门机关就案件中的专门问题，指派 或聘请专门人员进行鉴定后所作的结论性的 判断。 （2）鉴定意见与证人证言的区别。
传闻证据↓ 传来证据（派生证据）是指从原始证据中衍生 出来的证据。常见的税收违法传来证据主要有： ①耗电量的证明 ②购货方的证明 ③生产工人的证明 在实践中，税务稽查人员应该尽可能去收集和 使用原始证据；在直接证据不足以证明事实真相 的情况下，或在无法取得直接证据的情况下，应 从外围调查入手，尽可能收集和使用最接近案件 事实的传来证据，以补充直接证据不足。
证明标准
客观真实说→←法律真实说 一般认为，民事诉讼案件采用优势证明标 准，刑事诉讼案件采用排除合理怀疑的 证明标准，而行政诉讼案件采用清楚而 有说服力的证明标准。
证明规则
举证规则 ； 取证规则（主体法定规则 、证件规则 、形式 合法规则 、依法定职权调查规则 、遵守法定 程序规则、听取意见规则 ）； 认证规则 （证据排除规则 、行政案卷外排他 性规则 、补强证据规则 、最佳证据规则 、免 证规则。 ）。
税务机关可不可以陷阱取证？！
纳税人在询问调查过程“承认”的东西， 能否事后“翻供”？“翻供”了怎么应对？
谢 谢！
（3）鉴定人和鉴定条件 A、鉴定人是指具有一定专门知识，接受特定 主体的指派或聘请，解决专门性问题的人； B、具备的条件：具有专门知识和技能、与案 件无利害关系、必须是自然人、接受聘请或指 派。
6．视听资料
（1）视听资料是采用现代化技术手段，将 可以重现案件原始声响、形象的录音录像 资料和储存于电子计算机的有关资料及其 他科技设备提供的信息，用来作为证明案 件真实情况的资料。
税务局(稽查局)询问(调查)笔录
__________税务局(稽查局)询问（调查）笔录
（第__________________ 地 点:__________________
询问（调查）人：____________ 记录人：_________________
被询问（调查）人姓名：______ 性别：______ 年龄：______
2．适用范围：检查人员在询问当事人及有关人员涉税情况时使用。
3．本笔录应当用钢笔（碳素笔）、毛笔书写或计算机制作，不得使用圆珠笔、铅笔。
4．本笔录主页上方已设定的内容应逐项填写。
5．本笔录的正文部分采用问答形式。在笔录的起始部分，税务检查人员应表明身份，并明确告诉被询问（调查）当事人法定义务与法定权利。如《中华人民共和国税收征收管理法》第五十四条第（四）项、第五十七条规定当事人有接受税务机关询问（调查）的法定义务和《中华人民共和国税收征收管理法》第十二条规定当事人有要求询问（调查）人员回避的法定权利。
被询问（调查）人签字并押印：__________ ______年______月______日
询问（调查）笔录续页
共______页第______页
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
（第__________________ 地 点:__________________
询问（调查）人：____________ 记录人：_________________
被询问（调查）人姓名：______ 性别：______ 年龄：______
2．适用范围：检查人员在询问当事人及有关人员涉税情况时使用。
3．本笔录应当用钢笔（碳素笔）、毛笔书写或计算机制作，不得使用圆珠笔、铅笔。
4．本笔录主页上方已设定的内容应逐项填写。
5．本笔录的正文部分采用问答形式。在笔录的起始部分，税务检查人员应表明身份，并明确告诉被询问（调查）当事人法定义务与法定权利。如《中华人民共和国税收征收管理法》第五十四条第（四）项、第五十七条规定当事人有接受税务机关询问（调查）的法定义务和《中华人民共和国税收征收管理法》第十二条规定当事人有要求询问（调查）人员回避的法定权利。
被询问（调查）人签字并押印：__________ ______年______月______日
询问（调查）笔录续页
共______页第______页
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税务稽查证据理论分析
稽查证据的法律真实与客观真实 稽查证据的属性 稽查证据的种类及要求 稽查证据的证明对象 稽查证据的证明要求
3
2020/8/18
中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院
2005年5月11日，某市国税稽查局对A公司2004年度 企业所得税进行检查。检查发现：该公司申报亏损99 万元，其中2004年亏损49万元，2003年度亏损50万元。 但该公司2003年度实际亏损45万元，多报亏损5万元。 稽查局要求该公司把2004年度的亏损调整为94万元。 并对多报亏损的原因进行调查。经多方调查发现，由 于该公司的财务人员对某些税收政策不了解，多列了 支出。导致2003年度、2004年度该公司多报亏损5万元。
6
2020/8/18
中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院
稽查证据的属性
真实性
关联性
合法性：A、证据的形式合法；B、取证手段、 程序合法。
7
2020/8/18
中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院
某稽查局两位工作人员依照合法程序把纳税人李某 的帐簿调回稽查局检查。在归还帐簿时，稽查局的人 员对李某说，查出的涉税问题很多，其中有一笔支出 没有任何原始凭证。李某说不可能，可能是你们没有 完整归还。在无法查清事实的情况下，稽查人员便对 李某说，在凭证问题上你自己承认没有凭证，现在补 一张白条，在其他问题上，我们少罚你一点。李某同 意了。针对白条，稽查局要求李某补税并对其罚款。 后来，因李某认为处罚过重，在复议时提出了白条问 题。
11
2020/8/18
中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院
某房地产开发公司于2002年在县城开发区建设 开发商品楼2栋，2002年5月竣工，工程施工成本 300万元。截至2002年底，商品楼全部出售，共取 得售房款500万元。根据税法规定，对于单位自建 建筑物销售，应首先对其自建行为征收建筑业营 业税，再对其销售行为按销售不动产征收营业税。 而该企业财务人员由于不懂税收政策，仅按时申 报缴纳了销售不动产营业税25万元，而对自建行 为所产生的税款5万元未进行申报。
12
2020/8/18
中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院
2003年1月4日，某县地税局接到群众来信，称该镇
陈某从事柳编加工销售业务，却从来没有办理税务登
记证和缴纳任何税款。税务机关派工作人员张某和李
某乔装一单位采购员到陈某处谈生意。张某与陈某谈
生意时，李某偷偷地录音，录下了陈某全年的销售额
5
2020/8/18
中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院
关于企业虚报亏损适用税法问题的通知 ﹙2005、3、4﹚
一、企业故意虚报亏损，在行为当年或相关年 度造成不缴或少缴应纳税款的，按《征管法》 第63条处理；
二、企业依法享受免征企业所得税优惠年度或 处于亏损年度发生虚报亏损行为，在行为当年 或相关年度未造成不缴或少缴应纳税款的，按 《征管法》第64条第一款处理。
8
2020/8/18
中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院
某县地税局稽查局在检查工作中发现某公司 2004年10月少申报收入40万元，少缴税款2万 元，稽查人员认定为该公司偷税。除要求公司 补税、对之加收滞纳金外，并对该公司处以2 万元的罚款。该公司认为没有偷税，针对罚款 直接向法院提起诉讼。而且提供了一份借款合 同证明：40万元收入被另一家公司借走，至今 未还。所以，不存在少申报收入的情况。
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税务稽查取证与笔录制作规范 袁森庚
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稽查证据理论与实务
❖ 稽查证据理论分析 ❖ 稽查证据实务分析 ❖ 询问笔录制作规范
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不缴或少缴应纳税款，共费附加共计人民币１１４万多元。２
０００年１２月５日，大连市地税局稽查分局依法
对该律师事务所下达了《税务处理决定书》。
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2005年1月20日，某县地税局两位检查人员对三 星公司2004年度纳税情况进行检查，发现该公司 2004年10月少申报税款3200元。认定三星公司存 在偷税行为。并复印了该公司的相关账簿和凭证 资料。公司会计申辩：未申报税款是因为当时自 己出差，回来时离申报届满期限只有一天，由于 匆忙而漏报了税款3200元。自己并没有偷税的故 意。并出示了有关出差证明。检查人员解释：你 公司办了税务登记，有不缴或少缴税款的结果， 就是偷税。并要求对复印的资料予以确认。该公 司会计拒绝签字。检查人员把复印的资料带回了 稽查局。
及有关产品的销售价格。第二天，税务机关再派工作
人员张某和李某着装到陈某处，并口头告之他们是税
务局的工作人员，之后对陈某进行询问说，我们昨天
的谈话已经录音，你若实事求是交代，我们可以不罚
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陈德惠律师事务所自１９９４年１１月成立后，
在大连某县税务机关办理了税务登记，税务机关对
其应缴纳的营业税、城建税和教育费附加采取了定
期定额征收方式。经大连市地税局稽查分局收集证
据证明，陈德惠律师事务所自１９９５年至1999年，
采取设立账外账，少列收入，进行虚假的纳税申报，
问：本案应如何处理？
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国家税务总局关于企业虚报亏损补税罚款问题的批 复 国税函发［1996］653号
企业虚报亏损是指企业年度申报表中所报亏损数 额多于主管税务机关在纳税检查中按税法规定计算 出的亏损数额.企业多报亏损会造成以后年度不缴或 少缴所得税款,主管税务机关依据<中华人民共和国 税收征收管理法>的规定认定其为偷税而应处以罚款 的,可将查出企业多报的亏损额视为查出相同数额的 应税所得,再按法定税率计算出相应的应纳所得税额, 以此作为罚款的依据.
稽查证据的法律真实与客观真实 稽查证据的属性 稽查证据的种类及要求 稽查证据的证明对象 稽查证据的证明要求
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2005年5月11日，某市国税稽查局对A公司2004年度 企业所得税进行检查。检查发现：该公司申报亏损99 万元，其中2004年亏损49万元，2003年度亏损50万元。 但该公司2003年度实际亏损45万元，多报亏损5万元。 稽查局要求该公司把2004年度的亏损调整为94万元。 并对多报亏损的原因进行调查。经多方调查发现，由 于该公司的财务人员对某些税收政策不了解，多列了 支出。导致2003年度、2004年度该公司多报亏损5万元。
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稽查证据的属性
真实性
关联性
合法性：A、证据的形式合法；B、取证手段、 程序合法。
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某稽查局两位工作人员依照合法程序把纳税人李某 的帐簿调回稽查局检查。在归还帐簿时，稽查局的人 员对李某说，查出的涉税问题很多，其中有一笔支出 没有任何原始凭证。李某说不可能，可能是你们没有 完整归还。在无法查清事实的情况下，稽查人员便对 李某说，在凭证问题上你自己承认没有凭证，现在补 一张白条，在其他问题上，我们少罚你一点。李某同 意了。针对白条，稽查局要求李某补税并对其罚款。 后来，因李某认为处罚过重，在复议时提出了白条问 题。
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某房地产开发公司于2002年在县城开发区建设 开发商品楼2栋，2002年5月竣工，工程施工成本 300万元。截至2002年底，商品楼全部出售，共取 得售房款500万元。根据税法规定，对于单位自建 建筑物销售，应首先对其自建行为征收建筑业营 业税，再对其销售行为按销售不动产征收营业税。 而该企业财务人员由于不懂税收政策，仅按时申 报缴纳了销售不动产营业税25万元，而对自建行 为所产生的税款5万元未进行申报。
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2003年1月4日，某县地税局接到群众来信，称该镇
陈某从事柳编加工销售业务，却从来没有办理税务登
记证和缴纳任何税款。税务机关派工作人员张某和李
某乔装一单位采购员到陈某处谈生意。张某与陈某谈
生意时，李某偷偷地录音，录下了陈某全年的销售额
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关于企业虚报亏损适用税法问题的通知 ﹙2005、3、4﹚
一、企业故意虚报亏损，在行为当年或相关年 度造成不缴或少缴应纳税款的，按《征管法》 第63条处理；
二、企业依法享受免征企业所得税优惠年度或 处于亏损年度发生虚报亏损行为，在行为当年 或相关年度未造成不缴或少缴应纳税款的，按 《征管法》第64条第一款处理。
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某县地税局稽查局在检查工作中发现某公司 2004年10月少申报收入40万元，少缴税款2万 元，稽查人员认定为该公司偷税。除要求公司 补税、对之加收滞纳金外，并对该公司处以2 万元的罚款。该公司认为没有偷税，针对罚款 直接向法院提起诉讼。而且提供了一份借款合 同证明：40万元收入被另一家公司借走，至今 未还。所以，不存在少申报收入的情况。
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不缴或少缴应纳税款，共费附加共计人民币１１４万多元。２
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对该律师事务所下达了《税务处理决定书》。
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2005年1月20日，某县地税局两位检查人员对三 星公司2004年度纳税情况进行检查，发现该公司 2004年10月少申报税款3200元。认定三星公司存 在偷税行为。并复印了该公司的相关账簿和凭证 资料。公司会计申辩：未申报税款是因为当时自 己出差，回来时离申报届满期限只有一天，由于 匆忙而漏报了税款3200元。自己并没有偷税的故 意。并出示了有关出差证明。检查人员解释：你 公司办了税务登记，有不缴或少缴税款的结果， 就是偷税。并要求对复印的资料予以确认。该公 司会计拒绝签字。检查人员把复印的资料带回了 稽查局。
及有关产品的销售价格。第二天，税务机关再派工作
人员张某和李某着装到陈某处，并口头告之他们是税
务局的工作人员，之后对陈某进行询问说，我们昨天
的谈话已经录音，你若实事求是交代，我们可以不罚
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陈德惠律师事务所自１９９４年１１月成立后，
在大连某县税务机关办理了税务登记，税务机关对
其应缴纳的营业税、城建税和教育费附加采取了定
期定额征收方式。经大连市地税局稽查分局收集证
据证明，陈德惠律师事务所自１９９５年至1999年，
采取设立账外账，少列收入，进行虚假的纳税申报，
问：本案应如何处理？
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企业虚报亏损是指企业年度申报表中所报亏损数 额多于主管税务机关在纳税检查中按税法规定计算 出的亏损数额.企业多报亏损会造成以后年度不缴或 少缴所得税款,主管税务机关依据<中华人民共和国 税收征收管理法>的规定认定其为偷税而应处以罚款 的,可将查出企业多报的亏损额视为查出相同数额的 应税所得,再按法定税率计算出相应的应纳所得税额, 以此作为罚款的依据.