2019中级会计实务讲义95讲第03讲总论(2)

之后才会有股东的利益，因此股东权益是剩余权益。

没有股东财富最大化的目标，利润最大化、企业价值最大化以及相关者利益最大化的目标也就无法实现。

因此，在强调公司承担应尽的社会责任的前提下，应当允许企业以股东财富最大化为目标。

☆经典题解【例题·单选题】与企业价值最大化财务管理目标相比，股东财富最大化目标的局限性是（）。

（2018年第Ⅰ套）A.对债权人的利益重视不够B.容易导致企业的短期行为C.没有考虑风险因素D.没有考虑货币时间价值【答案】A【解析】股东财富最大化目标强调得更多的是股东利益，而对其他相关者的利益重视不够，所以选项A正确。

企业价值最大化和股东财富最大化目标都考虑了风险因素和货币时间价值，都能在一定程度上避免企业的短期行为。

【例题·单选题】下列指标中，容易导致企业短期行为的是（）。

（2018年第Ⅱ套）A.相关者利益最大化B.企业价值最大化C.股东财富最大化D.利润最大化【答案】D【解析】由于利润指标通常按年计算，企业决策也往往会服务于年度指标的完成或实现，所以可能导致企业短期财务决策倾向，影响企业长远发展。

【例题·判断题】相关者利益最大化作为财务管理目标，体现了合作共赢的价值理念。

（）（2017年第Ⅰ套）【答案】√【解析】相关者利益最大化作为财务管理目标，具有以下优点：（1）有利于企业长期稳定发展；（2）体现了合作共赢的价值理念，有利于实现企业经济效益和社会效益的统一；（3）这一目标本身是一个多元化、多层次的目标体系，较好地兼顾了各利益主体的利益；（4）体现了前瞻性和现实性的统一。

【例题·单选题】下列有关企业财务管理目标的表述中，错误的是（）。

（2017年第Ⅱ套）A.企业价值最大化目标弥补了股东财富最大化目标过于强调股东利益的不足B.相关者利益最大化目标认为应当将除股东之外的其他利益相关者置于首要地位C.利润最大化目标要求企业提高资源配置效率D.股东财富最大化目标比较适用于上市公司【答案】B【解析】相关者利益最大化目标，强调股东的首要地位，并强调其企业与股东之间的协调关系。

第三节会计要素及其确认与计量原则三、所有者权益（净资产或股东权益）的定义及其确认条件（一）所有者权益的定义所有者权益：是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。

公司的所有者权益又称为股东权益。

所有者权益=资产-负债（二）所有者权益的来源构成所有者权益的来源主要包括：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）、留存收益等。

包括实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、其他综合收益、盈余公积、未分配利润等。

其中：利得：是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

损失：是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

【手写板】【特别提示】①利得或损失分别计入所有者权益（其他综合收益）和当期损益（营业外收入或营业外支出等）②直接计入所有者权益的利得和损失主要包括：a.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值的变动额b.现金流量套期中套期工具公允价值变动额（有效套期部分）等【手写板】（三）所有者权益的确认条件所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确认也主要取决于资产和负债的计量。

【补充例题•单选题】（2017年）下列各项中，将导致企业所有者权益总额发生增减变动的是（）。

A.实际发放股票股利B.提取法定盈余公积C.宣告分配现金股利D.用盈余公积弥补亏损【答案】C【解析】选项C，宣告分配现金股利，借方为利润分配，贷方为应付股利，所有者权益减少，负债增加。

其他选项所有者权益总额不变。

【手写板】所有者权益总额不变：转增资本弥补亏损提取盈余公积发放股票股利【补充例题•判断题】（2012年）所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，其确认和计量主要依赖于资产、负债等会计要素的确认和计量（）。

【答案】√【解析】所有者权益就是股东享有的权益，从会计上看就是资产扣除负债后的余额，因此其依赖于资产、负债等会计要素的确认和计量。

中级会计实务讲义总论在我们深入学习中级会计实务的具体内容之前，先来了解一下这门学科的总论部分。

这就好比我们在探索一座神秘的城堡之前，先拿到一张地图，对整体有个大致的印象。

中级会计实务是一门非常重要的学科，它对于想要在会计领域深入发展的朋友们来说，就像是基石一样的存在。

它涵盖了广泛的会计知识和实际操作技能，为我们处理各种复杂的会计业务提供了坚实的理论基础和实践指导。

首先，我们来谈谈会计的基本假设。

会计主体假设，这就像是给会计划定了一个活动范围，明确了会计核算和监督的特定单位或组织。

比如说，一家公司就是一个会计主体，我们在进行会计处理时，只关注这个公司内部的经济业务，而不考虑其他无关的事项。

持续经营假设呢，则假定企业会在可预见的未来持续经营下去，不会突然倒闭或清算。

基于这个假设，我们才能采用一些特定的会计方法和原则，比如固定资产的折旧计提。

会计分期假设，把企业的经营活动划分成一个个相等的期间，如月、季、年，这样我们就可以定期编制财务报表，及时反映企业的财务状况和经营成果。

货币计量假设，规定了在会计核算中要以货币作为主要的计量尺度，并且假定货币的价值是稳定不变的。

接下来，我们说一说会计信息质量要求。

可靠性，这是会计信息的首要质量要求，意味着会计信息必须真实、准确、完整，能够如实反映企业的经济业务。

相关性也很重要，会计信息要与使用者的决策相关，能够帮助他们做出正确的判断和决策。

可理解性要求会计信息清晰明了，让使用者能够轻松理解。

可比性则包括纵向可比和横向可比，纵向可比是指企业自身不同时期的会计信息要具有可比性，横向可比是指不同企业之间的会计信息要具有可比性。

实质重于形式原则，要求我们在会计处理时，不能仅仅根据法律形式，而要更注重经济实质。

比如，对于融资租赁的资产，虽然法律上所有权可能还不属于企业，但从经济实质来看，企业已经控制了这项资产，所以要将其作为企业的资产进行核算。

重要性原则，对于重要的经济业务要详细核算和披露，对于不重要的则可以适当简化处理。

第十三章收入考情分析本章根据修改后的准则重新编写。

从近几年的考试情况来看，虽然最近几年本章内容均没有单独以主观题的形式出现过，但其经常与资产负债表日后事项等内容结合以主观题的形式考查，且在未来的考试中，本章以主观题的形式出现的几率还是比较高的，因此不能掉以轻心，需重点掌握。

题型2018年2017年2016年考点单选题—1题1.5分1题1.5分特定交易的会计处理多选题 1题2分1题2分1题2分（1）附有退货条件的销售（2）分期收款方式销售商品收入的确认（3）各种销售商品方式下收入的确认时点判断题 2题2分1题1分—（1）分期收款方式销售商品收入的确认（2）售后租回的会计处理第一节收入概述定义收入——指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。

收入准则适用范围：本章适用于所有与客户之间的合同，不涉及企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利、保险合同取得的保费收入等。

企业以存货换取客户的存货、固定资产、无形资产以及长期股权投资等，按照本章进行会计处理；处置固定资产、无形资产等，在确定处置时点以及计量处置损益时，按照本章的有关规定处理。

【例题·多选题】下列各项中，应按收入准则相关规定进行处理的有（）。

A.企业以一批自产产品换取另一企业的一台设备B.企业以一台设备换取另一企业的一批存货C.企业出售固定资产时处置损益的计算D.保险合同取得的保费收入『正确答案』AC确认原则收入的确认方式：应当反映其向客户转让商品的模式收入的计量：应当反映其转让商品而预期有权收取的对价金额商品的界定：本章所称商品，既包括商品，也包括服务。

客户的界定：与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品并支付对价的一方。

如果订立合同的目的是共同参与一项活动，合同对方和企业一起分担或分享该活动产生的风险或收益，则该合同对方不是企业的客户。

第三章固定资产【考情分析】本章属于基础性重点章节，其内容与企业日常工作息息相关，同时又具备相当的可考性，在考试中，除2016年本章单独出计算题外，其他年份主要出现在客观题中，分值为4分左右。

预计今年考试中，很可能同时考查客观性题目和计算性题目（与其他章节内容结合），但难度应当保持适中，因此全面熟悉并记忆教材内容是最佳的选择。

知识点：固定资产的确认一、固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：●为生产商品、提供劳务、出租（非房产出租）或经营管理而持有的；●使用寿命超过一个会计年度。

【提示】这里的“出租”一般指的是机器设备等非房产的出租。

房产出租一般通过“投资性房地产”进行核算。

【解读】固定资产特征1.持有目的企业持有的固定资产目的为生产商品、提供劳务、出租或经营管理，而不是直接用于出售。

其中，出租是指以经营租赁方式出租的机器设备等。

2.持有时间固定资产的使用寿命超过一个会计年度。

通常，固定资产的使用寿命是指使用固定资产的预计使用期间，某些机器设备或运输设备等固定资产的使用寿命，也可以以该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量来表示。

3.物质形态固定资产必须是有形资产。

该特征将固定资产与无形资产区分开来。

二、固定资产的确认条件一项资产如果要作为固定资产加以确认，首先需要符合固定资产的定义，其次还要符合固定资产的确认条件：（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业在实务中，判断与固定资产有关的经济利益是否很可能流入企业，主要判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业。

1.通常，取得固定资产的所有权是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移到企业的一个重要标志。

2.所有权是否转移，不是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移到企业的唯一标志。

【提示】所有权是否转移，是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移的重要标志，但不是唯一标志。

这体现了“实质重于形式”的会计信息质量要求。

第三节会计要素及其确认与计量原则【考点】会计要素及其确认与计量原则（★★）导入：小奥志向高远……（一）资产的定义及确认条件1.资产的定义资产，是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。

根据资产的定义，资产具有以下三方面特征：（1）资产预期会给企业带来经济利益；（2）资产应为企业拥有或者控制的资源；【提示】“拥有”是指拥有所有权，“控制”是指虽然不享有所有权，但能被企业所控制。

（3）资产是由企业过去的交易或事项所形成的。

2.资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；【链接】“第十二章或有事项”结果的可能性对应的概率区间基本确定95%<可能性<100%很可能50%<可能性≤95%可能5%<可能性≤50%极小可能0<可能性≤5%（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

（计量属性）例题·单选题下列应确认为企业资产的是（）。

A.长期闲置且不再具有使用和转让价值的厂房B.已超过保质期的食品C.自然使用寿命已满但仍在使用的设备D.已签订合同拟于下月购进的材料【答案】C【解析】选项AB不能为企业带来经济利益，不确认为资产；选项D属于未来发生的交易或事项，不确认为资产。

例题·判断题（2016年）企业拥有的一项经济资源，即使没有发生实际成本或发生的实际成本很小，但如果公允价值能够可靠计量，也应认为符合资产能够可靠计量的确认条件。

（）【答案】√（二）负债的定义及其确认条件1.负债的定义负债，是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

根据负债的定义，负债具有以下三个方面特征：（1）负债是企业承担的现时义务；【提示】①不是“潜在义务”；②包含法定义务和推定义务。

（2）负债预期会导致经济利益流出企业；（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。

第二单元增值税的计算【资料4】（2015年）甲公司为增值税一般纳税人，主要从事货物运输服务，2018年10月有关经济业务如下：（1）购进办公用小轿车1部，取得增值税专用发票上注明的税额为25500元。

（2）购进货车用柴油，取得增值税专用发票上注明的税额为51000元。

（3）提供货物运输服务，取得含增值税价款1110000元，另外收取保价费2220元。

（4）提供货物装卸搬运服务，取得含增值税价款31800元；因损坏所搬运的货物，向客户支付赔偿款5300元。

（5）提供货物仓储服务，取得含增值税价款116600元，另外收取货物逾期保管费21200元。

已知：交通运输服务增值税税率为10%，物流辅助服务增值税税率为6%，当月取得的增值税专用发票已通过税务机关认证。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

1.关于增值税进项税额抵扣的下列表述中，正确的是（）。

A.购进柴油的进项税额51000元，准予抵扣B.购进柴油的进项税额51000元，不得抵扣C.购进小轿车的进项税额25500元，准予抵扣D.购进小轿车的进项税额25500元，不得抵扣【答案】AC【解析】自2013年8月1日起，一般纳税人购进自用的应征消费税的汽车、摩托车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。

2.甲公司当月提供货物运输服务增值税销项税额的下列计算中，正确的是（）。

A.（1110000+2220）×10%=111222（元）B.1110000×10%=111000（元）C.（1110000+2220）÷（1+10%）×10%=101110.91（元）D.1110000×（1+10%）×10%=122100（元）【答案】C【解析】甲公司提供货物运输服务同时收取的保价费，属于价外费用（视为含税收入），应价税分离。

3.甲公司当月提供货物装卸搬运服务增值税销项税额的下列计算中，正确的是（）。

中级会计会计实务讲义（精品）目录第一章总论 (2)第二章存货 (20)第三章固定资产 (38)第四章投资性房地产 (72)第六章无形资产 (156)第七章非货币性资产交换 (173)第八章资产减值 (191)第一章总论一、内容提要本章阐述了会计的基本理论，包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求原则、会计核算基础、会计要素及其确认、计量等内容。

二、关键考点#01 可比性、重要性、谨慎性、实质重于形式原则的实务应用；#02 收入、费用、利得和损失的实务辨认；#03 会计要素计量属性的适用范围；三、历年试题分析年份题型题数分数考点2014 单选题 1 1 历史成本计量属性的定义判断题 1 1 会计计量的概念2015 单选题 1 1 公允价值计量属性的界定判断题 1 1 公允价值的概念2016 判断题 1 1 资产的确认四、本章知识点讲解从本质上讲，企业生产经营活动就是资金的运动过程，会计就是对企业资金运动过程进行描述。

会计描述企业资金运动过程的环节和步骤：首先，通过原始凭证（比如发票）对资金运动的初始信息进行收集，传递到记账凭证。

记账凭证就是根据原始凭证编制会计分录，将资金运动过程进行初次加工；之后，将初次加工信息记录到账簿中去，从而归集和整理各个科目的累计的资金运动信息。

最后，资金运动信息经过一定时间的汇总之后，经过提炼过渡到财务报表中。

编制的财务报表包括：资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表及其附注。

会计实质上就是“信息加工系统”。

【知识点】财务报告目标1.向财务会计报告使用者提供决策有用的信息财务报告使用者包括两部分：一部分是外部报表的信息使用人。

包括：投资人、债权人、政府管理部门和潜在的投资人和债权人。

投资人主要关注的是其投入到企业的资本是否保值和增值；债权人主要关注企业的偿债能力；而政府管理部门主要关注企业是否能够足额缴纳税款；潜在的投资人和债权人主要关注企业的投资方向。

第四章投资性房地产【考情分析】本章难度适中，根据其内容及近年考试情况分析，主要是考查相关的概念性知识的理解及应用，以及考查公允价值计量的投资性房地产的核算，客观题主观题均多次涉及。

2014、2018年本章单独考核了计算题。

在2012年，本章结合借款费用和固定资产考核了综合题目。

2017年本章结合所得税考核了计算题。

学习建议：首先掌握其概念，并对涉及公允价值计量的投资性房地产所有相关处理均重点进行学习。

知识点：投资性房地产的确认一、投资性房地产的定义投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。

投资性房地产应当能够单独计量和出售。

【解读】●投资性房地产是一种经营性活动●投资性房地产在用途、状态、目的等方面区别于作为生产经营场所的房地产和用于销售的房地产二、投资性房地产的范围（一）属于投资性房地产的项目1.已出租的土地使用权已出租的土地使用权，指企业通过出让或转让方式取得并以经营租赁方式出租的土地使用权。

●企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权，不属于此类。

●对于以经营租赁方式租入土地使用权再转租给其他单位的，不能确认为投资性房地产。

2.持有并准备增值后转让的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权，指企业通过出让或转让方式取得并准备增值后转让的土地使用权。

●按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权。

3.已出租的建筑物已出租的建筑物，指企业拥有产权并以经营租赁方式出租的房屋等建筑物，包括自行建造或开发活动完成后用于出租的建筑物。

【提示】持有并准备增值后转让的建筑物不属于投资性房地产，建筑物本身是不增值的，增值的土地使用权。

（1）用于出租的建筑物是指企业拥有产权的建筑物，企业以经营租赁方式租入再转租的建筑物不属于投资性房地产。

【例1】2×18年8月15日，甲公司与乙公司签订了一项经营租赁合同，乙公司将其拥有产权的两间房屋出租给甲公司，租赁期为6年。

2011年中级会计实务强化班－张筱冰讲义(1-26讲)全第一章总论第一节财务报告目标一、财务报告目标二、会计基本假设（一）会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。

在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。

明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。

一般来说,法律主体必然是会计主体；会计主体不一定是法律主体，如合并报表所依据的合并主体是会计主体而非法律主体。

（二）持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

在持续经营假设下，企业进行会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。

明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定的用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。

（三）会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为一个个连续的、长短相同的期间。

在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。

会计期间分为年度和中期。

年度和中期均按公历起讫日期确定。

中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。

由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而产生折旧、摊销等会计处理方法。

（四）货币计量货币计量，是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。

三、会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

第二节会计信息质量要求一、可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。