《预算差异分析》PPT课件

預算差异分析
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固定预算差异、销售数量差异、及弹性预算差异
依某 特定 作业 水平
固定预算
固定预算差异
攸关范 围内之 作业水
平
弹性预算
实际成本
销售数量差异
弹性预算差异
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2
绩效报告(2002年第一季)
实际成本 弹性预算差异 弹性预算 销售数量差异
产销单位数
8,000
8,000
2,000U
销售收入
$800,000
D：实际作业量为基础之弹性预算制造费用
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＝ （实际作业量X单位变动制造费用）＋预计固定制造费用
制造费用差异之另类分析方法
1、二项差异分析法
际制造费用 标准时数为基础 之弹性预算
分摊至在制品 之标准制造费用
$150,000(固定制造费用)＋
$50×4,000小时(变动制造费用)$80×4,000小时
多分摊或少分摊制造费用
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多分摊或少分摊制造费用
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固定制造费用差异分析
分摊至在制品的 标准固定制造费用 (实际产出允许之 标准时数×标准固 定制造费用分摊率)
实际固定制造费用（预算）固定制造费用4,000标准小时×$30
$140,000
├──$─1─50─,─00─0─＝─$─1─2┴0─,0─0─0───────┤
标准时数为基 础之弹性预算 $150,000(固定) ＋ $50×4,000 小时(变动)
分摊至在制 品之标准制 造费用 $80×4,000 小时
$356,000＝$375,000＝$350,000＝$320,000 │支出差异 │ 效率差异 │ 能量差异 │ $19,00└0─(F─) ──$─2─5─,0─0─0(─U─) ───$3─0─,0─0─0─(U─)──┘
弹性预算差异(30,000U)
销售数量差异(100,000U)
固定预算差. 异(130,000U)
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变动制造费用标准与差异分析
变动制造费用标准之设定
分摊率 =
预计变动制造费用总数
预计分摊基础（成本动因） 之 作业水平
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差异分析释例
数量 价格标准 标准
成本 实际成本 标准
变动制造费用 1.0小时 ＄50/每机器小时 ＄50 $216,000
B
B
能量差异
C
能量差异
C
弹性预算制造费用 已分摊制造费用
单位变动
制造费准作业量 实际作业量
A：实际制造费用总额B：标准作业量为基础之弹性预算制造费用
作业量
＝（标准作业量X单位变动制造费用）＋预计固定制造费用
C：以分摊标准制造费用＝（标准作业量X预计制造费用分摊率）
总变动成本 $450,000
$50,000U $400,000
$100,000F
边际贡献
$350,000
$50,000U $400,000 $100,000U
固定成本：
固定制造费用 $160,000
－ $160,000
－
固定销管费用 120,000
20,000F 140,000
－
总固定成本 $280,000
支出差異$10,000(F)能量差异$30,000(U) └──────────────────────┘
总差異$20,000(U)
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10
固定制造费用差异之发生原因及其责任归属
主要原因
季节性变化 停工待料 机具保养不良发生故障 闲置产能太大 准备不周导致人工闲置
最高主管及生 产部门负责
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制造费用差异之另类分析方法
四项差异分析法：变动制造费用 支出差异 固定制造费用 支出差异
效率差异
能量差异
三项差异分析法：总制造费用
支出差异
效率差异
能量差异
二项差异分析法：总制造费用
可控制差异
能量差异
单项差异分析法：总制造费用
总差异
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图标制造费用二项及三项差异分析
二
三
金
项
项
额
差
差
可控制差异
异
异
A
A
支出差异
D
效率差异
实际制造费用
＝$216,000├＝─$─2─2─5,─0─00─＝──$2─0─0┴,0─0─0────────┤
支出差└异─$─9─,0─0─0─(F─)效──率─差──异─$─2─5,─0─00─(─U─) ──┘
总差异$16,000(U) .
7
变动制造费用差异之发生原因 及其责任归属
主要原因 市价之波动或采购条件不经济 预算之控制有欠妥当或人事异动 间接原料质量之高低变动
$ 30 4,500 4,000
$ 50,000 72,000 18,000
＄140,000
6
变动制造费用差异分析
实际投入时数
实际投入时数
实际产出所允许 的标准时数
×实际分摊率×标准分摊率×标准分摊率
(AH×AR)
(AH×SR)
(SH×SR)
4,500小时×$48
4,500小时×$504,000小时×$50
$356,000＝$350,000＝$320,000
├───────────┴──────────┤
可控制差└异──$6─,─00─0─(U──)能─量──差─异──$3─0─,0─0─0─(U─)──┘
总差异$3. 6,000(U)
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2、三项差异分析法
实际 制造 费用
实际时数为基础 之弹性预算 $150,000(固定) ＋ $50×4,500 小时(变动)
机器维护保养方法之改变 或折旧方法之变更 原订标准过高或过低
各部门负责
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固定制造费用标准的设立
正常成本法VS标准成本法分摊制造费用
正常成本法
制造费用
实际制造费用
已分摊制造费用
(实际投入作业水 平×预计制造费 用分摊率)
标准成本法
制造费用
实际制造费用
已分摊制造费用
(实际产出的标准 作业水平×预计 制造费用分摊率)
实际生产4,000单位； 产品实际投入4,500工时； 实际产出可允许的标准工时4,000工时
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5
固定制造费用信息
正常产能－机器小时 正常产能下（预算）固定制造费用 标准（预计）固定制造费用分摊率 实际投入机器小时 实际产出可允许的标准机器小时 实际固定制造费用： 折旧 监工薪资 其他 合计
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5,000 $150,000
$800,000 $200,000U
变动成本：
直接材料
$190,000
$30,000U $160,000
$40,000F
直接人工
135,000
15,000U 120,000
30,000F
变动制造费用 45,000
5,000U 40,000
10,000F
变动销管费用 80,000
－ 80,000
20,000F
$20,000F $300,000
－
营业净利
$70,000
$30,000U $100,000 $100,000U
固定预算 10,000
$1,000,000
$200,000 150,000 50,000 100,000
$500,000 $500,000
$160,000 140,000
$300,000 $200,000