寿险与非寿险原保险合同核算比较

保险合同准则新旧对比一、列报的区别（一）新准则简化了资产负债表项目，要求保险公司按照保险合同组合的余额分别列示保险合同负债和保险合同资产、分出再保险合同资产和分出再保险合同负债，更好地体现了保险合同的权利和义务。

与保险合同有关的应收、应付（如应收保费、预收保费、应付手续费及佣金、应收/应付分保账款、应付赔付款、应付保单红利等等）项目不再单列。

（二）根据利润驱动因素区分保险公司的保险服务业绩和投资业绩，并在利润表中予以反映。

新准则下的利润表采用了利源分析的列报形式，将公司利润区分为承保利润和投资利润，“黑匣子”准备金提转差这一支出项目按照变动的原因分拆在利润表中不同的科目中，保险业务的经营结果体现得更直观。

新准则下收入项均为模型输出结果，而非实际财务科目，反映一组保单提供的保障和服务的转移；而保险支出反映一组保单的已发生赔付及对应的费用。

新准则下的利润表可进行利源分析，为报表信息使用者分析经营结果、内部考核和外部监管提供了新的思路。

1）利润表的变化更加有助于报表信息使用者解读保险公司的利润，增加透明度。

新准则下，以专业的现时估计为基础的三差结果会更清晰地展现出来，报表信息使用者者可以更好的识别保险经营质量，费用投产比更高的公司费差更优，产品结构较好、定价更为审慎的公司死差异会更高。

（三）新准则进一步强化了披露要求，使得保险公司的风险敞口、盈利能力和利润来源等信息更加清晰透明。

会计准则还要求报表编制的主体提供大量的附注，包括利润来源的调节、计量方法和评估假设的过程、方法和假设变动的影响、用于现金流折现的利率曲线等。

二、完善保险合同定义和合同合并分拆完善保险合同定义和合同合并分拆，为保险收入确认打下定义规范的基础。

原准则下的保险合同定义未对保险风险对保单持有人影响、保险风险包含内容等作出明确要求，导致实务中对保险合同的理解不一致。

新准则完善了保险合同的定义，明确保险合同必须在特定保险事项对保单持有人产生“不利影响”且转移了“重大保险风险”时，才符合保险合同的定义。

《企业会计准则第25号——原保险合同》比较与分析一、新准则的主要内容（一）制定背景我国保险公司执行的会计制度是1999年1月1日制定的。

保险公司财务制度，和2002年1月1日施行的性融企业会计制度。

我国的原会计准则中没有针对原保险合同的具体准则。

随着金融业的开放，我国的保险公司执行的会计标准迫切需要和国际趋同，以满足保险业发展的要求。

因此，在新的会计准则体系的制定中，参照国际会计准则，考虑我国现行保险会计实务，财政部于2006年2月发布了《企业会计准则第25号——原保险合同》（下称新准则）。

（二）主要内容新准则由总则。

原保险合同的确定、原保险合同收入。

原保险合同准备金、原保险合同成本、列报共六章组成。

1．在“总则”部分，包括制定准则的目标。

原保险合同的定义、不适用范围。

（1）准则的制定目标是：为了规范保险人签发的原保险合同的确认、计量和相关信息的列报。

（2）原保险合同的定义：指保险人向投保人收取保费，对约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的保险合同。

（3）不适用范围：保险人向投保人签发的承担保险风险以外的其他风险的合同。

2在“原保险合同的确定”部分，包括原保险合同确认的依据、保险人承担保险风险以外的风险的处理。

原保险合同的分类及依据。

（1）原保险合同确认的依据：根据合同条款判断保险人是否承担了保险风险。

（2）原保险人承担保险风险以外的风险的处理：保险风险和其他风险部分能够区分和单独计量的，将保险风险部分和其他风险部分进行分拆。

保险风险和其他风险部分不能够区分，或者虽能够区分但不能够单独计量的，不分拆。

（3）原保险合同的分类及依据：按照保险人在原保险合同延长期内是否承担赔忖保险金责任，将原保险合同分为寿险原保险合同和非寿险保险合同。

3．在“原保险合同收入”部分，包括保费收入的确认，计算、提前解除合同的处理。

非寿险原保险合同保费收入核算举例一、直接交纳保费的核算[例1]某保险公司会计部门收到业务部门交来货运险保费日报表、保费收据存根以及银行转账支票22 000元。

该保险业务是签发保单时立即收到全部保费的。

其会计分录为：借：银行存款 22 000贷：保费收入——货运险 22 000[例2]某保险公司会计部门收到业务部门交来家庭财产保险保费日报表、保费收据存根以及现金9 000元。

该保险业务是签发保单时立即收到全部保费的。

其会计分录为：借：库存现金 9 000贷：保费收入——家庭财产保险 9 000二、延期、分期缴费的核算[例3] 某保险公司会计部门收到业务部门交来财产保险基本险保费日报表，保费共计24 000元，约定5天后交费。

其会计分录为：收到保费日报表时：借：应收保费——财产基本险 24 000贷：保费收入——财产基本险 24 0005天后，收到保费时：借：银行存款——财产基本险 24 000 贷：应收保费——财产基本险 24 000[例4] 某保险公司会计部门收到业务部门交来财产保险综合险保费日报表,保费36 000元。

合同约定，该业务分四次交费。

当即交来银行转账支票9 000元,支付第一次保费。

其会计分录为：收到保费日报表及第一次保费时：借：应收保费——财产综合险 27 000银行存款——活期户 9 000贷：保费收入—财产综合险 36 000 此后，每次收到保费时：借：银行存款——活期户 9 000贷：应收保费——财产综合险 9 000三、预收保费的核算[例5]某保险公司会计部门收到业务部门交来货运险保费日报表、保费收据存根以及银行转账支票80 000元。

合同约定，该保单20天后生效。

其会计分录为：预收保费时：借：银行存款 80 000贷：预收保费——货运险 80 000保险合同生效时：借：预收保费——货运险 80 000贷：保费收入——货运险 80 000四、储金保费的核算[例6] 某保险公司会计部门收到业务部门交来保户储金日结汇总表、储金收据，以及保户储金现金10 000元。

第三章非寿险原保险合同核算业务篇第三章非寿险原保险合同的业务核算第一节非寿险原保险合同业务核算概述财产保险是指以各种物质财产及其有关利益为保险标的的保险。

财产保险有广义和狭义之分。

广义的财产保险是指以财产或其他有关利益为标的的各种保险，这里的财产是指建筑物、货物、运输工具、农作物等有形财产，有关利益是指运费、预期利益、权益、责任、信用等无形财产。

狭义的财产保险是指以财产为标的的各种保险，如企业财产、家庭财产、运输货物、运输工具等保险。

一、财产保险业务的种类1．普通财产保险普通财产保险是以物质财产及其有关利益为保险标的，以火灾及其他自然灾害、意外事故为保险责任的保险。

火灾是财产面临的最基本和最主要的风险。

国际上一般将固定资产和流动资产的财产保险称为火灾保险。

我国现行的财产保险的保险责任实际上是在火灾保险责任基础上的扩展，包括企业财产保险（包括财产保险基本险和财产保险综合险)、家庭财产保险、涉外财产保险等。

2．运输工具保险运输工具保险是承保运输工具因遭受自然灾害和意外事故造成的运输工具本身的损失及第三者责任。

包括机动车辆保险(包括车辆损失险和第三者责任险)、飞机保险、船舶保险等。

在我国的财产保险业务中，保费收人主要来源于企业财产保险、运输工具保险和货物运输保险。

其中机动车辆保险所占份额最大。

3．货物运输保险货物运输保险是承保货物运输过程中因自然灾害和意外事故引起的财产物资损失。

主要有:海洋货物运输保险、陆上货物运输保险、航空货物运输保险等。

4．农业保险农业保险是承保农业生产过程中因自然灾害和意外事故所致的损失。

主要有:种植业保险、养殖业保险等。

5．工程保险工程保险是对建筑工程、安装工程及各种机器设备因自然灾害和意外事故造成物质财产损失和第三者责任进行赔偿的保险，包括建筑工程一切险、安装工程一切险、机器损坏险和船舶建造险等。

6．责任保险责任保险是以被保险人的民事损害赔偿责任或经过特别约定的合同责任为保险标的的保险。

保险会计一、名词解释1.保单获取成本：是指保险公司在签单或续保过程中发生的与保险合同有关的直接费用,主要包括手续费、佣金、体检费等相关费用。

2.死伤医疗给付：是指被保险人在保险期间内发生保险责任范围的死亡、伤残等意外事故，按规定给付保险金，包括死亡给付和医疗给付两项责任。

3.手续费：手续费支出是指保险公司依据代办业务的险种，按照实收保费的一定比例向保险代理人支付的酬金。

4.佣金支付：佣金支出是指寿险公司向专门推销寿险个人营销业务的个人代理人支付的酬金。

5.保护储金：是指保险公司以储金利息（储金本金升值）作为保费收入的保险业务，收到保户缴存的储金。

6.投资款：投资型保险业务的投资本金。

7.分保账户：核算公司分出分保业务向分保接受人分出保费的账户。

8.分保手续费：又称分保佣金，是指分出公司向接受公司收取的报酬。

①固定佣金：分保佣金率经合同规定后固定不变，即分保佣金不受赔付率高低的影响。

②浮动佣金：按照赔付率的高低来调整佣金率。

③盈余佣金：盈余佣金是在合同有盈余时，接受公司按其年度利润的一定比率支付给分出公司的佣金，也称为利润手续费或纯益手续费。

9.2种预估法：●终期分保费收入预估法采用本方法预估分保费收入，再保险接受人应在再保险合同开始生效当期预估并确认该再保险合同在有效期内能给接受人带来的全部分保费收入，在会计期末或收到分保业务账单或业务结束时可对预估的分保费收入进行调整。

●账单分保费收入预估法采用本方法预估分保费收入，再保险接受人应在再保险合同开始生效之日起，按照账单期（一般为按季度）分别预估确认分保费收入，计入账单期损益。

再保险接受人应当在收到分出人提供的实际账单时，根据账单标明的金额对原预估分保费收入进行调整，调整金额计入当期损益。

二、简答题1.保费收入的确认条件在日常核算时，保费收入确认应同时满足三个条件第一，保险合同成立并承担相应保险责任。

第二，与保险合同相关的经济利益能够流入公司：第三，与保险合同相关的收入能够可靠地计量。

赔付成本的确认和计量赔付成本包括保险人支付的赔款、给付，以及在理赔过程中发生的律师费、诉讼费、损失检验费、相关理赔人员薪酬等理赔费用。

(一)确定支付赔付款项1．非寿险原保险合同对于非寿险原保险合同，保险人在发生保险事故当期，已经根据保险精算部门计算确定的未决赔款准备金金额，确认了保险责任准备金(未决赔款准备金)负债，同时确认提取保险责任准备金，计入当期损益。

保险人在确定了实际应支付赔偿款项金额的当期，首先应当将确定支付的赔偿款项金额计人当期赔付支出；其次，应当按照确定支付的赔偿款项金额，冲减相应的保险责任准备金(未决赔款准备金)余额。

保险人将实际应支付的赔偿款确认为赔付支出单独核算，而不是直接冲减未决赔款准备金余额，主要是为了满足赔付率监管的需要，并与未决赔款准备金精算实务相衔接。

在实务中，保险精算部门是根据有效保单定期计算未决赔款准备金余额，已决保单没有包括在有效保单内。

在资产负债表日，会计部门根据保险精算结果按差额确认未决赔款准备金时，已经自动将已决保单相关的未决赔款准备金转销。

【例26-11】20×7年4月12日，甲公司确定应赔偿张某投保的家庭财产保险款80 000元，款项尚未支付。

同时，甲公司应冲减为该保险事故确认的未决赔款准备金80 000元。

甲公司的账务处理如下：借：赔付支出 80 000贷：应付赔付款 80 000借：保险责任准备金 80 000贷：提取保险责任准备金 80 000保险人在保险事故发生后较短的时间内(通常为保险事故发生当月)即能够结案定损的，保险人不需要先确认未决赔款准备金，再予以转销，而可以直接将确定支付的赔付款项金额计人当期损益。

【例26-12】20×7年5月15日，甲公司某被保险人发生交通事故死亡；5月20日，甲公司确定应赔偿该保险受益人保险款120 000元并于当日支付。

甲公司的账务处理如下：借：赔付支出 120 000贷：银行存款 120 OOO小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

非寿险保险会计核算1. 引言非寿险保险是指保险公司为客户提供的一种保险，主要覆盖财产和责任风险。

非寿险保险公司需要进行会计核算，以及按照相关法规和会计准则编制财务报表。

本文将介绍非寿险保险的会计核算方法和流程。

2. 非寿险保险会计核算的基本概念在进行非寿险保险会计核算之前，有几个基本概念需要了解。

•保险合同：指保险公司与被保险人之间达成的协议，规定了保险责任的范围和保险费的金额。

•保险赔付：指保险公司根据保险合同的约定向被保险人支付的赔款。

•未到期责任准备金：保险公司为了应对未来可能发生的赔付而设置的准备金。

3. 非寿险保险会计核算的主要步骤非寿险保险会计核算的主要步骤包括以下几个方面：3.1. 保险合同的确认和核销保险合同的确认是指确认保险责任的范围和保险费的金额。

保险合同的核销是指确认保险责任已经履行完毕，不再需要继续确认。

3.2. 保险赔付的确认和计提保险赔付的确认是指确认保险赔付的发生，并计入相应的保险赔付费用账户。

计提是指根据尚未结算的保险赔付金额，提取相应的未到期责任准备金。

3.3. 未到期责任准备金的计提和摊销未到期责任准备金是为应对未来可能发生的赔付而设置的准备金。

根据相关法规和准则的规定，保险公司需要计提和摊销未到期责任准备金，并计入相应的账户。

3.4. 保险业务成本的核算保险业务成本包括销售费用、手续费等。

保险公司需要按照相关规定核算保险业务成本，并计入相应的费用账户。

4. 非寿险保险会计核算的主要会计科目非寿险保险会计核算涉及多个会计科目，包括以下几个主要科目：•保险合同准备金科目：用于核算保险合同的准备金。

•未到期责任准备金科目：用于核算未来可能发生的赔付的准备金。

•保险赔付凭证科目：用于核算保险赔付的金额。

•保险业务成本凭证科目：用于核算保险业务成本的金额。

5. 非寿险保险会计核算的报表非寿险保险会计核算涉及多个报表，包括以下几个主要报表：•资产负债表：用于展示保险公司的资产、负债和所有者权益的状况。

竭诚为您提供优质文档/双击可除非寿险原保险合同的核算特点篇一：寿险特殊科目核算寿险公司特殊科目核算第一部分保单质押贷款的核算一、保单质押贷款的定义保单质押贷款是指根据条款规定，在保险单有效期内，投保人以保险单进行质押，以不超过申请借款时保险单现金价值的百分之八十向保险公司申请借款。

申请人为投保人，但必须经被保险人(或其法定监护人)书面同意。

保单贷款必须由投保人亲自办理，其他人员不得代为办理。

二、保单质押贷款的核算设置“保单质押贷款”科目核算和监督被保险人的借款情况，该科目借方核算公司向保户提供的贷款数额，贷方核算收回的保户贷款。

保单质押贷款对保险公司而言是一项流动资产。

当运营部门根据客户申请在核心业务系统内处理完保全业务项目后，系统会自动生成费用类型为“33一保单贷款”和“762一印花税”的会计分录:33一保单贷款，借:保单质押贷款贷:其他应付款一业务款一保单贷款762一印花税，借:其他应付款一业务款一保单贷款贷:其他应付款一代扣印花税客户领取贷款时，凭据投保人有效身份证及复印件、被保险人有效身份证及复印件、业务部门打印的批单和领款凭证到柜面办理，批单上要求列明代扣印花税比例和印花税金额，付款人员在系统读取付款数据，并进行支付确认，系统自动生成费用类型为“32一实付退费”的会计分录:借:其他应付款一业务款一保单贷款贷:现金或银行存款三、保单质押贷款清偿的核算保单质押贷款清偿是指投保人在保单质押贷款期满之前或期满时，向保险公司部分或全部偿还贷款本金及利息。

保单贷款清偿的申请人必须为投保人。

当运营部门根据投保人还款申请在核心业务系统处理完保全业务项目后，系统会自动生成费用类型为“38一保单贷款清偿”和"308一保单质押贷款当月计提利息”的会计分录:38一保单贷款清偿，借:其他应收款一保单贷款清偿贷:保单质押贷款308一保单质押贷款当月计提利息。

借:应收利息一保单质押贷款利息贷:利息收入一保单质押贷款当投保人凭据保险单正本、身份证及运营部门打印的保全费用结算单到柜面办理还款时，柜面人员在系统读取收款数据，并进行收费确认。

非寿险原保险合同的会计确认与计量及其特征吕庆元【摘要】非寿险原保险合同在保障社会稳定、推动经济发展方面起着非常重要的作用。

随着车辆强制保险的实施和费率市场化的推进，保险行业竞争越来激烈，人们参保意识也逐渐增强，我国保险密度、行业收入、保险资产规模迅速增长，保险行业逐渐发展壮大，保险行业从业人员越来越多。

但非寿险原保险合同会计确认与计量的特殊性，给从业人员理解保险业务带来很大的困惑，希望能给保险业的从业人员特别是财务人员带来一点帮助。

%The special nature of accounting confirmation and measurement of non -life primary insurance con-tract has made great confusion for professional insurance practitioners to understand the insurance business.The ar-ticle hopes to give a little help for the professional insurance practitioners,especially financial staff.【期刊名称】《中州大学学报》【年(卷),期】2015(000)004【总页数】6页(P26-31)【关键词】原保险合同;确认与计量;特征【作者】吕庆元【作者单位】燕赵财产保险股份有限公司，河北唐山 063000【正文语种】中文【中图分类】F235.22006年财政部下发了《企业会计准则——基本准则》和38项具体会计准则，取消了行业具体会计准则，完成了会计准则的统一。

但“原保险合同”单独作为一个具体会计准则下发，说明原保险合同的会计确认及计量有一定的特殊性，如原保险合同保费收入的确认条件、赔款支出、保费准备金和未决赔款准备金的计提都与一般企业会计有很大的差异，本文针对非寿险原保险合同会计确认与计量及其特征做简要论述。