浅议虚开增值税专用发票罪

虚开增值税专用发票罪量刑标准虚开增值税专用发票罪是指利用虚假交易、虚假证明等手段，非法开具增值税专用发票，骗取国家税款的一种经济犯罪行为。

虚开增值税专用发票罪是严重危害国家税收秩序和经济秩序的犯罪行为，对于这类犯罪行为，我国法律有明确的量刑标准。

根据《中华人民共和国刑法》第二百六十六条规定，虚开增值税专用发票罪的刑法定罪名为“偷税罪”，主要是指违反税收法律法规，虚构或者变造、销毁、转让、出租、购买虚假增值税专用发票，骗取国家税款，数额较大或者情节严重的行为。

对于虚开增值税专用发票罪，我国刑法规定了以下的量刑标准：首先，对于虚开增值税专用发票罪数额较大或者情节严重的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金；情节特别严重的，处七年以上有期徒刑，并处罚金。

其次，对于虚开增值税专用发票罪数额巨大或者有其他严重情节的，处七年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处罚金或者没收财产。

最后，对于虚开增值税专用发票罪情节特别严重的，处死刑，并处没收财产。

从以上量刑标准可以看出，我国对于虚开增值税专用发票罪的处罚是非常严厉的。

这也充分体现了国家对于维护税收秩序和经济秩序的决心和严肃态度。

虚开增值税专用发票罪是一种严重的经济犯罪行为，严重危害国家税收秩序和经济秩序，对于这类犯罪行为，法律必须给予严厉的惩处。

同时，对于从业人员来说，也要增强法律意识，严格遵守税收法律法规，不得从事虚开增值税专用发票的违法行为，否则将面临严重的法律责任和惩罚。

总之，虚开增值税专用发票罪是一种严重的经济犯罪行为，我国法律对此有明确的量刑标准，并且给予了严厉的惩处。

对于从业人员来说，要增强法律意识，严格遵守税收法律法规，不得从事虚开增值税专用发票的违法行为，以免触犯法律，承担严重的法律责任和惩罚。

防范增值税专用发票虚开的实践与思考近几年，随着金税工程的逐步完善，对增值税专用发票违法犯罪活动打击力度的加强，虚开增值税专用发票犯罪势头得到一定程度的遏止，但并没有得到完全控制。

真票假开、非法代开等违法犯罪活动依然猖獗，不法分子利用其他不合法的抵扣凭证进行违法抵扣，从而达到少缴税款的情形依然比比皆是，严重扰乱了正常的税收秩序。

究其原因，除了少数不法分子受利益驱使而实施违法行为外，与税收相关制度的不完善，执法不到位也有重要关系。

一、增值税发票虚开呈现新特点近年来，随着发票犯罪的专项整治力度不断加大，增值税发票虚开现象得到一定程度的遏制，但从整治活动中发现，违规增值税发票虚开有向技术化、创新化、扩大化方向过渡发展的趋势。

（一）违法手段技术化。

从近年查处的增值税发票虚开案件来看，犯罪分子作案手段基本都经过“技术”处理，极为隐蔽，主要表现在三个方面：一是犯罪活动复杂。

为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开，这四种情形常常交织在一起，致使案情错综复杂。

二是犯罪手段隐蔽。

增值税发票虚开案件的买卖双方一般不直接联系，多数是通过中间人介绍接头后，协商成交，再加上交易双方在帐务上作了“技术”性处理，具有一定的智能性，日常的征管、稽查均不易察觉。

三是犯罪形式多样。

采用“大头小尾”式，少计销项税额或抬高货物的进项税额；采用“环绕式”，即几家单位或个人相互串联，形成环状；采用“偷梁换柱”式、“对开”式等，手段形式多变。

（二）违法形式创新化。

犯罪分子作案手段往往是以注册经营或者购买的商贸企业为掩护，骗购增值税专用发票虚开后，或短期注销或毁账走逃，作案手段更为新颖。

主要表现在：一是分散注册经营。

为逃避国税机关集中监管，在注册资金、职工人数、经营规模上进行着力伪装，或者采取变更法人的方法直接购买已经具有一般纳税人资格的商贸企业，从而避开一般纳税人辅导期的管理约束。

二是虚假资金流和货物交易。

造成票流、货流、资金流相匹配的假象，给核查造成很大难度。

虚开增值税专用发票罪认定疑难问题研究[摘要] 虚开增值税专用发票犯罪是我国的一种新型经济犯罪。

对于本罪，在法学理论和司法实践中对行为人在虚开增值税专用发票后以此骗取国家税款行为的认定和处理存在不少争议和不明确的问题。

本文试图对此问题进行探讨分析。

[关键词] 虚开增值税专用发票行为骗取国家税款对于行为人为自己虚开或者让他人为自己虚开增值税专用发票然后用作进项抵扣税款从而偷逃应纳增值税税款的行为，应当如何认定呢？现行刑法第205条的第2款规定：有前款行为骗取国家税款，数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。

针对这一规定，虚开增值税专用发票又涉及偷税罪以及骗取国家税款的问题，理论上存在较大分歧：第一种观点持合并说，认为这种情况是立法者把虚开增值税专用发票的行为和以虚开方式偷税的行为合并为虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票的一个罪名。

并且认为，刑法第205条第1款的虚开行为虽然没有明确规定以虚开方式骗取国家税款，但也没明确规定不包括，从立法规定协调上看，第一款的规定应当包括了这两种行为。

第二种观点持牵连犯说，虚开增值税专用发票后又实施骗税行为的，完全符合牵连犯的情况，依照牵连犯应当“从一重罪”处罚的通行原则，选择法定刑重的作为罪名。

刑法第205条第2款的法定刑比偷税罪或骗取出口退税罪的要高，因而应定为虚开增值税专用发票罪。

第三种观点持加重行为说，认为虚开发票行为本身就构成犯罪，再虚开发票骗取国家税款，属于加重行为。

第四种观点持法条竞合说，认为这种情况下的行为有同时适用本罪、偷税罪或骗取出口退税罪的可能性，属于一行为同时触犯数法条的法条竞合，适用特别法优于普通法的原则，应以刑法第205条的犯罪论处。

对此问题，笔者赞同加重行为说。

合并说的错误在于把由复杂行为构成的刑法第205条第2款规定的虚开增值税专用发票罪的行为理解为两种独立的犯罪行为，违背了本罪的立法出发点。

2024年虚开增值税专用发票税务处理总结2024年虚开增值税专用发票是指企业故意虚报销售额或虚列购买开支，并利用这些虚假的发票抵扣税款，从而获得非法税收减免的行为。

这种行为不仅涉及税务违法，还严重扰乱了市场秩序，损害了国家财政利益。

税务部门需严厉打击虚开增值税专用发票的行为，特别是对于重大的案件，要依法追究相关人员的刑事责任。

首先，税务部门应加强对企业的风险评估和监管。

通过对企业的财务数据进行大数据分析和比对，可以快速发现存在虚开行为的企业。

同时，加强对虚开风险较高的行业的监管，对于涉案较多的企业进行重点监控，确保税收的合法性和公正性。

其次，税务部门需要加强对发票管理的监测和控制。

通过建立电子发票系统，实现电子发票的全程监控，可以有效防止虚开增值税专用发票的发生。

同时，加强对发票的核验和审查，对涉案企业的发票进行全面排查，发现问题及时处理。

再次，税务部门应建立起严格的稽查制度，加强对虚开案件的查处力度。

对于发现的虚开增值税专用发票案件，要及时组织专案组展开调查，并追究相关人员的刑事责任。

同时，对于恶劣情节和特别严重的案件，要加大处罚力度，依法追究刑事责任，以儆效尤。

此外，税务部门还应加强对纳税人的宣传和教育，提高纳税人的法律意识和诚信意识。

通过组织税收法律法规的培训和宣传活动，引导纳税人遵守税收法规和税收诚信原则，减少虚开行为的发生。

最后，税务部门还需要与公安机关、检察院等相关部门加强合作。

通过信息共享和协作，共同打击虚开增值税专用发票的行为，形成合力，确保税法的执行效果。

总之，针对2024年虚开增值税专用发票的情况，税务部门需要采取一系列的措施，加强对企业的风险评估和监管，加强对发票管理的监测和控制，建立严格的稽查制度，加强对虚开案件的查处力度，加强对纳税人的宣传和教育，以及与其他相关部门加强合作。

只有通过多方面的努力，才能有效遏制虚开增值税专用发票的发生，维护税收秩序和国家财政利益。

虚开增值税专用发票罪所要保护的法益是什么？（老会计人的经验）一、立法中虚开增值税专用发票罪所要保护的法益有一点是不用质疑的，任何一个罪名的设立，都有它所要保护的法益，本质上也只是为了保护特定的法益。

我们从虚开增值税专用发票罪的设立目的去探寻它所要保护的法益。

前面已经说过，一般纳税人的应纳税额=销项税额-进项税额，也就是说，增加进项税额就可以让一般纳税人的应纳税额减少。

比如A公司当期应纳税额170万元，为了少缴这个170万元的增值税，让他人为自己虚开（或者为自己虚开）了税额为170万元的增值税专用发票从而让自己多增加了170万元的进项，使得自己的应纳税额为零，A公司主管税务机关的增值税税款减少了170万元。

由于最常见的违法取得进项的方式是让他人为自己虚开（或者为自己虚开）增值税专用发票，从而减少自己的应纳税额。

于是，大家都认为虚开增值税专用发票必然会导致国家税款流失。

这点在手工开票时代更加明显，只要一张发票，一支笔，就可以开具一张专用发票去非法抵扣增值税税款，从而使得受票方增值税应纳税额减少。

为此，逐渐有了虚开增值税专用发票罪这个罪名。

（一）从立法的历史探究该罪所要保护的法益从立法上我们可以看出，虚开增值税专用发票罪设立所要保护的法益是使增值税税款不被流失，即国家的税款收益。

1.虚开增值税专用发票罪罪名成立之前对虚开增值税专用发票行为的处罚94年1月1日增值税制度一实施，就出现大量的虚开增值税专用发票发票的行为，最常见的是，很多人没有经营活动，专门帮别人虚开、代开专用发票且对开具的专用发票不予缴纳税款，然后受票人用虚开的增值税专用发票抵扣应当缴纳的增值税税款，给人一种感觉即虚开导致增值税税款流失。

为此，最高人民法院出台了《最高人民法院、最高人民检察院办理伪造、倒卖、盗窃发票刑事案件适用法律的规定》来弥补立法上的空缺。

该文第二条规定：“以营利为目的，非法为他人代开、虚开发票金额累计在五万元以上的，或者非法为他人代开、虚开增值税专用发票抵扣税额累计在一万元以上的，以投机倒把罪追究刑事责任。

虚开增值税专用发票案的特点及分析1. 案例背景近期，虚开增值税专用发票案引起了广泛关注。

其中，涉案金额巨大，而犯罪嫌疑人的手法也十分高明，避免了很多审核机制的监管，导致案件难以侦破。

2. 案件的主要特点虚开增值税专用发票案的主要特点如下：2.1. 涉案金额高虚开增值税专用发票案件涉案金额通常都非常高。

这是因为，虚开专用发票是指用于抵扣纳税人购买货物和接受服务过程中支付的增值税的专用发票，而增值税是按照货物或服务的价值计算的，所以虚开增值税专用发票金额也非常高。

2.2. 犯罪手法高明虚开增值税专用发票案的犯罪嫌疑人手法高明，通常采用虚构、伪造等手法来制造假票据，从而达到虚开增值税专用发票的目的。

此外，一些犯罪嫌疑人还利用涉案公司的盲区，通过虚开专用发票来偷税漏税，从而获取非法利益。

2.3. 审核机制缺陷虚开增值税专用发票案往往被犯罪嫌疑人避开了很多的审核机制和监管手段。

例如，一些犯罪嫌疑人会采用树立虚假形象、掩盖自己、隐瞒行为等手段，从而防止被税务机关发现虚开专用发票的行为。

3. 案件的分析与反思虚开增值税专用发票案，突显了加强健全风险管理机制的重要性。

这也需要持续强化监管、完善制度、加强信息共享和技术应用，尽可能地减少税务管理中的漏洞；加大对违法行为的打击和处罚力度，包括对虚开增值税专用发票行为的追诉力度和公开曝光，提高企业、行业和全社会的合规意识。

同时也需要企业履行正当纳税的社会责任，加强内部控制，遵守税收法规，积极配合税务机关的工作。

虚开增值税专用发票案的发生，为我们敲响了警钟，我们需要落实加强税收管理的各项措施，切实加强税务机关对企业的监管，净化市场环境，构建透明、规范、诚信的税收环境。

虚开增值税专用发票罪初步探究[摘要]随着我国经济的快速发展，经济领域中以虚开增值税专用发票达到逃避国家税收的犯罪行为愈演愈烈。

文章针对虚开增值税发票这一犯罪行为，从法理上进行了深入和具体分析，结合具体的司法实践，对虚开增值税专用发票额度的确定进行了论述，对虚开增值税专用发票这种行为的性质进行界定，具有一定理论意义。

[关键词]虚开；增值税发票；犯罪；探究一、问题的提出增值税专用发票是由国家税务总局监制设计印制的，只限于增值税一般纳税人领购使用，既作为纳税人反映经济活动中的重要会计凭证又是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明；是增值税计算和管理中重要的决定性的合法专用发票。

随着虚开增值税发票案例的猛增，虚开增值税案例不断跃入人们的眼帘。

为打击此类犯罪行为，我国于1995年lO月30日的人大常委会通过《关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》，1997年，新《刑事诉讼法》第205条对虚开增值税发票罪进一步作出了规定：虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处五万元以上五十万元以下罚金p1995年《刑法》对虚开增值税专用发票用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪进行了规定，将出售、购买伪造发票都列为犯罪对象，即便是1997年新刑法对虚开增值税发票罪进行了增设，但也没有具体说明伪造增值税发票是否包括在内，这在理论上存在某些缺陷。

在具体的司法实践中，一般都被视为与真实发票上虚开一样，定性为虚开增值税专用发票罪。

由于刑法没有对这一犯罪行为的要件进行概念上的甄别，就可能导致一系列错误理解，比如：盗窃枪支弹药行为，假的枪支弹药则不定性为盗窃枪支弹药罪；故意伤害罪，故意伤害对象若是假人塑像则不定性为故意伤害罪；走私毒品行为中，若毒品核实为面粉则不能定性为走私毒品罪。

从法理分析，刑法的立法是以身份为“真”作为定案基础，伪造的、假的自然不属于“真”范畴。

浅议虚开增值税专用发票罪[摘要]虚开增值税专用发票犯罪是一种比较复杂的犯罪，我国一直以来非常重视对这类经济性犯罪的打击，但是由于立法上的不尽完善，致使在司法实践中各地对于本罪的判罚上不尽相同，直接影响到了对这类严重经济犯罪的准确打击。

文章以刑法基本理论为依托，结合刑法第二百零五条以及最高人民法院司法解释的相关规定展开具体分析，梳理本罪在实践中出现的几个问题，结合理论作全面、深入的分析阐述，提出笔者的观点，以期对司法实践有所裨益。

[关键词]增值税；虚开增值税专用发票；争议问题虚开增值税专用发票犯罪一直是涉税犯罪的一个重要领域，某些单位和个人为了牟取私利而大肆虚开进行虚假申报、骗取出口退税，严重扰乱了税收征管、发票管理制度，造成了国家税收的流失。

为此，我国《刑法》特别规定了虚开增值税专用发票罪，然而，由于我国从改革开放起才渐渐开启税制和税法的发展篇章，涉税刑事立法更是在其后才于摸索中步步前进。

像虚开增值税专用发票这一类犯罪历史较短，很多实践中遇到的问题都不能在理论上达成一致的共识，形成统一的意见，给司法实践中造成很多的困惑，因而要想更好地了解这个罪名，就要从设立增值税的目的着手。

一、什么是增值税增值税是以流转额为计税依据、运用税收抵扣原则计算征收的一种流转税，是对生产、销售商品或提供劳务过程中实现的法定增值额征收的一个税种。

所谓增值额指企业或个人在生产经营过程中新创造的那部分价值，即相当于商品价值（C + V + M）扣除生产上消耗掉的生产资料的转移价值（C）之后的余额（V + M），它主要包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的费用。

上述是从商品价值的角度对增值税的描述，简单说“增值”就是指纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所得的收入大于购进商品和取得劳务时所支付的金额的差额，是纳税人在其生产经营活动中所创造的新增价值，相当于活劳动所创造的价值额。

而增值税专用发票，是指国家税务部门根据增值税征收管理需要，兼记价款及货物或劳务所负担的增值税税额而设定的一种专用发票。

虚开增值税专用发票犯罪的成因和对策作者：朱开来源：《环球市场信息导报》2016年第20期在营改增全面铺开的今天，我国虚开增值税专用发票的形势越来越严峻。

虚开增值税专用发票会造成国家税款流失，扰乱市场经济秩序。

本文从虚开增值税专用发票的概念入手，分析了虚开增值税专用发票的特点和成因，并提出了一些切实可行的对策。

众所周知，从税务管理的角度，增值税专用发票是可以用于抵扣的。

这对纳税人来说显然是有利的，于是就给了一些不法分子“钻空”的机会，出现了大笔大笔的虚开额抵扣应纳税额的情况。

这股“暗流”，给国家造成了巨大的损失。

在这种情况下，我们应该研究虚开增值税专用发票这种犯罪形式的特点及套路，对当前有效打击和遏制相关违法犯罪活动具有现实意义。

虚开增值税专用发票罪虚开增值税专用发票罪，是指违反国家税收征管和发票管理规定、为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开增值税专用发票的行为。

一些企业片面的以为虚开发票犯罪只是开票方犯罪行为，以为接受虚开发票没有风险或风险较小，殊不知有意接受虚开发票行为也是“虚开”的一种。

虚开增值税专用发票犯罪具有以下特点：主体复杂化。

由于国家采取电脑开票等管控措施，以往那些专为虚开增值税发票而成立公司实施犯罪的行为得到有效遏制。

现实是：各行业几十年下来发展不平衡，人们的纳税意识到行为习惯还没有能够得到扭转。

伴随着国家全面实施“营改增”政策，增值税的征税范围已经渗透到社会的各领域中，大量的正常经营企业和个体私营业主参与到虚开主体中，实施虚开增值税发票犯罪行为，甚至不少社会闲散人员也加入到虚开增值税专业发票的行业中来。

手段隐蔽化。

相比较以往的直接开票给对方的方式，现在虚开增值税专用发票的手段更加隐蔽。

有些不法分子利用那些因故停业而没有注销的企业名称，以私刻的章印以他人之名虚开以及利用虚假身份资料、虚假的合同虚开增值税专用发票。

这些类似情况在跨地区、各地工商，税务部门的相关信息难以互通，使得犯罪分子利用地区差和时间差得以逃脱监管而得逞。

㊀㊀收稿日期:2019-12-22基金项目:本文系安徽高校人文社科一般项目: 营改增 背景下电子商务增值税征管问题研究(项目编号:SK2017B008)的阶段性成果;安徽高校人文社科一般项目:电子商务模式下增值税法律问题研究(项目编号:2017XJSK08)的阶段性成果;安徽省高校人文社科重点项目:大智移云时代基于财务大数据分析的中小企业纳税风险预警系统研究(SK2018A0909);2019年安徽省省级质量工程项目:安徽警官职业学院安徽航天信息科技有限公司财税实验实训中心㊂第28卷㊀第3期Vol.28㊀No.3北京印刷学院学报Journal of Beijing Institute of Graphic Communication2020年3月Mar.2020虚开增值税专用发票罪定罪量刑标准浅析基于法[2018]226号文件吴志明,朱㊀枫,吕㊀良,舒文存(安徽工商职业学院,合肥231131)摘㊀要:据北师大中国企业家犯罪预防研究中心统计,在2014-2018年这5年中,企业家在经营过程中触犯虚开增值税专用发票罪的频率高居所有被统计的42个指标性罪名的第二位㊂虚开增值税专用发票罪已经成为企业家在经营过程中经常触犯的一个罪名,然而本罪目前参照执行的定罪量刑标准的正式文件为法发 1996 30号文件,该文件颁布距今已经20多年㊂期间,我国社会经济迅猛发展,人民收入水平大幅提升,如果继续沿用1996年制定的定罪量刑标准,将会产生对增值税专用发票罪量刑明显偏重的问题,这既不符合刑法的公平正义原则,也违罪责刑相适应原则㊂2018年8月22日,最高人民法院出台了 2018 226号文件,重新对虚开增值税发票罪的量刑参照标准进行了调整㊂本文借法 2018 226号文件出台之机,对增值税专用发票罪量刑标准进行了梳理,对其出台的影响和意义进行了粗浅的分析,并提出相关的见解㊂关键词:虚开增值税专用发票罪;量刑失衡;定罪量刑标准中图分类号:DF623文献标志码:A文章编号:1004-8626(2020)03-0122-03㊀㊀北师大中国企业家犯罪预防研究中心编制的‘2014-2018年中国企业家刑事风险分析报告“,[1]以2013年12月1日到2018年11月30日中国裁判文书网发布的所有刑事案件判决书㊁裁定书为统计变量,从中筛选出符合企业家犯罪定义的案例6988件作为本报告的分析样本㊂再依据中心所收集分析样本,对企业家所犯的42个指标性罪名进行统计,其中虚开增值税专用发票罪频次971次,占11.3%㊂2014-2018年期间,在死刑被废除的情况下,企业家虚开增值税专用发票罪被判有期徒刑以上刑罚的,共占88.51%㊂根据以上数据说明虚开增值税专用发票罪已经成为企业家在企业经营过程中最易触犯的罪名之一㊂导致虚开增值税专用发票罪发案率居高不下的原因:一是增值税具有可以抵扣税款的功能,不法份子往往具有通过虚开增值税专用发票骗取国家税款的动机;另外一个原因往往被公众所忽视,就是虚开增值税专用发票罪的入罪门槛非常低,衡量罪与非罪的量刑标准依然停留1996年,该年最高人民法院首次明确了虚开增值税专用发票罪定罪量刑的适用标准㊂时过境迁,20多年过去了,中国社会经济发生了巨大变化,20多年来量刑标准一直未变,导致该罪的入罪门槛非常低㊂如:虚开税额超过1万元,检察院就应当立案追诉;虚开税款数额超过50万元即应当判处10年以上有期徒刑或者无期徒刑㊂量刑标准不科学㊁罪刑失衡,也是该罪频发的重要因素之一㊂[2]一㊁虚开增值税专用发票罪量刑标准的历史沿革(1)1995年10月30日,全国人大常委会通过了‘关于惩治虚开㊁伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定“(下文简称‘1995年决定“,设立了虚开增值税发票罪㊂(2)1996年10月17日,最高法颁布‘关于适用 全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开㊁伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定⓪的若干问题的解释“(法发 1996 30号),下文简称‘1996年解释“,首次明确了虚开增值税发票罪的犯罪构成及量刑标准,提高了虚开增值税专用发票罪的适用性㊂(3)1997年3月14日,全国人大代表大会对‘刑法“做出第五次修正,虚开增值税专用发票罪正式写入刑法㊂(4)2011年2月25日,刑法修正案(八)废除了本条犯罪的死刑㊂(5)2014年距1996年已经近20年,期间中国社会经济迅猛发展,人民收入水平大幅提升,继续适用‘1996年解释“制定的定罪量刑标准,已经难以满足审判实践的需要了㊂其主要体现在两个方面:一是虚开金额超过1万元,检察院就应当立案追诉,量刑起点较低;二是按照‘1996年解释“释明的标准,虚开增值税专用发票税额超过50万即应判处十年以上有期徒刑或无期徒刑并没收财产所得,量刑畸重㊂在新的量刑标准文件正式出台之前,为了体现罪责刑相适应的原则,满足审判司法实践的需要,最高人民法院政策研究室在2014年发布的‘关于如何适用法发 1996 30号司法解释数额标准问题的电话答复“(法研 2014 179号),通过电话答复的方式对增值税专用发票的定罪量刑标准按照骗取出口退税罪的标准(法释 200230号)进行了调整㊂需要强调的是,在我国‘电话答复“不是正式的规范性文件,故在具体的司法审判实践中,‘电话答复“是否适用,其法律地位有待商榷㊂此外‘电话答复“中对虚开增值税专用发票罪的定罪量刑的标准参考的是骗取出口退税罪的定罪量刑的标准㊂虽然虚开增值税专用发票罪和骗取出口退税罪同属于‘刑法分则“中关于 危害税收征管罪 的分类,两罪都是涉税犯罪,危害相当,但是,此两罪的犯罪构成和量罪情节并不相同,虚开增值税专用发票罪量刑标准完全移植骗取出口退税罪是否恰当,需要专门司法机关作出进一步明确的确定㊂(6)2018年8月22日,最高人民法院发布‘最高人民法院关于虚开增值税专用发票定罪量刑标准有关问题的通知“(法 2018 226号),下文简称‘2018年通知“,重新统一了量刑标准㊂二㊁各时期的定罪量刑比较[3](一)‘1995年决定“量刑标准(表1)表1㊀‘1995年决定“(1)3年以下有期徒刑或拘役2万元以上20万元以下罚金(2)3年以上10年以下有期徒刑5万元以上50万元以下罚金(3)10年以上有期徒刑或者无期徒刑处没收财产(4)无期徒刑或者死刑没收财产情节描述虚开的税款数额较大有其他严重情节虚开的税款数额巨大有其他特别严重情节情节特别严重骗取国家税款数额特别巨大给国家利益造成特别重大损失法发 1996 30号虚开税款数额1~10万元骗取国家税款0.5~5万元虚开税款数额10~50万元骗取国家税款5~30万元虚开税款数额50~100万元骗取国家税款30~50万元利用虚开的增值税专用发票实际抵扣税款或者骗取出口退税100万元以上造成国家税款损失50万元以上,并且在侦查终结前仍无法追回的(二)1997年‘刑法“量刑标准(表2)表2量刑情节量刑档位(1)虚开增值税专用发票3年以下有期徒刑或者拘役,并处2万元以上20万元以下罚金(2)虚开的税款数额较大或者有其他严重情节3年以上10年以下有期徒刑,并处5万元以上50万元以下罚金(3)税款数额巨大或者有其他特别严重情节10年以上有期徒刑或者无期徒刑,并处5万元以上50万元以下罚金或者没收财产(4)骗取国家税款数额特别巨大㊁情节特别严重,给国家利益造成特别重大损失无期徒刑或死刑并处没收财产(三)2014年参考(法释 2002 30号即‘骗取出口退税罪解释“)量刑标准(表3)(四)‘2018年通知“量刑标准(表4)三㊁法 2018 226号文中存在的相关问题(一)未明确虚开增值税发票的犯罪构成要件法 2018 226号文仅对虚开增值税发票罪的量刑参照标准进行了明确,对判断纳税人是否触犯本罪名㊁罪与非罪的并未涉及,尤其是该罪在司法实践中争论比较激烈的焦点,比如对于什么是真实321第3期吴志明,朱㊀枫,吕㊀良,等:虚开增值税专用发票罪定罪量刑标准浅析的交易,什么是 虚开 行为,真实交易是否与虚开行为有必然联系,以及本罪是否是行为犯还是结果目的犯等问题没有进一步进行明确㊂其后,2018年12月,最高人民法院通过发布保护产权和企业家合法权益的典型案例,以司法案例的形式强调了判断犯罪嫌疑人是否构成虚开增值税专用发票罪,不仅要关注交易业务本身的真实性更要关注嫌疑人是否有骗逃增值税的主观意愿㊁是否对国家税收造成损失㊂[4]表3‘刑法“(1)5年以下有期徒刑或者拘役,并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金(2)处5年以上10年以下有期徒刑并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金(3)10年以上有期徒刑或者无期徒刑,并处5万元以上50万元以下罚金或者没收财产情节描述法释 2002 30号数额较大骗取国家出口退税款5-50万元数额巨大骗取国家出口退税款50-250万元数额特别巨大骗取国家出口退税款250万元以上有其他严重情节国家税款损失30-150万元,并且在第一审判决宣告前无法追回有其他严重情节造成国家税款损失150万元以上,并且在第一审判决宣告前无法追回表41995年‘决定“情节描述法[2018]226号(1)3年以下有期徒刑或者拘役,并处2万元以上20万元以下罚金虚开税款数额5-50万元(2)3年以上10年以下有期徒刑,并处5万元以上50万元以下罚金虚开的税款数额较大虚开税款数额50-250万元(3)10年以上有期徒刑或者无期徒刑,并处没收财产虚开的税款数额巨大虚开税款数额250万元以上(二)法律效力存有瑕疵关于司法解释的规范形式,最高人民法院在法发 2007 12号文件中,对 司法解释 规定了 解释 规定 批复 和 决定 四种形式㊂法 2018226号文件,严格意义上讲其性质仅为通知,而非司法解释㊂因此最高人民法院用通知的形式,停止执行现行有效的司法解释,其法律效力也是有待商榷的㊂(三)完善本罪立案追诉标准法 2018 226号文件仅仅是对量刑标准的调整,并没有改变追诉标准㊂根据2010年5月7日,最高人民检察院㊁公安部制定了‘关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定(二)“第六十一条规定: 虚开增值税专用发票税款数额在一万元以上或者致使国家税款被骗数额在五千元以上的,应予立案追诉㊂ 司法实践当中,税务主管机关在行政程序中发现增值税专票发票虚开税款数额达到一万元的,不得不移送公安机关,公安机关受理后也不得不依法立案,否则两机关都会面临渎职的责任㊂然而一旦立案侦查,查明事实并由检察院依法提起公诉后,人民法院会以该案件未达到最低量刑标准,属于情节轻微㊁社会危害性小而认为不构成犯罪㊂如此导致了司法资源的极大浪费,进而移交税务机关再次处理,刑事程序与行政程序的反复进行,使企业的正常生产经营受到严重影响,亦不利于保护纳税人的合法权利㊂因此,我们建议根据法 2018 226号文件精神,适当提高虚开增值税专用发票罪的立案追诉标准,以合理配置司法㊁行政执法资源,保护纳税人的合法权益㊂[5]四㊁结语法 2018 226号文件的出台在一定程度上解决了法发 1996 30号文件时效性差以及法研2014 179号文件法律效力位阶较低的问题,既有利于实现量刑公正,保障行为人的合法权益,也有利于降低基层法院的执法风险,对虚开增值税专用发票罪的定罪量刑的标准化㊁科学化㊁公平化起到了积极促进作用㊂参考文献:[1]㊀北师大中国企业家犯罪预防研究中心.2014-2018年中国企业家刑事风险分析报告[N\OL].搜狐,[2019-05-16]http:///a/314493635_120051695.[2]㊀袁彬.虚开增值税专用发票罪的限制适用探讨[J].人民检察,2017(17).[3]㊀黄应生.虚开增值税专用发票案件的数额标准确定[N].人民法院报,2016-07-20(6).[4]㊀刘荣,高苑丽.虚开增值税专用发票罪量刑规范化研究[J].税务研究,2018(2).[5]㊀熊选国.‘人民法院量刑指导意见“与 两高三部 ‘关于规范量刑程序若干问题的意见“理解与适用[M].北京:法律出版社,2010.(责任编辑:谢蓓)421北京印刷学院学报2020年。

关于学习市局转发两起税务干部组织参与虚开增值税专用发票重大案件通报的的心得体会通过对吉林省辽源市经济开发区国税局税源管理科原科长及黑龙江省哈尔滨市香坊区国税局干部秦宗堂等人虚开增值税专用发票案件的学习，使我充分认识到作为一名税务干部，只要从以下几个方面加强学习，才能更好地杜绝自己走向歧途，避免犯罪。

一、不断提高品质上的感染力。

品质反映一个人的思想品德和精神风貌。

税务干部必须要有好的人品。

首先，要讲政治。

政治上要清醒和坚定，把握正确的政治方向，任何时候都要与党中央保持高度一致，与县委保持一致，与部领导保持一致。

其次，要讲诚信。

时刻对党忠诚，对人民的事业忠诚，做到为人民服务要真，行使权力要正，为人处事要守信用，为公立业要诚实。

第三，心胸要豁达。

税务干部要襟怀坦白，宽厚待人，做到容得下人，听得进不同意见，闻过则喜，从善如流，有则改之、无则加勉。

第四，要讲情理。

要以人民为父母，视同志为兄弟，关心人、理解人、体贴人，即使批评同志也要摆事实讲道理，以理服人、用真情感染人。

第五，要讲公心。

工作中行得端、做得正，讲党性、顾大局，言忠信、行笃敬。

在执行干部路线上，不为权势所惧，不为钱财所动，不为酒色所惑，秉公办事，刚正不阿。

二、不断提高学习上的坚毅力。

学习是固本之举。

一要勤学习。

这几年部里的学习机会一直很多，关键我们要在真学上下功夫。

勤学马列主义、毛泽东思想、邓小平理论和“三个代表”重要思想，运用辩证的方法来认识、分析、解决问题;勤学本职业务知识，加强党性修养和世界观的改造，把党性修养与完美人格培养结合起来;勤学经济、科技、法律、文化等方面的新知识，做到与时俱进，适应发展迅速、竞争激烈、日新月异新形势的要求。

二要善总结。

近年来，税务系统工作和税务基础工作在实践中探索出了许多新方法，积累了许多宝贵经验，要认真系统地总结。

要在总结工作的过程中完善措施、提升工作，要在总结工作的过程中发现发现问题、推进工作。

三要勇于创新。

审计实务中如何理解“虚开增值税发票”行为的刑法定性虚开增值税发票罪是指为了牟取非法经济利益，故意违反国家发票管理规定，虚开增值税专用发票，给国家造成损失的行为。

虚开增值税发票是审计工作中经常需要面对、认定与处理的违法情形，本文尝试结合审计实务对虚开增值税发票行为的刑法定性予以阐述。

一、虚开增值税发票的主要犯罪手段虚开增值税发票行为可以分为为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开四种违法形式，其主要犯罪手段为：一是开具“大头小尾”的增值税专用发票。

销货方开具增值税发票时，在存根联、记账联填写较小数额，在发票联、抵扣联上填写较大数额。

销货方在纳税时出示记账联，数额较小，销项税额相应减少；购货方以抵扣联抵扣进项税，数额较大，抵扣税额相应增多。

销货方和购货方均可通过此种方式偷逃国家税款。

二是“拆本使用”，单联填开发票。

销货方把整本发票拆开使用，自己保存的发票存根联和记账联按照商品的实际交易额填写，开给购货方的发票联和抵扣联填写较大数额，从而使购货方达到多抵扣增值税税款的目的。

三是“撕联填开”发票，又称“鸳鸯票”。

将增值税发票的记账联、抵扣联、发票联、存根联拆分使用，各联内容不一致。

四是“对开”。

即开票方与受票方在无贸易背景的前提下，互相为对方虚开增值税发票，互为开票方和受票方。

五是“环开”。

即几家关联单位或个人串通，在无贸易背景的前提下，一个接一个，成环状虚开增值税发票。

六是“代开”。

即开票方应第三方要求，按其指定的受票方名称、商品品种、数量、金额等虚开增值税发票。

二、增值税发票行为的刑法定性虚开增值税发票罪的核心构成要件为“虚开”，“虚开”的主体可以是单位，也可以是个人。

刑法第二百零五条规定，虚开增值税发票骗取国家税款，数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。

根据最高人民检察院、公安部《关于经济犯罪案件追诉标准的规定》的有关规定，虚开增值税发票的税款数额在1万元以上或者致使国家税款被骗数额在5000元以上的，应予立案追诉。

2024年虚开增值税专用发票税务处理总结引言：在现代社会中，虚开增值税专用发票是一种严重的违法行为，不仅损害了国家税收利益，还造成了不公平的竞争环境。

因此，税务部门对虚开发票的查处工作始终保持高压态势，力求从根源上遏制虚开发票的问题。

本文将对2024年虚开增值税专用发票税务处理进行总结，分析各种处理方式的效果和问题，并提出改进措施，以期在未来更加有效地打击虚开发票行为。

一、虚开增值税专用发票的危害虚开增值税专用发票不仅造成了国家税收损失，还扰乱了市场经济秩序。

虚开发票的危害主要体现在以下几个方面：1. 损害国家税收利益，使国家无法获得应有的税收收入；2. 扰乱市场经济秩序，给合规纳税企业带来不公平竞争环境；3. 增加企业税收负担，由于虚开发票造成税务风险，企业可能面临工商、税务以及司法等多个部门的处罚和诉讼风险；4. 降低国家信用度，造成国家形象受损，给投资环境带来负面影响。

二、虚开增值税专用发票税务处理的主要方式针对虚开增值税专用发票问题，税务部门采取了一系列的查处手段和处理措施，主要包括以下几种方式：1. 增加稽查力度，加大对有虚开嫌疑企业的税务稽查力度，加大对虚开发票的打击力度；2. 强化数据比对，通过税务信息系统与其他相关部门的数据进行比对，查找企业之间的交易关系，识别虚开发票行为；3. 加强追踪溯源，对涉嫌虚开发票的纳税人进行追踪调查，准确查明虚开的原因和手段；4. 加强行业监管，对容易产生虚开行为的行业进行加强监管，针对问题突出的企业实施专项检查和监督；5. 提高法律意识，加强对纳税人的法律教育，提高纳税人的合规意识和法律知识水平。

三、税务处理的效果分析通过上述税务处理的方式，2024年对虚开增值税专用发票问题进行了严肃打击，取得了一定的成效。

具体表现在以下几个方面：1. 税务查处力度加大，对涉嫌虚开发票的企业进行了税务稽查，发现了一批涉嫌虚开的企业，起到了震慑作用；2. 数据比对功能发挥作用，通过数据比对，及时发现了一些虚开发票的关联企业，并加以处置；3. 追踪调查取得突破，通过追踪调查，查明了部分虚开发票的原因和手段，并对涉案企业进行了处罚；4. 行业监管加强，对容易产生虚开行为的行业实施了专项检查和监督，提高了企业的合规意识；5. 法律教育取得成效，纳税人的法律意识和合规意识有所提升，降低了虚开发票的风险。

刑法中的虚开增值税专用发票罪与逃税罪的区别刑法是一个引导社会秩序和正义的法律体系，其中关于经济犯罪有着严谨的规定。

在经济领域中，虚开增值税专用发票和逃税是两种常见的犯罪行为。

虚开增值税专用发票罪和逃税罪在行为方式、犯罪对象以及法律后果等方面存在显著的区别。

虚开增值税专用发票罪是指企业或个人以非法手段制造、销售或使用虚假的增值税专用发票，违背税法规定，以获取不当利益，并导致国家税务机关或纳税人遭受损失的犯罪行为。

虚开增值税专用发票罪的主要特点是以虚假的增值税专用发票为工具，利用发票造假来进行欺诈行为。

这种罪行的犯罪对象一般是税务机关或纳税人，目的是为了获得不应享有的税收优惠或减少纳税义务。

而逃税罪则是指企业或个人故意采取手段规避缴纳税款的行为，主要通过隐瞒收入、虚构支出、偷逃应纳税款等方法来逃避国家的税收监管。

逃税罪的主要特点是以故意逃避税收为目的，通过各种手段规避纳税义务。

逃税罪的犯罪对象一般是国家税务机关，目的是为了减少纳税义务或规避缴税责任。

虚开增值税专用发票罪与逃税罪在法律后果方面也存在明显的区别。

根据刑法规定，虚开增值税专用发票罪的最高刑罚为有期徒刑10年以上、无期徒刑或者死刑，并处没收财产；而逃税罪的最高刑罚为有期徒刑3年以下、拘役或者管制，并处罚金。

虚开增值税专用发票罪的刑罚较为严重，反映了其严重危害国家税收秩序的性质。

逃税罪的刑罚相对较轻，但也不能轻视其对国家税收秩序的破坏。

综上所述，刑法中的虚开增值税专用发票罪与逃税罪在行为方式、犯罪对象以及法律后果等方面存在着明显的区别。

虚开增值税专用发票罪主要通过虚假增值税专用发票来进行欺诈行为，犯罪对象是税务机关或纳税人；而逃税罪则是通过规避缴纳税款来逃避税收监管，犯罪对象是国家税务机关。

此外，虚开增值税专用发票罪的刑罚相对较重，而逃税罪的刑罚相对较轻。

对于这两种犯罪行为，社会应当高度重视，加强监管力度，维护税收秩序和社会公平正义。