苹果公司避税案例分析
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13027566_苹果是怎么避税的_
55Dec16 - Dec31,2016WORLD VISION 2016.NO.24的利息，实际数额可能比这更大。
彭博社从一份监管文件中了解到以上信息。
苹果不可告人的故事和它应缴的税金一起从爱尔兰科克市辗转至纽约，最后到达内华达州雷诺市。
据彭博新闻社采访的税务专家表示，逃税行为并不止苹果一家。
大部分美国跨国企业都会抓住免除条例的机会，尽可能避免或延迟缴纳汇回税，而这些巨头避税的方法便是用海外现金购买财政部发行的公债。
仅全美前十大的公司就持有超过1000亿美元的政府债券。
这种做法帮它们避免了数额可能达数十亿美元的税务负担，然后让纳税人承担上亿美元的补贴。
尽管这些巨头留给公众的说辞是“税率太高导致我们无力将海外收入转回国内”。
从美国政府的角度来看，“这种感觉就像是你付费借用一辆本就属于自己的自行车。
”陆文·阿维约那(Avi-Yonah)表示。
他是来自密歇根法学院的教授，也是公司税及国际税领域的专家。
“这其实是难以作出的妥协，毕竟你得在资金是离岸的问题上含糊其辞——而苹果以及美国跨国公司在海外避税已经算不上新闻，但令人震惊的是，美国纳税人反而需要为此买单。
据悉，苹果通过购买政府债券将大部分海外营收转回国内，不仅不需要交一分税款，过去五年间还借此获得了至少6亿美元利息收入。
买美国国债 五年赚6亿美元苹果是怎么避税的文 | 刘攀多年来，苹果公司已然成为美国跨国公司海外避税的典型机构。
尽管此举非议颇多，人们还是忽略了一个更重要的事实：美国政府付出了超过5亿美元帮助苹果避税。
苹果依靠美国纷繁复杂税法的一些免除条例实现了避税。
据知情人士透露，苹果将其大部分海外营收以无税的方式转回美国境内——部分用于购买政府债券。
作为回报，财政部过去五年间至少向苹果支付了6亿美元苹果的2380亿美元现金中有90%是所谓的“海外收入”，至少在会计术语里是这么讲的。
大部分的资金都属于这家加州公司的爱尔兰分公司。
Copyright©博看网 . All Rights Reserved.Business 商业·公司56Dec16 - Dec31,2016WORLD VISION 2016.NO.24这些钱其实就在国内。
苹果公司从海外撤回资金的案例分析
一、背景美国的跨国公司普遍将资金留存海外。
此次苹果资金回流引起舆论的广泛关注，其中的一个重要原因就是公众震惊于苹果拥有的现金储备规模。
截至2017年9月的数据，苹果持有的现金储备额为2688.95亿美元。
而这并非个别现象，据穆迪测算，截至2017年年底，苹果、亚马逊、谷歌三家巨头在海外的现金储备达到创记录的1.4万亿美元。
根据CNBC的统计数据，全美国所有企业存放海外的现金规模可能高达3.1万亿美元。
美国企业之所以普遍采取“藏富于国外”的行为，主要是为了合法避税。
依据特朗普实施税改前的旧税法规定，一方面，美国企业的税率高达35%，另一方面，美国企业在海外赚取的利润，在没有流转回美国以前，可以暂不缴税。
较高的税率和合法延迟缴税的制度相结合，使得美国企业有充足的动机将储备资金转移至某些税率较低的海外国家。
美国历史上有多届政府通过减税引导跨国公司资金回流。
针对美国企业利用将资金留存海外以合法避税的行为，多届政府曾采取种种措施试图引导跨国企业资金回流，其中最重要的举措就是减税。
如上世纪80年代，里根政府通过《经济复苏和税收法案》和《税制改革法案》进行减税。
小布什政府时期则通过《经济增长与减税协调法案》降低个人所得税和遗产税，颁布《就业与增长税收减免协调法案》，降低最高边际税率。
奥巴马政府则于2010年出台了《减税法案》，延续小布什时期的减税惯性。
由此可见，减税政策是美国政府引导资金回流、鼓励企业投资的惯用工具。
二、案例介绍事件经过。
2018年1月18日，苹果公司发表声明，称将从海外撤回资金用于投资美国本土。
苹果虽然没有直接点明将会撤回的具体资金规模，但是其在声明中有所暗示：“在当前新税法的规定下，此次资金的撤回预计将给美国带来额外的380亿美元的税收收入。
这将是新税法实施后最大的一笔预计税收收入。
”媒体估算，按照特朗普税改后15.5%的企业应缴税率，苹果回撤的资金规模可能高达2450亿美元。
苹果对未来资金的安排也有较为清晰的脉络：第一，计划新建一个苹果园区，为客户提供技术支持，园区内完全由可再生能源供应。
宜家和苹果国际税务筹划案例
宜家和苹果国际税务筹划案例圃田春晓禾兑论坛第二次线下活动宜家和苹果国际税务筹划案例主讲人：后鲁主持人权：今天是圃田春晓禾兑论坛第二次线下活动，我们请来了后鲁先生。
上次，就是在第一次线下活动时我讲过，当时的想法很早，从13年5月份设想，到现在已经将近是三年，中间也做了很多的事情，也经历了很多的风雨。
当时我们的志愿者也有很多，包括地税局的琳、地税局的滕坤，财税名家讲堂的朱芳，我们这个旗子的设计就是朱芳的杰作，还有一个重要的志愿者叫喻树青，他今天专门从过来听后鲁先生的课。
他是我们圃田春晓微信公众号的发布者，几乎每一篇公众号的文章，都是他编辑发布的。
之间，我与他只见过一次，还是2014年我去大学法学院应熊伟兄讲课时见了一面。
这两年来，我们圃田春晓走过的历程很艰难，也很幸运。
之所以取得一些成绩，取得一些大家的认可。
是与这么多的志愿者艰辛的付出和大家的支持分不开的。
我一直认为，只要你认真做公益，只要你付出心血，即便你做错了，经过长时间的检验，大家也会认可你，尊重你，一次两次有怀疑，一个月两个月有不解，但是三月五个月，一年两年大家就会非常的认可你，而且会配合你，甚至和你一起协助工作，这是我们最初的理念和今后一以贯之的发展方向。
今天我们的讲课，同时有十个微信群在直播，所以大家声音不要太响，大家都是成年人，而且都是优秀的财税人士。
据我所知，财务总监占一半以上，一方面大家都是领导，平时在单位和家都是给下属和孩子做教育，点到为止就行了。
做群直播大家要注意秩序。
为什么做这个税收公益论坛，我当时是想了很多的，也与几个志同道合的朋友谈论过好几次。
当时想法很简单，行动起来也很孤单。
曾经，的春苗给我谈过，也有十来个朋友给我说过，不是因为你的税收业务有多好，不是说你个人多有魅力，是因为大家知道做公益不容易。
而且这个公益情怀不仅我个人有，我们的志愿者有，其实我们每个人的心里面都有，都有在尘世磨砺的过程中想保留一颗初心，我们愿意在自己的精神灵魂中保持自己非常纯洁的一面。
税基侵蚀和利润转移的相关案例
税基侵蚀和利润转移的相关案例
税基侵蚀和利润转移是跨国企业常用的避税手段，其目的是通过将利润转移至低税率国家，减少在高税率国家的税收负担。
以下是一些与税基侵蚀和利润转移有关的案例：
1.苹果公司在爱尔兰的税收优惠
苹果公司在爱尔兰设立了一个税务居民地，并与当地政府达成协议，实现了极低的税率。
欧盟委员会认为这种做法涉嫌违反了竞争法，要求苹果公司支付高达130亿欧元的税款。
2.谷歌在荷兰的税收优惠
谷歌通过在荷兰设立子公司，将大量利润转移至爱尔兰。
这种做法让谷歌在荷兰享受到了极低的税率，但也引起了荷兰政府的质疑。
3.星巴克在荷兰的税收优惠
星巴克也曾在荷兰设立子公司，并通过将部分利润转移至该子公司，实现了避税的目的。
荷兰政府认为这种做法违反了税法规定，要求星巴克支付高额的税款。
4.亚马逊在卢森堡的税收优惠
亚马逊在卢森堡设立了一个税务居民地，并通过将利润转移至该地，实现了避税的目的。
欧盟委员会认为这种做法违反了竞争法，要求亚马逊支付高额的税款。
以上案例表明，税基侵蚀和利润转移是跨国企业常用的避税手段，但也容易引起税务和竞争等方面的问题。
为了避免这些问题，各国政府需要加强税收监管和合作，制定更加严格的税法规定，减少企业的
避税空间。
苹果公司避税案例
苹果公司避税案例1.案例背景2013年5月，美国参议院发布了一份长达40页的备忘录指出，在2009年到2012年间，苹果公司利用美国对海外企业在税收方面的漏洞，规避了应对440亿美元海外收入的税务支出，经过计算，苹果总税率仅为22%，远低于联邦政府35%的税率。
同时，该备忘录还支出，苹果拥有的1400亿美元资金中，约有1022亿美元的资金在海外子公司，并且无意将这些资金转回美国。
与此同时，2013年，苹果公司在美国发行了170亿美元的企业债券，募集的资金用于美国业务的拓展，却拒绝将海外的资金汇回美国，而是选择将这些资金用于其他业务的开展和作为股东分红，避免向美国政府交纳税收。
2.避税天堂——英属维尔京群岛英属维尔京群岛位于大西洋和加勒比海之间，旅游业和金融服务业常被称为英属处女群岛经济的“两大支柱”（twinpillars）。
为发展当地经济，该岛政府1984年通过了《国际商业公司法》，允许外国企业在本地设立“离岸公司”,并提供极为优惠的政策：在当地设立的公司除每年交纳营业执照续牌费外，免交所有当地税项；公司无注册资本最低限制，任何货币都可作为资本注册；注册公司只需一位股东和董事，公司人员中也不必有当地居民；无需申报管理者资料，账目和年报也不必公开，同时英属维尔京岛也没有任何外汇管制，对于任何货币的流通都没有限制，这些宽松的条件使其成为了世界上有名的避税天堂。
3.苹果利用避税天堂避税过程分析苹果美国公司（API）在爱尔兰注册了子公司“苹果国际销售公司（ASI）”，这家公司通过低买高卖，接收了除美国本土之外苹果的全球销售收入。
爱尔兰的企业所得税非常低，只有12%，但是苹果公司由于给当地带来了就业和税收，所以和爱尔兰政府谈判达成了税收优惠减免的协议，将企业所得税税率降低到2%，在这个过程中，爱尔兰与苹果公司实现了双赢。
其次，苹果公司在爱兰注册子公司“苹果国际运营公司（AOI）”AOI是苹果在美国以外的海外关联公司组织结构的第一级关联公司，100% 为API 拥有。
“苹果公司避税案”评析及启示
天津商务职业学院学报一、苹果公司避税案介绍苹果公司连续数年被评为“全球最具价值品牌”,同时也是全球市值最大的公司,高额的利润应当对应高额的税额,但苹果公司却通过各种避税手段规避了高额税负。
2013年5月20日,美国国会参议院国土安全委员会下属的常设调查委员会首先向外界出具了有关苹果公司避税的40页报[收稿日期]2019-08-19[作者简介]刘子涵(1996—),男,汉族,天津市人,外交学院国际法系研究生。
研究方向:民商法学。
公司避税案”评析及启示刘子涵外交学院,北京100044Analysis and Reflection on the Tax Avoidance of Apple Inc.LIU Zi-han(China Foreign Affairs University,Beijing 100044)[Abstract ]The tax paid by large multinational corporations has become an important source of fiscal revenue in many countries in the world,including China.However,tax avoidance widely adopted by these corporations,including Apple Incorporation,has a serious impact on the tax security of the countries concerned.Taking the tax avoidance case of Apple as an example,this paper focuses on analyzing the methods Apple adopts to evade its cross-border tax.In view of the fact that there is no special legislation of anti-tax avoidance in China,this paper proposes that the registration place and the location of the actual administrative body should have the same identification standards.Moreover,the operational measures should be specified to determine the cost sharing agreement and international tax cooperation and Corresponding administration should be strengthened.[Key words ]tax avoidance ;resident taxpayer ;transfer pricing ;cost sharing agreement[摘要]大型跨国公司所上缴的税收已成为世界各国财政收入的重要来源,而包括苹果公司在内的大型跨国公司广泛采取的避税行为却严重影响一国的税收安全。
最新苹果公司避税案例
苹果公司避税案例------------------------------------------作者xxxx------------------------------------------日期xxxx苹果公司避税案例1.案例背景2013年5月，美国参议院发布了一份长达40页的备忘录指出，在 20０９年到2012年间,苹果公司利用美国对海外企业在税收方面的漏洞，规避了应对4４０亿美元海外收入的税务支出,经过计算,苹果总税率仅为22%,远低于联邦政府３5％的税率。
同时，该备忘录还支出，苹果拥有的14００亿美元资金中,约有1022亿美元的资金在海外子公司,并且无意将这些资金转回美国。
与此同时,2013年,苹果公司在美国发行了170亿美元的企业债券,募集的资金用于美国业务的拓展,却拒绝将海外的资金汇回美国,而是选择将这些资金用于其他业务的开展和作为股东分红,避免向美国政府交纳税收。
2.避税天堂——英属维尔京群岛英属维尔京群岛位于大西洋和加勒比海之间，旅游业和金融服务业常被称为英属处女群岛经济的“两大支柱”(tｗinｐillａrs)。
为发展当地经济,该岛政府19８4年通过了《国际商业公司法》，允许外国企业在本地设立“离岸公司”,并提供极为优惠的政策:在当地设立的公司除每年交纳营业执照续牌费外，免交所有当地税项;公司无注册资本最低限制，任何货币都可作为资本注册;注册公司只需一位股东和董事,公司人员中也不必有当地居民;无需申报管理者资料，账目和年报也不必公开,同时英属维尔京岛也没有任何外汇管制，对于任何货币的流通都没有限制,这些宽松的条件使其成为了世界上有名的避税天堂。
3.苹果利用避税天堂避税过程分析苹果美国公司（API)在爱尔兰注册了子公司“苹果国际销售公司(ASＩ)”,这家公司通过低买高卖，接收了除美国本土之外苹果的全球销售收入。
爱尔兰的企业所得税非常低,只有１2％，但是苹果公司由于给当地带来了就业和税收，所以和爱尔兰政府谈判达成了税收优惠减免的协议，将企业所得税税率降低到２％，在这个过程中,爱尔兰与苹果公司实现了双赢。
苹果公司避税案例分析
自2009年至2012年，AOI 从其下属的关联公司共计 收到股息300亿美元，相 当于这一时期苹果全球净 利润的30％，AOI没有就 此向任何国家纳税。
①ASI和其直接母公司AOE同样设立在爱尔兰，而AOE的直接母公司是AOI。
②在2012年以前，与AOI一样，ASI也没有自己的员工，其董事会成员是工作和居 住在美国的API员工。 ③自2006年5月至2012年3月的共计33次董事会会议都在美国加州召开。
②AOI自设立以来的30多年没有一名员工，只有三个自然人作为董事，然而他们 中两位是API的员工，居住并工作在美国加州，另外一位是ADI的员工，居住在爱 尔兰，并且AOI的董事会会议几乎都是在美国加州召开的。
③AOI的资产由API位于美国内华达州的一家专门从事资产管理的子公司负责管理， AOI的资产（主要是现金）存放在其开设于美国纽约的银行账户。
在美国本土进行的研发活动所创造出的价值极高 的知识产权被部分地置于爱尔兰公司名下，所赚 取的巨额商业利润，大得不成比例的被截留在美 国以外，成功避税。
自2009年至2012年，ASI依据CSA承担了49亿
美元的苹果研发活动成本，而此期间内， ASI却因拥有苹果的知识产权中的经济权利 而获得了740亿美元的利润，投入产出比达 到了惊人的1：15。
苹果和苹果商品的核心价值，就是苹果商品中所嵌入的 知识产权和苹果商品代表的商誉，而苹果知识产权的根 本来源是苹果的研发活动。苹果的研发活动几乎全部都 是在美国本土进行，是API的工程师和专家完成的。
2012年API向美国政府纳 税600亿美元，成为向美
国政府纳税最多的公司 之一，就是这个原因。
苹果在美洲以外市场的交易活动，以ASI为资产、功能和风险的主承担者， 赚取企业家（Entrepreneur）利润，即苹果在这个市场的利润由ASI获得，因 为ASI拥有这个市场苹果商品知识产权中的经济权利，ASI在此区域的关联交易 中居于核心和主导地位。
国际避税案例浅析
国际避税案例浅析国际避税是指通过合法手段，利用国际金融体系中存在的税收优惠政策和差异，使企业或个人在跨国经营中实现最低化纳税的行为。
避税行为在合法范围内，但有时会引起社会争议，因为一些企业或个人会利用漏洞和灰色地带进行大规模避税，导致税收不公平和国家税收收入减少。
下面我将从苹果公司以及萨克斯女王等案例入手，浅析国际避税案例。
首先，苹果公司是一个典型的国际避税案例。
苹果公司在全球范围内实施避税策略，通过将营业收入集中在低税率国家或地区，如爱尔兰，来降低所得税的负担。
具体而言，苹果公司在爱尔兰成立了子公司，利用爱尔兰低税率的特点，将全球销售的利润通过虚拟的知识产权向爱尔兰转移，这样可以大大减少纳税额。
虽然苹果公司的避税行为在法律框架内，但也引起了公众和政府的质疑，认为其通过避税行为导致国家税收减少，加重了其他纳税人的税收负担。
其次，萨克斯女王是另一个国际避税案例。
萨克斯女王是一家著名的乐器制造商，总部位于法国。
为了降低税收负担，该公司将其知识产权转移到了卢森堡的子公司名下，并通过让其他公司支付版权费用来转移利润。
这样，萨克斯女王可以在法国利润少，从而减少所得税。
尽管该公司依法进行避税行为，但法国政府认为其行为不公平，侵害了国家税收收入，并对其进行调查和纳税要求。
从以上两个案例可以看出，国际避税是一个极具挑战性的问题。
这些公司通过巧妙地利用税法漏洞和跨国结构，成功地降低了所得税的负担，但也引发了公众和政府的关注和质疑。
避税行为的合法性在于其是否符合国家税法的规定，但所遵循的规则却存在于不同国家之间的差异。
然而，国际避税也不应全然否定其积极意义。
跨国公司通过避税策略可以增加投资和创造就业机会，促进经济发展。
同时，国际避税也可以推动国家间税收竞争，进一步改善税收制度，促使各国政府降低税率和优化税收结构。
为了解决国际避税问题，国际社会应加强合作，制定统一的国际税收政策和标准。
例如，国际货币基金组织和经济合作与发展组织等多边机构已经开始努力合作，推动全球范围内的税收透明度和信息交换。
苹果的避税策略：爱尔兰荷兰三明治
其年报显示，在截至今年9月底的2012财年，苹果以557.6亿美元的全年税前收入，仅缴纳了140亿美元税款。
其中，122.6亿美元支付美国联邦税，10.6亿支付美国的各州州税，支付海外税款的仅7.1亿美元；综合计算，总税率仅为22%，远低于联邦税率。
按照美国税法的规定，对于苹果这种年营收规模超过1833.33万美元的公司，大部分的营收应适用35%的联邦税率。
秘密在于，苹果税前收入中的三分之二被算在海外分公司账上。
这部分收入只要不汇回美国，就不需要在美国纳税。
据测算，苹果海外收入的税率只有3.3%，大大拉低了整体税率。
为了实现这种避税魔术，苹果利用了美国的税法漏洞和海外不同国家之间的税法差异，从而做到“在有关税率最低的地方交相应种类的税”。
避税魔术苹果绚丽的避税魔术被戏称作“爱尔兰荷兰三明治”，因为其手法主要是在两家爱尔兰子公司和一家荷兰子公司之间腾挪，就像两片面包夹着一片奶酪的三明治。
为了吸引投资解决就业，爱尔兰的企业所得税非常低，只有12.5%，远低于美国和其他欧盟国家。
苹果在爱尔兰设立苹果国际公司（Apple Sales International，下称“爱尔兰公司”），负责接收除了美国以外地区的所有收入，享受爱尔兰的低所得税税率。
但相比一些税率极低的“避税天堂”，爱尔兰的所得税还是高，为了尽可能地少缴所得税，苹果要把大部分营收以成本最低廉的方式转移到避税天堂去。
爱尔兰恰好又提供了向避税天堂转移营收的独特通道。
根据爱尔兰独特的税法，即使是在爱尔兰注册的公司，只要其母公司或总部设在外国，就被认定为外国公司。
于是，苹果在爱尔兰又设立了一家苹果国际运营公司（Apple OperationsI nternational，下称“爱尔兰运营公司”），其总部则设立在著名的避税天堂——加勒比群岛。
由于爱尔兰运营公司是外国公司，它把收入汇到总部不需要向爱尔兰缴税，几乎是零成本。
廉价的收银机已经设好，通向避税天堂的渠道也已打通，现在要考虑的是，怎么把爱尔兰公司的收入便宜地转到爱尔兰运营公司。
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②在苹果价值链体系中，API和ASI被苹果定义为资产、功能和风险的主承担者， 因为他们拥有苹果价值链中最有价值的核心部分：知识产权，这是苹果几十年 来对价值链和转让定价精心设计和运作的结果，使得API和ASI在与各区域关联分 销公司的关联交易定价中，以“企业家”的功能地位出现，并居于整个苹果价 值链和转让定价交易的核心，其结果是，通过关联交易美洲市场的销售利润保 留在API，美洲以外市场的销售利润保留在ASI（包括ADI，ADI在爱尔兰享受2％ 甚或更低的所得税率），ASI和ADI以分配股息的方式把利润集中于AOI。
苹果公司合理避税的几种战略
苹果业务产生的现金并不由其在加 州的总部经手，而是交给位于内化 达州的一家名叫Breaeburn Inevstments的子公司打理。原因
就在于加州的企业税为8.84%， 而内华达州则没有企业税。因
此，苹果就不需要为其现金产生的 利润缴税。 此外， Breaeburn Inevstments还
ASI坚持认为它的实际经营活动和管理控制所在地不 在爱尔兰，否认自己爱尔兰居民纳税人的身份，也 不承认是美国的税收居民。
自2009年至2012年，ASI共 计取得740亿美元的利润， 几乎没有纳税。
苹果全球采购而来的零配 件和部件全部运往中国， 由中国的一家第三方合约 制造商（下称中国合约制 造商）最终制成苹果的各 种商品。
苹果全球的研发活动都在美国本土进行， 同时苹果将其生产活动几乎全部外包， 使用第三方合约制造商来生产在美国研 发出来的新产品。
①中国合约制造商是依据与苹果达成的《合约加工服务协议》向苹果提供合约 制造服务，这种服务包括，对苹果全球采购而来的零配件和部件等进行最终的 组装、装配、集成、软件和系统的安装、倒入、调试、测试、检验、包装等一 系列专业操作，而最终制成苹果商品。
目录
苹果公司的历史简单介绍 苹果公司的企业文化
苹果公司避税案例分析 总结
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苹果公司历史的简单介绍
1976年4月1日，乔布斯和好友沃兹尼亚克在乔布斯父亲的 车库里用1000美元的办起了苹果计算机公司。
1977年1月，苹果公司在风险投资家马库拉投资9.1万美元 后正式注册成立，乔布斯和沃兹尼亚克占有公司的2/3的股份， 马库拉占有1/3的股份。 ·
苹果和苹果商品的核心价值，就是苹果商品中所嵌入的 知识产权和苹果商品代表的商誉，而苹果知识产权的根 本来源是苹果的研发活动。苹果的研发活动几乎全部都 是在美国本土进行，是API的工程师和专家完成的。
2012年API向美国政府纳 税600亿美元，成为向美
国政府纳税最多的公司 之一，就是这个原因。
苹果在美洲以外市场的交易活动，以ASI为资产、功能和风险的主承担者， 赚取企业家（Entrepreneur）利润，即苹果在这个市场的利润由ASI获得，因 为ASI拥有这个市场苹果商品知识产权中的经济权利，ASI在此区域的关联交易 中居于核心和主导地位。
自2009年至2012年，AOI 从其下属的关联公司共计 收到股息300亿美元，相 当于这一时期苹果全球净 利润的30％，AOI没有 此向任何国家纳税。
①ASI和其直接母公司AOE同样设立在爱尔兰，而AOE的直接母公司是AOI。
②在2012年以前，与AOI一样，ASI也没有自己的员工，其董事会成员是工作和居 住在美国的API员工。 ③自2006年5月至2012年3月的共计33次董事会会议都在美国加州召开。
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苹果公司合理避税的几种战略
苹果发明了一种名为
“Double Irish With A Dutch Sandwich”的避 税策略，就是利用自己 在爱尔兰和荷兰的子公 司合法的将利润转入然 后转出到加勒比岛国， 因为上述三地几乎不需 要缴企业税。
这样的安排可以让苹果将加州开发出来的专利 技术的版税转移到爱尔兰。这样的转移是在苹果内部 进行的，只要将资金从公司的某个部分转移到海外的 一家分公司即可。但是最终的结果却是，某些利润会 按照爱尔兰的纳税税率即12.5%来缴纳，远远低于美 国35%的税率。2004年，苹果三分之一的全球营收 都来自人口不足500万人的爱尔兰。
②中国合约制造商在苹果的全球价值链体系中，只充当简单功能风险承担者的 角色。虽然苹果商品由其最终制成，但赚取的利润是很低的，
复杂的关联交易中，苹果商品 的法律所有权被一次次转移， 是由一连串的合同或订单完成 的，实际上苹果商品在物理空 间上并没有像其法律所有权那 样一次次地转移。
①当API把苹果商品转售给美洲市场的关联分销公司，ASI（ADI受ASI委托）把苹 果商品转售给欧洲和亚太地区的关联分销公司时，就会附上很高的加价，换言 之，API获得了销往美洲市场苹果商品的利润，ASI（包括ADI）获得了销往美洲 以外市场苹果商品的利润。
Think different!(思变) 注重产品的设计 设计理念：创新，富有活力，生命力
培养市场内的潜在顾客 人才策略：质量比数量更加重要
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2013年5月美国国会参议院举行听证会，就“海外避税”问题，对美国苹果 公司的高管们进行质询，所列举的几项重要避税事实是：（1）向海外（即美国 以外）转移利润：苹果2012年末拥有的1450亿美元现金或现金资产中有1020亿 美元游离于美国海外，而且几乎没有缴税；（2）海外关联公司的非税收居民身 份：苹果在爱尔兰的两家关键的关联公司自我否定了爱尔兰的居民纳税人身份， 也不承认为美国的税收居民，他们是苹果国际运营公司（Apple Operation International，下称AOI）和苹果国际销售公司（Apple Sales International， 下称ASI）；（3）滥用成本分摊协议：成本分摊协议（Cost Sharing Agreement，下称CSA），是苹果把数百亿美元的利润转移到爱尔兰的主要工具。
2011年8月25日，苹果宣布，史蒂夫·乔布斯将辞去CEO 一职，由蒂姆·库克接任，库克同时加入苹果公司董事会。
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苹果公司总部图
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苹果公司的企业文化
If seeking knowledge is thirsty,wise often appear slow-witted (求职若渴，大智若愚) 精髓所在----好奇心，直觉，义无反顾 核心------------一种鼓励创新、勇于冒险的价值观
④AOI的全部会计账簿和财务记录由位于美国德州的苹果财务会计共享服务中心 负责维护和管理，AOI在爱尔兰没有开设任何银行账户。
上述安排目的在于证明AOI所有的业务活动和经营管理控制所 在地不在爱尔兰，因此自我否定了其爱尔兰的居民纳税人身 份，并且也不承认为美国的税收居民。
爱尔兰的税法规定，公司管理和控制的实际所在地在 爱尔兰即成为爱尔兰的税收居民，而不论这家公司是 否注册在爱尔兰。
宁琦 、励贺林：《苹果公司避税案例研 究和中国应对BEPS的紧迫性分析及策略 建议》，中国注册会计师非执业会员版， 2014年02期。
美国国际运营公司，即 AOI，是苹果在美国以外 的海外关联公司组织结 构的第一级关联公司， 100%为API拥有。
①AOI，在爱尔兰却没有物理空间上的真实存在，AOI与AOE、ADI和ASI共享在爱 尔兰Cork市的一个公司注册地址，而此有地址而没有办公室。
②AOI自设立以来的30多年没有一名员工，只有三个自然人作为董事，然而他们 中两位是API的员工，居住并工作在美国加州，另外一位是ADI的员工，居住在爱 尔兰，并且AOI的董事会会议几乎都是在美国加州召开的。
③AOI的资产由API位于美国内华达州的一家专门从事资产管理的子公司负责管理， AOI的资产（主要是现金）存放在其开设于美国纽约的银行账户。
美国的税收法典规定，依据公司注册设立的地点来确 定居民纳税人的身份。
苹果正是利用了爱尔兰国内税法与美国税收法典中关于居民纳税人相关规 定的差异，自否居民纳税人身份。
苹果人为地形成AOI和ASI的实际经营和管理控制所在地不在爱尔兰，自我 否定了爱尔兰的税收居民身份，同时，又因为AOI和ASI不是在美国注册设立， 依据美国的税收法典，也不承认为美国的税收居民。
全部的法律权利由API拥有，即API是苹果知 识产权中的法律权利的唯一拥有者。同时API 还是销往美洲市场苹果商品知识产权中经济 权利的拥有者。
ASI是销往美洲以外市场苹果商品知识产权 中经济权利的拥有者
苹果把全球市场分为美洲市场和美洲以外市场。苹果在美洲市场的交易 活动，以API为资产、功能和风险的主承担者，赚取企业家（Entrepreneur） 利润，即苹果在这个市场的利润由API获得，因为API拥有这个市场苹果商品 知识产权中的经济权利，在此区域的关联交易中居于核心和主导地位。
爱尔兰的第二家分公司“Double”允许公司的 其他利润流向加勒比海地区的免税公司。苹果将其爱 尔兰分公司的部分股权放到了免税天堂英属维京群岛 的Baldwin Holdings Unlimited公司手中。Baldwin Holdings公司甚至没有注册办公地点或电话，它唯一 的董事是生活在库伯蒂诺市的苹果首席财务官彼得奥 本海默（Peter Oppenheimer）。
帮助苹果在其他税率较低的州 实现避税。
美国内华达州雷诺市的苹果子公司Braeburn Capital
当美国的消费者购买了一款iPhone、iPad或其他苹果产品时，那 项交易中的一部分利润就会被转入由Braeburn控制的帐户，然后投资 到股票、债券或其他金融品种。然而，当那些投资产生回报的时候，部 分收益会从加州的税收部门转移到内华达州的税收部门。 自从建立Braeburn分公司以来，苹果已经通过现金存款获得的利息 和全球投资获得的分红赚取了25亿美元的回报。
成本分摊协议（CSA）主 要由两家苹果的关联公 司签订，即API和ASI。
①苹果全球的研发活动几乎都在美国本土进行，但CSA规定，由API与ASI按照各 自负责的销售市场实现的销售收入所形成的比例，分担苹果全球研发活动的成 本。
苹果公司合理避税的几种战略
苹果业务产生的现金并不由其在加 州的总部经手，而是交给位于内化 达州的一家名叫Breaeburn Inevstments的子公司打理。原因
就在于加州的企业税为8.84%， 而内华达州则没有企业税。因
此，苹果就不需要为其现金产生的 利润缴税。 此外， Breaeburn Inevstments还
ASI坚持认为它的实际经营活动和管理控制所在地不 在爱尔兰，否认自己爱尔兰居民纳税人的身份，也 不承认是美国的税收居民。
自2009年至2012年，ASI共 计取得740亿美元的利润， 几乎没有纳税。
苹果全球采购而来的零配 件和部件全部运往中国， 由中国的一家第三方合约 制造商（下称中国合约制 造商）最终制成苹果的各 种商品。
苹果全球的研发活动都在美国本土进行， 同时苹果将其生产活动几乎全部外包， 使用第三方合约制造商来生产在美国研 发出来的新产品。
①中国合约制造商是依据与苹果达成的《合约加工服务协议》向苹果提供合约 制造服务，这种服务包括，对苹果全球采购而来的零配件和部件等进行最终的 组装、装配、集成、软件和系统的安装、倒入、调试、测试、检验、包装等一 系列专业操作，而最终制成苹果商品。
目录
苹果公司的历史简单介绍 苹果公司的企业文化
苹果公司避税案例分析 总结
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苹果公司历史的简单介绍
1976年4月1日，乔布斯和好友沃兹尼亚克在乔布斯父亲的 车库里用1000美元的办起了苹果计算机公司。
1977年1月，苹果公司在风险投资家马库拉投资9.1万美元 后正式注册成立，乔布斯和沃兹尼亚克占有公司的2/3的股份， 马库拉占有1/3的股份。 ·
苹果和苹果商品的核心价值，就是苹果商品中所嵌入的 知识产权和苹果商品代表的商誉，而苹果知识产权的根 本来源是苹果的研发活动。苹果的研发活动几乎全部都 是在美国本土进行，是API的工程师和专家完成的。
2012年API向美国政府纳 税600亿美元，成为向美
国政府纳税最多的公司 之一，就是这个原因。
苹果在美洲以外市场的交易活动，以ASI为资产、功能和风险的主承担者， 赚取企业家（Entrepreneur）利润，即苹果在这个市场的利润由ASI获得，因 为ASI拥有这个市场苹果商品知识产权中的经济权利，ASI在此区域的关联交易 中居于核心和主导地位。
自2009年至2012年，AOI 从其下属的关联公司共计 收到股息300亿美元，相 当于这一时期苹果全球净 利润的30％，AOI没有 此向任何国家纳税。
①ASI和其直接母公司AOE同样设立在爱尔兰，而AOE的直接母公司是AOI。
②在2012年以前，与AOI一样，ASI也没有自己的员工，其董事会成员是工作和居 住在美国的API员工。 ③自2006年5月至2012年3月的共计33次董事会会议都在美国加州召开。
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苹果公司合理避税的几种战略
苹果发明了一种名为
“Double Irish With A Dutch Sandwich”的避 税策略，就是利用自己 在爱尔兰和荷兰的子公 司合法的将利润转入然 后转出到加勒比岛国， 因为上述三地几乎不需 要缴企业税。
这样的安排可以让苹果将加州开发出来的专利 技术的版税转移到爱尔兰。这样的转移是在苹果内部 进行的，只要将资金从公司的某个部分转移到海外的 一家分公司即可。但是最终的结果却是，某些利润会 按照爱尔兰的纳税税率即12.5%来缴纳，远远低于美 国35%的税率。2004年，苹果三分之一的全球营收 都来自人口不足500万人的爱尔兰。
②中国合约制造商在苹果的全球价值链体系中，只充当简单功能风险承担者的 角色。虽然苹果商品由其最终制成，但赚取的利润是很低的，
复杂的关联交易中，苹果商品 的法律所有权被一次次转移， 是由一连串的合同或订单完成 的，实际上苹果商品在物理空 间上并没有像其法律所有权那 样一次次地转移。
①当API把苹果商品转售给美洲市场的关联分销公司，ASI（ADI受ASI委托）把苹 果商品转售给欧洲和亚太地区的关联分销公司时，就会附上很高的加价，换言 之，API获得了销往美洲市场苹果商品的利润，ASI（包括ADI）获得了销往美洲 以外市场苹果商品的利润。
Think different!(思变) 注重产品的设计 设计理念：创新，富有活力，生命力
培养市场内的潜在顾客 人才策略：质量比数量更加重要
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2013年5月美国国会参议院举行听证会，就“海外避税”问题，对美国苹果 公司的高管们进行质询，所列举的几项重要避税事实是：（1）向海外（即美国 以外）转移利润：苹果2012年末拥有的1450亿美元现金或现金资产中有1020亿 美元游离于美国海外，而且几乎没有缴税；（2）海外关联公司的非税收居民身 份：苹果在爱尔兰的两家关键的关联公司自我否定了爱尔兰的居民纳税人身份， 也不承认为美国的税收居民，他们是苹果国际运营公司（Apple Operation International，下称AOI）和苹果国际销售公司（Apple Sales International， 下称ASI）；（3）滥用成本分摊协议：成本分摊协议（Cost Sharing Agreement，下称CSA），是苹果把数百亿美元的利润转移到爱尔兰的主要工具。
2011年8月25日，苹果宣布，史蒂夫·乔布斯将辞去CEO 一职，由蒂姆·库克接任，库克同时加入苹果公司董事会。
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苹果公司总部图
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苹果公司的企业文化
If seeking knowledge is thirsty,wise often appear slow-witted (求职若渴，大智若愚) 精髓所在----好奇心，直觉，义无反顾 核心------------一种鼓励创新、勇于冒险的价值观
④AOI的全部会计账簿和财务记录由位于美国德州的苹果财务会计共享服务中心 负责维护和管理，AOI在爱尔兰没有开设任何银行账户。
上述安排目的在于证明AOI所有的业务活动和经营管理控制所 在地不在爱尔兰，因此自我否定了其爱尔兰的居民纳税人身 份，并且也不承认为美国的税收居民。
爱尔兰的税法规定，公司管理和控制的实际所在地在 爱尔兰即成为爱尔兰的税收居民，而不论这家公司是 否注册在爱尔兰。
宁琦 、励贺林：《苹果公司避税案例研 究和中国应对BEPS的紧迫性分析及策略 建议》，中国注册会计师非执业会员版， 2014年02期。
美国国际运营公司，即 AOI，是苹果在美国以外 的海外关联公司组织结 构的第一级关联公司， 100%为API拥有。
①AOI，在爱尔兰却没有物理空间上的真实存在，AOI与AOE、ADI和ASI共享在爱 尔兰Cork市的一个公司注册地址，而此有地址而没有办公室。
②AOI自设立以来的30多年没有一名员工，只有三个自然人作为董事，然而他们 中两位是API的员工，居住并工作在美国加州，另外一位是ADI的员工，居住在爱 尔兰，并且AOI的董事会会议几乎都是在美国加州召开的。
③AOI的资产由API位于美国内华达州的一家专门从事资产管理的子公司负责管理， AOI的资产（主要是现金）存放在其开设于美国纽约的银行账户。
美国的税收法典规定，依据公司注册设立的地点来确 定居民纳税人的身份。
苹果正是利用了爱尔兰国内税法与美国税收法典中关于居民纳税人相关规 定的差异，自否居民纳税人身份。
苹果人为地形成AOI和ASI的实际经营和管理控制所在地不在爱尔兰，自我 否定了爱尔兰的税收居民身份，同时，又因为AOI和ASI不是在美国注册设立， 依据美国的税收法典，也不承认为美国的税收居民。
全部的法律权利由API拥有，即API是苹果知 识产权中的法律权利的唯一拥有者。同时API 还是销往美洲市场苹果商品知识产权中经济 权利的拥有者。
ASI是销往美洲以外市场苹果商品知识产权 中经济权利的拥有者
苹果把全球市场分为美洲市场和美洲以外市场。苹果在美洲市场的交易 活动，以API为资产、功能和风险的主承担者，赚取企业家（Entrepreneur） 利润，即苹果在这个市场的利润由API获得，因为API拥有这个市场苹果商品 知识产权中的经济权利，在此区域的关联交易中居于核心和主导地位。
爱尔兰的第二家分公司“Double”允许公司的 其他利润流向加勒比海地区的免税公司。苹果将其爱 尔兰分公司的部分股权放到了免税天堂英属维京群岛 的Baldwin Holdings Unlimited公司手中。Baldwin Holdings公司甚至没有注册办公地点或电话，它唯一 的董事是生活在库伯蒂诺市的苹果首席财务官彼得奥 本海默（Peter Oppenheimer）。
帮助苹果在其他税率较低的州 实现避税。
美国内华达州雷诺市的苹果子公司Braeburn Capital
当美国的消费者购买了一款iPhone、iPad或其他苹果产品时，那 项交易中的一部分利润就会被转入由Braeburn控制的帐户，然后投资 到股票、债券或其他金融品种。然而，当那些投资产生回报的时候，部 分收益会从加州的税收部门转移到内华达州的税收部门。 自从建立Braeburn分公司以来，苹果已经通过现金存款获得的利息 和全球投资获得的分红赚取了25亿美元的回报。
成本分摊协议（CSA）主 要由两家苹果的关联公 司签订，即API和ASI。
①苹果全球的研发活动几乎都在美国本土进行，但CSA规定，由API与ASI按照各 自负责的销售市场实现的销售收入所形成的比例，分担苹果全球研发活动的成 本。