新会计准则下的审计共127页

解读新审计报告准则——新审计报告准则概览2008年金融危机波及全球，无论是发达国家，还是发展中国家，经济均遭到重创。

政府部门、监管机构和利益相关者，除了分析金融危机爆发的直接原因外也在反思金融危机中审计的不足，探讨如何改革现行审计制度，探讨如何改革现行审计制度，提高审计报告的信息含量和时效性，以进一步发挥注册会计师在促进经济发展和金融稳定中的作用，审计报告的改革应运而生。

2015年初，国际审计及鉴证准则理事会（IAASB）发布新制定和修订的审计报告系列准则，改革现行审计报告模式，增加审计报告要素，丰富审计报告内容。

我国审计准则实现了与国际准则的趋同，借鉴国际审计报告改革的最新成果，结合我国实际情况，财政部、中注协对审计报告相关准则做出修订。

2016年12月23日，财政部正式发布关于印发《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》等12项准则的通知（财会〔2016〕24号）。

新审计报告准则一改现行审计报告模式在格式、要素和内容上的标准化，及与之相对应的信息含量低、相关性差，通过增加关键审计事项，修改审计报告的内容与措辞，强化注册会计师对持续经营、其他信息、独立性的关注，提高审计报告的信息含量，增强了审计报告相关性和决策有用性，提高审计报告的沟通价值，增强审计工作的透明度，并强化注册会计师与审计相关的责任。

新审计报告准则的重大变革预期一方面将弥合政府部门、监管机构和投资者与注册会计师执业质量“期望差距”，降低资本市场的不确定性和信息不对称带来的风险；另一方面也将对注册会计师行业未来的审计执业带来极大的挑战。

新审计报告准则发布后，致同会计师事务所即组织事务所人员学习、研究与探讨，现将部分学习研究成果整理为系列专题，供感兴趣的同仁参考。

本期首先推出致同研究之“新审计报告准则”系列（一）：新审计报告准则概览，其他内容我们也将于近期陆续推出，敬请各位关注。

一、新审计报告准则的修订背景为了提高审计报告的信息含量，满足资本市场改革与发展对高质量会计信息的需求，保持我国审计准则与国际准则的持续全面趋同，2016年12月23日，财政部以财会〔2016〕24号文件发布了《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》等12项中国注册会计师审计准则（以下简称“新审计报告准则”）。

新会计准则对审计风险的影响及防范摘要：随着经济的不断发展，审计工作对市场的重要性也在逐日提高，人们对审计要求不断提高的同时，社会审计的范围也在不断地拓宽，审计工作的难度在不断的加大。

新会计准则的实施不仅对会计工作带来了一定的影响，对审计工作也带来了影响，社会经济生活的复杂性使得审计工作出现了一定的风险。

我们应该在正确认识审计风险的基础上，提升审计工作人员的风险意识，降低审计风险，让审计工作为维护社会经济秩序起到应有的作用。

关键词：会计准则；审计准则；审计风险一、会计准则的变化概述（一）新会计准则的变化会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南。

按其使用单位的经营性质，会计准则可分为营利组织的会计准则和非营利组织的会计准则。

我国在2006年发布企业会计准则具体准则38个，在2014年发布3个企业会计准则，所以现有的企业会计准则共41个。

相对于旧的会计准则，采用了公允价值，比较突出的就是有些资产在公允价值计量和成本计量是有选择的，这对审计风险的影响很大；使用了新概念，出现了资产组、投资性房地产、金融资产等概念；对无形资产进行了新的规定，与国际准则趋同，一是明确规定无形资产不包括商誉，二是改变现行准则将无形资产研发支出全部计入管理费用的规定，而是将企业的研发项目支出，区分研究阶段支出和开发阶段支出，分别进行费用化和资本化处理；关于存货，现行准则对存货发出成本的确定可以采用后进先出法。

（二）新会计准则的变化对审计风险的影响所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。

随着会计准则的变化，审计必然会受到会计准则变化的影响。

审计的工作主要是审计会计报表，会计报表在制作过程中都是遵循会计准则进行制作的，所以会计准则的变化会影响到审计工作。

随着企业的市场竞争越来越激烈，企业的经营风险、投资风险和财务风险也越来越大，会计信息失实更加明显，实质性测试更加困难，而社会公众对审计的期望值较高，导致审计风险的增加，一方面新的会计准则会防止会计人员出现造假的现象，另一方面会审计人员必须要学习会计准则，根据新的会计准制定策略，防止会计在工作过程中造假，但是审计准则的学习也需要一段时间，所以会在短时间内增加审计风险。

新会计准则对企业内部审计的影响探讨在当前市场经济的不断进步中，新的会计准则也应运而生，这对于企业的经济发展进步起着很大的推动作用，也为企业更加健康的发展提供了法律方面的保障，并且为我国企业打造了接轨国际的基本市场通道，企业内部的审计工作与外界的经济环境的发展有着很大的关联，所以，在新会计准则出现之后，对企业内部审计影响的研究可以帮助企业获得更加明确的发展方向。

标签：新会计准则；内部审计；影响在新会计准则实施之后，我国企业的会计准则体系与国际惯例实现了趋同发展，但是在一部分企业的发展中，这种新的变化对其自身来说是一种挑战，在新会计准则中主要有三个方面的内容，分别是行业共同业务准则、特殊业务的相关准则以及财务报告的有关准则，这些准则的变化与发展对于企业内部审计工作的开展都将产生很大的影响。

1 新会计准则的变化新会计准则的实施为我国进一步加强会计核算和监督、提高会计工作质量营造了一个更加完善的外部环境，其内容发生了很大的变化，并且在一部分的会计核算原则方面也产生了改变，接着就是企业在进行会计处理手段合并以及报表基本理论、存货管理办法等方面的变革，而且其中还包括金融工具准则的改变，与原有的会计准则相比，新的会计准则所改变的不仅仅是内容方面，还有内容的创新，所以，在一定程度上来看，这也是会计准则的一项革新与换代，为其自身的发展创造了更加优良的基础。

2 企业内部审计的存在意义企业的内部审计是一个企业保持长久稳定发展的重要组成部分，在企业经营的制度层面来看，企业的发展内容包含多种多样，从企业的整体到细节都有涉及，比如材料的采购、产品的出售以及企业设施的建设等，企业的会计核算以及其投资、融资等方面的经营活动也都需要具备一套完善的内部管理体系来进行融合，而内部审计就属于这一管理体系的组成内容，企业的良性发展在自身内部的管理体系的配置上应该建立完善的内部审计制度，这样审计工作就会有章可循，起到监控与资讯的作用，而且高效、安全的内部审计部门也是不可缺少的，它可以对企业的各项审计工作进行统一与协调，在具体的审计工作则需要审计人员具有较高的责任感与专业素质，这样企业的整体内部管理水平也会得到相应的提高。

中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求（2010年11月1日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师按照中国注册会计师审计准则（简称审计准则）执行财务报表审计工作，确立注册会计师的总体目标，明确注册会计师为实现总体目标而需要执行审计工作的性质和范围，以及在执行财务报表审计业务时承担的责任，制定本准则。

第二条审计准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。

当执行其他历史财务信息审计业务时，注册会计师可以根据具体情况遵守适用的相关审计准则，以满足此类业务的要求。

第二章定义第三条注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，通常是指项目合伙人或项目组其他成员，有时也指其所在的会计师事务所。

当审计准则明确指出应由项目合伙人遵守的规定或承担的责任时，使用“项目合伙人”而非“注册会计师”的称谓。

第四条本准则所称财务报表，是指依据某一财务报告编制基础对被审计单位历史财务信息作出的结构性表述，包括相关附注，旨在反映某一时点的经济资源或义务或者某一时期经济资源或义务的变化。

相关附注通常包括重要会计政策概要和其他解释性信息。

财务报表通常是指整套财务报表，有时也指单一财务报表。

整套财务报表的构成应当根据适用的财务报告编制基础的规定确定。

第五条历史财务信息，是指以财务术语表述的某一特定实体的信息，这些信息主要来自特定实体的会计系统，反映了过去一段时间内发生的经济事项，或者过去某一时点的经济状况或情况。

第六条适用的财务报告编制基础，是指法律法规要求采用的财务报告编制基础；或者管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报告编制基础。

财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。

通用目的编制基础，是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度。

特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。

新会计准则对审计的影响【摘要】新会计准则体系的变化导致新审计准则内容在三大方面发生了变化，对审计工作产生了相应的影响。

本文就新会计准则和新审计准则的关系及应当关注的审计重点进行分析。

2006年2月15日，财政部同时颁布了新会计准则和注册会计师审计准则（以下简称新两大准则），标志着适应我国市场经济发展要求，与国际惯例趋同的新两大准则体系正式建立。

新两大准则体系与旧的会计准则和审计准则体系相比较有一定的差异，在一定程度上影响着财务报告数据。

新审计准则体现的是风险导向审计，审计准则体系结构、审计准则名称和编号、审计模式的变化等方面受到新会计准则的影响。

本文就新审计准则对审计的影响阐述一些观点。

一、新会计准则与新审计准则的关系我国新会计准则与新审计准则于2006年2月15日同时颁布，也同样已于2007年1月1日在国内上市公司实施，表明了我国会计、审计与国际协调的同步性。

而且，我国新审计准则与《国际审计准则》的一致性强于新会计准则与国际会计准则的一致性。

审计准则要求CPA按照一套严格的审计政策、方法和程序验证被审计单位是否严格按照会计准则进行财务和经营活动并保持一致。

一旦会计准则出现制定、修订和废止的情况，审计准则也应当及时出台或修改相应内容，可见会计准则与审计准则是紧密联系的。

二、与审计密切相关的财务报告风险（一）会计政策选择风险比如资产减值准备计价政策、收入确认办法、投资计价方法、存货计价方法、所得税会计政策等一些会计政策的选择与公认会计准则不一致等。

（二）舞弊风险比如管理层的业绩压力促使对财务报表进行人为操纵；公司法人治理结构形同虚设加大了管理层舞弊的机会等。

（三）会计估计风险比如，资产重置价值或公允价值并不是真实交易的反映；资产减值估计所采用的假设不客观；存货可变现净值计算不准确；各项费用或准备计提的计算不准确；应收款项、坏账准备的计提不够充分等。

（四）财务报告流程风险这些风险主要表现在：销售环节对销售数据的获取和输入不完整或不正确；销售环节中发票所反映的实物或数量不能真实的反映交易；采购环节反映的原材料的数据输入没有经过合理授权或记录不及时；期未结账流程存在人为的或重大的调整；总账与合并报表系统之间的数据传输不完整或不正确；财务报告和财务报告附注中的内容或金额不完整或不正确等。

新审计准则实质性审计程序1001库存现金实质性审计程序1.核对现金日记账期末余额与总账数。

2.监盘库存现金，编制“库存现金盘点表”。

3.将库存现金盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，是否要求被审计单位查明原因并作适当调整，如无法查明原因，是否要求被审计单位按管理权限取得批准后作出调整。

4.在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。

5.若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在盘点表中注明，并作必要的调整。

6.抽取大额现金收支原始凭证进行测试，检查容的完整性，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。

7.抽查资产负债表日前后若干天的大额现金收支凭证进行截止测试，如有跨期收支事项是否作适当调整。

8.对于非记账本位币的现金，应检查折算汇率的正确性。

9.针对识别的舞弊风险等特别风险，应实施追加的审计程序。

（如在期末或承受期末时对现金进行监盘等）10.验明现金列报的恰当性。

1002银行存款实质性审计程序1.实施货币资金的起步审计程序。

（获取或编制银行存款明细表，并与总账和银行存款日记账核对）2.实施实质性分析程序。

包括编制货币资金收支金额汇总表、编制现金比率分析表等.3.获取银行对账单、银行存款余额调节表，并与日记账核对。

查明银行存款余额差异原因，作出记录或作适当调整。

4.检查未达账项的真实性以与资产负债表日后的进账情况，并对应于不应于资产负债表日前进账的重大事项进行调整。

5.抽查对账单，将其与银行日记账核对，确定是否存在未入账的情况。

6.对银行存款账户发函询证。

7.查明大额定期存款或限定用途存款的实际情况。

8.关注各银行存款账户余额的可收回性。

在有确凿证据说明存款已经部分或全部不能收回的情况下，是否提请被审计单位作出调整。

9.抽取大额的或有疑问的银行存款收支原始凭证进行测试，检查容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。

10.对非记账本位币的银行存款进行检查以确定折算汇率的正确性。