国家开放大学《纳税筹划》案例分析参考答案案例解析1：“法国夺冠华帝退款”的税收筹划2018年5月30日，华帝股份公司“法国队夺冠华帝退全款”活动的官方公告：若法国国家足球队2018年在俄罗斯世界杯足球赛中夺冠，则对于在2018年月1日0时至2018年7月3日22时期间，凡购买华帝指定产品并参与“夺冠退全款”活动的消费者，华帝将按所购指定产品的发票金额退款后法国队夺冠，7月16日华帝发布公告：华帝即日起按照消费者在指定时期内购买的“夺冠套餐”产品的实际付款金额退款实际操作时，华帝公司将退全款操作为退相应额度的京东或天猫“购物卡”。
据报道，华帝公司在其对中消协约谈的回复函中称，整个活动期间，线上参与夺冠活动约2900万元，截至7月20日，退卡给消费者1340万元，其余退卡申请正在审核；线下参与夺冠活动约5000万元，截至7月20日10时，已退款单数占总款数比例约19%，其中部分经销商已经完成了退款。
也有部分消费者正在起诉维权，认为应该退还等额现金，而不是退还购物卡，截至2018年7月23日未有定论。
问题：（1）华帝的营销活动是属于“赠与”还是属于“销售+竞猜奖励”?（2）“赠与”、“销售+竞猜奖励”两种营销方式的税务处理是怎样的?（3）从税收筹划角度，华帝的本次营销活动有哪些地方需要改进?提示：熟悉相关税收规定，理清“赠予”与“销售+竞猜奖励”两种方式的税务处理，考虑所涉及的增值税及其附加、企业所得税、印花税、代扣代缴的个人所得税等从税收筹划角度分析华帝的本次营销活动有哪些地方需要改进，即采取哪些措施更有利于企业并方便执行，减少与消费者的摩擦，减少营销活动可能带来的负面影响。
参考答案：（1）华帝的营销活动属于“销售+竞猜奖励”。
从所给资料看，退款的一个前提，是“凡购买”，就是说指定套餐产品的购买已经成立，那后面的“退款”是一种什么行为?是否影响改变前面的“购买”?一种意见认为，既然退款了，那整个事件合并起来，可以作为“赠予”，类似于“买一送一”。
另一种意见认为，既然前面已经确认“购买，即确认了“销售”，那也就无需改变，把后面的退款作为另外的奖励即可。
因为需要猜中法国夺冠，我们姑且把此意见中的“退款”称为“竞猜中奖款”。
个人倾向于，前面的购买已经成为事实，后面的退款是后面条件具备（法国夺冠）才发生，如果前面与消费者没有其他特别的约定，就应该按照“销售+竞猜奖励各自独立进行处理了。
两种行为，看似都有一些道理，但是，企业外部人对于具体实际情况了解有限，华帝的公告，比较简短，为一些财税处理留有空间。
（2）从税务角度分析“赠予”与“销售+竞猜奖励两种方式的税务处理。
①按“赠予”处理涉税事项分析A.增值税如果该种行为在增值税上定性为赠予，则适用于视同销售。
B.企业所得税如果该种行为在企业所得税上定性为赠予，则适用于视同销售。
C.个人所得税既然是华帝赠予给特定消费者的，受赠方应缴纳个人所得税。
由华帝履行代扣代缴义务，受赠方履行纳税义务。
华帝在本次营销活动策划时应与消费者事先有明确的约定。
如果真的所谓“退全款”特定消费者最后拿回所有钱，企业在办理退款手续时就要代扣代缴个人所得税。
《财政部国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号）第一条第1款规定：“一、企业在销售商品（产品）提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：1企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；但是华帝的“退全款”，全部折扣掉，于情于理说不过去，不会取得税务局认可。
而且折扣折让对发票的开具是有要求的，种方式在商业模式上是否可以先不开具发票，拉长销售的链条，等最后结果落定再开具，有待商榷。
最根本的，是折扣太大，有违商业本性。
《财政部、国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税2011〕50号）第二条第1款规定：“企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：1.企业在业务宣传广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20的税率缴纳个人所得税。
因此受赠者获得赠予适用20%的税率缴纳个人所得税假设“退全款”是指退购货款（含增值税，当时消费者支付了1万元，此时要退1万元，则代扣代缴的个人所得税=[1÷（1-20%）]×20%=0.25万元。
因此华帝就此项也应与消费者事前约定。
如果要事先约定所“退全款是含个人所得税的，那代扣代缴的个人所得税=1×20%=0.2万元。
D.印花税赠予合同，不需要缴纳印花税。
印花税暂行条例例举了多种应缴纳印花税的合同，与合同不在其中，所以不需要缴E城建税与教育费附加正常缴纳。
②按“销售+竞猜奖励”处理涉税事项分析销售发生时即确认收入，退款时按照业务宣传费列支。
销售环节涉及的税收事项：A.增值税符合增值税的确认条件，正常确认。
B.企业所得税符合企业所得税的确认条件，正常确认。
C.印花税销售合同，需要缴纳印花税。
D.城建税与教育费附加正常缴纳。
退款环节主要涉及两件事，企业所得税列支要求，个人所得税的是否承担与代扣义务。
A.退款环节，费用支出的扣除退款，竞猜奖励，用于宣传，此处退款不等于退货，等于损失，可以作为业务宣传费支出，应该计入销售费用，税前扣除需要取得合法凭证。
款项支付个人，没有发票，适用《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号）华帝要与消费者就此项事前约定。
作为业务宣传费列支，华帝要注意税法对税前扣除比例的要求。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十四条规定：“企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
”B.个人所得税对于个人来说，如果适用竞猜得奖，那就是偶然所得，华帝负有代扣代缴义务。
《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条规定：“税法第二条所说的各项个人所得的范围：（十）偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。
个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。
（3）税收筹划两种情况涉税情况优劣比较——税务筹划方案之选择A.增值税赠予视同销售，确认销售，税收结果基本一样。
B.企业所得税“赠予”，要视同销售处理，也就是说要增加销售收入。
“销售+竞猜奖励”，退款作为业务宣传费列支，对企业所得税无影响。
退款环节，扣除凭证复杂，但是可以与消费者约定。
业务宣传费扣除有标准，若不超标准，则对企业所得税无影响。
“销售+竞猜奖励”方式下，企业所得税税负轻些。
C.个人所得税赠予，两种可能，按照其他所得、税率20%竞猜中奖，按照偶然所得，税率20%税负一致，由华帝代扣代缴。
谁来承担?即使按7900万是含税的来测算（2900+5000=7900万），华帝应代扣代缴个人所得税7900×20%=1580万元，这应该事前筹划，在合同上加以明确。
D.印花税赠予合同，不属于印花税列举范围，不交印花税。
销售合同，需要缴纳印花税。
但是，华帝此次营销活动，销售在先，应属于销售合同，缴纳印花税城建税教育费附加两种情况基本无差别综上，华帝本次营销活动，在遵从税法的前提条件下，以下需要改进：①事先约定所“退全款”包含个人所得税。
便于获奖消费者理解及退款操作，也会相比减少企业的业务活动宣传费支出。
②按照《企业所得税税前扣除凭证管理办法》要求，就退款相关凭证提供事项与消费者事前约定并在公告（邀约）中明示。
③“退全款”是“退现金”还是“退购物卡”要事先约定，以免纠纷，防止营销活动产生负面效应。
注意：税收筹划应事前安排，事后很难改变交易事实，如果随意改变事先约定则可能面临很大的税务风险和经营风险纳税人在遵从税法的前提下，事先安排税收筹划才是上策。
案例解析2某公司准备设立一个分支机构，预计该分支机构2015—2018年的应纳税所得额分别为：-120万元、-50万元、100万元、200万元。
该公司有两套方案可供选择。
方案一：设立全资子公司，子公司具有法人资格；方案二：设立分公司，分公司不具有法人资格。
假设公司贷款的年利率为9%，该公司该如何决策?参考答案：对两种方案进行分析：方案一：设立全资子公司，子公司具有法人资格。
子公司具有法人资格，应当独立承担纳税义务。
该子公司四年纳税情况如下：第一年应纳税所得额=0万元第一年末累计弥补亏损额=-120万元第二年应纳税所得额=0万元第二年末累计弥补亏损额=-170万元第三年应纳税所得额=0万元第三年末累计弥补亏损额=100-170=-70万元第四年应纳税所得额=200-70=130万元第四年应纳税额=130×25%=32.5万元四年累计应纳税额=32.5万元方案二：设立分公司。
分公司不具有法人资格，能成为独立的纳税主体，必须和总公司一起缴纳企业所得税。
该分公司四年的纳税情况如下：第一年抵扣总公司企业所得税额=-120×25%=-30万元第二年抵扣总公司所得税额=-50×25%=-12.5万元第三年应纳企业所得税额=100×25%=25万元第四年应纳企业所得税额=200×25%=50万元四年累计应纳税额=50+25-30-12.5=32.5万元过比较可以发现，无论设立子公司还是分公司，四年累计应纳税额是相同的，但不同的是：子公司前三年不缴纳企业所得税，第四年缴纳32.5万元的企业所得税；分公司前两年可以帮助总公司分别少缴30万元和12.5万元的企业所得税，第三年和第四年分别缴纳25万元和50万元的企业所得税，这就相当于取得了一定数额的无息贷款，获得了货币时间价值。
应当选择方案二。
一般来说，分支机构在设立初期需要大量投资，一般处于亏损状态，经过一段时间的发展后则通常处于赢利状态。
因此，在设立分支机构初期一般采用分公司形式，在分支机构赢利以后再转为子公司形式。
当然，这不是绝对的。
当企业本身所适用的税率与准备设立的分支机构所适用的税率不同时，则企业对其分支机构是选择子公司还是分公司的形式，差别会很大。
一般情况下，如果本企业所适用的税率高于分支机构所适用的税率，则选择子公司形式比较有利；反之，则选择分公司的形式比较有利。
案例解析3A公司所得税税率为25%，2009年1月拟投资设立一公司，预测其当年的税前会计利润为3万元，假定A公司当年实现税前会计利润100万元。
现有两种方案可供参考：一是设立全资子公司，并向甲公司分配利润2万元；二是设立分公司(假设不存在纳税调整事项)该公司如何进行纳税筹划?参考答案：按照《中华人民共和国公司法》规定，子公司是独立法人，如果盈利或亏损，均不能并入母公司利润，应当作为独立的居民企业单独缴纳企业所得税。
