会计实务：什么是预收账款的计税基础

计税基础大白话什么是计税基础？计税基础是指纳税人用以确定应纳税额的金额或应税所得额的依据。

一般来说，计税基础可以是个人的收入、企业的利润、财产的净值等。

计税基础是税务部门合法征税的依据，也是税务计算的起点。

为什么要计税基础？征税是国家财政运作的重要手段，通过征收税收来维持社会基本公共服务和推动经济发展。

计税基础的确定就是为了保证税收的公平和合理。

每个国家都会根据自身的税法规定来确定计税基础，以确保纳税人按照公平的原则缴纳税款。

个人所得税的计税基础个人所得税是指个人按月薪水或其他取得的所得支付相应的税款。

个人所得税的计税基础一般是个人的收入额，包括工资、劳务报酬、稿酬、特许权使用费、股利、利息、租金等。

个人所得税的计税基础可以根据税法和国家政策的规定有所不同，一般来说，个人所得税的计税基础是根据税前工资收入扣除一定的费用后得到的金额。

这些费用包括社保费、住房公积金、教育支出、赡养老人支出等。

个税起征点个税起征点是指个人所得税法规定的免征个人所得税的最低生活费用标准。

个税起征点的确定是为了减轻低收入者的税收负担，保障基本生活需求。

国家根据经济发展情况和居民生活水平不断调整个税起征点。

起征点的提高意味着免税额增加，适用税率只针对超过起征点的部分收入征税。

企业所得税的计税基础企业所得税是指企业按照利润支付的税款。

企业所得税的计税基础一般是企业的利润额，包括营业收入、营业成本、营业税金及附加、管理费用、财产损失等。

企业所得税的计税基础可以根据税法和国家政策的规定有所不同，一般来说，企业所得税是根据税前利润扣除一定的费用后得到的金额。

这些费用包括工资、租金、折旧费、研发费用等。

企业所得税优惠政策为了鼓励企业发展和促进经济增长，很多国家都会出台企业所得税优惠政策。

这些政策通过减免税款、减轻税负等方式，对符合条件的企业给予税收优惠。

企业所得税优惠政策的内容可以包括税收减免、税收抵扣、税收补贴等。

企业可以根据不同的优惠政策选择适合自己的计税方式，以降低税收成本，提高利润。

一、资产计税基础资产计税基础，是指某项资产按税收法规规定，在未来收回计税时可以税前抵扣的金额，其金额是资产的入账成本减去已经在税前抵扣金额后的差额。

(1)货币资金和预付账款。

该类资产均在经济利益流入(如取得销售收入)时已计税，将来也可以全额税前抵扣。

则：计税基础=账面价值。

(2)资产陆金融资产。

准则规定该项目初始取得时按成本计量，在各期期末时按公允价值计量，公允价值与其账面成本的差额计入当期损益，即公允价值变动损益。

税法规定按成本计量，只有在处置时，才能将实际发生的损益额税前抵扣。

两者的差额就是公允价值变动损益。

即：账面价值=交易性金融资产的期末公允价值计税基础=账面价值±公允价值变动损益注：上述公式中，若为公允价值变动损失应加，若为公允价值变动收益应减。

(3)应收票据。

准则规定：带息票据的应收利息，在年末时应确认利息收入，同时增加应收票据的账面价值。

税法规定：带息票据的利息应在实际收到时才确认应纳税所得。

则：账面价值=期末应收票据票面金额+应收利息计税基金=账面价值-应收利息(4)应收款项。

这里特指应收账款和其他应收款。

准则规定：应收款项初始计量，应按发生时应收未收的货款或其他款的实际金额入账，期末后续计量时按很可能收回的实际净额反映，即按原记金额减去估计坏账损失后的净额反映。

税法规定：应收款项只有原记账面余额和按账面余额的3‰-5‰计提的坏账损失才允许税前抵扣，其他坏账损失应在实际发生时才能税前抵扣。

则：账面价值=应收款项账面余额-会计确认坏账计税基础=账面价值+会计确认坏账-税法确认坏账=应收款项账面余额-税法确认坏账[例1]A公司年末应收账款账户余额500万元，坏账准备账户余额50万元，税务机关核定该公司坏账提存率5‰，该公司应收账款的账面价值和计税基础为：账面价值=500-50=450(万元)计税基础=450+50-500×5‰=497.5(万元)或=500-500×5‰=497.5(万元)(5)应收利息。

中级会计师考试《中级会计实务》知识点：负债的计税基础1.预计负债的计税基础预计负债是指因过去事项而形成的现时义务，且结算该义务时预期会有经济资源流出企业，尽管预计负债在金额上不确定，但可以进行合理的估计。

会计处理：按照或有事项准则规定，确认预计负债；税收规定：实际支付时在税前扣除。

例：某A公司为B公司提供担保，并根据准则要求确认了预计负债1000万元。

会计账面价值=1000万元，计税基础=1000万元-可从未来经济利益中扣除的金额1000万元=0，假设A公司和B公司为关联企业，且A公司未就该项担保收取与相应责任相关的费用。

会计处理：按照或有事项准则规定，确认预计负债。

税收规定：企业支付与取得收入无关的费用，不得在税前扣除。

则会计账面价值=1000万元，计税基础=1000万元-可从未来经济利益中扣除的金额0=1000万元。

2.预提费用的计税基础预提费用是指预先分月计入成本、费用，但由以后月份支付的费用。

预提费用的预提期限也应按其受益期确定。

会计处理：按照受益期限在成本或费用中提取。

税收规定：实际支付时在税前扣除。

例：某A公司因租赁营业用房，与B公司签订房屋租赁合同，租赁期为2008年7月1日~2009年6月30日，合同金额为1000万元，合同约定租赁期满一次付款，2008年共计提预提费用500万元。

会计账面价值=500万元，计税基础=500万元－可从未来经济利益中扣除的金额500万元=0.通过对上面的例子分析，我们发现，形成该项与预提费用暂时性差异的原因是会计上规定需要根据受益期间计提预提费用500万元，而税法规定，在计提的时候不允许在税前扣除，在实际支付时才允许在税前扣除。

因此，会计期末该项预提费用账面价值500万元，计税基础0，由此形成暂时性差异500万元。

3.预收账款的计税基础企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债。

税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般亦不计入收入总额，该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为0，计税基础等于账面价值。

第一节计税基础与暂时性差异一、所得税会计概述（二）所得税会计的一般程序所得税核算一般程序如下图所示：二、资产的计税基础资产的计税基础，是指在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。

（一）固定资产账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备计税基础=实际成本-税法累计折旧【教材例15-1】甲公司于2×16年1月1日开始计提折旧的某项固定资产，原价为3 000 000元，使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。

税法规定类似固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为0。

2×17年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为2 200 000元。

分析：2×17年12月31日，该项固定资产的账面价值=3 000 000-300 000×2-200 000=2 200 000（元）计税基础=3 000 000-3 000 000×20%-2 400 000×20%=1 920 000（元）该项固定资产账面价值2 200 000元与其计税基础1 920 000元之间的280 000元差额，代表着将于未来期间计入企业应纳税所得额的金额，产生未来期间应交所得税的增加，应确认为递延所得税负债。

【教材例15-2】甲公司于2×14年12月20日取得某设备，成本为16 000 000元，预计使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

2×17年12月31日，根据该设备生产产品的市场占有情况，甲公司估计其可收回金额为9 200 000元。

假定税法规定的折旧方法、折旧年限与会计准则相同，企业的资产在发生实质性损失时可予税前扣除。

分析：2×17年12月31日，甲公司该设备的账面价值=16 000 000-1 600 000×3=11 200 000（元），可收回金额为9 200 000元，应当计提2 000 000元固定资产减值准备，计提该减值准备后，固定资产的账面价值为9 200 000元。

预收账款一、概述预收账款是指企业预先收到的但尚未提供对应产品或服务的款项。

它作为一种短期负债，反映了企业在销售过程中收到的预付款项。

预收账款的管理对于企业的财务状况和运营活动具有重要的影响。

本文将从预收账款的定义、分类、管理以及影响等方面进行探讨。

二、定义预收账款是企业在销售商品或提供服务之前，收到的顾客预付的款项。

这些款项尚未与对应的商品或服务配对，因此被视为负债，同时也是企业的营运资金来源。

三、分类根据预收账款的性质和用途，可以将其分为两类：应收预付款和应收保证金。

1. 应收预付款：是指顾客预先支付的用于购买商品或接受服务的款项。

这种预付款将在商品发货或服务提供后进行抵扣，因此被视为预收账款。

2. 应收保证金：是指企业要求顾客缴纳的一定金额作为保证资金。

这些保证金通常用于防止顾客未按时支付款项或未满足其他约定条件。

保证金将在顾客满足约定条件后返还，因此也被视为预收账款。

四、管理预收账款的管理对于企业的财务稳定和运营活动非常重要。

以下是几个关键的管理要点：1. 收款政策：企业应建立明确的预收账款收款政策。

这包括收款方式、付款期限以及逾期收款的处理等。

合理的收款政策可以帮助企业确保预收账款的及时回笼。

2. 记账处理：预收账款应及时记录在企业的财务报表中。

预收账款应作为短期负债在负债部分列示，并按照预付款和保证金的分类进行区分。

3. 与销售配对：企业在提供对应商品或服务时，应及时将预付款与对应的销售配对。

这可以通过记录销售订单、发货单和收款凭证等来实现。

4. 审计与监控：企业应定期进行预收账款的审计与监控。

这包括核对预收账款余额与财务报表的一致性，检查未配对的预付款，以及跟踪保证金的返还情况等。

五、影响预收账款的管理对企业的财务状况和运营活动具有直接的影响。

1. 财务状况：预收账款的增加会提高企业的负债水平。

如果预收账款的规模过大，可能导致企业流动资金不足，影响日常经营。

因此，有效管理预收账款，确保及时回笼资金非常重要。

2014年中级会计考试《中级会计实务》—备考笔记（第十六章）一、资产的计税基础资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

具体来讲：初始确认时，资产的计税基础一般为取得成本；持续持有过程中，为资产取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除金额后的余额。

资产项目计税基础账面价值=实际成本—累计折旧（会计）—减值准备1.固定资产计税基础=实际成本—累计折旧（税法）产生差异的原因：折旧方法、折旧年限不同产生的差异、计提减值准备产生的差异。

2.无形资产内部研究开发形成的无形资产（符合税法“三新”标准）账面价值=实际成本—累计摊销（会计）—减值准备计税基础=实际成本×150%—累计摊销（税法）产生差异的原因：会计与税法摊销基数、摊销方法、摊销年限不同产生的差异、计提减值准备产生的差异其他无形资产使用寿命有限的无形资产：账面价值=实际成本—累计摊销（会计）—减值准备使用寿命不确定的无形资产：账面价值=实际成本—减值准备产生差异的原因：摊销方法、摊销年限不同产生的差异、计提减值准备产生的差异3.以公允价值计量的金融资产账面价值=公允价值计税基础=实际成本4.投资性房地产 成本模式与固定资产和无形资产相同公允价值模式 账面价值=公允价值 计税基础=取得时的历史成本—投资性房地产累计折旧（或摊销）（税法）5.存货账面价值=成本—存货跌价准备计税基础=成本二、负债的计税基础负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

即：负债的计税基础＝账面价值－未来可税前列支的金额。

负债项目 税法规定 计税基础１.预计负债相关支出实际发生时允许税前扣除计税基础＝０注：举例：产品质量保证、亏损合同和重组义务等。

相关支出实际发生时不允许税前扣除计税基础=账面价值注：举例：债务担保等2.预收账款税法规定的收入确认时点与会计规定相同计税基础=账面价值税法规定的收入确认时点与会计规定不同计税基础=03.应付职工薪酬一般情况下，计税基础=账面价值注：职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除；超过部分准予结转以后纳税年度扣除，计税基础=账面价值一般情况下，计税基础=账面价值4.其他负债注：举例：因罚款、滞纳金等税法不允许税前扣除的费用形成的负债【提示】负债计税基础的确定关键是看税法规定以后期间能不能税前扣除，如不能税前扣除则计税基础等于账面价值。

什么是预收账款预收账款的计量方法有哪些预收账款是指事先收到的客户付款，但此时尚未向客户提供相应的货物或服务。

预收账款通常是企业与客户之间的交易中的一项重要条款，帮助企业提前获取资金，并在事后完成交易时提供相应的货物或服务。

本文将就什么是预收账款以及预收账款的计量方法进行论述。

一、什么是预收账款预收账款是指企业在一定期限内未向客户提供货物或服务的情况下，提前收到的客户付款。

预收账款通常出现在企业与客户之间的长期或重复性交易中，以确保企业能够在提供货物或服务前获取相应的资金。

预收账款的收入通常会在企业提供相应的货物或服务时确认，并计入相应的财务报表中。

二、预收账款的计量方法预收账款的计量方法主要有两种，分别是全面收入确认法和逐步收入确认法。

具体如下：1. 全面收入确认法全面收入确认法是指企业在预收账款收入发生后，立即将该笔收入计入当期收入账务中。

无论企业是否提供相应的货物或服务，收入都会被确认。

全面收入确认法适用于企业无需提供进一步货物或服务的交易，或者交易金额较小且风险较低的情况。

在财务报表中，预收账款会被纳入负债部分，而对应的收入会计科目则会计入当期收入中。

2. 逐步收入确认法逐步收入确认法是指企业在交易发生后，根据实际提供的货物或服务，逐步确认预收账款的收入。

一般而言，企业会将预收账款按照交易金额的比例进行分配，并在每次交易后确认相应的收入。

逐步收入确认法适用于企业需要提供长期服务或分期交付货物的情况。

在财务报表中，预收账款会被纳入负债部分，并逐步转化为已实现的收入。

需要注意的是，在两种计量方法中，企业都需要及时披露预收账款的金额和相关信息。

这样可以提供给利益相关方更准确的财务信息，帮助他们了解企业的经营状况和财务状况。

结语预收账款是企业与客户之间交易的重要组成部分，有助于企业提前获取资金，并在提供货物或服务后确认相应的收入。

企业可以根据具体情况选择全面收入确认法或逐步收入确认法来计量预收账款。

实务预收账款计算公式在企业的日常经营中，预收账款是一种常见的财务现象。

预收账款是指企业在销售商品或提供服务时，客户提前支付的货款或服务费用。

预收账款通常是企业的经营活动中的一部分，它反映了客户对企业的信任和对企业产品或服务的需求。

对于企业来说，预收账款是一种重要的资金来源，可以帮助企业提前获取资金，加强资金流动性。

预收账款的计算对于企业的财务管理至关重要。

在实务中，预收账款的计算通常采用以下公式：预收账款 = 销售收入已实际收款。

这个公式的含义是，预收账款等于销售收入减去已实际收款的金额。

这就意味着，预收账款是企业已经实现销售收入，但尚未收到货款或服务费用的部分。

这个公式的计算结果可以帮助企业了解到底有多少销售收入尚未收到款项，从而更好地进行资金管理和预测。

在实际操作中，企业可以通过财务报表和账户余额等信息来计算预收账款。

首先，企业需要了解销售收入的具体金额，这可以通过销售合同、销售发票等文件来获取。

其次，企业还需要了解已实际收款的金额，这可以通过银行对账单、客户付款记录等来获取。

最后，将销售收入减去已实际收款的金额，就可以得到预收账款的具体数额。

预收账款的计算对企业的财务管理具有重要意义。

首先，预收账款的数额可以反映企业的资金流动情况。

如果预收账款的数额较大，说明企业已经实现了销售收入，但尚未收到相应的货款或服务费用，这可能会对企业的资金流动性造成影响。

其次，预收账款的数额也可以反映企业的经营风险。

如果预收账款的数额较大，可能会导致企业面临坏账和信用风险。

因此，企业需要密切关注预收账款的数额，及时采取措施加以管理和控制。

除了预收账款的计算公式外，企业还需要注意以下几点：1. 加强内部管理。

企业需要建立健全的内部管理制度，加强对预收账款的管理和监控，及时发现和解决问题。

2. 优化财务流程。

企业需要不断优化财务流程，简化结算程序，加快收款速度，降低预收账款的风险。

3. 加强客户管理。

企业需要加强对客户的信用管理，建立健全的客户信用评估体系，减少坏账风险。

计税基础一、资产的计税基础资产计税基础，是指某项资产按税收法规规定，在未来收回计税时可以税前抵扣的金额，其金额是资产的入账成本减去已经在税前抵扣金额后的差额。

1、货币资金。

该类资产均在经济利益流入（如取得销售收入）时已计税，将来也可以全额税前抵扣。

则：计税基础=账面价值。

2、交易性金融资产。

准则规定该项目初始取得时按成本计量，在各期期末时按公允价值计量，公允价值与其账面成本的差额计入当期损益，即公允价值变动损益。

税法规定按成本计量，只有在处置时，才能将实际发生的损益额税前抵扣。

两者的差额就是公允价值变动损益。

即：账面价值=交易性金融资产的期末公允价值计税基础=账面价值±公允价值变动损益注：上述公式中，若为公允价值变动损失应加，若为公允价值变动收益应减。

3、应收票据。

准则规定：带息票据的应收利息，在年末时应确认利息收入，同时增加应收票据的账面价值。

税法规定：带息应收票据的利息应在实际收到时才确认应纳税所得。

则：账面价值=期末应收票据票面金额+应收利息计税基础=账面价值－应收利息4、应收款项。

这里特指应收账款和其他应收款。

准则规定：应收款项初始计量，应按发生时应收未收的货款或其他款的实际金额入账，期末后续计量时按可能收回的实际净额反映，即按原记金额减去估计坏账损失后的净额反映。

税法规定：应收款项只有原记账面余额和按账面余额的3‰——5‰计提的坏账损失才允许税前抵扣，其他坏账损失应在实际发生时才能税前抵扣。

则：账面价值=应收款项账户余额－会计确认坏账计税基础=账面价值+会计确认坏账－税法确认坏账=应收款项账面余额－税法确认坏账例：A公司年末应收账款账户余额500万元，坏账准备账户余额50万元，税务机关核定该公司坏账提存率5‰，该公司应收账款的账面价值和计税基础为：账面价值=500－50=450万元计税基础=450+50－500×5‰=497.5万元或=500－500×5‰=497.5万元5、应收利息。

计税基础的确定项目计税基础的确定是资产负债表债务法核算中最基础的内容，也是资产负债表债务法学习中的难点问题。

企业会计准则区分资产、负债项目分别对计税基础做出了相应界定，而会计准则界定的“计税基础”中，无论是资产项目还是负债项目，都涉及到一个共同的概念：未来计算应纳税所得额时按照税法规定可以抵扣的金额。

下面将结合各项目计税基础的定义，以及税法对税前扣除的相关规定分析各项目计税基础及其金额的确定。

（一）资产项目的计税基础确定根据税法的相关规定，成本、费用、税金、损失等实际发生的与取得收入有关的、合理的支出准予在计算应纳税所得额时扣除。

而资产与成本、费用、损失的联系较为明显，如出售存货，由此结转的存货成本计入营业成本；固定资产使用期间产生的折旧费用计入费用或成本、处置固定资产转入固定资产清理的资产净值等，这些成本、费用、损失的形成均与资产项目本身直接相关。

在把握资产项目计税基础时，会计人员一般能较好地理解资产项目与成本、费用、损失的关系，但是需要注意的是，一定要将会计上的成本、费用、损失与税法规定可扣除的成本、费用、损失区分开来。

依据税法规定，收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时可以自应税经济利益中抵扣的金额，可以分为两部分：一部分是使用资产过程中产生的符合税法规定的折旧、摊销等金额（针对价值在使用过程中发生转移的资产，如固定资产等），一部分是处置资产时税法允许扣除的金额。

这两部分金额合计数应与假设报表日处置该资产时税法允许扣除的金额相等。

为减少理解过程中的相关干扰点，笔者认为，可以将资产计税基础视同为：假设在报表日处置该项资产，税法上允许作为成本税前扣除的金额。

根据《企业所得税法》第十五条以及《企业所得税法实施条例》第五十六条、第七十四条相关规定可知，处置资产时可以税前扣除的是资产的历史成本或以历史成本为基础按照税法规定计算的净值。

因此，资产计税基础就是资产的历史成本或以历史成本为基础按照税法规定计算的净值。