第三章 增值税会计

（二）增值税的即征即退、先征后退
1.软件企业 2.资源综合利用企业 3.废旧物资回收企业 4.民政 福利企业 5.安置残疾人企业 6.文化企业 7.其它
（三）增值税的减征
1.一般纳税人销售自己使用过的固定资产 2.纳税人销售旧货
• 即征即退，是指对按税法规定缴纳的税款，由税 务机关在征税时部分或全部退还纳税人的一种税 收优惠。
二、增值税进项税额的会计处理
（五）购建固定资产进项税额的会计处理
借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 • 【例3-14】
二、增值税进项税额的会计处理 （六）接受捐赠货物进项税额的会计处理
借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：营业外收入 【例3-15】
二、增值税进项税额的会计处理 （七）小规模纳税人购进货物的会计处理
二、增值税进项税额的会计处理 （一）国内采购货物进项税额的会计处理
2．商业企业的会计处理 批发商业企业的会计处理与工业企业相同 零售商业企业采用售价金额核算时，会计处理有所不同： 购货时：（假设已认证通过） 借：材料采购 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 商品验收入库时： 借：库存商品 （含税售价） 贷：材料采购（不含税进价） 商品进销差价（销项税+毛利） 【例3-8】
丢失发票联
抵扣联复印件留存备查
第一节
增值税概述
七、增值税专用发票的管理
（八）一般纳税人注销税务登记
第二节
增值税的确认计量与申报
一、增值税纳税义务的确认 二、增值税销项税额的计算
第二节
增值税的确认计量与申报
三、增值税进项税额的计算 （一）进项税额的含义 （二）准予抵扣进项税额的确认 （三）进项税额的申报抵扣时间 1、增值税专用发票：自开具之日起90天内到税务机关 认证，认证通过的当月申报抵扣。 2、海关完税凭证：自开具之日起90天后的第一个纳税 申报期结束前向主管税务机关申报抵扣 3、运费发票：自开票之日起90天内向主管税务机关申 报抵扣。 （四）不得抵扣的进项税额
增值税概述
一、增值税的基本含义 二、增值税的纳税人
三、增值税的纳税范围
四、增值税的税率、征收率 五、增值税的纳税期限和纳税地点
第一节
六、增值税的优惠政策 （一）免税规定
增值税概述
免税是指对货物或应税劳务在本生产环节的应纳税额全部免缴 增值税。免税只免征本环节的应纳税额，对货物在以前生产流 通环节所缴纳的税款不予退还，因此，免税货物仍然负担一定 的增值税负 。
第三节 增值税进项税额及转出的会计处理
一、增值税会计账表的设置 （一）一般纳税人增值税会计账户的设置
应交税费——应交增值税
进项税额 借方差额： 进项税额转出 贷方差额： 已交税金 尚未抵扣 尚未缴纳的增值税 销项税额 减免税款 或多缴的增值税 出口退税 出口抵减内销产品应纳税额 转出未交增值税
期末“应交增值税” 借方余额反映当月 尚未抵扣的税款, 无贷方余额
第二节
增值税的确认计量与申报
四、增值税应纳税额的计算 五、增值税的申报与缴纳 （一）一般纳税人的纳税申报 1、纳税申报资料 （1）《增值税纳税申报表》（2）IC卡（3）资产负债表、利润 表（4）其他资料 2、增值税纳税申报资料的管理 （1）销售发票的存根联，按开票顺序号码每25份装订一册； （2）属于扣税凭证的单证，按取得的时间顺序，每25份装订一 册。 （3）装订时，使用统一的《征税/扣税单证汇总簿封面》，由办 税人员和财务人员审核签章。 3、增值税纳税申报表
第一节
增值税概述
七、增值税专用发票的管理 （一）增值税专用发票的意义 （二）增值税专用发票的使用 基本联次为三联：
发票联 购买方的记账凭证
抵扣联
记账联
购买方报送税务机关认证和留存备查的凭证
销售方的记账凭证
第一节
增值税概述
七、增值税专用发票的管理
（三）增值税专用发票的开具范围
（四）增值税专用发票的开具要求
二、增值税进项税额的会计处理 （一）国内采购货物进项税额的会计处理 3、收购免税农产品的会计处理 借：材料采购 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷： 库存现金
【例3-9】
二、增值税进项税额的会计处理 （二）国外进口货物进项税额的会计处理
• 进项税额＝组成计税价格×增值税税率 ＝（关税完税价格＋关税＋消费税） ×增值税税率 【例3-10】
（二）用于免税项目的进项税转出 的处理
免税项目销售额
不予抵扣的进项税=
全部销售额
借：主营业务成本 贷：应交税费—应交增值税（进项税转出） 【例3-19】
第一节
增值税概述
七、增值税专用发票的管理 （五）专用发票开具后，发生退货和开票有误的 处理 1、开具的专用发票符合作废条件，在各联次上 注明“作废”字样，全联次留存。
（1）抵扣联时间未超过销售方开票当月 （2）销售方未抄税并且记账 （3）购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、 “专用发票代码、号码认证不符”
(3)“减免税款”专栏，记录企业按规定直接减免的，用于指定用途 的或未专门指定用途的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。
(4)“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录企业直接出口或委托 外资企业代理出口的货物，按国务院规定的退税率计算的出口货物的 进项税额抵减内销产品的应纳税额。
(5)“转出未交增值税”专栏，记录企业月终时，将当月发生的应交 未交增值税的转账额。
(9)“转出多交增值税”专栏，记录企业月末将当月多交增值税的转 出额。
（二）小规模纳税人增值税会计账户设 置
小规模纳税人只需在“应交税费”账户下 设置“应交增值税”二级账户，无需再设 明细项目。贷方反映企业应交的增值税额， 借方反映企业实际上交的增值税额；贷方 余额反映企业尚未上交或欠交的增值税， 借方余额则反映多交的增值税额。
(6)“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的 增值税额。退回销售货物应冲消销项税额，用红字登记。
(7)“出口退税”专栏，记录企业向税务机关申报办理出口退税而确 认的应予退回的税款及应免抵税款。 (8)“进项税额转出”专栏，记录企业购进货物、农产品、库存商品 等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转 出的进项税额。 在出口退税业务中还记录转出不予以抵扣或退税的税 额。
（三）增值税会计账表的设置
1.一般纳税人增值税账簿的设置 多栏式明细账 2.小规模纳税人增出的 会计处理
二、增值税进项税额的会计处理
企业采购取得增值税抵扣凭证上注明的进项税额
不符合税法规定的抵扣条件——借记采购商品成本
可以抵扣的在未认证前——借记“待抵扣进项税额” 认证通过后——借记“应交税费——进项税额” 贷记“待抵扣进项税额”
二、增值税进项税额的会计处理 （三）投资转入货物进项税额的会计处理
借：原材料（等） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 资本公积 【例3-11】
二、增值税进项税额的会计处理 （四）委托加工材料、接受应税劳务进项税额的会计处 理
发出委托加工物资时： 借：委托加工物资 贷：原材料 支付加工费和增值税时： 借：委托加工物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 结转加工物资的成本 借：原材料 贷：委托加工物资 【例3-12】、【例3-13】
• 先征后退，是指对按税法规定缴纳的税款，由税 务机关征收入库后，再由税务机关或财政部门按 规定的程序给予部分或全部退税或返还已纳税款 的一种税收优惠.
与即征即退相比，先征后退具有严格的退税程序和管 理规定，但税款返还滞后，特别是在一些财政比较困 难的地区，存在税款不能及时返还甚至政策落实不到 位的问题。
开票限额原则不超过1万， 对辅导期内实际销售额 300万以上的，可开具 10万以下的发票
大中型商贸企业 成立 申请 辅导期一般纳税人 （注册资本500万以上，人员50人以上）
正式一般纳税人
• 根据《国家税务总局关于辅导期一般纳税人实施 “先比对、后扣税”有关管理问题的通知》（国 税发明电[2004]51号）规定，辅导期一般纳税人 对收取的增值税专用发票实行“先比对，后抵 扣”。“先比对，后抵扣”是指辅导期一般纳税 人企业取得的增值税进项发票认证后，先通过防 伪税控系统将认证信息上传至国家税务总局进行 比对，国家税务总局比对结束后将比对结果下发 各省市，各主管国税局将比对无误的信息通知辅 导期一般纳税人企业进行抵扣（一般在认证的次 月收到比对结果）。 • 也就是说，辅导期一般纳税人进项税额抵扣时 间比其他企业要晚一个月。
（七）增值税专用发票的丢失
丢失发票联 和抵扣联 丢失前已认证，凭销售方的记账联复 印件作为进项税的抵扣凭证 丢失前未认证，凭销售方的记账联复 印件进行认证，并作为进项税的抵扣凭证 丢失前已认证，凭发票联复印件留存备查 丢失抵扣联 丢失前未认证，凭发票联认证，发票联复 印件留存备查 抵扣联作为记账凭证
第三章
内 容 导 图
增值税会计
增值税是目前我国第一大税种，增值税的会计处理也是最 复杂、最值得思考的问题。因为其会计处理表现为“与企业 的收入、利润无关”，果真如此吗？
学习目标
1.掌握增值税会计的确认、计量、记录与申报； 2.理解增值税会计与财务会计的关系 ； 3.了解增值税的类型及其特点 。
第一节
• 2、开具的专用发票不符合作废条件
购买方
③
购买方 主管税务机关
②
④
销售方
第一节
增值税概述
七、增值税专用发票的管理
（六）不得作为增值税进项税额的抵扣凭证 1、经认证，有下列情形之一，不得作为增值税进项税 额的抵扣凭证 （1）无法认证；（2）纳税人识别号认证不符；（3） 专用发票代码、号码认证不符 2、经认证，有下列情形之一，暂不得作为增值税进项 税额的抵扣凭证，税务扣留原件，查明原因 （1）重复认证；（2）密文有误；（3）认证不符； （4）列为失控专用发票