增减持股票账务处理及合并会计报表

记账实操-所有者权益科目增减变动的会计处理对所有者权益总额有影响的情况
一、股东（所有者）投资
借：银行存款
库存现金
原材料
固定资产
无形资产
投资性房地产
贷：实收资本
股本
资本公积-资本溢价
资本公积-股本溢价
二、宣告分派现金股利
借：利润分配
贷：应付股利
三、回购股票
借：库存股
贷：银行存款
对所有者权益总额无影响的情况
一、提取盈余公积
借：利润分配-未分配利润
贷：盈余公积-法定盈余公积
盈余公积-任意盈余公积
二、宣告分派股票股利
宣告分派股票股利时，无需进行账务处理。

三、实际发放股票股利
借：利润分配
贷：股本
四、资本公积转增资本
借：资本公积
贷：股本
实收资本
五、盈余公积转增资本
借：盈余公积
贷：股本
实收资本
六、盈余公积补亏
借：盈余公积
贷：利润分配
七、注销库存股
回购股票支付的价款高于面值总额：
借：股本
资本公积
盈余公积
利润分配
贷：库存股
回购股票支付的价款低于面值总额：
借：股本
贷：库存股
资本公积。

持股比例变动下合并报表的抵销处理一、合并报表抵销处理的难点和重点（一）合并报表中的商誉（或营业外收入）：是在非同一控制中，母公司为取得子公司的控制权，支付的合并成本大于（或小于）所取得子公司净资产公允价值份额而形成的差额，是母公司长期股权投资成本的重要部分。

在编制母公司长期股权投资和子公司所有者权益相关项目的抵销分录中确认。

母公司支付的对价由多次交易形成的，合并报表中的商誉为每一单项交易中应确认的商誉之和。

（二）合并抵销分录中的长期股权投资：是按长期股权投资准则权益法所确认的母公司长期股权投资账面价值。

子公司的所有者权益由母公司和少数股东按各自的持股比例所享有，因此，根据权益法的原理，在没有计提减值准备的情况下．抵销分录中母公司长期股权投资的金额，应等于母公司在资产负债表日享有子公司所有者权益份额和母公司在合并报表中确认的为取得子公司该权益份额而多（或少）支付的对价（即商誉或营业外收入）之和。

（三）合并抵销分录中相关项目的逻辑关系：根据合并报表准则，在抵销分录中，子公司的所有者权益和母公司的长期股权投资要全部抵销，同时确认少数股东应享有的权益。

因此，如无子公司超额亏损分配，在子公司权益抵销分录中，被抵销的子公司所有者权益加上合并报表中确认的商誉（或营业外收入），应等于母公司未计提减值准备的长期股权投资账面价值和确认的少数股东权益之和。

同理，子公司当期净利润的分配和未分配项目金额，均由母公司和少数股东按各自的持股比例所享有，按合并报表准则要求也要全部抵销，如无超额亏损分配，在子公司损益抵销分录中，被抵销的母公司投资收益和少数股东损益之和，应等于子公司当期实现的净损益。

二、持股比例变动合并报表的调整与抵销处理根据企业实务，子公司发生的这类权益变动交易主要分为三类，分别予以分析：（一）子公司股本总额不变，股权结构变动时的抵销处理例1：2007年年初，A公司账面对B公司的投资成本为1 000万元，占B公司60%的表决权股份，B公司期初净资产公允价值为1000万元（为简化处理，假设均为股本）。

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上市公司股东减持会计分录公司股东减持是指上市公司的股东出售部分或全部持有的股份，从而减少其在公司中的股权比例。

这一举动常常会引起市场的关注和投资者的猜测，因此在进行会计分录时需要按照规定进行记录和披露，以保证信息的准确性和透明度。

当股东决定减持股份时，公司需要进行相应的会计处理。

假设某公司的股东A决定减持1000股，每股价格为10元。

根据会计原则，公司需要将此次减持的股份从自己的资本金中扣除，并将减持所得计入股东权益中。

会计分录如下：借：股东权益-股东A减持股份（1000股×10元/股）= 10000元贷：资本公积-减持溢价（1000股×（减持价格-股票面值））= 5000元贷：股东权益-股东A减持股份（1000股×股票面值）= 5000元在上述会计分录中，借方记录了股东A减持股份所得的现金，贷方分别记录了减持溢价和股票面值的金额。

这样，公司通过会计分录将股东的减持行为准确地反映在财务报表中，同时保证了公司财务信息的准确性。

股东减持对公司的影响是多方面的。

首先，减持行为可能会影响公司的股权结构，进而影响公司的治理结构和决策权。

其次，减持行为可能会引发市场对公司未来发展的不确定性，导致股价波动和投资者的担忧。

最后，减持行为还可能会引发其他股东的跟风减持，进一步影响公司的股价和市值。

因此，公司需要及时披露股东减持的信息，以保证市场的透明度和投资者的知情权。

同时，公司应该加强与股东的沟通和合作，了解减持的原因和动机，以便采取相应的措施来稳定市场和维护公司利益。

股东减持是上市公司中常见的行为，需要公司进行相应的会计处理和披露。

公司应该高度重视股东减持所带来的影响，并及时采取措施来稳定市场和维护公司的利益。

通过正确的会计分录和透明的披露，可以有效地管理和应对股东减持带来的风险和挑战。

增持和减持长期股权投资的处理作者：刘万椿长期股权投资有成本法和权益法两种核算方法，分别适用于不同的对象。

在企业增持或减持对被投资单位的股权时，往往需要在会计上转换核算方法，或者由成本法转换成权益法，或者由权益法转换成成本法。

赵翠梅女士发表于《上海注册会计师》2013年第1期上的论文“分步处置对子公司股权投资的会计处理”对此作了部分论述；力生先生发表于《上海注册会计师》2013年第2期上的论文“不丧失控制权时商誉的计量—另眼看讲解之四”也对处置子公司部分股权、但不丧失控制权时商誉要不要按处置比例同步结转给出了自己的见解。

两文对会计实务均裨益菲浅。

笔者今不揣冒昧，续接上述两文，将企业增持和减持长期股权投资可能遇到的各种情况予以罗列、归纳，并配以案例，希冀对在转换核算方法时，要不要对增持或减持前的长期股权投资的账面价值进行追溯调整、追加投资时的投资溢价能不能继续列入合并财务报表上的商誉、处置部分股权时原投资溢价在个别报表和合并报表上究竟如何处理等问题，表述个人见解，仅作为一家之言，就教于业内先进；也是兼作对上述力生先生论文的再商榷，希望通过讨论，增进共识。

在会计上，长期股权投资是指资产所有者将其拥有的某些资产让渡给其他单位，以换取对其他单位持有期限一年以上的股东权益，旨在通过利润分配、股权增值等方式来增加财富或谋取其他利益。

长期股权投资会计因投资方投资后对被投资单位在经营、管理和财务上的不同影响采用两种不同的核算方法，即成本法核算和权益法核算。

一、两种核算方法各自的适用对象及核算要点（一）按成本法核算成本法，是指长期股权投资按成本计价的方法。

1、适用成本法核算的对象(1)能够实施控制的子公司(但在编制合并财务报表时按权益法进行调整)；(2)不具有控制、共同控制或重大影响、并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

2、成本法核算的要点(1)初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值。

优先股永续债其他一、上年年末余额加：会计政策变更前期差错更正其他二、本年年初余额三、本期增减变动金额（减少以“-”号填列）（一）综合收益总额（二）所有者投入和减少资本1．所有者投入的普通股2．其他权益工具持有者投入资本3．股份支付计入所有者权益的金额4．其他（三）利润分配1．提取盈余公积2．对所有者（或股东）的分配3．其他（四）所有者权益内部结转1．资本公积转增资本（或股本）2．盈余公积转增资本（或股本）3．盈余公积弥补亏损4．设定受益计划变动额结转留存收益5．其他综合收益结转留存收益6．其他（五）专项储备1．本期提取2．本期使用（六）其他四、本期期末余额后附财务报表附注为财务报表的组成部分。

公司负责人：主管会计工作负责人：会计机构负责人：优先股永续债其他一、上年年末余额加：会计政策变更前期差错更正其他二、本年年初余额减：库存股项目本期金额股本其他权益工具资本公积减：库存股ABC公司所有者权益变动表2021年1-6月（除特别注明外，金额单位均为人民币元）ABC公司所有者权益变动表（续）2021年1-6月（除特别注明外，金额单位均为人民币元）项目上期金额股本其他权益工具资本公积三、本期增减变动金额（减少以“-”号填列）（一）综合收益总额（二）所有者投入和减少资本1．所有者投入的普通股2．其他权益工具持有者投入资本3．股份支付计入所有者权益的金额4．其他（三）利润分配1．提取盈余公积2．对所有者（或股东）的分配3．其他（四）所有者权益内部结转1．资本公积转增资本（或股本）2．盈余公积转增资本（或股本）3．盈余公积弥补亏损4．设定受益计划变动额结转留存收益5．其他综合收益结转留存收益6．其他（五）专项储备1．本期提取2．本期使用（六）其他四、本期期末余额后附财务报表附注为财务报表的组成部分。

公司负责人：主管会计工作负责人：会计机构负责人：其他综合收益专项储备盈余公积未分配利润）未分配利润所有者权益合计）所有者权益合计其他综合收益专项储备盈余公积。

合伙企业减持限售股账务处理方法随着金融市场的发展，合伙企业股权投资已经成为了一种重要的投资方式。

然而，随着合伙企业的发展和股权投资的持续时间，股东出现减持或者限售的情况也日益增多。

对于合伙企业来说，如何处理减持限售股的账务问题成为了一个亟待解决的难题。

本文将从会计角度探讨合伙企业减持限售股的账务处理方法。

一、理解减持和限售股1. 减持股：合伙企业中，股东因为各种原因，减少其所持有的股份的行为称之为减持股。

减持股的情况可能包括主动减持和被动减持两种情况，主动减持是指股东自行决定减持股份，而被动减持则通常是由于股份被司法冻结、质押等原因所致。

2. 限售股：限售股是指合伙企业中的股东在一定时间内不能进行股份转让的限制性股份。

限售股的目的在于保护公司的长期发展和稳定股东结构。

二、合伙企业减持限售股的账务处理方法在合伙企业中，减持和限售股的账务处理十分重要，一方面关系到公司的财务状况和股东权益，另一方面也直接影响公司的经营和发展。

正确处理减持限售股的账务问题是非常关键的。

1. 对于减持股的账务处理当合伙企业中的股东进行减持股份时，公司需要根据实际情况进行相应的账务处理。

一般来说，可以按照以下步骤进行处理：（1）确认减持股份的情况：首先需要确认减持股份的具体情况，包括减持股份的数量、比例以及具体原因等。

（2）注销股东权益：根据减持股份的情况，公司需要在股东权益中进行注销相应的股份，调整股东权益的数额。

（3）反映损益：对于股东减持股份所产生的损益，公司需要及时对其进行反映，包括计提相应的减值准备、调整损益表和净利润等。

2. 对于限售股的账务处理对于合伙企业中的限售股，公司也需要进行相应的账务处理，以保证公司的财务数据的真实性和完整性。

一般来说，可以按照以下步骤进行处理：（1）确认限售股份的情况：首先需要确认限售股份的具体情况，包括限售期限、限售股份的数量和比例等。

（2）在股东权益中予以注明：公司需要在股东权益中对限售股份进行予以注明，并在财务报表中进行披露。

处置部分股权投资后的合并财务报表调整处理一、引言《企业会计准则解释第 4 号》规定，企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的,应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理。

在个别财务报表中,对于处置的股权按照《企业会计准则第2 号—-—长期股权投资》进行会计处理;对于剩余股权，按其账面价值确认为长期股权投资或其他相关金融资产。

处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理.在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。

处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。

与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益.企业应当在附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失.对于上述规定，笔者在现有文献中并没有查询到相关的解释或说明，导致很多注册会计师考生和财务人员无法从理论的高度真正理解这种规定的合理性和必要性。

为此,笔者根据2012 年注册会计师考试教材《会计》中的例子，谈谈对上述规定的理解,以抛砖引玉.二、教学案例例:2017 年 1 月1 日,甲公司支付600 万元取得乙公司100%的股权,投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元，商誉100 万元。

2017 年1 月 1 日至2018 年12 月31日，乙公司的净资产增加75 万元,其中按购买日价值计算实现的净利润为50 万元,持有可供出售金融资产的公允价值升值25 万元.2019 年 1 月8 日，甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金480 万元存入银行,转让后甲公司对乙公司的持股比例为40％,能对其施加重大影响。

2019 年1 月8 日，乙公司剩余股权的公允价值为320 万元，假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10％，假定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。

合并报表的抵销分录和调整分录处理技巧合并财务报表在做抵销分录之前，首先要做调整分录。

合并会计报表的编制过程和个别会计报表的编制过程并不相同，由于一笔抵销分录可能会同时涉及合并资产负债表项目、合并利润及利润分配表项目，所以合并资产负债表、合并利润及利润分配表并不是单独编制的，而是在一张合并工作底稿上同时完成的，不能孤立地加以看待。

初次编制合并会计报表和连续编制合并会计报表的抵销分录在实质上并无区别，只不过初次编制合并会计报表要比连续编制合并会计报表少考虑抵销以前年度的项目。

1.对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）。

（1）属于同一控制下企业合并中取得的子公司。

对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。

（2）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司。

对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。

第一年①将子公司的账面价值调整为公允价值借：固定资产、无形资产等贷：资本公积②计提累计折旧、累计摊销等借：管理费用贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等第二年借：固定资产、无形资产等贷：资本公积借：未分配利润——年初贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等借：管理费用贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等2.将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）按照权益法调整为子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：（1）第一年①对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资贷：投资收益借：提取盈余公积贷：盈余公积按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。

做账实操-企业合并日的会计处理分录在企业合并日，账务处理会因合并方式（同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并）而有所不同。

同一控制下企业合并合并方的账务处理：A公司在合并日应当按照被合并方（B公司）所有所有者权益终控制方合并财务财务报表账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

如果是支付现金、转让非现金资产或承担债务方式进行的合并，长期股权投资初始初始投资成本付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价溢价余额不足冲减的，调整留存收益。

例如，A公司以银行存款500万元吸收合并同一控制下的B公司，B公司所有者权益账面价值为800万元，A公司持有B公司100%股权。

A公司的账务处理为：借：长期股权投资B公司（800万元×100%）800万贷：银行存款500万贷：资本公积资本溢价300万被合并方（B公司）的账务处理：B公司按账面价值结转各项资产、负债，其原账面上的所有者权益项目全部注销。

例如，将资产和负债的账面价值结转到A公司账户，假设B 公司资产账面价值总计1000万元，负债账面价值400万元，所有者权益账面价值600万元。

账务处理为：借：负债400万借：所有者权益相关科目（如实收资本、资本公积等）600万贷：资产1000万非同一控制下企业合并购买方（A公司）的账务处理：A公司在购买日应当按照确定的企业合并成本（付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值之和）作为长期股权投资的初始投资成本。

购买方为进行企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。

例如，A公司以固定资产（公允价值600万元）和银行存款300万元吸收合并非同一控制下的B公司，取得B公司100%股权。

固定资产账面价值为500万元，已提折旧100万元。

同时支付审计等中介费用20万元。

集团公司合并会计报表之交叉持股处理方法集团内部各公司之间的交叉持股是一种特殊的持股，指各企业之间互相持有自己的股份。

在交叉持股的情况下，合并会计报表编制有两种方法:一是库藏股法，另一种是交互分配法。

一、会计处理方法简介（一）库藏股法：库藏股法是将子公司持有的母公司股份视为企业集团的库藏股，按本钱记录，将来出售时，收入超过本钱的局部作为资本公积入帐，假设低于本钱，其差额首先冲减已有的资本公积，缺乏局部冲减未分配利润，子公司如同母公司的代理人一样处理有关的经济业务。

在编制合并会计报表时，子公司的长期股权投资从所有者权益中抵减，单独作为库藏股列示。

（二）交互分配法：交互分配法以权益法为基础处理集团内部相互持股，其理论依据是子公司所持有的母公司股份被视为推定赎回，应将持股子公司的股权投资工程与母公司的所有者权益工程抵消，即子公司持有的这局部股份所对应的母公司所有者权益在合并会计报表中不再表达。

在交互法下，子公司持有的母公司的股份也有权分得母公司净利润的一定份额，母公司利润和子公司利润通过交互分配，以代数方法解联立方程确定双方净利润，以进行权益法的核算，之后再分配属于少数股权的份额。

二、两种处理方法的应用资料年初母公司股本为500000元，盈余公积为300000元；子公司股本为300000元，盈余公积为100000元。

母公司持有子公司90%的股份，子公司以现金80000元购入母公司10%的股份。

本年子公司投资收益前利润为40000元，宣派现金股利20000元，同年母公司投资收益前利润为60000元，宣派现金股利30000元。

（一）库藏股法的处理1、子公司帐务处理（1）购入母公司股份时借：长期股权投资一母公司80000贷：银行存款80000（2）母公司宣派股利时借：银行存款3000贷：投资收益30002、母公司帐务处理（1）确认应占子公司投资收益。

子公司本年净利润为43000 （40000 + 3000）,那么母公司应确认的投资收益为38700 （43000X90% ）o借：长期股权投资一子公司38700贷：投资收益38700（2）收到子公司股利时借：银行存款18000贷：长期股权投资一子公司18000（3）宣派股利时，由于母公司支付给子公司的股利已经包含在子公司的净利润中，所以将重复计算的投资收益与利润分配工程抵消。

处置子公司时合并报表的会计处理一.通过多次交易分步实现的企业合并对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。

二、企业因处置部分股权投资丧失了对原有子公司的控制权合并财务报表1.对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。

处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。

比如：成本法转为权益法合并报表的处理①对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。

借：长期股权投资—成本贷：长期股权投资投资收益②对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整（对于出售部分个别报表确认为投资收益，在合并报表中将这部分由投资收益转为未分配利润）借：投资收益贷：未分配利润（出售部分应享有的被投资方净利润）③从资本公积转出与剩余股权相对应的原计入权益的其他综合收益，重分类转入投资收益（对于剩余股权个别报表中并未作处理，要故要将这部分中的其他权益变动记入投资收益）借：资本公积（剩余部分应享有的被投资方其他权益变动）贷：投资收益三、不丧失控制权处置子公司的处理合并财务报表①出售股权交易日，出售股权取得的价款与所处置股权相对应被投资单位净资产之间的差额应当调整合并资产负债表中的资本公积。

（这部分个别报表中确认了投资收益，在合并报表转为资本公积）借：投资收益贷：资本公积②剩余股权投资的调整分录：借：长期股权投资（持有期间被投资单位实现调整后的净利润*剩余持股比例+持有期间被投资单位其他权益变动*剩余持股比例+个别报表中处置的商誉）投资收益（倒挤出原个别报表中确认的投资收益与合并报表中已抵销的投资收益）贷：未分配利润（持有期间被投资单位实现调整后的净利润*原持股比例）资本公积—其他资本公积（持有期间被投资单位其他权益变动*原持股比例）四、购买子公司少数股权的处理在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日开始持续计算的金额反映。

增、减持股份的有关账务处理一、通过多次交易分步取得股权最终形成企业合并（一）同一控制下：通过多次交换交易，分步取得股权最终形成同一控制下企业合并的，在个别报表中，应以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本。

初始投资成本与原长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。

（二）非同一控制下：企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理。

（注：这也属于由于追加投资导致的权益法转换为成本法的核算，无需追溯调整）1．在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分）转入当期投资收益。

【2011教材P69例4-3】A公司于20×8年以2000万元取得B上市公司5％的股权，对B公司不具有重大影响，A 公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。

20×9年4月1日，A公司又斥资25000万元自C公司取得B 公司另外50％的股权。

假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司未宣告发放现金股利。

A公司原持有B公司5%股权于20×9年3月31日的公允价值为2500万元，累计计入其他综合收益的金额为500万元。

A公司与C公司不存在任何关联方关系。

本例中，A公司是通过分步购买最终达到对B公司实施控制，因A公司与C公司不存在任何关联方关系，故形成非同一控制下企业合并。

在购买日，A公司应进行如下账务处理：借：长期股权投资275 000 000贷：可供出售金融资产25 000 000银行存款250 000 000假定A公司于20×8年3月以12000万元取得B公司20%股权，并能对B公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，当年度确认对B公司的投资收益450万元。

合并会计报表调整分录是指在编制合并财务报表时，对母公司和子公司之间的内部交易、内部债权债务等进行调整的会计分录。

这些调整分录的目的是消除内部交易对合并财务报表的影响，使得合并财务报表能够真实反映整个企业集团的财务状况、经营成果和现金流量。

以下是一些常见的合并会计报表调整分录：1. 内部债权债务调整内部债权债务是指母公司与子公司之间存在的债权债务关系。

在编制合并财务报表时，需要对这些债权债务进行调整，以消除内部债权债务对合并财务报表的影响。

例如，母公司向子公司提供借款，子公司尚未归还。

在编制合并财务报表时，需要将这笔借款从母公司的负债中扣除，同时增加子公司的负债。

调整分录如下：借：应付账款（子公司）贷：长期借款（母公司）2. 内部销售调整内部销售是指母公司向子公司出售商品或提供服务的交易。

在编制合并财务报表时，需要对这些内部销售进行调整，以消除内部销售对合并财务报表的影响。

例如，母公司向子公司出售商品，子公司尚未支付货款。

在编制合并财务报表时，需要将这笔销售收入从母公司的收入中扣除，同时增加子公司的存货。

调整分录如下：借：营业收入（母公司）贷：存货（子公司）3. 内部投资收益调整内部投资收益是指母公司对子公司的投资所产生的收益。

在编制合并财务报表时，需要对这些内部投资收益进行调整，以消除内部投资收益对合并财务报表的影响。

例如，母公司持有子公司的股权，本期子公司实现净利润。

在编制合并财务报表时，需要将这笔投资收益从母公司的投资收益中扣除，同时增加子公司的未分配利润。

调整分录如下：借：投资收益（母公司）贷：未分配利润（子公司）4. 内部费用调整内部费用是指母公司向子公司提供管理服务、技术支持等所产生的费用。

在编制合并财务报表时，需要对这些内部费用进行调整，以消除内部费用对合并财务报表的影响。

例如，母公司向子公司提供管理服务，收取管理费。

在编制合并财务报表时，需要将这笔管理费从母公司的费用中扣除，同时增加子公司的管理费用。

案例分析:企业减资业务中的个别报表、合并报表及所得税处理内容摘要:减资是公司资本出现过剩或严重亏损时,根据经营业务的实际情况,依法减少注册资本金的行为.本文结合相关法规,通过案例分析企业减资业务中的个别报表、合并报表及所得税处理.减资是指公司根据需要,依照法定条件和程序,减少公司的资本总额.实务中,企业可根据实际情况,使各股东按照出资比例或持股比例同步减少出资,即减资后各个股东的股权比例或持股比例不发生变化;也可以是各个股东改变原出资比例或者持股比例而减少出资,有的股东减少出资,有的股东则不减少出资.此外,减资还可以采取返还出资、免除出资义务或以赊销股权或者股份等方式.一、减资企业的个别会计报表处理例1:某股份制公司净资产构成为实收资本500万元(每股1元),资本公积(股本溢价)100万元,未分配利润300万元,现因为资产瑕疵需要减资.经股东大会批准减少100万股,公司以现金250万元回购100万股并注销.被减资公司的账务处理,首先按减少实收资本的金额减少实收资本,减资款超出所减少的实收资本的差额依次冲减资本公积(资本溢价)、盈余公积、未分配利润.会计处理(单位:万元)为: 借:股本100资本公积100未分配利润50贷:银行存款2501.除少数特殊行业(大多为金融业)对企业注册资本有最低限额规定外,在2014年3月1日执行修订后的《公司法》中,已经取消了对于股份有限公司最低注册资本500万元的限制,并不再限制公司设立时全体股东(发起人)的首次出资比例、公司全体股东(发起人)的货币出资金额占注册资本的比例,以及公司股东(发起人)缴足出资的期限.因此例1中减资后的注册资本符合新公司法的要求.2.在减资过程中发生的各种交易费用及其他费用的处理原则在企业会计准则中没有规定,笔者建议可以参照企业发行权益性证券过程中发生的各种交易费用的处理原则,即《企业会计准则第37号──金融工具列报》第二十三条的相关规定,与权益性交易相关的交易费用应当从权益中扣减.交易费用指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用.增量费用指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用.企业发行或取得自身权益工具时发生的交易费用(例如登记费,承销费,法律、会计、评估及其他专业服务费用,印刷成本和印花税等),可直接归属于权益性交易的,应当从权益中扣减.终止的未完成权益性交易所发生的交易费用应当计入当期损益.因此,对于减资中涉及的相关费用也应以此方式处理.如例1中减资发生审计评估费用2万元,广告费1万元.则广告费1万元需直接计入当期损益,与减资直接相关的审计评估费2万元则应当从权益中扣减,例1中借方的未分配利润数字应为52万元.3.对在减资过程中发生的应冲减权益的各种交易费用(如审计评估费用),还需注意如取得的为增值税专用发票,则可以抵扣进项税额.实务中很多企业对该问题存在疑问.《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十条中规定,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品;本条第(一)项至第(四)项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用.因此对在减资过程中发生的应冲减权益的各种交易费用,如取得增值税专用发票,不属于第十条所列举不得抵扣的事项,即可以抵扣进项税额.4.对现金流量表的处理原则是:(1)该减资企业的现金流量中应将250万元作为支付其他与筹资活动有关现金.(2)该减资企业母公司个别报表──现金流量中应将250万元作为收回投资收到现金.(3)该减资企业母公司的合并现金流量中应将250万元作为支付给少数股东的金额,即作为支付其他与筹资活动有关现金.5.减资企业的所有者权益变动表中应将250万元列入所有者投入和减少资本列中其他行.二、减资企业的所得税处理《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号,以下简称34号公告)规定,投资企业撤回投资或减少投资,其取得的资产中,相当于初始出资的部分,应确认为投资收回.相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分,应确认为股息所得,其余部分确认为投资资产转让所得.例2,A公司2015年以1000万元注册M公司,占M公司30%股份,2016年1月经股东会决议,同意A公司抽回其投资,A公司分得现金2500万元.截止2015年年底,M公司共有未分配利润和盈余公积3000万元.按照A公司注册资本比例计算,A公司应该享有900万元.因此,A公司股权撤资所得=2500-1000-900=600(万元).需要说明的是《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税若干问题的通知》(国税函[2010]79号,以下简称79号文)第三条规定,企业转让股权收入,应于转让协议生效且完成股权变更手续时,确认收入的实现.转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后,为股权转让所得.企业在计算股权转让所得时,不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额.34号公告强调的是减资过程中留存收益可作为股息所得额应属于特殊情况的税务处理原则.而79号文则是一般情况下的处理原则,即按比例享有的留存收益部分不能减少股权转让所得.因此很多企业发生处置股权业务时多采用先分配留存收益再股权转让的方式处理.此外,类似34号公告中留存收益可以按投资企业所占比例作为股息所得的处理方式除了减资业务外还有企业清算业务.其具体税务处理原则可以参照《财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]60号)中的相关规定.在实务操作中,国家税务总局在2014年新修订的《企业所得税汇算清缴表》第A107011(股息红利优惠明细表)中专门设置了”撤回或减少投资确认金额”栏目,并在填报说明中解释了填写原则及表内、表间关系等.对有涉及减资业务的企业可以按照该填报说明的要求及表中的勾稽关系进行填写.三、减资企业母公司的合并会计报表处理例3:子公司A的实收资本1000万,资本公积2000万,未分配利润2000万元,合计所有者权益5000万.母公司B持股80%,少数股东合计持股20%.其中,少数股东中的一半(即占A股权10%的股东)按照原出资金额减资.减资后A公司的实收资本变化为900万,资本公积2000万,未分配利润2000万元,合计权益变为4900万.减资后母公司B的持股比例变为88.89%(800/900),其享有的所有者权益为4900×88.89%=4355.56(万元).而B原来占有4000万元,等于在所有者权益中原少数股东所享有的份额中的355.56万元让渡给了大股东B.因此,在B的合并会计报表中应按”权益性交易”原则处理,将355.56万元在B的合并会计报表中增加资本公积(股本溢价)科目.该业务在合并口径的报表处理相当于母公司B购买子公司A的少数股东所拥有的子公司股权.因此,合并报表的处理原则可以参考《企业会计准则第33号──合并财务报表》第四十七条的规定:母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权,在合并财务报表中,因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积不足冲减的,调整留存收益.子公司A的个别报表会计处理(单位:万元):借:实收资本100贷:银行存款100母公司B的合并报表──资产负债表借:实收资本900资本公积2000未分配利润2000贷:少数股东权益544.44资本公积(股本溢价)355.56长期股权投资4000上述会计分录中的长期股权投资金额是按照原持股比例采用权益法计算后的得出的(长期股权投资成本800万元,权益法核算3200万元,合计金额4000万元).少数股东权益544.44万元是根据减资后少数股东的持股比例变为11.11%(100/900)计算的,其享有的所有者权益金额为4900×11.11%=544.44(万元).该案例中还需要注意以下几点:1.资本公积──股本溢价金额355.56万元属于权益性交易形成,如B公司今后处置A公司则不能转出,该金额应永久保留在B 公司的合并会计报表中.B公司编制合并报表时需通过利润分配──期初未分配利润科目进行勾稽.2.在B的合并报表──损益表中应区分减资之前和之后分段计算少数股东损益(假如减资导致少数股权变化).3.在B的合并报表──现金流量表中应将支付给少数股东减资金额作为支付其他与筹资活动有关现金.例4:本公司系A公司母公司.A公司原实收资本为1000万元,2014年11月末A公司所有者权益1200万元(资本1000万元、盈余公积10万元,未分配利润190万元).2014年12月实现净利润20万元.2015年1月~8月实现净利润为80万元,9月~12月实现净利润为20万元.本公司原持有A公司70%的股权(账面长期投资为700万元),其他300万元股权系少数股东持有.2014年11月30日,A公司减资300万元,但只是少数股东单方面减资300万元.根据决议和有关协议约定,减资时少数股东以2014年11月30日净资产为依据收回360万元,另外A公司需按5%的利率支付从2014年12月1日至变更完成日(实际退款日)止的利息.A公司所有法律变更手续及款项支付均于2015年8月31日完成,实际退款373.50(360+13.5)万元利息(少数股东出具发票).A公司减资时点为2014年11月30日还是2015年8月31日?在合并报表中母公司如何处理?少数股东的减资日应当是少数股东不再享有股东权利的开始日期.在例4中,如果减资的股东会决议在2014年11月30日或之前作出,少数股东自2014年11月30日后不再享有和承担A公司的盈利或亏损,其对A公司只有债权(收取减资款和约定利息的权利),则可以认为2014年11月30日作为减资日.母公司合并报表层面体现为收购少数股权的权益性交易(因为子公司净资产份额和减资款相同,故调整资本公积的金额为零).但后续合并报表层面也需要体现出合同约定的利息支出(计入财务费用).。

上市公司股东减持会计分录一、上市公司股东减持概述上市公司股东减持是指上市公司股东（包括控股股东、持股5%以上股东、董事、监事、高级管理人员等）在二级市场卖出所持有的公司股票。

股东减持的原因多种多样，如资金需求、投资退出、资产配置调整等。

减持行为对公司和投资者心理产生一定影响，市场对此类信息较为敏感。

二、上市公司股东减持的会计分录1.股东减持股票的会计处理股东减持股票时，公司应按照实际减持价格与原持股成本之间的差额，确认为投资收益或投资损失。

会计分录为：借：银行存款（减持所得款项）贷：长期投资（原持股成本）贷：投资收益（或投资损失）2.所得款项的会计处理股东减持股票所得款项，公司可以用于偿还债务、补充流动资金、投资项目等。

会计分录为：借：银行存款贷：相关支出（如债务、项目投资等）3.相关税费的会计处理股东减持股票需缴纳印花税、个人所得税等税费。

公司应按照相关法规，为股东代扣代缴税费。

会计分录为：借：应付款（税费）贷：银行存款三、减持对公司财务状况的影响股东减持对公司财务状况的影响主要表现在以下几个方面：1.资产负债率：股东减持股票所得款项用于偿还债务，可降低公司的资产负债率，提高偿债能力。

2.流动比率：减持股票所得款项可以补充公司流动资金，提高流动性水平，降低流动性风险。

3.投资收益：股东减持股票产生的投资收益或损失，将影响公司净利润，从而影响公司股价和投资者信心。

四、减持对股价的影响股东减持对股价的影响主要体现在以下几个方面：1.信息披露：股东减持前，公司需披露相关信息，市场对此类信息较为敏感，可能导致股价波动。

2.市场情绪：股东减持可能引发市场对公司基本面的担忧，导致投资者情绪波动，进而影响股价。

3.资金面：股东减持所得款项用于偿还债务、补充流动资金等，可能影响公司资金面，从而影响股价。

五、应对股东减持的策略和建议1.强化信息披露：公司应严格按照法规要求，及时、准确地披露股东减持相关信息，降低信息不对称带来的市场风险。

控股情况下母公司减持子公司股权的会计问题控股情况下母公司减持子公司股权的会计问题转载自《中国注册会计师》（非执业会员版）2016年第4期总第35期作者：张国永一、引言母公司在对子公司控股的情况下，有时候还会减持子公司的股权。

母公司减持的这部分股权，是与子公司少数股东之间进行的交易，由于母公司股东和子公司的少数股东在合并层面均属于合并主体的股东，站在合并层面来看，这些交易只是合并主体股东之间的交易，交易后只是股东之间的持股份额发生改变，所以他们之间的这种交易在合并层面称为权益性交易。

母公司减持子公司的股权后，由于母公司没有失去控制权，还需要继续对该子公司编制合并报表，所以该交易对合并层面的会计处理产生了重要影响。

2014年新修订的《企业会计准则第33号——合并财务报表》第49条规定：“母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。

”在《企业会计准则第33号——合并财务报表》应用指南中，给出了计算应调整资本公积金额的例子。

针对母公司减持子公司股权的交易，相关准则及指南指导性地给出了在合并层面计算应调整资本公积的方法和例子，而在实务工作中，该交易不仅需要在合并层面调整资本公积，而且还会对商誉、少数股东权益、少数股东损益等的计算，以及调整抵销、报表的填列等产生重要影响，所以我们需要在准则相关规定的指导下，深入探讨这类交易在合并层面对合并报表编制产生的各种实务性问题，并探讨解决这些问题的具体会计处理方法。

学术界有些学者对该问题进行了一些探讨，比较有代表性的是郭建华的《长期股权投资两个特殊问题的会计处理》，该文在合并层面的相关处理，是基于母公司对子公司股权减持日的处理。

购买日后母公司编制合并报表，实务中是在期末（资产负债表日）统一编制的，在股权减持日一般不需要合并层面的处理，所以基于股权减持日的合并层面的处理比较抽象和难以理解，并且不符合实务中合并报表编制的习惯。