债务重组的定义和重组方式

注册会计师考试辅导《会计》第十五章讲义1债务重组的定义和重组方式一、债务重组的概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

二、债务重组的方式债务重组主要有以下几种方式：（一）以资产清偿债务1.以现金资产偿债2.以非现金资产偿债注意：债务人用于偿债的现金资产金额或非现金资产公允价值一定低于债务的账面价值。

（二）将债务转为资本1.从债务人角度，将债务转为资本2.从债权人来看，将应收债权转为股权注意：可转换公司债券转为资本不属于债务重组（三）修改其他债务条件：减少本金、免除利息、降低利率、延长期限（四）以上三种方式的组合【例题1·单项选择题】下列各项中，不属于债务重组的是（）。

A.银行免除某困难企业积欠贷款的利息，银行只收回本金B.企业A同意企业B推迟偿还货款的期限，并减少B企业偿还货款的金额C.债务人以非现金资产清偿债务，同时又与债权人签订了资产回购的协议D.银行同意降低某困难企业的贷款利率[答疑编号3933150101]『正确答案』C『答案解析』选项C，债权人并未作出让步，不属于债务重组。

【例题2·多项选择题】下列各项中，属于债务重组中修改其他债务条件方式的有（）。

A.债务转为资本B.降低利率C.减少债务本金D.免去应付未付的利息E.延长债务偿还期限并减少债务本金[答疑编号3933150102]『正确答案』BCDE『答案解析』选项A，属于将债务转为资本的重组方式。

第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1.债务人的会计处理以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。

2.债权人的会计处理以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。

债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。

【例4】 2006年1月1日深广公司销售一批材料给 红星公司，含税价为105000元。2006年7月1日， 红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债 务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品 抵偿该批应收账款。该产品市价为80000元，增 值税税率为17%，产品成本为70000元。红星公 司转让的材料计提了存货跌价准备500元。深广 公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑 其他税费。深广公司接受的存货的入账价值为 （ ）元。 A、91400 B、80000 C、90900 D、70000
【例题2】甲公司应收乙公司货款800万元。经磋商，双 方同意按600万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收 账款计提了100万元坏账准备。在债务重组日，该事项对 甲公司和乙公司的影响分别为（ ）。 A.甲公司资本公积减少200万元，乙公司资本公积增 加200万元 B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积 增加200万元 C.甲公司营业外支出增加200万元，乙公司营业外收 入增加200万元 D.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收 入增加200万元
三、债务人以非现金资产偿还债务 非现金资产包括：存货、交易性金融资产、 持有至到期投资、可供出售金融资产、固 定资产、长期股权投资、无形资产等 。
1、债务人以存货清偿债务 （1）债务人 视同销售处理：
应当将重组债务的账面价值扣除存货公允价值和 增值税销项税额之和的余额，确认为“营业外收 入”或“营业外支出”; 同时结转存货成本。

（2）债权账面价值<收取的现金<债权的账 面余额
将应收现金与重组债务的账面价值之间的差额 确认冲减“ 资产减值损失”
【例题1】甲企业欠乙企业购货款100 000元。由 于甲企业现金流量不足，短期内不能支付货款。 经协商，乙企业同意甲企业支付60 000元货款， 余款不再偿还。甲企业随即支付了60 000元货款。 乙企业对该项应收账款计提10 000元的坏账准备。 要求: 1、根据上述资料，对甲、乙企业在债务重 组日作相关的账务处理 2、若甲企业支付的款项为92000，对甲、 乙企业在债务重组日作相关的账务处理

收入——处置固定资产利得60 000不能合并。
（2）甲公司的账务处理：
借：固定资产
360 000
坏账准备
20 000
营业外支出——债务重组损失 20 000（倒挤）
贷：应收账款
400 000
28
3.以股票、债券等金融资产抵偿债务
【例15—4】甲公司于20×6年7月1日销售给乙公司一批产 品，价值450 000元（包括应收取的增值税额），乙公司于 20×6年7月1日开出六个月承兑的商业汇票。乙公司于20×6年 12月31日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不 能支付货款。当日经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥 有并作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的某公司 股票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值为400 000元（假定该 资产账面公允价值变动额为零），当日的公允价值380 000元。 假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备40 000元。用于抵 债的股票于当日即办理相关转让手续，甲公司将取得的股票作为 以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产处理。
减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外 支出——债务重组损失（借方差额）；冲减后减值准备 仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 16
若甲企业已为该项应收账款计提了40000元坏账 准备
甲企业的账务处理：
借：银行存款
204000
坏账准备
40000
贷：应收账款
234000
资产减值损失
A.40.5万元 B.100万元 C.120.5万元 D.180万元
25
2.以固定资产抵偿债务
【例15—3】甲公司于20×5年1月1日销售给乙公司一批材 料，价值400 000元（包括应收取的增值税额），按购销合同约 定，乙公司应于20×5年10月31日前支付货款，但至20×6年1 月31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内 不能支付货款。20×6年2月3日，与甲公司协商，甲公司同意乙 公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为350 000元， 已提折旧50 000元，设备的公允价值为360 000元（假定企业 转让该项设备不需要交纳增值税）。

一、本章概述（一）内容提要本章首先解析了债务重组的界定，继而案例展示了金融资产抵债、非金融资产抵债、债务转为权益工具抵债、修改偿债条件方式抵债的会计处理以及混合方式抵债的会计处理。

本章概述（二）关键考点1.债务重组的界定；2.金融资产抵债的会计处理；3.非金融资产抵债的会计处理；4.债务转为权益工具方式抵债的会计处理；5.修改其他条款的会计处理；6.组合方式抵债的会计处理。

二、知识点精讲【知识点】债务重组的定义和重组方式★★（一）债务重组的概念债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。

【拓展】1.如果出现第三方代偿债务或新建公司承接债务而形成的债务重组，应考虑债权、债务是否终止确认，再考虑债务重组；2.只要在不改变交易对手的前提下，修改了偿债时间、金额或方式的，均定义为债务重组，债权人不一定让步；【多选题】2018年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。

当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（）。

A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还『正确答案』ABCD『答案解析』甲乙之间的交易关系未发生改变，只要修改了偿债时间、金额或方式的，均应定义为债务重组。

3.债务重组所涉债权和债务，不包括合同资产、合同负债、预计负债，但包括租赁应收款和租赁应付款；4.债务重组中形成企业合并的，适用企业合并准则；5.债务重组构成权益性交易的，适用权益性交易的有关会计处理规定，债权人和债务人不确认构成权益性交易的债务重组相关损益。

（1）债务重组构成权益性交易的情形：①债权人直接或间接对债务人持股，或者债务人直接或间接对债权人持股，且持股方以股东身份进行债务重组；②债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同多方的最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入。

第十九章债务重组本章考情分析本章阐述债务重组的会计处理，因准则重新编写，所以属于比较重要章节。

近3年考题已不适用。

本章应关注的问题：①各种债务重组方式下债权人的会计处理；②各种债务重组方式下债务人的会计处理。

2020年教材变化按新准则重新编写。

主要内容第一节债务重组的定义和重组方式第二节债务重组的会计处理第三节债务重组的相关披露第一节债务重组的定义和重组方式◇债务重组的定义◇债务重组的方式一、债务重组的定义债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。

【提示】（1）无论何种原因导致债务人未按原定条件偿还债务，也无论是否债权人作出让步，只要债权人和债务人就债务条款重新达成了协议，就符合债务重组的定义。

（2）债务重组涉及的债权和债务，是指《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》规范的债权和债务，不包括合同资产、合同负债、预计负债，但包括租赁应收款和租赁应付款。

（3）不适用债务重组准则的交易事项：①债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组债务和其他金融工具的确认、计量和列报，分别适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》；②通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号——企业合并》；③债权人或债务人中的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行债务重组的，或者债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定。

二、债务重组的方式债务重组一般包括下列方式，或下列一种以上方式的组合：（一）债务人以资产清偿债务；（二）债务人将债务转为权益工具；（三）除上述（一）和（二）以外，采用调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等方式修改债权和债务的其他条款，形成重组债权和重组债务。

第十九章债务重组考情分析本章主要介绍了债务重组的方式、以及各种方式债务重组的会计处理。

本章考试主、客观题均会涉及。

各位考生在复习时应重点掌握债权人和债务人双方的账务处理。

近三年平均分值为4分。

第一节债务重组的定义和重组方式一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

【提示】只有债权人作出让步的才可定性为债务重组。

“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。

债务人发生财务困难，是债务重组的前提条件，而债权人作出让步是债务重组的必要条件。

二、债务重组的方式1.以资产清偿债务；2.将债务转为资本；3.修改其他债务条件；4.以上三种方式的组合。

【提示】重组债务和重组债权的确认、终止确认和计量，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》。

【2018·单选题】下列各项交易或事项中，应按债务重组会计准则进行会计处理的是（）。

A.向银行出售应收账款B.因债务人发生财务困难债权人豁免其部分债务C.以未来应收货款本金及其利息进行资产证券化D.签发商业承兑汇票支付购货款【答案】B【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项，选项B属于债务重组。

第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1.债务人的会计处理以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。

借：应付账款等贷：银行存款营业外收入——债务重组利得（二）以非现金资产清偿债务【提示】抵债资产为长期股权投资还应将记入“其他综合收益”（可以转损益部分）、“资本公积——其他资本公积”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目。

【2012•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。

第十九章债务重组本章考情分析本章阐述债务重组的会计处理，分数适中，属于比较重要章节。

本章近三年主要考点：（1）重组收益确认时间及金额的计算；（2）债务重组的会计处理；（3）债务重组利得和损失的计算等。

本章应关注的主要问题：（1）债务重组的概念；（2）各种债务重组方式下债权人的会计处理；（3）各种债务重组方式下债务人的会计处理；（4）本章内容可以和其他很多章节的内容结合出主观题。

2019年教材主要变化本章内容无实质性变化。

主要内容第一节债务重组的定义和重组方式第二节债务重组的会计处理第一节债务重组的定义和重组方式◇债务重组的定义◇债务重组的方式一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

二、债务重组的方式债务重组主要有以下几种方式：（一）以资产清偿债务（二）将债务转为资本将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不作为本章所指债务重组处理。

（三）修改其他债务条件（四）以上三种方式的组合值得注意的是：重组债务和重组债权的确认、终止确认和计量，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》。

【例题•单选题】下列各项交易或事项中，应按债务重组会计准则进行会计处理的是（）。

（2018年）A.向银行出售应收账款B.因债务人发生财务困难债权人豁免其部分债务C.以未来应收货款本金及其利息进行资产证券化D.签发商业承兑汇票支付购货款【答案】B【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项，选项B属于债务重组。

第二节债务重组的会计处理◇以资产清偿债务◇债务转为资本◇修改其他债务条件◇以上三种方式的组合方式一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1.债务人的会计处理借：应付账款等贷：银行存款营业外收入——债务重组利得（差额）2.债权人的会计处理借：银行存款坏账准备营业外支出（借方差额）贷：应收账款等信用减值损失（贷方差额）【提示】贷方差额冲减信用减值损失的原因是前期多提了坏账准备。

债务重组的定义和方式
债务重组，是指在不改变交易双方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。

也就是说，只要修改了原定债务偿还条件的，即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的，均作为债务重组。

债务重组的方式包括以下几种：
1. 以资产清偿债务：债务人转让其资产给债权人以清偿债务。

债务人通常用于偿债的资产主要有现金、存货、金融资产、固定资产、无形资产等。

2. 债务转为资本：债务人将债务转为资本，同时，债权人将债权转为股权。

3. 修改其他债务条件：包括修改债务的金额、偿还时间、偿还方式等。

以上信息仅供参考，如需了解更准确的信息，建议咨询专业律师。

如债权人已对该项债权计提了减值准备，应首先冲减已计 提减值准备，减值准备不足冲减部分，作为债务重组损失， 计入营业外支出。
❖ 例：甲公司2006年12月31日，应收乙公司票据的账面余额为65 400元，其中，5 400元为累计应收利息，票面年利率4%。
❖ 由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2006年12 月31日前支付的应付票据。
❖
贷：银行存款
❖
❖ （2）乙公司：
❖ 借：长期股权投资
❖
营业外支出——债务重组损失
❖ 贷：应收账款
❖
银行存款
40 40
10 040 2 000 12 000 40
2024/2/29
13
三、修改其他债务条件
❖ （一）不附或有条件的债务重组 ❖ 不附或有条件的债务重组，是指在债务重组中不存在或有应付
（或应收）金额，该或有条件需要根据未来某种事项出现而发 生的应付（或应收）金额，并且该未来事项的出现具有不确定 性。
只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。
❖ 例： 2003年6月30日，A公司从某银行取得年利率10%、三年 期的贷款100万元。
❖ 现因A公司发生财务困难，各年贷款利息均未偿还，遂于2005 年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2009年12月 31日，利率降至7%，免除积欠利息25万元，本金减至80万元， 利息按年支付。
支付现金之间的差额，计入营业外收入--债务重组利得。
❖ 2.债权人的会计处理 ❖ 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到
的现金之间的差额，计入营业外支出--债务重组损失。 ❖ 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准
备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。

1 式。 例如，债权人和债务人约定，由债务人以机器设备清偿部分债务，将 另一部分债务转为权益工具，调减剩余债务的本金，但利率和还款期限不 变；再如，债务人以现金清偿部分债务，同时将剩余债务展期等。
DESIGH
（1）债权人直接或间接对债务人持股，或者债务人直 接或间接对债权人持股，且持股方以股东身份进行债务 重组； （2）债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相 同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人 或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入。
0 1
DESIGH
例如，甲公司是乙公司股东，为了弥补乙公司临时 性经营现金流短缺，甲公司向乙公司提供1 000万元无 息借款，并约定于6个月后收回。借款期满时，尽管乙 公司具有充足的现金流，甲公司仍然决定免除乙公司 部分本金还款义务，仅收回200万元借款。在此项交易 中，如果甲公司不以股东身份而是以市场交易者身份
参与交易，在乙公司具有足够偿债能力的情况下不会
免除其部分本金。因此，甲公司和乙公司应当将该交 易作为权益性交易，不确认债务重组相关损益。
0 1
DESIGH
债务重组中不属于权益性交易的部分仍然应当确认债
务重组相关损益。例如，假设前例中债务人乙公司确实出现财
0 务困难，其他债权人对其债务普遍进行了减半的豁免，那么甲
但包括租赁应收款和租赁应付款。
1
DESIGH
3.关于债务重组的范围。
0 通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号—
—企业合并》。 债务重组构成权益性交易的，应当适用权益性交易的有关
会计处理规定，债权人和债务人不确认构成权益性交易的债务
重组相关损益。
1
DESIGH
债务重组构成权益性交易的情形包括：

第十五章债务重组第一节债务重组的定义和重组方式一、债务重组的定义在市场经济条件下，竞争日趋剧烈，企业为此需要不断地依据环境的变化，调整经营策略，防范和操纵经营及财务风险。

但有时，由于各种因素〔包括内部和外部〕的妨碍，企业可能出现一些临时性或严峻的财务困难，致使资金周转不灵，难以按期回还债务。

在此情况下，作为债权人，一种方式是能够通过法律程序，要求债务人破产，以清偿债务；另一种方式，能够通过互相协商，通过债务重组的方式，债权人作出某些让步，使债务人减轻负担，渡过难关。

债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。

债务重组定义中的“债务人发生财务困难〞，是指债务人出现资金周转困难或经营陷进困境，导致其无法或者没有能力按原定条件回还债务；“债权人作出让步〞，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者今后以低于重组债务账面价值的金额或者价值回还债务。

“债权人作出让步〞的情形要紧包括：债权人减免债务人局部债务本金或者利息、落低债务人应付债务的利率等。

债务人发生财务困难，是债务重组的前提条件，而债权人作出让步是债务重组的必要条件。

二、债务重组的方式债务重组要紧有以下几种方式：1．以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。

债务人通常用于偿债的资产要紧有：现金、存货、固定资产、无形资产等。

这个地方的现金，是指货币资金，即库存现金、银行存款和其他货币资金，在债务重组的情况下，以现金清偿债务，通常是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务，假如以等量的现金回还所欠债务，那么不属于本章所指的债务重组。

2．债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。

但债务人依据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，那么属于正常情况下的债务转资本，不能作为债务重组处理。

债务转为资本时，对股份而言为将债务转为股本；对其他企业而言，是将债务转为实收资本。

债权人的账务处理：
借：交易性金融资出—债务重组损失
21000
贷；应收账款
100000
（二）将债务转为资本 将债务转为资本，应分别以下情况处理： 1、债务人为股份有限公司时，债务人应当在满足金融负债 终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人因放弃债权而 享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之 间的差额作为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值 之间的差额作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入）。 2、债务人为其他企业时，并将债权人因放弃债权而享有的 股权总额确认为实收资本；股权的公允价值与实收资本之间的差 额确认为资本公积，重组债务的账面价值与股权的公允价值之间 的差额作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入）。 3、债权人在债务重组日，应将享有股权的公允价值确认为 对债务人的投资，重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股 权的公允价值之间的差额，先冲减已提取的减值准备，减值准备 不足冲减的部分，或未提取损失准备的，将该差额确认为债务重
债权人的账务处理： 借：应收账款—债务重组（债权的公允价值，
即减记后的金额） 坏账准备 营业外支出—债务重组损失 贷：应收账款
2、附有或有条件的债务重组 附有或有条件的债务重组，对于债务人而言，修改后的债务 条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有 关预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计 负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债 金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。或有应 付金额在随后会计期间没有发生的，企业应冲销已确认的预计负 债，同时确认营业外收入。 对债权人而言，修改后的债务条款如涉及或有应收金额的， 不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。 根据谨慎性原则，或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确 认，只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。 （四）以上三种方式的组合方式（略）

第1篇随着我国经济的快速发展，越来越多的企业和个人开始通过贷款来实现资金需求。

然而，在贷款过程中，由于种种原因，部分借款人可能会面临负债过高、还款压力过大等问题。

为了解决这一问题，债务重组和债务贷款置换应运而生。

本文将从债务重组的概念、债务贷款置换的原理、实施方式以及适用对象等方面进行探讨。

一、债务重组的概念债务重组是指债务人（借款人）与债权人（贷款机构）就债务偿还条件进行协商，以达成双方都能接受的协议，从而实现债务的合理化解。

债务重组的主要目的是降低债务人的还款压力，避免因无力偿还债务而导致的不良后果。

二、债务贷款置换的原理债务贷款置换是指债务人将原有的高息、短期贷款通过协商，转换为低息、长期贷款的过程。

其原理如下：1. 利率调整：通过降低贷款利率，减轻债务人的利息负担，降低还款压力。

2. 延长贷款期限：通过延长贷款期限，使债务人有更多的时间来偿还债务。

3. 优化还款方式：通过调整还款方式，如等额本息、等额本金等，使还款更加灵活。

4. 增加贷款额度：在满足债务重组条件的情况下，部分贷款机构可能会提高贷款额度，为债务人提供更多资金支持。

三、债务贷款置换的实施方式1. 与贷款机构协商：债务人应主动与贷款机构沟通，表达债务重组的意愿，并提出具体的还款计划。

2. 提供相关资料：债务人需提供个人或企业财务状况、负债情况等相关资料，以便贷款机构评估债务重组的可行性。

3. 协商还款计划：双方根据债务人的实际情况，协商制定合理的还款计划，包括还款金额、还款期限、还款方式等。

4. 签订协议：在达成一致意见后，双方签订债务重组协议，明确双方的权利和义务。

四、债务贷款置换的适用对象1. 负债过高、还款压力大的企业和个人。

2. 因经营困难或其他原因导致无法按时偿还贷款的企业和个人。

3. 希望通过降低利率、延长贷款期限等方式减轻还款压力的企业和个人。

4. 希望优化负债结构、提高资金使用效率的企业和个人。

五、债务贷款置换的优势1. 降低还款压力：通过降低利率、延长贷款期限等方式，减轻债务人的还款压力。

第十九章债务重组【案例】中国北方稀土（集团）高科技股份有限公司关于对全资子公司内蒙古稀奥科贮氢合金有限公司及内蒙古稀奥科镍氢动力电池有限公司实施债务重组的公告资料来源：巨潮资讯网，2019－04－20为优化公司全资子公司贮氢公司、电池公司债务及权益结构，改善两家子公司财务状况，为其对外合资合作与可持续发展创造有利条件，公司拟对两家子公司实施债务重组，即公司以债权转股权的方式，分别将对贮氢公司及电池公司的部分债权分别转作对贮氢公司及电池公司的增资。

截至2019年2月28日，贮氢公司总资产10，701.22万元，总负债为6，298.55万元（欠母公司4，680.18万元），净资产4，402.67万元（其中，实收资本28，762.19万元，未分配利润－24，614.88万元），资产负债率59%。

截至2019年2月28日，电池公司总资产为2，868.87万元，总负债为4，993.02万元（其中欠母公司4，381.13万元），净资产－2，124.15万元（其中，实收资本14，000万元，未分配利润－16，143.40万元），资产负债率174%。

截至2019年2月28日，公司对贮氢公司的债权为4，680.18万元，对电池公司的债权为4，381.13万元。

本债务重组方案将公司对贮氢公司债权中的4，680万元、对电池公司债权中的4，380万元分别转作对相应子公司的增资。

债务重组实施后，贮氢公司注册资本将增加4，680万元，资产负债率降至15%；电池公司注册资本将增加4，380万元，资产负债率降至21%。

本章框架◆考情分析本章以客观题为主，主观题可与长期股权投资、金融工具、差错更正等内容结合，属于非重点章节。

◆重要考点（1）各种重组方式下债权人的会计处理（☆☆）（2）各种重组方式下债务人的会计处理（☆☆☆）第一节债务重组的定义和重组方式一、债务重组的定义在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。

贷：应收账款
100
第十三章债务重组
在上例中，假定甲公司为该应收款计提坏账 准备50万元。则甲公司的有关会计处理如下：
借：银行存款
60
坏账准备
50
贷：应收账款
100
资产减值损失
10
第十三章债务重组
（二）以非现金资产清偿债务 1．以非现金资产清偿债务的会计处理原则
债务人的会计处理 （1）应将转让的非现金资产的公允价值＜重组债 务账面价值的差额—→计入当期损益 （营业外收 入——债务重组利得） （2）转让的非现金资产的账面价值与其公允价值 的差额—→作为资产转让损益，计入当期损益。
• 2、债务转为资本 • (注意：可转换公司债券转为资本不属于债务重
组)
• 3、修改其他债务条件 （延长期限、减少本金和利息等）
• 4、混合重组 第十三章债务重组
• 【例题·判断题】根据债务重组准则规定， 债权人在债务重组过程中可能会得到债务 重组收益。（ ）
第十三章债务重组
• 【例题·单选题】债务重组的方式不包括（ ）。 A．债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务 B．修改其他债务条件 C．债务转为资本 D．借新债还旧债
债权人收到的固定资产按公允价值和发生的相关 费用入账。
第十三章债务重组
• 【例题·单选题】
• 以固定资产抵偿债务的，债权人收到的固
定资产应按（ ）入账。
A.账面价值 C.公允价值
B.账面余额 D.账面净值
第十三章债务重组
【例题3】2009年1月１日，甲公司销售产品一批给乙 公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公 司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项， 甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2009年12月 31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：

第十二章债务重组第一节债务重组方式一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

强调两点：1.债务人发生财务困难是债务重组的前提；2.债权人作出让步是债务重组的实质。

债权人一定会发生债务重组损失，而债务人一定会得到债务重组收益。

【例题1·判断题】只要债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议，不论债权人是否作出让步，均属于企业会计准则定义的债务重组。

（）【答案】×【解析】债务重组的一个关键点就是债权人要作出让步，债权人没有作出让步的事项不属于债务重组。

二、债务重组的方式（一）以资产清偿债务资产包括现金资产和非现金资产。

1.现金资产包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

以现金资产抵债，会计处理相对比较简单。

2.非现金资产非现金资产抵债包括债务人用存货、固定资产、无形资产、股票投资等来抵债。

其会计处理比较特殊。

（1）债务人角度涉及到各类抵债资产的具体结转处理。

（2）债权人角度涉及到收到的各类偿债资产的入账价值确定问题。

（二）将债务转为资本1.从债务人角度理解将应付账款等转为资本，减少应付账款等，增加股本（或实收资本）、资本公积。

2.从债权人角度理解将应收账款等转为对债务人的股权投资。

（三）修改其他债务条件如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限等。

（四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。

【例题2·多选题】（2011年考题）2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。

当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（）。

A.甲公司以公允价值为410万元的办公楼清偿B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还『正确答案』ACD第二节债务重组的会计处理具体分为：以现金清偿债务、以非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件，各种方式组合。

债务重组通常采用的几种方式一、债务重组定义《企业会计准则——债务重组(1999)》中对债务重组的定义是在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。

《企业会计准则——债务重组(2001)》中将债务重组的范围修订为债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。

修订后的债务重组与原定义有很大不同：其一是没有将“债务人发生财务困难”作为债务重组的前提条件；其二是新准则中的债务重组不仅包括债权人做出让步的债务重组，还包括债权人未做出让步的债务重组。

债务重组仅作为整个重组方案的一部分,债务重组的目的主要是为其他重组方案的顺利实施创造条件。

如果重组公司与被重组公司没有债务牵连，那其重组的前提是被重组公司尽量将债务剥离，以减轻重组公司入驻后的压力。

如果重组公司本身就是债权人之一，债务处理的最基本方法是“债权转股权”。

根据具体情况将债务转化为股权，或者制定延缓归还贷款的规定，或在重组前冲销一定的债务，都必定增加上市公司进行重组资产的积极性。

笼统地讲，上市公司的债务重组中，应对债务本身、债务人以及债权人的特点具体分析，并根据自身状况，选择债务重组的方式，然后妥善制定解决办法。

二、债务重组目标债务重组的具体目标不碍乎两点：一是承担损失，二是盘活资产。

其中盘活资产是企业起死回生的关键。

企业经营困难和亏损的根本原因在很多情况下并不完全在于债务负担沉重本身，更多的是不良资产或者低效资产影响了企业的获利能力。

当企业的收入不足，缺乏足够的现金流量来维持经营资金的正常周转时，企业就可能进入资金不足——经营恶化——资金进一步短缺的恶性循环，从而陷入困境。

另一方面，已经造成的损失是盘活资产的前提，按照主要承担损失的对象不同，可以将债务重组分为外部重组和内部重组。

所谓外部重组就是主要利用政府或者大股东等外部力量对债务进行重组，而内部重组则主要依靠企业自身的力量清偿债务。