注会《经济法》知识点：破产费用和共益债务的清偿顺序

第三节债务人财产五、破产费用和共益债务（一）破产费用1.人民法院受理破产申请后发生的下列费用，为破产费用：（1）破产案件的诉讼费用；（2）管理、变价和分配债务人财产的费用；（3）管理人执行职务的费用、报酬和聘用工作人员的费用。

【提示】破产费是指为了保证破产程序顺利进行而必须支付的程序费用（类比会计上的“期间费用”）。

2.人民法院裁定受理破产申请的，此前债务人尚未支付的公司强制清算费用、未终结的执行程序中产生的评估费、公告费、保管费等执行费用，可以参照企业破产法关于破产费用的规定，由债务人财产随时清偿。

此前债务人尚未支付的案件受理费、执行申请费，可以作为破产债权清偿。

（2020新增，破产法司法解释三）【提示1】公司法框架下强制清算转入破产程序、执转破【提示2】为全体债权人共同利益支出，相关费用虽发生在破产申请受理前，但相关工作结果可以转入破产程序，由全体债权人共享。

（二）共益债务人民法院受理破产申请后发生的下列债务，为共益债务：（1）因管理人或者债务人请求对方当事人履行双方均未履行完毕的合同所产生的债务；（2）债务人财产受无因管理所产生的债务；（3）因债务人不当得利所产生的债务；（4）为债务人继续营业而应支付的劳动报酬和社会保险费用以及由此产生的其他债务；（5）管理人或者相关人员执行职务致人损害所产生的债务；（6）债务人财产致人损害所产生的债务。

【提示】共益债务是为了全体债权人的利益。

破产申请受理后，经债权人会议决议通过，或者第一次债权人会议召开前经人民法院许可，管理人或者自行管理的债务人可以为债务人继续营业而借款。

提供借款的债权人主张参照企业破产法第四十二条第四项的规定优先于普通破产债权清偿的，人民法院应予支持，但其主张优先于此前已就债务人特定财产享有担保的债权清偿的，人民法院不予支持。

（2020新增，破产法司法解释三）【提示1】保障债务人财产保值增值，实现全体债权人利益最大化。

【提示2】注意前置程序：债权人会议决议通过，或者第一次债权人会议召开前经人民法院许可。

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注册会计师考试辅导《经济法》第六章讲义9
破产清算程序
一、破产宣告
1.破产宣告是指法院依据当事人的申请或法定职权裁定宣布债务人破产以清偿债务的活动。

人民法院依法宣告债务人破产，应当自裁定作出之日起5日内送达债务人和管理人，自裁定作出之日起10日内通知已知债权人，并予以公告。

2.债务人被宣告破产后，在破产程序中的有关称谓也发生相应变化，债务人称为破产人，债务人财产称为破产财产，人民法院受理破产申请时对债务人享有的债权称为破产债权。

3.破产宣告前，有下列情形之一的，人民法院应当裁定终结破产程序，并予以公告：
（1）第三人为债务人提供足额担保或者为债务人清偿全部到期债务的；
（2）债务人已清偿全部到期债务的。

二、别除权
【举例】债权人与债务人签订100万的买卖合同，债务人提供自己的设备作为抵押，则债权人对该抵押物享有优先受偿权，即为别除权。

1.对破产人的特定财产享有担保权的权利人，对该特定财产享有优先受偿的权利。

此项权利即是破产法理论上的别除权。

2.别除权人就破产人的特定财产享有优先受偿权利，即该项财产的变价款必须优先清偿别除权人的担保债权，只有在全部清偿其担保债权后仍有剩余财产时才能够用于对其他普通债权人的清偿。

【举例】债权人与债务人签订100万的买卖合同，第三人丙提供自己的设备为债务人作为抵押，则债权人对该抵押物享有优先受偿权，这是担保责任，不叫做别除权；债务人企业破产，则抵押物不足清偿的部分，债权人向债务人申报债权追偿。

一、破产费用1、破产费用的特点：（1）破产费用必须是在破产程序开始后发生的，破产程序开始前发生的任何费用都不属于破产费用。

（2）破产费用必须是为破产事务的处理而发生的费用，与破产事务的处理无关的费用不属于破产费用；（3）破产费用必须是在处理破产事务中为债权人的共同利益而发生的费用，不是为债权人的共同利益而发生的费用，如债权人为参加债权人会议而支付的差旅费就不属于破产费用；（4）破产费用的支付不按破产程序中的清偿顺序清偿，而是随时可用债务人的财产进行清偿，目的是为了破产程序的顺利进行。

2、人民法院受理破产申请后发生的下列费用为破产费用（1）破产案件的诉讼费用。

（2）管理、变价和分配债务人财产的费用。

（3）管理人执行职务的费用、报酬和聘用工作人员的费用。

二、共益债务1、共益债务的特点：（1）共益债务发生于人民法院受理破产申请后。

（2）共益债务是管理人在管理债务人财产过程中因债务人和债务人财产而发生的债务。

（3）共益债务是管理人在管理债务人财产过程中为全体债权人的共同利益而发生的债务。

2、人民法院受理破产申请后发生的下列债务，为共益债务：（1）因管理人或者债务人请求对方当事人履行双方均未履行完毕的合同所产生的债务。

（2）债务人财产受无因管理所产生的债务。

无因管理是指没有法定的或约定的义务，为避免他人利益受损失进行管理或服务而产生的债务。

（3）因债务人不当得利所产生的债务。

不当得利是指没有合法的根据，而取得不当利益，并因此造成他人损失的。

（4）为债务人继续营业而应支付的劳动报酬和社会保险费用以及由此产生的其他债务。

（5）管理人或者相关人员执行职务致人损害所产生的债务。

（6）债务人财产致人损害所产生的债务。

三、破产费用和共益债务的清偿破产费用和共益债务的清偿，按照下列原则进行：1、破产费用和共益债务由债务人财产随时清偿。

2、债务人财产不足以清偿所有破产费用和共益债务的，先行清偿破产费用。

3、债务人财产不足以清偿所有破产费用或者共益债务的，按照比例清偿。

破产清算清偿顺序，法律如何规定1、破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金;2、破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用和破产人所欠税款;3、普通破产债权。

热门城市：乌兰浩特市律师东光县律师湖州律师红山区律师舟山律师绍兴律师宏伟区律师突泉县律师衢州律师公司资不抵债或者明显不具备清偿能力时，就可以申请公司破产，那么，▲破产清算清偿顺序是怎样的呢，作为公司员工的大众的利益是否可以在第一时间得到保障呢?今天小编在文中将会为大家解答这些疑问，下面跟着小编一起来看看。

▲一、破产清算清偿顺序破产财产在优先清偿破产费用和共益债务后，依照下列顺序清偿：1、破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金;2、破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用和破产人所欠税款;3、普通破产债权;4、其他规定：破产财产不足以清偿同一顺序的清偿要求的，按照比例分配。

破产企业的董事、监事和高级管理人员的工资按照该企业职工的平均工资计算。

商业银行破产清算时，在支付清算费用、所欠职工工资和劳动保险费用后，应当优先支付个人储蓄存款的本金和利息。

破产企业在破产案件受理前因欠缴税款产生的滞纳金属于普通破产债权，不享有与欠缴税款相同的优先受偿地位。

对于破产案件受理后因欠缴税款产生的滞纳金不属于破产债权，在破产程序中不予清偿。

▲二、破产清算1、概念：破产清算是指宣告股份有限公司破产以后，由清算组接管公司，对破产财产进行清算、评估和处理、分配。

清算组由人民法院依据有关法律的规定，组织股东、有关机关及有关专业人士组成。

所谓有关机关一般包括国有资产管理部门、政府主管部门、证券管理部门等，专业人员一般包括会计师、律师、评估师等。

相关法律《公司法》中的破产清算是指处理经济上破产时债务如何清偿的一种法律制度，即在债务人丧失清偿能力时，由法院强制执行其全部财产，公平清偿全体债权人的法律制度。

《破产法》第四十三条司法实践研究作者：杨云超来源：《中共乐山市委党校学报》2018年第06期摘要：我国破产法43条第四款规定：债务人财产不足以清偿破产费用的，管理人应当提请人民法院终结破产程序。

而实践中存在破产财产还有升值空间，统一适用终结程序可能会阻碍破产财产的增加，出现形式公平掩盖实质不公平的情况。

通过司法实践案例研究，对比英国、德国此类案件司法实践，得出结论：债务人财产还有升值余地时，应坚持实质公平扩大债务人财产，保障各方利益。

关键词：破产法第43条；破产费用；共益债务；债务人财产中图分类号：DF4 文献标识码：A doi：10.3969/j.issn.1009-6922.2018.06.015文章编号：1009-6922（2018）06-70-052006年《企业破产法》（以下简称新《破产法》）第43条第四款规定：债务人财产不足以清偿破产费用的，管理人应当提请人民法院裁定终结破产程序。

关于破产费用和共益债务的清偿，在新《破产法》第43条中有先后顺序，即优先清偿破产费用，这意味着：破产费用>共益债务>普通债权。

新《破产法》第43条第4款规定针对的是债务人财产不足以清偿破产费用的适用，严格适用该规定将会导致破产程序终结，其结果是对债务人进行注销登记。

一旦债务人被注销，在清偿率本来就低的破产案件中，债权人的普通债权就完全丧失。

在实践中可能存在以下两种情况：一是债务人财产仅能支付破产费用，但不能清偿共益债务，如果继续执行破产程序并不能实质扩大债务人财产；二是债务人财产已经不能支付破产费用，但继续执行破产程序还能恢复、扩大债务人财产。

第一种情况是标准的第43条的情况，应当继续进行破产程序；第二种情况是如果严格按照新《破产法》第43条规定，应当终结破产程序，但是从做大“债务人财产”这块“蛋糕”出发，要保障后续顺位主体利益，此种情况下是否值当终止破产程序值得探讨。

一、破产费用和共益债务范围之厘定破产费用是指在破产程序进行过程中，为顺利进行破产程序而必须随时支付的费用。

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《税收相关法律》第二篇第六章讲义4破产财产、破产费用和共益债务1.破产财产破产财产，也称为债务人财产，是指能够依据破产程序分配给债权人的、属于债务人的所有财产，由债务人在破产宣告时所有的或者经营管理的全部财产，债务人在破产宣告后至破产程序终结前取得的财产，以及应当由债务人行使的其他财产权利构成。

（1）涉及破产财产的撤销行为①人民法院受理破产申请前1年内，涉及债务人财产的下列行为，管理人有权请求人民法院依法予以撤销：无偿转让财产的；以明显不合理的价格进行交易的；对没有财产担保的债务提供财产担保的；对未到期的债务提前清偿的；放弃债权的。

②人民法院受理破产申请前6个月内，债务人有不能清偿到期债务，并且资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力的情形，仍对个别债权人进行清偿的，管理人有权请求人民法院予以撤销。

但是，个别清偿使债务人财产受益的除外。

（2）涉及破产财产的无效行为根据规定，涉及债务人财产的下列行为无效：为逃避债务而隐匿、转移财产的；虚构债务或者承认不真实的债务的。

解释：无效行为的发生期限没有限制，既可能发生在破产程序中，也可能发生在人民法院受理破产申请前6个月或者1年内。

【例题·多选题】人民法院受理破产申请前一年内，债务人（），管理人有权请求人民法院予以撤销。

（2007年）A.放弃债权的B.为逃避债务而隐匿、转移财产的C.对没有财产担保的债务提供财产担保的D.虚构债务或者承认不真实的债务的E.对未到期的债务提前清偿的[答疑编号6492260307]『正确答案』ACE『答案解析』本题考核涉及破产财产的撤销行为。

人民法院受理破产申请前一年内，涉及债务人财产的下列行为，管理人有权请求人民法院予以撤销：（1）无偿转让财产的；（2）以明显不合理的价格进行交易的；（3）对没有财产担保的债务提供财产担保的；（4）对未到期的债务提前清偿的；（5）放弃债权的。

破产法中破产费用和共益债务清偿顺序
外部按先后，内部按比例。

债务人财产不足以清偿所有破产费用和共益债务的，先行清偿破产费用。

债务人财产不足以清偿所有破产费用或者共益债务的，按照比例清偿。

对该条
“外部按先后，内部按比例”。

债务人财产不足以清偿所有破产费用和共益债务的，先行清偿破产费用。

债务人财产不足以清偿所有破产费用或者共益债务的，按照比例清偿。

对该条的理解掌握3个原则：
1。

先清偿破产费用，有剩的再清偿共益债务
2。

当破产费用都清偿不足时，破产费用的各项费用按比值清偿。

3。

当足够清偿破产费用，但剩下的不足清偿全部的共益债务时，清偿破产费用后的财产按比例清偿共益债务。

It is not difficult to make a decision, but the hard part is to put it into action and stick to it to the end.同学互助一起进步（页眉可删）破产清算顺序首先是企业中拖欠员工的工资进行结算，以及相对应的保险进行缴纳，此项规定保证了公司员工合法权益。

公司的高层，董监高的工资按照企业员工的平均公司进行分发。

之后时企业应当对于所欠的税款进行清缴，这点会有相对应的税务部门进行清算。

最后是债权，其企业在破产之前所欠的债务。

对于破产清算顺序的了解，首先应该了解什么是破产。

通常情况下，破产指的是，当债务人无法偿债或资不抵债的时候。

债权人或债务人应当要向法院提出诉请，以宣告自身的破产，同时根据法律的规定，进行破产清算，偿还相应债务的一种法律制度。

在多数的情况下，它是指一种公司的经济行为，有时公司停止经营也被称为破产。

由此可以发现，我国法律对于破产有着相应的规定。

破产的企业需要在规定的时间内，根据自身的情况首先向法院进行破产的申请。

破产申请提交后，法院会根据申请人的情况，进行了解，通过后依法走破产程序。

我国的《企业破产法》中规定企业的破产清偿顺序：首先是企业中拖欠员工的工资进行结算，以及相对应的保险进行缴纳，此项规定保证了公司员工合法权益。

公司的高层，董监高的工资按照企业员工的平均公司进行分发。

之后时企业应当对于所欠的税款进行清缴，这点会有相对应的税务部门进行清算。

最后是债权，其企业在破产之前所欠的债务。

根据企业破产清算顺序进行逐一分配，当前一项的债权没有清算完成，后一项的债权不进行清算。

当破产企业的财产不足以清偿同一顺序的债权时，则按照相应的比例进行分配。

特别注意的是，债务人被宣告破产后，进行清算的破产财产还包括了担保财产(债务人)。

同时对于这种属于破产财产之中的担保财产，原则上应该进行优先清偿。

担保财产是一种特殊的债权，只是这种债权还附带着担保权。

第4单元破产债权本单元考点框架考点18：破产费用和共益债务（★）(P340)1.人民法院受理破产申请后发生的下列费用，为破产费用：（1）破产案件的诉讼费用；（2）管理、变价和分配债务人财产的费用；（3）管理人执行职务的费用、报酬和聘用工作人员的费用。

【相关链接】律师事务所、会计师事务所通过聘用本专业的其他社会中介机构或者人员协助履行管理人职责的，所需费用从其报酬中支付。

破产清算事务所通过聘用其他社会中介机构或者人员协助履行管理人职责的，所需费用从其报酬中支付。

【提示】人民法院裁定受理破产申请的，此前债务人尚未支付的公司强制清算费用、未终结的执行程序中产生的评估费、公告费、保管费等执行费用，可以参照《企业破产法》关于破产费用的规定，由债务人财产随时清偿。

此前债务人尚未支付的案件受理费、执行申请费，不具有为全体债权人共同利益而支付的性质，只能作为破产债权清偿。

（2020年新增）2.人民法院受理破产申请后发生的下列债务，为共益债务：（1）因管理人或者债务人请求对方当事人履行双方均未履行完毕的合同所产生的债务；（2）债务人财产受无因管理所产生的债务；（3）因债务人不当得利所产生的债务；（4）为债务人继续营业而应支付的劳动报酬和社会保险费用以及由此产生的其他债务；（5）管理人或者相关人员执行职务致人损害所产生的债务；（6）债务人财产致人损害所产生的债务。

3.破产费用和共益债务的清偿（1）破产费用和共益债务由债务人财产（担保权人优先受偿的担保物价值除外）随时清偿。

（2）债务人财产不足以清偿所有破产费用和共益债务的，先行清偿破产费用。

（3）债务人财产不足以清偿所有破产费用或者共益债务的，按照比例清偿。

4.债务人财产不足以清偿破产费用（1）债务人财产不足以清偿破产费用的，人民法院应当自收到管理人请求之日起15日内裁定终结破产程序，并予以公告；除非利害关系人愿意垫付相关费用。

（2）在债权人或债务人等提出破产清算申请时，人民法院即发现破产人财产可能不足以支付破产费用、无财产可供分配的，应当先受理破产案件，在对此情况审查确认后作出破产宣告，同时作出终结破产程序的裁定。