修改行权条件下股份支付的所得税会计处理

一文解构股份支付会计处理（建议收藏）展开全文行走的审计汪陪伴你的又一天很幸运遇见你：❥(^_-)2019年10月8日，这是行走的审计汪第98篇原创文章。

编辑按：我们已经对股权激励有了初步的了解，也对最主要的两种方式的优缺点和适用范围进行了分析，今天一起来看看股份支付的会计处理是怎样的。

这篇文章比较长，主要的结构如下：股份支付1 什么是股份支付？2 如何界定为股份支付？3 股份支付的分类4 股份支付四个主要环节5 限制性股票如何做会计处理？6 股票期权如何会计处理？7 不同结算方式的股份支付处理对比8 集团股份支付如何处理？9 限制性股票分红如何处理？10 股份支付对现金流的影响11 股份支付对每股收益的影响12 总结1什么是股份支付？《企业会计准则第11号--股份支付》将股份支付定义为：企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

定义中的关键词是哪些呢？关键词一：为获取服务企业通过股份支付获得了服务。

比如：企业通过对职工进行股权激励，获得了其在工作上的服务；企业通过对经销商进行股权激励，获得了其在业务合作上的服务。

反过来说：如果没有获取相关服务，就不符合股份支付的准则定义。

关键词二：支付形式为权益工具企业获得服务的同时，必然要支付一定的对价。

职工薪酬是一种现金形式的支付，企业支付相应的现金报酬；但股份支付的对价支付方式是：①企业自身的权益工具② 以企业自身权益工具为基础确定的负债关键词三：支付对价和公允价值存在差额这点是隐藏的关键信息。

假设股份支付的对价：每股授予价格=每股公允价值，那差额部分是0，说明是按照市价授予的，也就不存在为了获取其他方的服务，而在价格上做出的让步了。

因此，这点是隐藏的关键信息。

理解的深度就在于对这些关键词的领悟程度。

领悟程度高，就是砖家；领悟程度低，自然是小白了。

2如何界定为股份支付？会计最难的并不是会计处理本身，而是如何将业务按照准则规定真实、公允地反映在报表上，让会计信息真实、准确、有效并可用。

下列关于企业将以现金结算的股份支付修改为以权益结算的股份支付的会计处理的说法下列关于企业将以现金结算的股份支付修改为以权益结算的股份支付的会计处理的说法1. 背景介绍在企业运营中，股份支付是一种常见的激励手段。

作为一种补充现金报酬的手段，股份支付可以激励员工长期参与企业发展，并与企业利益相挂钩。

通常情况下，股份支付以现金结算。

然而，为了更好地与企业的绩效挂钩，一些企业决定将以现金结算的股份支付修改为以权益结算的股份支付。

这意味着员工在获得股份支付时，会直接获得公司的股权，而不是现金报酬。

2. 以现金结算的股份支付的会计处理在以现金结算的股份支付中，企业需要根据员工获得的股份支付金额，进行相应的会计处理。

通常情况下，企业将股份支付列为员工薪酬的一部分，并在财务报表中进行相应的披露。

具体而言，在企业给予员工股份支付时，会计处理如下：- 在财务报表中，将股份支付费用列为员工薪酬的一部分，并在利润表中扣除相应的金额。

- 在现金流量表中，将以现金结算的股份支付列为现金支付的一部分，并在现金流出项中予以体现。

3. 以权益结算的股份支付的会计处理与以现金结算不同，以权益结算的股份支付会直接将公司的股权授予员工。

这种形式的股份支付需要进行不同的会计处理。

具体而言，在给予员工以权益结算的股份支付时，会计处理如下：- 在财务报表中，将权益结算的股份支付列为股东权益变动的一部分，并在财务报表中进行相应的披露。

- 在现金流量表中，不需要将以权益结算的股份支付列为现金支付的一部分，因为没有现金流出。

4. 个人观点和理解不同的股份支付方式对企业的会计处理产生了不同的影响。

以现金结算的股份支付更加符合传统的薪酬激励方式，使得企业能够更直接地控制现金流出。

而以权益结算的股份支付则更加注重与员工的长期激励和企业绩效的挂钩，能够更好地激发员工的积极性与创造力。

然而，从会计处理的角度来看，以权益结算的股份支付可能会给企业的财务报表带来一定的挑战。

股份⽀付的会计与所得税如何处理如果就“股份⽀付的会计与所得税如何处理”有相关的法律知识不了解的，不知道怎么做的时候，以下就是店铺⼩编整理的相关内容，听听店铺⼩编给出的具体意见。

股份⽀付的会计与所得税如何处理⼀、股份⽀付的会计处理(⼀)授予⽇的会计处理。

授予⽇，是指股份⽀付协议获得批准的⽇期。

其中“获得批准”，是指企业与职⼯或其他⽅就股份⽀付的协议条款和条件已达成⼀致，该协议获得股东⼤会或类似机构的批准。

除了⽴即可⾏权的股份⽀付外，⽆论权益结算的股份⽀付或者现⾦结算的股份⽀付，企业在授予⽇都不做会计处理。

(⼆)等待期内的会计处理。

等待期，是指可⾏权条件得到满⾜的期间。

股份⽀付在授予后通常不能⽴即⾏权，履⾏⼀定服务期限或达到⼀定业绩条件后才可⾏权。

可⾏权⽇，是指可⾏权条件得到满⾜、职⼯和其他⽅具有从企业取得权益⼯具或现⾦的权利的⽇期。

业绩条件分为市场条件和⾮市场条件。

市场条件是指⾏权价格、可⾏权条件、以及⾏权可能性与权益⼯具的市场价格相关的业绩条件，如股份⽀付协议中关于股价⾄少上升⾄何种⽔平才可⾏权的规定。

⾮市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份⽀付协议中关于达到最低盈利⽬标或销售⽬标才可⾏权的规定。

等待期长度确定后，业绩条件为⾮市场条件的，如果后续信息表明需要调整等待期长度，应对前期确定的等待期长度进⾏修改;业绩条件为市场条件的，不应因此改变等待期长度。

对于可⾏权条件为业绩条件的股份⽀付，在确定权益⼯具的公允价值时，应考虑市场条件的影响，只要职⼯满⾜了其他所有⾮市场条件，企业就应当确认已取得的服务。

1.等待期内每个资产负债表⽇，企业应将取得的职⼯或其他⽅提供的服务计⼊成本费⽤，除权益结算的对其他⽅股份⽀付外，计⼊成本费⽤的⾦额应当按照权益⼯具的公允价值计量。

对于权益结算的涉及职⼯的股份⽀付，应当按照授予⽇权益⼯具的公允价值计⼊成本费⽤和资本公积，不确认其后续公允价值变动;对于现⾦结算的涉及职⼯的股份⽀付，应当按照每个资产负债表⽇权益⼯具的公允价值重新计量，确定成本费⽤和应付职⼯薪酬。

权益结算股份支付的会计处理
权益结算股份支付是指公司向员工或供应商支付报酬时，以公司
股票作为支付手段的一种方式。

在会计处理中，权益结算股份支付需要进行相应的会计凭证记录。

首先，需要将股份支付的金额转换为股份数量，这通常由公司的财务
和会计部门负责计算。

然后，需要记录借方（debit）和贷方（credit）的账户，以及对应的金额或股份数量。

对于员工股份支付的情况，会计科目应该是“员工股份支付费用”和“股本超额支付，归益于制造业业务”，其中“员工股份支付费用”应该计入损益表上的成本项，而“股本超额支付，归益于制造业业务”应该计入股东权益上的资本溢价账户。

对于供应商股份支付的情况，会计科目应该是“采购商品或服务”和“股份支付”。

其中，“采购商品或服务”应该计入开支表上的成
本项，而“股份支付”则应该计入股东权益上的股本账户。

总之，权益结算股份支付的会计处理应该根据具体情况来确定会
计科目，并遵循会计准则和企业法规。

股份⽀付的会计处理股份⽀付的会计处理主要分为：1、授予⽇的处理；2、等待期内资产负债表⽇的处理。

关于股份⽀付的会计处理的问题，下⾯店铺⼩编为您详细解答。

⼀、股份⽀付的会计处理1、授予⽇的处理授予后⽴即可⾏权换取职⼯服务的以权益结算的股份⽀付，应当在授予⽇按照权益⼯具的公允价值，借记“管理费⽤”等科⽬，贷记“资本公积--其他资本公积”科⽬。

授予后⽴即可⾏权的以现⾦结算的股份⽀付，应当在授予⽇以企业承担负债的公允价值计⼊相关成本或费⽤，相应增加负债，借记“管理费⽤”等科⽬，贷记“应付职⼯薪酬--股份⽀付”科⽬。

授予⽇后可⽴即⾏权的股份⽀付在实务中较为少见。

除了⽴即可⾏权的股份⽀付，⽆论以权益结算的股份⽀付或者以现⾦结算的股份⽀付，企业在授予⽇均不做会计处理。

2、等待期内资产负债表⽇的处理职⼯完成约定期内的服务或达到规定业绩条件才可⾏权的以权益结算的股份⽀付，在等待期内的每个资产负债表⽇，应当根据最新取得的可⾏权数量变动等后续信息作出最佳估计，按照权益⼯具授予⽇的公允价值，确定成本费⽤和相应的资本公积，借记“管理费⽤”等科⽬，贷记“资本公积--其他资本公积”科⽬，不确认权益⼯具后续公允价值变动。

完成约定期内的服务或达到规定业绩条件才可⾏权的以现⾦结算的股份⽀付，在等待期内的每个资产负债表⽇，应当以对可⾏权情况的最佳估计为基础，按照当⽇权益⼯具的公允价值重新计量，将当期取得的服务计⼊成本或费⽤和相应的负债，借记“管理费⽤”等科⽬，贷记“应付职⼯薪酬--股份⽀付”科⽬。

⼆、企业集团内涉及不同企业的股份⽀付交易的会计处理1、接受服务企业与结算企业不是同⼀企业结算企业以其本⾝权益⼯具结算的，应当将该股份⽀付交易作为权益结算的股份⽀付进⾏会计处理;(1)结算企业的会计处理借：长期股权投资贷：资本公积(2)接受服务企业的会计处理借：管理费⽤贷：资本公积以上就是关于这⽅⾯的法律知识，希望能对您有所帮助。

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权益结算的股份支付（1）税法规定①对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。

②对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权的。

上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。

在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。

③股票实际行权时的公允价格，以实际行权日该股票的收盘价格确定。

（2）股票期权的所得税会计处理。

【例题·计算分析题】A公司为我国A股上市公司，企业所得税税率为25％。

该公司在两个年度内给10位公司高管实施了股第一年没有高管离开，A公司估计两年内没有高管离开。

A公司的股票在2×22年12月31日的收盘价为12.5元/股。

要求：根据上述资料，做出2×22年度A公司有关股权激励的会计处理及所得税会计处理。

『正确答案』（1）权益结算的股份支付会计处理：分析：授予10位公司高管的股票期权激励计划中，规定的行权条件为连续在A公司工作满两年，该条件为非市场条件。

第一年没有高管离开，A公司估计两年内没有高管离开。

借：管理费用（100×5×1/2）250贷：资本公积——其他资本公积250（2）所得税会计处理：年末股票的公允价值＝100×12.5×1/2＝625（万元）。

年末股票期权行权价格＝100×4.5×1/2＝225（万元）。

年末预计未来期间可税前扣除的金额＝625－225＝400（万元）。

年末确认递延所得税资产＝400×25％＝100（万元）。

2×22年度，A公司根据会计准则规定在当期确认的成本费用为250万元，但预计未来期间可税前扣除的金额为400万元，超过了该公司当期确认的成本费用。

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十章 股份支付知识点：条款和条件的修改● 详细描述：企业根据国家有关规定实行股权激励的，股份支付协议中确定的条款和条件不得随意变更。

但是，企业在特定情况下有时可能需要对股份支付协议中的可行权条件做出变更，如股票除权、除息或其他原因需要调整行权价格或股票期权数量。

此外，为取得更佳的激励效果，有关法规也允许企业依据股份支付协议的规定，调整行权价格或股票期权数量，但应当由董事会做出决议并经股东大会审议批准，或者由股东大会授权董事会决定。

在会计上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何变更，甚至取消权益工具的授予或结算该权益工具，企业都应至少按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来确认计量获取的相应服务，除非因不能满足权益工具的可行权条件（除市场条件外）而无法行权。

（一）条款和条件的有利修改⑴如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值。

⑵如果修改增加了所授予的权益工具的数量。

⑶如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取消业绩条件（而非市场条件），企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件。

（二）条款和条件的不利修改如果企业以减少股份支付公允价值总额的方式或其他不利于职工的方式修改条款和条件，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。

具体包括如下几种情况：⑴如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值。

⑵如果修改减少了所授予的权益工具的数量。

⑶如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件（而非市场条件），企业在处理可行权条件时，不应当考虑修改后的可行权条件。

（三）取消或结算⑴将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。

应当说明的是，在等待期内取消了授予的权益性工具的（因未满足可行权条件而被取消的除外），企业对取消所授予的权益性工具作为加速可行权处理时，应当视同剩余等待期内的股份支付计划已经全部满足可行权条件，在取消所授予工具的当期确认原本应在剩余等待期内确认的所有费用。

股份支付行权会计分录股份支付行权，这个听起来复杂的概念，其实就像一场精心编排的舞会，大家都在期待着那个完美的时刻。

想象一下，公司为员工准备了一场盛大的舞会，舞者们的舞步就像公司的股票期权，等待着人们来参与。

员工们兴高采烈，手里握着的就是他们的期权。

这时候，行权就像是按响了那颗期待已久的钟声，大家都开始朝舞池走去。

股份支付的会计分录又是怎么回事呢？其实就是给这场舞会加上一点儿账本的色彩。

行权的时候，员工们用手中的股票期权换取了公司股票，这背后少不了会计的魔法。

得把这些期权的价值给计算出来，像是给舞者打分。

每个舞者的表现都不一样，有的跳得优雅，有的则是跌跌撞撞，但不管怎样，公司的股票得到账上。

于是，会计师就开始忙碌，先把员工的股票期权变成实际的股票，然后在账本上记录下来。

有趣的事情来了，员工行权后，公司会面临一些现金流的问题。

想象一下，大家都在舞池中尽情挥洒汗水，公司却得准备好“舞会费用”。

这些费用来自于员工行权时的支付。

这时候，企业会在账本上记录一个“现金流出”的项目，就像舞池那颗闪耀的水晶球，时刻提醒着大家，尽管在欢舞，资金也得管理得当。

而在这个过程中，公司还得记得股票的增发。

每当员工行权，就相当于公司又多了一些“舞者”。

这时候，会计就得将股份的变动记录下来，确保每一个人都能在账本上找到自己的名字。

想想吧，舞会结束后，大家都在记忆中留下了美好的瞬间，然而，账本上每一个数字的变化，都在记录着这场盛会的点滴。

股份支付的会计分录不仅仅是简单的数字变动，还涉及到公司的长期利益。

就像一场优雅的探戈，舞者们需要彼此配合，才能跳出最佳的舞步。

企业通过这些期权激励员工，鼓励大家齐心协力为公司拼搏。

这就像在舞会上，只有每个人都认真投入，才能让整场舞会熠熠生辉。

于是，会计在每一次记录中，都在为公司未来的发展埋下伏笔。

股份支付的会计处理还有很多细节。

有时，公司可能会面临一些变数，比如股价的波动。

想象一下，如果舞者在舞池中突然失去平衡，可能会影响整场舞会的氛围。

股份支付会计处理相关问题研究股份支付会计处理相关问题研究引言：随着国内经济的快速发展和资本市场的逐步完善，股份支付作为一种重要的激励手段被越来越多的公司所采用。

股份支付是指公司以发行股份的形式，将一部分激励对象将取得的收益与公司的业绩直接挂钩。

然而，股份支付涉及到众多的会计处理问题，其会计核算和披露方法存在一定的复杂性和争议性。

为此，本文将围绕股份支付的会计处理相关问题展开研究，旨在为市场参与者提供有价值的参考。

一、股份支付的会计核算方法1. 股份支付的确认时点在确认股份支付时，核心问题是确定何时进行确认。

按照国际财务报告准则（IFRS）的规定，股份支付的确认时点应为服务转移时点，该时点通常与股份支付的获得期限一致。

而在中国财务会计准则的规定下，股份支付的确认时点为“权益形成时点”，即员工将获得股份支付权益的形成时点。

2. 股份支付的公允价值计量股份支付的公允价值计量是决定股份支付的核算基础。

公允价值计量可以采用市场价格或者其他可靠的估值方法，例如期权估值模型。

同时，股份支付的公允价值计量还涉及到一系列假设和估计，如无风险利率、期权行权价格等，这些因素也会对股份支付的计量结果产生影响。

3. 股份支付的计入与相关财务指标的反映计入股份支付之后，企业财务报表中将体现新的资本结构和相关的财务指标。

需要特别注意的是，股份支付将对企业的盈利能力、财务稳健性和评估指标等产生潜在影响。

因此，企业在进行股份支付时需要全面考虑这些因素，以确保财务报表的准确性和可靠性。

二、股份支付的会计披露问题1. 股份支付的披露要求根据国际财务报告准则和中国财务会计准则的规定，企业应当对股份支付进行详细的披露。

披露要求包括股份支付的计量基础、计量方法、公允价值的重要假设和估计、行权条件、服务条件、股份支付的权益形成时点等。

此外，还需要披露股份支付对公司财务报表的影响，包括对利润分配情况、股本结构以及未来现金流量的影响等。

2. 股份支付的信息披露的时点股份支付的信息披露时点是一个重要的问题。