合并报表转换问题——针对国有企业集团所属事业单位

集团内部交叉持股情况下合并报表的问题和策略随着我国资本市场的发展，企业之间的购并行为越来越频繁，企业集团内部的股权关系也越来越复杂，而我国《企业会计准则》并未对复杂控股关系下合并报表的编制作出规定。

在集团内部交叉持股的情况下，合并报表的编制方法有两种：库藏股法和交互分配法，二者的理论基础不同，会计处理上有着不同的特点，本文拟对此进行探讨。

一、库藏股法下合并报表的编制（一）库藏股法的理论基础及主要特点库藏股法是将子公司所持有的母公司股份视同为非发行在外股份，在会计处理上将子公司对母公司的长期股权投资转为企业集团的库藏股。

库藏股法源于合并报表理论中的母公司理论，母公司理论主张的观念是将企业集团合并报表视为母公司个别报表的延伸，强调的是母公司的主体地位，它认为合并报表的编制过程仅仅是用子公司的资产和负债代替母公司对子公司的投资账户。

因此，在处理母子公司交叉持股时，从母公司对子公司“控制”角度出发，将子公司所持有的母公司少量股份视为母公司自身的库藏股。

在全资子公司的情况下，无论从经济实质还是从法律形式上看，母公司都绝对地控制和拥有子公司。

在这种情况下，由于企业集团不存在除母公司股东以外的其他股东，因此，将子公司所持有的母公司股份视为母公司自身的库藏股是完全合理的。

然而，在非全资子公司的情况下，库藏股法存在一个无法回避的问题——子公司的非控股股东也是母公司的间接股东，从而对归属于母公司净利润的计算造成影响。

以下举例予以说明：例1：母公司（P公司）和子公司（A公司）的股权关系如图1所示。

P公司20×1年实现自身净利润（不含投资收益）500万元，分派现金股利60万元；A公司20×1年实现自身净利润（不含投资收益）为100万元，分派现金股利20万元。

在本例中，P公司和A公司所组成的企业集团共有两个外部股东：甲和乙，其中，甲股东既是P公司的直接股东，同时也是A公司的间接股东；同理，乙股东既是A公司的直接股东，同时也是P公司的间接股东。

浅谈合并会计报表的若干问题摘要：随着经济体制改革的不断深入，企业合并的现象日趋普遍，控股合会计报表的问题随之产生。

本文针对合并会计报局限性提出解决问题应采取的积极措施及整改建议，增加披露关于子公司不同业务的资料，提高个别会计报表的质量及合并报表的决策有用性，以确保会计报表的可信度，更好地为会计信息使用者服务，更好地发挥合并会计报表的作用。

关键词：合并会计报表合并范围合并理论抵销分录企业集团随着经济体制改革的不断深入，企业之间的竞争日益加剧，企业之间的合并已成为不可阻挡的历史潮流。

企业合并后形成了大量的企业集团，虽然母公司与子公司都是单独的会计主体，编制个别会计报表，但是为了了解整个企业集团的财务状况，经营成果、现金流量等综合信息，就要求这些企业集团编制合并会计报表，披露企业集团的整体会计信息，由此合并会计报表的若干问题随之产生。

下面就合并会计报表的几个问题进行探讨与研究。

一、合并会计报表的作用、特点与汇编报表的主要区别合并会计报表又称合并财务报表。

它是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。

（一）合并会计报表的作用1、综合反映企业集团的经营状况，以便使企业最高管理层和投资者、债权人和证券市场了解企业的综合信息。

在控股经营的情况下，母公司和子公司都是独立的法人实体，分别编报自身的会计报表，分别反映企业本身的生产经营情况，这些会计报表并不能有效地提供反映整个集团的会计信息。

为此，要了解控股企业整体经营情况，就需要将控股公司与被控子公司的会计报表进行合并，通过编制合并会计报表提供反映企业集团整体经营的会计信息，以满足企业集团管理当局强化被控股企业管理的需要。

2、避免企业集团利用对子公司的控制关系，运用内部转移价格等手段，人为操纵业集团的利润。

如母公司低价向子公司提供原材料，高价收购子公司产品，出于避税考虑而转移利润；再如通过高价对企业集团内的其他企业销售，低价购买其他企业的原材料，转移亏损。

上海市国有资产监督管理委员会关于做好本市国有企业合并财务决算报表有关问题的通知文章属性•【制定机关】上海市国有资产监督管理委员会•【公布日期】2004.01.07•【字号】沪国资委统〔2004〕10号•【施行日期】2004.01.07•【效力等级】地方规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】国有资产监管正文上海市国有资产监督管理委员会关于做好本市国有企业合并财务决算报表有关问题的通知沪国资委统〔2004〕10号各有关单位：为了规范国有企业集团编报合并财务决算报表工作，根据《企业会计制度》的规定，现就企业集团在编制合并财务决算报表时的合并原则、编制范围、内容和要求等有关事项通知如下：一、企业合并财务决算报表的编制原则合并财务决算报表，必须符合会计报表编制的一般原则和基本要求。

这些基本要求包括真实可靠、全面完整和编报及时。

合并财务决算报表又与个别会计报表不同，它反映母公司和子公司组成的企业集团整体财务情况，反映的是若干个法人共同形成的会计主体的财务情况。

因此，合并财务决算报表的编制除在遵循会计报表编制的一般原则和要求外，还应当遵循以下原则和要求：（一）以个别会计报表为基础编制；（二）一体性原则；（三）重要性原则。

二、企业合并财务决算报表的编制范围有资产纽带关系的集团型企业应当按照国家财务会计制度有关规定，将全部所属子企业年度财务决算进行合并，逐级编制企业集团年度财务决算合并报表。

企业财务决算合并报表范围包括：1、企业所属执行企业会计制度的境内全资子公司和控股子公司；2、企业所属境外（含香港、澳门、台湾地区）全资子公司和控股子公司；3、企业所属按规定执行金融会计制度的全资子公司和控股子公司；三、企业财务决算报表的合并内容企业编制年度财务决算合并报表，应当将企业及所属子企业之间的内部交易、内部往来进行充分抵消，对涉及资产、负债、所有者权益、收入、成本和费用、利润及利润分配、现金流量等财务决算的相关指标数据均应按合并口径进行剔除。

企业合并与合并报表重难点问题解析与案例分析（六）合并财务报表的常见问题及解决途径（一）合并报表范围不准确1．应该纳入合并范围的没有纳入合并范围，例如：①企业集团对子公司自行组织的清算；②同一控制下企业合并中合并方实际已取得对被合并方的控制权；③非同一控制下企业合并中购买方实际已取得对被购买方控制权；④实际上是购买”业务”，却理解成购买“资产”。

⑤托管、承包经营的企业，错误的理解成因为没有股权投资关系，则一概不纳入合并报表范围。

2．不应该纳入合并范围的纳入合并范围，例如：①法院等组织的对集团内子公司进行的清算；②企业合并中，取得控制权的五个条件尚未完全满足；③实际上是购买“资产”，却理解成购买“业务”。

（二）合并财务报表工作底稿不规范或存在错误1．合并报表工作底稿，母子公司个别报表及抵销分录的数据无数据链接或链接混乱，不容易所内各级复核，换人后也无法有效交接工作。

2．部分合并报表工作底稿虽然“编平了”，但不正确或存在抵销不完整的情况，也不知道如何校验是否正确。

（1）表与表之间不勾稽。

例如：①合并资产负债表中的“所有者权益项目”数据与合并所有者权益变动表中的“所有者权益项目”数据勾稽不符；②合并资产负债表中的“货币资金”的期末余额和年初余额数据与合并现金流量表主附表中的“期末现金及现金等价物余额”“期初现金及现金等价物余额”数据勾稽不符，且没有理由。

③合并报表工作底稿中本年“年初未分配利润”不等于上年“期末未分配利润”。

（2）表与附注之间不勾稽。

例如：①合并利润表中部分数据与合并现金流量表附表部分数据勾稽不符；②合并现金流量表主表中部分数据与合并现金流量表附表部分数据勾稽不符。

（3）抵销调整分录错误①技术上理解不到位或理解错误导致抵销分录差错；例如：同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并划分不准确。

②抵销调整分录链接提取的数据错误；（4）抵销调整分录不完整①合并报表层面需要视角差异转换调整的业务，漏做了抵销分录；②抵销的集团内部往来款项期末余额与关联方交易期间发生额与实际真实情况相差太多。

浅析事业单位国有资产管理中存在的问题及对策当前，我国事业单位国有资产管理面临着一系列问题，如资产管理混乱、管理方式陈旧、监督制约不足等。

解决这些问题迫在眉睫，需要采取有效对策，确保国有资产能得到有效管理和利用。

本文将从事业单位国有资产管理存在的问题及对策进行浅析。

一、现存问题1. 资产管理混乱由于事业单位国有资产数量庞大、来源复杂，导致资产管理混乱，很多资产无法及时获得有效管理、监督。

一些事业单位因为管理不善，甚至导致国有资产流失，造成利益损失。

2. 管理方式陈旧部分事业单位国有资产管理方式陈旧落后，一些单位管理严重依赖行政干预，规章制度不够健全，导致资产管理不透明、内部监督不到位。

3. 监督制约不足目前对事业单位国有资产的监督制约力度不够，一些事业单位内部监督机制薄弱，导致一些工作人员滥用职权、侵吞国有资产的现象时有发生。

二、对策1. 建立健全的资产管理制度针对资产管理混乱的问题，应建立健全的资产管理制度，规范资产管理流程。

具体做法包括：明确资产目录、建立资产台账、制定资产管理办法等，确保每一笔国有资产都能够得到有效管理。

2. 推动举办单位改革针对管理方式陈旧的问题，可以通过改革举办单位，推动事业单位国有资产管理体制改革，建立现代企业制度，引入市场机制，增强事业单位的自主管理能力。

3. 完善国有资产监督制约机制为了增强对事业单位国有资产的监督制约力度，可以完善相关法律法规，强化国有资产监督管理部门的职能，建立健全的内部监督机制，加大对资产管理情况的监督和考核力度。

4. 加强人员培训针对一些工作人员滥用职权、侵吞国有资产的现象，应加强相关人员的职业道德和法律法规的培训，提高其法律意识和廉洁自律意识，防范腐败现象的发生。

5. 强化舆论监督加强对事业单位国有资产管理情况的舆论监督，发挥舆论监督在提高政府透明度和减少腐败现象方面的作用，促使事业单位更加规范地进行国有资产管理。

三、结语事业单位国有资产管理问题的存在，严重影响着国有资产的利用效率和管理公平性，必须引起高度重视。

新会计准则下企业合并报表存在的问题及其对策武汉工商学院 430065摘要：市场经济环境下，现代企业不断进行合并，走向多元化经营是大趋势。

企业合并可提升供应链的稳定性，帮助企业打破行业壁垒，增强企业的核心竞争力。

企业在完成合并后，为了更好地控制子公司，实现母子公司财务一体化，需要将母子公司的财务数据进行合并，落实好合并报表编制工作。

然而，部分集团企业的合并报表编制情况不理想，不仅合并范围不明确，关联交易抵消不充分，且编制模式落后，一体性原则未充分执行，个别报表和合并报表差距过大。

企业应根据新规定，针对报表编制问题，采取相应的解决措施。

关键词：企业财务；财务报表；合并报表；新会计准则引言合并报表编制作为现代财务会计公认的处理难题之一，它的复杂之处即表现为理论上的多样性，也表现在实务上操作较难。

合并报表能较为系统地反映母公司与子公司的财务状况、经营成果及现金流量情况。

对于企业制定长期战略，经营管理决策都具有重要意义。

为此，搭建一套适合企业自身特点，又符合新准则的合并报表管理体系就显得非常有必要。

1合并报表的含义合并报表是由母公司进行编制，将上市公司集团作为一个会计主体，由母公司针对所有子公司的会计报表和其他数据报表进行整合，从而展示出公司目前整体财务状况和经营成果的财务报表。

它主要包括合并母公司和所有子公司的资产负债表、利润表、现金流量表，合并所有者权益变动表以及相关附注，在确定合并报表范围时，需要以上市公司的实际控制权作为基础。

2新会计准则下企业合并报表编制的意义2.1提高企业经营的稳定性管理者只有全面掌握企业的财务状况，合理配置内部的各项财务资源，才能使企业保持健康、稳定的发展，形成市场竞争优势。

利用合并报表，反映企业资源配置的具体情况，充分体现企业的资产负债、经营成果、现金流量，可帮助管理者了解集团内部资源的分布。

如此一来，管理者就可及时发现、处理财务漏洞，根据掌握的情况，合理制定战略目标，把财务资源投放到最需要的地方，推动企业经济活动在一个合理的范围内开展，助力企业经营目标的实现。

◆赵宜江合并报表之缺点及其改进意见 合并报表通过将集团内核心企业(母公司)和其控股子公司的报表予以合并,消除了集团内各企业之间的内部交易,反映出整个集团对外交易而形成的财务状况、经营成果以及财务状况的变动情况,因而便于外部的信息使用者了解整个集团的全貌。

然而,现行合并报表并非十分完善,仍存在相当多的缺点。

以下,本文拟对此予以探讨,并对改进措施发表一点看法。

一、现行合并报表的缺点 作为经济信息系统的财务会计,其目标为向企业外部的信息使用者提供有助于决策的信息。

目标解决的是两个方面的问题:确定外部信息使用者(财务报表的服务对象)和向其提供有用的信息。

合并报表作为会计这一信息系统输出信息的载体,即是为实现会计目标服务。

然而,现行合并报表却存在较严重的缺点,集中表现在对会计目标的完成上差强人意,具体地讲,就是未能很好地解决目标的两个问题。

1、服务对象范围狭窄根据财务会计的特征,财务报表只能同时满足不同信息使用者集团的共同需要,而不仅仅是某个特定集团的特殊需要,因此,财务报表应突出通用目的。

然而,作为对外报表的现行合并报表,其服务对象却仅限于集团核心企业———母公司的股东,而对于母、子公司各自的债权人,子公司的非控制股权股东,母公司的供应商、顾客等重要的信息使用者来讲,均无多大意义,即现行合并报表的通用性较差。

例如,母公司的长期债权人,主要是根据母公司的盈利能力和资产流动性来评估母公司的偿债能力。

然而,现行合并报表提供的却是关于整个集团的财务状况和经营成果的高度综合性的信息。

由于整个集团的盈利能力和资产流动性显然有别于母公司自身的情况,因此,母公司的债权人难以运用合并报表作出信贷或其他决策。

基于类似道理,现行合并报表亦难以满足外部其他信息使用者的决策需求。

2、决策效用不大即使是作为合并报表外部唯一使用者的母公司的现有或潜在的股东,除了能够依据现行合并报表而对整个企业集团的全貌(例如,集团的资本结构等)有所了解之外,仍难以作出购———售———持有(take -leav e -hold)母公司股票的决策。