【会计实操经验】如何确认预计负债-

预计负债的确认条件和计量方法预计负债的确认条件和计量方法(一)预计负债的确认根据或有事项准则的规定,与或有事项相关的义务同时满足下列三个条件的,应当确认为预计负债:1.该义务是企业承担的现时义务.2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业.企业履行与或有事项相关的现时义务将导致经济利益流出的可能性超过50%.履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性,通常按照下列情况加以判断:3.该义务的金额能够可靠地计量在实务中,企业应当注意以下两点:(1)不应当就未来经营亏损确认预计负债.(2)不应当确认或有负债和或有资产.或有负债,是指过去的交易或者事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或者事项形成的现时义务,履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量.或有资产,是指过去的交易或者事项形成的潜在资产,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实.(二)预计负债的计量预计负债的计量包括初始计量和后续计量.1.预计负债的初始计量.预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量.(三)预计负债的会计处理1.产品质量保证2.未决诉讼如果这些未决诉讼引起的相关义务符合预计负债确认条件、预计败诉的可能性属于”很可能”、要发生的诉讼等费用也能可靠预计,则企业应将预计要发生的支出确认为预计负债,借记”营业外支出”、”管理费用”等科目,贷记”预计负债”科目,因败诉实际支付诉讼等费用时,应借记”预计负债”科目,贷记”银行存款”等科目.3.对外担保事项企业对外提供担保可能产生的负债,如果符合预计负债的确认条件,应当确认为预计负债.(1)在担保涉及诉讼的情况下,如果企业已被判决败诉,则应当按照法院判决的应承担的损失金额,确认为预计负债,并计入当期营业外支出(不含诉讼费,实际发生的诉讼费应计入当期的”管理费用”,下同).如果已判决败诉,但企业正在上诉,或者经上一级法院裁定暂缓执行,或者由上一级法院发回重审等,企业应当在资产负债表日,根据已有判决结果合理估计可能产生的损失金额,确认为预计负债,并计入当期营业外支出.如果法院尚未判决,企业应向其律师或法律顾问等咨询,估计败诉的可能性,以及败诉后可能发生的损失金额,并取得有关书面意见.如果败诉的可能性大于胜诉的可能性,并且损失金额能够合理估计的,应当在资产负债表日将预计担保损失金额,确认为预计负债,并计入当期营业外支出.(2)企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额,应分别情况处理:①企业在前期资产负债表日,依据当时实际情况和所掌握的证据,合理预计了预计负债,应当将当期实际发生的担保诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额,直接计入当期营业外支出或营业外收入.②企业在前期资产负债表日,依据当时实际情况和所掌握的证据,本应当能够合理估计并确认和计量因担保诉讼所产生的损失,但企业所作的估计却与当时的事实严重不符(如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失),应当视为滥用会计估计,按照重大会计差错更正的方法进行会计处理.③企业在前期资产负债表日,依据当时实际情况和所掌握的证据,(会计学习网http://)确实无法合理确认和计量因担保诉讼所产生的损失,因而未确认预计负债的,则在该项损失实际发生的当期,直接计入当期营业外支出.(3)资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的担保诉讼事项,按照资产负债表日后事项准则的有关规定进行会计处理.4.待执行合同变成亏损合同事项待执行合同变为亏损合同,同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件,应当确认为预计负债.待执行合同,是指合同各方尚未履行任何合同义务,或部分地履行了同等义务的合同.待执行合同变为亏损合同的,应当作为企业会计准则规范的或有事项.亏损合同,是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同.这里所称”履行合同义务不可避免发生的成本”反映了履行该合同的最低净成本,即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者.企业对亏损合同进行处理,需要遵循以下两点原则:(1)如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销,企业通常就不存在现时义务,不应确认预计负债;如果与亏损合同相关的义务不可撤销,企业就存在现时义务,同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能够可靠地计量的,通常应当确认预计负债.(2)待执行合同变为亏损合同时,合同存在标的资产的,应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失,此时,企业通常不需要确认预计负债;合同不存在标的资产的,亏损合同相关义务满足规定条件时,应当确认预计负债.5.重组事项重组是指企业制定和控制的,将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为.属于重组的事项主要包括:(1)出售或终止企业的部分经营业务;(2)对企业的组织结构进行较大调整;(3)关闭企业的部分营业场所,或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区.根据或有事项准则的规定,同时存在下列情况时,表明企业承担了重组义务:(1)有详细、正式的重组计划,包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等;(2)该重组计划已对外公告.根据或有事项准则的规定,企业承担的重组义务满足规定条件的,应当确认为预计负债.企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额,计入当期损益.直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出.。

预计负债的会计处理借：销售费用（比如预计退货）营业外支出（比如诉讼、重大担保）贷：预计负债借：递延所得税资产贷：所得税费用实际发生的时候借：预计负债贷：银行存款等亏损合同产生的预计负债的会计分录待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，通常不确认预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认预计负债。

以商品销售合同为例，商品销售合同属于待执行合同，在其售价低于成本时，该合同即变为亏损合同。

该合同存在标的资产（存货）的，应当确认减值损失和存货跌价准备，不确认预计负债；如果合同不存在标的资产（存货），企业应在满足确认条件时确认预计负债。

【例5】天空公司与乙公司于2007年8月签订不可撤销合同，天空公司向乙公司销售设备50台，合同价格每台100万元（不含税）。

该批设备在2008年1月25日交货。

至2007年末天空公司已生产40台设备，由于原材料价格上涨，单位成本达到102万元，本合同已成为亏损合同。

预计其余未生产的10台设备的单位成本与已生产的设备的单位成本相同。

则天空公司对有标的部分应计提存货跌价准备，对没有标的部分确认预计负债。

会计处理如下：（1）有标的部分，合同为亏损合同，确认减值损失：借：资产减值损失80贷：存货跌价准备（40×2）80（2）无标的部分，合同为亏损合同，确认预计负债：借：营业外支出20贷：预计负债（10×2）20在产品生产出来后，将预计负债冲减成本：借：预计负债20贷：库存商品20这说明，待执行合同变成亏损合同的时候，就已经将损失反映在当期的损益中了。

50台全部生产完后，资产负债表上的存货净值是5000万元，其中计提存货跌价准备80万元，冲减成本20万元。

在利润表上，列示主营业务收入5000万元，主营业务成本5100万元，也是亏损100万元，这和资产负债表对应。

预计负债属于什么科目？预计负债属于负债类科目。

第二部分重点、难点的讲解【知识点22】预计负债、或有负债和或有资产（一）预计负债与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。

（二）或有负债或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。

或有事项涉及两类义务：一类是潜在义务；一类是现时义务。

1.潜在义务，是指结果取决于不确定未来事项的可能义务。

2.现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。

作为或有负债的现时义务，其特征主要是：该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业，或该义务的金额不能可靠计量。

不是很可能导致经济利益流出企业，是指该项义务导致经济利益流出企业的可能性≤50%。

金额不能可靠计量，是指该现时义务导致经济利益流出企业的金额难以合理预计，现时义务履行的结果具有较大的不确定性。

经济利益流出可能性的判断：结果的可能性：对应的概率区间：（1）极小可能发生的概率＞0，但≤5%（2）可能发生的概率＞5%，但≤50%（3）很可能发生的概率＞50%，但≤95%（4）基本确定发生的概率＞95%，但＜100%【提示1】或有负债无论是潜在义务，还是现时义务均不符合负债的确认条件，因而不能在会计报表内予以确认，但应按相关规定在附注中披露。

【提示2】预计负债和或有负债的区别（1）预计负债是企业承担的符合负债确认条件的现时义务，或有负债是企业承担的潜在义务或者不符合确认条件的现时义务；（2）预计负债导致经济利益流出企业的可能性是“很可能”并且金额能够可靠计量，或有负债导致经济利益流出企业的可能性是“可能”、“极小可能”，或者金额不能可靠计量的；（3）预计负债是确认了的负债，或有负债是不能加以确认的或有事项；（4）预计负债需要在会计报表附注中作相应披露，或有负债根据可能性大小来决定是否在会计报表附注中披露（极小可能导致经济利益流出企业的或有负债不需要披露）。

预计负债的会计处理虽然预计负债属于企业负债，但与一般负债不同的是，预计负债导致经济利益流出企业的可能性尚未达到基本确定的程度，金额往往需要估计，所以在资产负债表上应单独反映，并在会计报表附注中作相应披露；与所确认负债有关的费用或支出应在扣除确认的补偿金额后，在利润表中反映。

为了正确核算预计负债，并与其他负债项目相区别，企业应设置“预计负债”账户，该账户核算各项预计的负债，包括对外提供担保、商业承兑汇票贴现、产品质量保证、未决诉讼等很可能产生的负债。

按规定的预计项目和预计金额确认预计负债时，借记”管理费用”、“营业外支出”等账户，贷记该账户；实际偿付负债时，借记该账户，贷记“银行存款”等账户。

该账户应按预计负债项目设置明细账，进行明细核算。

该账户期末贷方余额，反映已预计尚未支付的债务。

以下举例说明。

例：5月初，D公司将所持乙企业承兑的商业汇票向银行申请贴现，贴现期75天，该汇票到期值为100000元。

6月底，D公司得知乙企业财务困难，估计无法偿付即将到期的票据款。

本例中，D公司因为贴现承担了一项现时义务，金额为1000000元，根据6月底的情况判断，该贴现的商业汇票到期时，D公司很可能要履行连带清偿责任。

在这种情况下，D公司应于6月底将已贴现的商业承兑汇票确认为预计负债。

会计处理为：借：应收账款——乙企业 1000000贷：预计负债 1000000该汇票到期，D公司将票款支付给贴现银行时，作：借：预计负债 1000000贷：银行存款 1000000例：2000年11月2日，A公司因与B公司签订了互相担保协议，而成为相关诉讼的第二被告，截至2000年12月31日，诉讼尚未判决。

但是，由于B公司经营困难，A公司很可能要承担还款连带责任。

预计A公司承担还款金额80万元责任的可能性为60%，而承担还款金额40万元责任的可能性为40%。

本例中，A公司因连带责任而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，且该义务的金额能够可靠地计量。

预计负债与递延收益的会计处理预计负债与递延收益⼀、预计负债预计负债是指过去的交易或事项形成的现时义务但应付⾦额须根据⼀定的标准予以合理预计的流动负债，包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务以及固定资产和矿区权益弃置义务等产⽣的预计负债。

或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发⽣或不发⽣才能决定的不确定事项。

（⼀）预计负债核算的规定1．与或有事项相关的义务同时满⾜下列条件的，应当确认为预计负债：（1）该义务是公司承担的现时义务；（2）履⾏该义务很可能导致经济利益流出公司；（3）该义务的⾦额能够可靠地计量。

注：在对或有事项加以确认时，通常需要对其发⽣的概率加以分析和判断。

⼀般情况下，发⽣的概率分为以下⼏个层次：基本确定：95%＜发⽣的可能性＜100%；很可能： 50%＜发⽣的可能性≤95%；可能： 5%＜发⽣的可能性≤50%；极⼩可能： 0＜发⽣的可能性≤5%。

2．预计负债应当按照履⾏相关现时义务所需⽀出的最佳估计数进⾏初始计量。

（1）所需⽀出存在⼀个连续范围，且该范围内各种结果发⽣的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。

（2）在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：①或有事项涉及单个项⽬的，按照最可能发⽣⾦额确定。

②或有事项涉及多个项⽬的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。

3．在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。

货币时间价值影响重⼤的，应当通过对相关未来现⾦流出进⾏折现后确定最佳估计数。

4．清偿预计负债所需⽀出全部或部分预期由第三⽅补偿的，补偿⾦额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。

确认的补偿⾦额不应当超过预计负债的账⾯价值。

5．待执⾏合同变成亏损合同的，该亏损合同产⽣的义务满⾜预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。

待执⾏合同，是指合同各⽅尚未履⾏任何合同义务，或部分地履⾏了同等义务的合同。

如何确认预计负债？预计负债的三种日后调整情形2016-01-07 15:30事项应同时满足以下3个条件，才可确认为预计负债：(1)该义务是企业承担的现时义务;(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业;(3)该义务的金额能够可靠计量。

1.存在弃置费用的固定资产：(1)弃置费用的现值计入固定资产价值借：固定资产贷：预计负债(2)在固定资产使用寿命，应将各期负担的利息费用计入财务费用借：财务费用贷：预计负债2.债务重组：对修改其他债务条件的债务重组会涉及到或有应付金额，符合预计负债确认条件时，应确认预计负债，如或有应付金额在以后会计期间未发生，应冲销预计负债借：预计负债贷：营业外收入3.未决诉讼：借：管理费用—诉讼费营业外支出—罚息支出贷：预计负债4.债务担保：借：营业外支出—债务担保贷：预计负债5.产品质量保证：通常在产品售出后，根据产品质量保证条款的规定、产品的销售额以及预计质量保证费用的最佳估计数确认产品质量保证负债金额。

借：销售费用——预计产品质量保证损失贷：预计负债——预计产品质量保证损失按照当期销售总金额确定的产品质量保证是当期确认的金额，不是期末余额。

实际发生产品质量保证费用时借：预计负债——预计产品质量保证损失贷：银行存款等保修期结束或不再生产(相应产品保证期满)借：预计负债——预计产品质量保证损失贷：销售费用——预计产品质量保证损失6.亏损合同：借：营业外支出—亏损合同损失贷：预计负债—预计退货7.附销售退回条件的商品销售：企业如能在月底合理估计退货可能性，应确认预计负债，并冲销已确认的收入和成本借：主营业务收入贷：主营业务成本、预计负债确认预计负债后，预计负债的三种日后调整情形资产负债表日以前发生的诉讼案件，确认预计负债以后，在日后期间实际结案时，可能有三种情况：第一，结案金额大于预计负债金额;第二，结案金额等于预计负债金额;第三，结案金额小于预计负债金额。

笔者通过案例来说明这三种情形的会计与所得税处理方法。