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对注册会计师审计独立性缺失的思考：对注册会计师审计独立性缺失的思考自安然事件爆发以来，我国每年关于审计失败的案件层出不穷，可令人惊讶的是，在这些案件中，绝大部分企业居然拿到了由注册会计师发表的无保留审计意见。
作为有着专业胜任能力的注册会计师，在利益的驱使下，不禁与上市公司合谋，让整个社会为之寒心。
而在这些事件的背后，根本性的原因是注册会计师审计的缺失。
我国注册会计师的职业环境在现如今已有了明显的改善，但是在执业过程中，任然存在着各种问题，而这些问题直接导致着注册会计师缺少了审计独立性。
例如：一些盈利性的会计师事务所，受到金钱的诱惑，对企业的舞弊行为采取“睁一只眼，闭一只眼”的态度，对自己出具的审计报告的质量不负责任，丧失了职业道德。
1审计独立性缺失的原因笔者认为审计独立性的缺失主要有以下四个原因：1.1审计关系的失衡我国很多上市公司自国有企业改革开始，便表现出独大的特点，第一位的股东有很多都持有30%的股份，有些甚至会有50%以上。
同时，大股东很多都是法人股以及国家股，公司的控制权基本上受管理层掌控着，公司由内部人员所控制。
这样一来，管理层就由审计的客体变成了审计的委托人，并且注册会计师的聘请、续聘以及收费等事宜由管理层负责。
如此而来，管理层实际上掌握了影响注册会计师审计的能力，而会计师事务所则处于一种从管理层手中收取审计费用的很不好的情况。
很明显，会计师事务所在这样的状态下有时候不得不服从管理层的意见。
对于管理层而言，不论公司实际上的经营业绩如何，他们都是想让具有专业能力的注册会计师披露对公司有利的信息，从而让投资者心甘情愿掏腰包。
而会计师事务所是一个营利性的经济实体，这样一来，就算审计人员掌握了公司舞弊行为的证据，也极有可能在会被解聘的压力下屈服于上市公司，从而发表不真实的审计意见，甚至共同舞弊。
这类委托人出钱委任注册会计师审计自己财务数据的行为，必然使审计独立性受到损害，使审计失去了客观公正性。
关于注册会计师审计独立性的缺失及反思摘要：审计独立性在审计工作中具有极其重要的意义。
由于种种原因，学界对审计独立性的理论分析尚存欠缺。
文章从审计独立性的现状出发，探讨了审计制度设计的若干缺陷，同时揭示了注册会计师审计独立性缺失的原因。
最后，对现阶段如何加强审计独立性提出了意见和建议。
关键词：独立性原则；注册会计师审计；审计职业道德1 国内外相关文献综述独立性原则是除客观性原则和公正性原则之外，又一关乎注册会计师行业生存和发展的基本要件，是注册会计师正当履行职责所不可或缺的关键性原则。
事实证明，注册会计师独立性的丧失，会使审计意见的价值荡然无存，进而让审计的社会职能无法实现。
因此，注册会计师独立性的丧失对社会而言危害巨大。
毫不夸张地说，审计独立性问题是一个世界性难题。
正是因为该问题的极端重要性和艰巨性，全球各国会计、审计领域的专家、学者，都围绕审计独立性的实现问题，提出了许多真知灼见。
莫茨和夏拉夫(R.K.Mautz＆H.A.Sharaf，1961)曾从两个方面勾勒了注册会计师独立性问题。
他们认为，所谓注册会计师审计独立性应有两层含义。
首先，独立性是注册会计师本人职业操守的体现，是其个人的独立性问题(the independence 0f Practitioner)。
与此同时，独立性也是针对整个注册会计师职业而言的，是行业的独立性问题(the independence of profession)。
前者是注册会计师在执行审计过程中所表现出来的业务独立性，而后者则是指社会对注册会计师行业的一种整体认知。
此外，也有学者和专业机构将注册会计师的独立性概念区分为实质上的与形式上的两种。
例如，国际会计师联合会在《会计职业道德准则》中规定：“职业会计师在承担报告任务时，应当在实质上和形式上独立”。
除对独立性定义进行梳理之外，学者们还从多个维度探讨了影响注册会计师独立性的具体因素。
希金斯(1962)、林敏(2010)等学者认为，审计独立性的影响因素主要包括现行公司治理结构和审计委托模式、会计师事务所的组织形式及规模、非审计服务的提供、注册会计师个人素质及事后惩罚机制的缺乏等5个方面。
对会计师事务所审计独立性缺失问题的一些思考作者：王转折来源：《今日财富》2018年第32期随着我国市场经济的日渐复杂化，越来越多的会计事务由于自身经营不善导致出现的审计缺乏独立性问题日益突出。
会计事务所作为审计部门的下属机构，其权威性也主要来源于自身的独立性，有了独立性的审计部门是有灵魂的，有灵魂的审计部门处理的审计意见才能被社会信服，会计事务所也是如此。
分析会计事务所审计独立性缺失的原因，并找到解决办法是必要可行的。
一、会计事务所审计独立性所面临的问题（一）人才分配不均尽管我国会计师事务所的注册量始终保持着居高不下的趋势，但人才的分配不均却愈加明显。
在我国实力比较靠前的会计师事务所中几乎呈现出人才垄断的现象，会计师的领军人物绝大多数都在这些事务所中。
这种现象导致了中小型的会计事务所人才稀缺，很多审计人员不具备CPA，没有较高的专业从事能力，这在效益和权威面前往往会丢失审计的独立性，审计报告也没有信服力。
（二）市场竞争压力大由于我国会计师事务所的注册量特别大，市场逐渐达到饱和状态，各个会计师事务所面临的市场竞争压力也变得愈加激烈。
我国的会计师事务所大部分集中在发达区域，市场竞争也呈集中化。
大型会计师事务所往往会排挤一些小型事务所，再加上这些事务所人才的分配不均，使得这部分小型事务所往往面临着从事人员专业水平偏低，服务质量不高，缺乏高质量人才，无法达到大型事务所的审计能力。
大型企业在聘请会计事务所也会优先选择大型会计事务所。
小型会计事务所的业务单一且面临客户难求的问题。
为了获得更多的客户资源，提高自身的经济效益，这些会计事务所在从事一些验资、审计、评估等工作的过程中，往往不得不听取客户的意见，审计结果也就缺乏了独立性。
（三）不断压缩审计成本市场竞争带来的压力往往导致会计师事务所为了获得更多的收益，选择用压缩审计成本，进行所谓的市场价格战。
在正常运营过程中，小型会计事务所面临着难以维持发展的境遇，在有限的市场资源中，一味的争抢客户资源，放低收费标准，其结果只能用压缩审计成本来获得利益。
2021年 第4期●审计监督注册会计师审计独立性缺失的原因及对策○重庆工商大学会计学院 周 虹摘要:随着资本市场的发展,社会经济的不确定性因素增加,上市公司财务造假层出不穷。
注册会计师审计的独立性成为人们高度关注的话题,如果注册会计师丧失其独立性,出具意见不可靠的审计报告,投资人、债权人拟信赖该报告会对自身利益造成极大的损害。
本文通过对注册会计师审计独立性的概念进行分析,试图从三个层面找出注册会计师缺乏审计独立性的原因,并从各个层面提出保护注册会计师审计独立性的对策,对于减少独立性缺失引起的财务造假有一定的借鉴意义。
关键词:注册会计师 审计独立性缺失 原因及对策中图分类号:F239一、引言2002年爆发的安然事件将审计独立性推向人们的视野。
近年来由于审计失败财务舞弊事故的频发,注册会计师审计独立性的问题俨然成为资本市场和监管部门高度关注的话题。
注册会计师作为市场经济的参与者,在投资者和被审计单位几方中斡旋,审计行业的行为特质要求注册会计师保持独立性。
然而,在市场逐利的大环境下,逐利行为的发生和风险收益的衡量可能影响了审计独立性。
我国目前总体层面的审计是风险导向型审计,即将风险分离出重要模块和高风险模块,将更多地时间和精力投入高风险模块进行审计。
在风险导向审计中,独立性保障了在执行审计业务中,各审计程序执行的效果和客观程度。
审计从深层次上来讲,是一种风险保障机制,审计活动会转移并且降低股东等利益相关者的风险。
如果上市公司发生财务造假等损害股东权益的活动,第三方会计师事务所也会对该损失承担部分责任。
审计师一度被外界称为“经济警察”,因为审计师能够很好维护资本市场的秩序,在资本市场中的行为会秉承客观公正的态度。
财务造假损害了投资者的利益,打击了投资者对于资本市场的信心,为扭转这一形势,美国率先出台了SOX法案,该法案为了杜绝注册会计师与被审计单位的利益瓜葛,做出影响独立性的事情,对注册会计师进行了一系列规定:①审计业务和非审计业务限制;②注册会计师定期轮换制;③注册会计师和被审计单位的任职限制;④实行会计师事务所注册备案制度;⑤建立注册会计师回避制度。
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如果说审计工作失去了它的独立性，那么所得出的审计意见的价值几乎可以忽略不计，审计工作本身的社会功效也难以得到很好的实现。
所以，会计师事务所应通过改革与体制创新，形成新的会计事务所审计体系，实现由审计独立性缺失向完备审计体系的转变。
关键词：会计师事务所审计独立性缺失问题原因会计师事务所（Accounting Firms）是指依法独立承担注册会计师业务的中介服务机构，是由有一定会计专业水平、经考核取得证书的会计师（如中国的注册会计师、美国的执业会计师、英国的特许会计师、日本的公认会计师等）组成的、受当事人委托承办有关审计、会计、咨询、税务等方面业务的组织。
中国对从事证券相关业务的会计师事务所和注册会计师实行许可证管理制度。
审计工作的独立性是会计师事务所的工作之本、生命之源，特别是从事审计工作的注册会计师们只有严以律己，提高对审计工作独立性的认识与自身要求，审计行业的诚信与价值才能为社会所广泛认可[1]。
就目前情况而言，我国现在实施的审计制度与法规并不健全，对会计师事务所的监督和管理体系也不够规范，会计师事务所审计工作的独立性经常受到社会各界的广泛质疑，个人认为，当前会计师事务所审计工作独立性缺失问题主要原因有如下几个方面：一、会计师事务所治理结构不完备大多数的被审计对象均为大型的上市公司，这种公司几乎都存在着“一股独大”、经营权与所有权分离不明显等特征。
在审计工作进行中，企业的管理经营者身兼“被审计人”与“审计委托人”两种不同身份，这种对审计服务的“攻受一体”行为大大削弱了会计师事务所审计工作的独立性。
注册会计师行业审计独立性缺失的因素分析
注册会计师行业审计独立性缺失的因素很多，主要包括以下几点：
1. 利益冲突：注册会计师事务所与客户之间存在着利益关系。
如果客户的利益与事务所的利益发生冲突，就可能影响到事务所的
审计独立性。
2. 审计客户的过度依赖：注册会计师事务所如果过度依赖某一
位客户，可能会受到客户的影响，从而影响到审计的独立性。
3. 长期进行业务：注册会计师事务所如果和客户长期进行业务，可能会形成亲密的关系，从而影响到审计的独立性。
4. 盈利压力：注册会计师事务所为了获取更多的收入，可能会
放弃审计独立性，妥协客户的要求。
5. 经济实力：注册会计师事务所如果经济实力有限，可能会面
临销售自身独立性的压力，暴露出商业利益的优先性。
综上所述，注册会计师行业审计独立性缺失的原因非常复杂，
需要通过制定科学合理的制度和规则，以及加强监督管理来保证审
计的独立性。
财经纵横关于注册会计师独立性缺失的分析符永富 大华会计师事务所(特殊普通合伙)海南分所摘要：随着世界经济国际化的日渐深化，加之国内社会主义市场体系的逐渐完善，市场环境开始变得复杂化。
近些年，国内外财务弄虚作假事件屡见不鲜，人们在寻求处理方法时关注到独立性这一现代化审计项目中非常关键的概念。
注会师在审计过程充满独立性是客观审计活动的内在需求，文章针对当前注会师缺少独立性的原因，从多个方面阐述了提高注会师独立性的一系列建议。
关键词：注会师；独立性；缺失因素；优化策略中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2018)021-0181-02在知识经济环境下，注会师的作用是为其带来所需的财务数据，所以，其执业基本原则为独立、客观和公正，这还是注会师的职业道德要求。
在市场经济的持续发展阶段，注会师的独立性极易受到诸多因素的影响，如此就会极大影响着审计工作的客观性和公正性。
因此，一定要认真研究影响注会师独立性的原因，基于此提出科学的处理建议，由此确保注会师的独立性，保证审计项目的公正与客观。
一、注会师缺少独立性的原因注会师独立性包含实质上的独立性和形式上的独立性。
前者要求注会师和被委托方之间没有利害关联。
而后者是针对第三者来说的，即注会师一定要在第三者面前体现出一种独立于委托方的身份[1]。
独立性属于注会师职业稳定的基础，还是注会师的内在灵魂。
当前，国内注会师缺少独立性的原因主要表现在如下几个方面：１．相关方针政策不健全法律政策对人类的行为具有更强的约束力，若要规范审计工作，就需从健全立法与严格执法这两个层面进行法律监督[2]。
首先，针对不标准的审计行为，需有相关的法律对其进行说明；其次，针对违法违规的审计行为，要严格根据法律制度进行惩罚。
但是实际操作中，国内相关法律政策还不健全，对许多行为仅仅做出了简单规定，缺少细则内容，并且，执法环节也不严格，针对个体的惩罚很轻，如此就导致部分审计者出现侥幸思想，导致审计失去独立性。
对会计独立性缺失的现实分析内容摘要:近年来,美国出现的上市公司会计造假案已引起全世界的广泛关注。
我国公司治理过程中存在着诸多问题,如内部人控制、国有资产流失和会计信息失真等现象比较严重。
会计独立性的缺失是会计造假的一个主要因素。
因此,本文在分析了会计独立性缺失的基础上,提出建立独立会计制度的思路及应采取的措施,以达到进一步改善公司治理的目的。
关键词:独立会计制度会计公司公司治理会计师的核心部门、出现的各种公司治理问题都与会计人员密切相关。
中国国有资产的流失、美国上市公司的造假案无一不是如此。
自然而然,亿安科技、中科创业、天津银广夏以及安然、施乐、世通事件就会引起人们关于独立会计制度的思考。
一、会计独立性缺失的现实分析1.责任制未落实改革开放以来,随着我国社会经济的不断发展,会计信息的失真问题也日趋严重,致使我国大量的国有资产和国家税收流失 ,导致国家宏观经济决策失误,给我国经济体制改革和社会经济的可持续发展带来了严重的障碍。
而会计信息失真的直接原因是国家对行政事业单位的领导和国有的经营者缺乏有效的监督机制。
为了从根本上解决这一问题,从会计的角度出发,通过财务会计部门对行政事业单位领导和国有的经营者实施监督,扭转财务人员听命于单位领导和经营者的现状,通过改革财会人员的任免机制,将由各单位领导和经营者任免改由政府部门任免,这就产生了会计委派制。
会计委派制是政府部门通过对会计人员的资格确认、业绩考核、职权规范、人员任免和报酬统筹等行政手段和法律手段,对会计行为进行监督管理的一系列制度和机制。
委派会计人员具有管理和监督的双重身份。
其主要职责是,监督所在单位国有资产营运情况,对国有资产的流失应承担相应责任;监督所在单位的财务收支活动,对上报的财务报告的真实性、合法性负责;监督所在单位执行国家财经纪律情况,对违反国家财经纪律的行为承担相应责任。
其主要权限是,审核所在单位对外报送的财务报告,并与单位主要领导人共同确认其真实性、合法性,参与拟定所在单位的财务会计管理规定,监督检查各项财务运作和资金收支情况,对重大财务收支项目,与单位主要领导人联签批准,参与拟定所在单位的年度决算方案、分配方案;审核所在单位的新项目投资可行性报告和重大经济合同。
会计委派制在提高会计信息质量,加强预算外资金管理和内部经营管理,防止国有资产流失,推动廉政建设等方面取得了一定的成效。
问题也是显而易见的。
其一,由于独立性的限制,在实施过程中责任不明确,不可避免地使会计人员工作积极性难以提高,致使会计工作效率低,会计信息等资料不能及时地报告出来。
其二,由于委派会计参与经营活动的范围缩小,沦落为简单的记账员,其三,由于会计职能外部化,使委派会计成为被拉拢或与高层管理者合谋进行造假,粉饰财务报表的工具。
2.会计的从属地位由于我国已形成了以公有制为主导、多种经济成分并存的所有制结构,产权也已呈多元化趋势,如何界定公有经济,在现行法规框架下尚不好操作。
如股份制和中外合资算不算是公有经济?如果算的话,对这类进行会计委派,可否行得通,是否会遭到董事会和外商的抵制。
因此,会计委派制并非能在所有中推行。
没有推行会计委派制的,其会计人员实际上处于一种被支配的附属地位。
这种地位上的从属性在某种程度上恰好制约了会计职责的履行。
从现行的管理关系上来看,会计活动属于的管理活动,会计人员属于的经营管理人员,他们必须接受管理当局的直接领导,从会计信息的传递程序来看,信息的对外提供是一种行为,会计人员是代表管理当局向委托人报告业绩。
所以,在会计核算和决策的过程中,会计人员总是要听从管理当局的控制和指挥,在“道义”和“利益”之间进行权衡。
据有关资料显示,由于管理当局的授意、强令和指使而造成的会计造假不在少数。
3.利益对会计师的驱动会计师是会计信息的提供者,其工作成效直接影响着整个会计信息的质量。
因此,会计师应本着特有的职业道德和职业谨慎,勤勉地发挥自己的技能,真实地反映的财务状况和经营成果,做到客观公正、廉洁自律、诚实守信。
然而,当他们的工资福利、职务晋升等都受到管理当局控制的情况下,在造假预期成本小于造假预期收益的情况下,与管理当局合谋进行会计造假的概率就很大。
如美国安然公司的首席财务官通过复杂的关联方交易获取高额的利润。
天津的“银广夏”1999年和20XX年虚构利润亿元,但其停牌时的流通市值比1998年末增加了至少70亿,“变脸”现象从另一角度证明了会计造假的收益效益,也就是说会计造假的收益大于成本,”刚通报了张家界,又冒出了麦科特,刚处罚了ST黎明,又惊爆银广夏”。
只要存在不被发现的可能,就会有会计人员或机构铤而走险。
简而言之,建立具有独立性的会计制度是改善公司治理的关键。
二、独立会计制度的形式——会计公司由于目前的会计独立性缺失,会计人员在利益驱动下,进行会计造假,导致会计信息失真、国有资产流失现象较为严重。
为了解决会计人员的独立性问题,建议成立会计人才资源有限责任公司(以下简称会计公司),以进一步完善公司治理。
公司治理的实质是一种契约或制度的安排,即是一种联结并规范股东、董事会、经营者或管理者和职工权利、利益关系的制度安排,其核心是对经营者责权利的制衡与安排。
如何计量与披露经营者受托责任的完成与履行情况,会计的作用便凸现出来。
这就要求会计具有服务性与独立性。
所以,应以全面贯彻实施新《会计法》为动力,以促进经济建设和各项社会事业的健康发展为目标,从适应市场经济的发展要求出发,既为委托人服务,又为代理人服务。
建立会计公司,将会计人才全面推向市场,实行社会化管理,逐步建立起“公司统管、社会招聘、单位用人、工酬分离、风险执业、行业自律、政府监管、全面规范”的会计人员管理体制。
其具体操作如下:会计公司是政府与行政、企事业单位之间的社会中介机构和特殊的法人,负责社会会计人才的统一管理,实行自主经营、独立核算、风险自担、照章纳税。
会计公司在政策及法律、法规允许的范围内进行客观、公正的执业,不受任何行政干预。
会计公司的主要职责是:(1)作为会计人才资源的管理基地,依法向社会吸收招聘会计人才,促进会计人才资源的充分、合理利用。
(2)向各单位输送合格会计人才,以保证用人单位会计工作的顺利进行。
(3)负责开展对选派人员在用人单位执业情况的监督检查和业绩考核,促进会计人员依法执业,保证国家财经政策及法律、法规在各单位、各部门的贯彻执行。
(4)配合有关部门做好会计人员的从业资格管理、执业监督检查及后续教育等工作。
为了规范会计公司的执业行为,应设立会计公司协会加强行业自律管理。
三、建立独立会计制度采取的措施独立会计制度与现行的会计管理体制相比较,有以下五个方面的措施:1.独立性措施(1)会计公司和会计人员的独立。
政府与会计公司是一种引导与被引导、监督与被监督的关系,不存在行政隶属关系;会计公司与行政、企事业单位是一种服务与被服务的关系,也不存在隶属关系。
(2)独立的会计公司的收入分配制度,调动会计人员的积极性。
会计人员实行由会计公司归口管理后,每个会计人员成为会计公司的法定职员,其工资、奖金、劳保福利等一律由会计公司负责。
为了促使会计人员依法执业,可在会计行业建立、完善基本工资加风险报酬的分配制度。
由于会计人员独立于用人单位之外,其福利待遇与用人单位无直接的,有利于会计职能的发挥。
能够比较客观公正地反映企事业单位的经营活动、收支及盈亏状况。
在公司的独立董事制度建立的情况下,至少有1名会计专业的人员组成的董事会,能起到权力制衡的机制,从而完善公司治理结构。
2.监督措施《会计法》为我们构建了一个内部监督、社会监督和政府监督三位一体的会计监督新体系。
要使会计监督新体系落到实处,达到预期的效果,就必须有一个与之匹配的会计监督运行机制。
目前,国有投资主体缺位极为突出,法人治理结构还不健全,在现实生活中,股东大会、董事会、监事会及经理层虽然一应俱全,但并没有形成一种有效的制衡机制,始终解决不了国有资产流失、会计监督弱化的问题。
建立独立会计制度,将在很大程度上强化会计监督的功能,改良会计丑闻的土壤。
因为用人单位在会计公司聘任的会计人员直接对单位的经营活动进行内部监督。
而选聘的总会计师进入董事会,董事会控制经营,制度控制董事会,避免董事会一手遮天——消除对高级管理人员“ 道德约束”的不足,这将有利于改善公司治理结构。
3.竞争性措施(1)建立“双向选择、公开招聘、竞争上岗、优胜劣汰”的新的用人机制。
一是今后各院校毕业的财会类学生,直接进入人才市场 ,由会计公司招聘使用,二是对现有的在职会计人员,一律取消干部或职工身份,脱离原单位,通过严格筛选后转由会计公司招聘使用。
对被聘用的会计人员,由会计公司与被聘用者依法签订劳动合同 ,彻底打破会计工作的“铁饭碗”,从而增强会计岗位的竞争意识和风险意识,促进会计人员依法做好会计工作。
(2)打破会计执业的地域界限,促进会计人才的合理流动,增强竞争力。
实行会计人员由会计公司统一管理后,会计公司的执业范围不受地域限制,既可以跨县市、跨地区执业,也可以跨省市执业。
会计公司对外招聘会计人才,可以面向本地区进行,也可以面向全省乃至全国进行。
(3)建立会计人员个人信用档案制度。
对会计人员的诚信予以记载,并作为其从业的必备条件。
会计人员一旦上了“黑名单”,其从业资格将受到影响。
竞争性措施将按照优胜劣汰的原则,清除不合格的会计人员,能相应提高会计人员的整体水平。
如职业道德和职业判断能力的提高,有助于加强用人单位的经营管理水平。
4.责任制度措施(1)明确用人单位与会计公司的法律责任。
实行会计人员由会计公司统一管理后,国家应以法律形式明确今后各单位、各部门需用会计人员,只能由会计公司提供。
同时,赋予各行政、企事业单位向会计公司选择用人的权利,允许用人单位根据自身生产经营特点和会计核算特点到会计公司选择自己所需要的会计人员,并以协议或合同形式明确会计公司与用人单位之间的法律责任。
(2)会计人员违法违纪应承担经济责任,严格规范执业行为。
凡因会计人员不依法执业而使用人单位受到有关部门查处的,其罚金一律由会计公司和会计责任人员共同承担支付;因会计违法行为给用人单位造成经济损失的,其损失由会计公司和会计责任人员共同承担赔偿责任。
建立民事赔偿机制,加大稽查力度和稽查面,大幅度提高造假成本 ,使会计造假得不偿失。
5. 公共服务措施会计师事务所出具虚假报告也源于做假账的巨大的利益驱动。
如果通过一定的制度安排,把会计公司变成独立的有偿的公共服务机构,会计公司做假账的利益基础就不存在了。
作为社会性服务机构,会计公司与现行的会计师事务所是独立运作、互不干涉、相互监督、共同发展的关系。
确立这种关系有其现实意义。
美国安然公司会计造假事件引发了社会公众对注册会计师的信任危机。
